sự hòa hợp và hội tụ của kế toán mỹ với kế toán quốc tế

Trong thời gian này, các nghiên cứu đã được thực hiện tại Mỹ cho thấy sự khác biệ ề t v chuẩn mực k toán giế ữa các quốc gia.Chính vì thế, nhóm 04 chúng em đã đã chọn đất nước Mỹ để tìm

DANH SÁCH THÀNH VIÊN

STT Họ và tên Mã sv

1 Lê Thị Minh Quỳnh 23A4020464 – Nhóm trưởng

2 Phan Huyền Trang 23A4020472

3 Đỗ ị LanTh 23A4020190

4 Nghiêm Thị Phương Anh 23A4020015

5 Hoàng Mai Linh 23A4020208

6 Ngô Thị Thùy Linh 23A4020213

7 Khổng Thị Hường 23A4020182

IV.SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỸ VÀ IAS 16

4.1 So sánh chuẩn mực kế toán Mỹ với chuẩn mực kế toán quốc tế về xử lý chênh lệch

tỷ giá hối đoái phát sinh: FRS 121 & IAS 21 164.2 So sánh chuẩn mực k toán Mế ỹ với IAS 16: Bấ ộng sản, nhà xưởng và thiết đ t bị

20

5.1 Kinh nghiệm hòa hợp và hộ ụ vớ ế toán quối t i k c tế 235.1.1 Kế toán Việt Nam về Xu hướng hòa hợp và hộ ụ vớ ế i t i k toán quốc tế 235.1.2 Kinh nghiệm hoà hợp và hội tụ của hệ ống kế toán Việt Nam với kế th toán

Mỹ là quốc gia có tiềm lực kinh tế lớn, có ảnh hưởng lớn đến kinh tế ế giới và có th

xu hướng hội tụ về kế toán quốc tế Ngoài ra, Mỹ là thành viên sáng lập của IASC vào năm

1970 Vì vậy, hội nhập kế toán ở Mỹ là một quá trình chuyên sâu Với sự tăng trưởng của thương mại quốc tế, nhu cầu tạo ra thị trường vốn toàn cầu đòi hỏi phải sử dụng thông tin

có thể so sánh được trong các giao dịch và Mỹ cần so sánh báo cáo tài chính của các quốc gia khác với Mỹ Trong thời gian này, các nghiên cứu đã được thực hiện tại Mỹ cho thấy

sự khác biệ ề t v chuẩn mực k toán giế ữa các quốc gia

Chính vì thế, nhóm 04 chúng em đã đã chọn đất nước Mỹ để tìm hiểu, phân tích về đặc điểm hệ ống kế toán và quá trình hòa hợp hội tụ của quốc gia Bằng các phương pháp thnghiên cứu như: phương pháp phân tích và tổng hợp, phương pháp phân loại và hệ ống, thphương pháp lịch sử, phương pháp logic, …

Cuối những năm 1800, người Anh khởi đầu đầu tư tài chính ồ ạt vào những ngành công nghiệp đang phát triển ở Mỹ, do đó các kế toán Scotland và Anh khởi đầu di chuyển sang Mỹ để kiểm tra soát xét các công việc đầu tư này một số trong những người đấy ở lại hành nghề ở Mỹ và lập nên một vài doanh nghiệp kế toán ở đây.

Số ợng các kế toán hành nghề công khai tăng lên nhanh chóng: từ 19 người năm lư

1850 lên 233 người năm 1886 Các nhóm kế toán ở các bang đấy hợp tác với nhau thành lập Hiệp hội Kế toán Mỹ

Vào đầu thế kỷ 20, khởi đầu xảy ra các vụ scandal kế toán liên quan tới độc quyền

và tư bản hoá quá mức, Uỷ ban thương mại giữa các tiểu bang (ICC) của Mỹ đó ban hành

bộ máy kế toán thống nhấ – được coi là VD trước tiên về việc kế toán được sử dụng như t một công cụ của luật pháp liên bang.Vào đầu năm 1920, hoạt động kinh doanh ở Mỹ có sự thay đổi đáng kể do đợt sụt giá hàng hóa tồn kho nghiêm trọng (giá bán buôn giảm đến 40%) Hậu quả là dũng tiền lưu chuyển chậm, các doanh nghiệp mất khả năng thanh toán

và thiếu hụt tín dụng.Để đối phó, các hóng kinh doanh sử dụng các nguồn tài chính ít chặt chẽ hơn để bổ sung cho dũng tiền hiện tại, một trong số những nguồn tài chính được ưa chuộng là từ phát hành cổ phiếu Các cổ đông, khi đó sẽ biến thành những người quan tâm trước tiên đến tình hình tài chính, và vì vậy tình hình kết quả bán hàng bắt đầu được coi trọng hơn bảng cân đối kế toán Bước vào kỷ nguyên của thời đại thông tin (cuối thể kỷ 20 đến nay), kế toán đó chuyển từ kế toán thủ công sang kế toán trên máy tính, một bước phát triển vượt bậc, có ý nghĩa đặc biệt quan trong trong việc thuyết phục nhu cầu phân phối

thông tin kế toán phục vụ cho những người chú ý chi phí sản phẩm ngày nay phần lớn được cấu thành từ chi phí nghiên cứu và triển khai (R&D)

II PHÂN TÍCH NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÌNH THÀNH KẾ TOÁN MỸ

2.1.Các yếu tố chính trị và pháp lý

2.1.1 Luật pháp

Áp dụng theo hệ thông thông luật: là một hệ thống pháp luật phát triển từ các quyết định của tòa án trong các vụ kiện trong quá khứ Các quyết định của tòa án này đã trở thành các tiền lệ pháp lý và được sử dụng để giải quyết các tranh chấp pháp lý tương tự trong tương lai các nước theo hệ ống thông luậ ở đây cụ ể là nước mỹ phát triển theo cơ sở th t thtừng trường hợp và không cố gắng bao quát tất cả trường hợp trong bộ ật Tại các nướlu c này, các quy tắc kế toán được thiế ập bở t l các t chổ ức thuộc lĩnh vực tư nhân Việc này cho phép chúng có tính thích nghi cao hơn và dễ đổi mới hơn Kế toán tại các nước theo hệ thống dân luật thường có xu hướng tập trung vào hình thức pháp lý, trong khi kế toán theo thông luật thường có xu hướng tập trung vào bản chất

Các chuẩn mực kế toán Mỹ là do tổ ức nghề nghiệp ban hành ( Hiệp hội Kế toán ch

Mỹ - American Accounting association - AAA, Ủy ban Chứng khoán và hối đoái Hoa Kỳ Securities and exchange commission - SEC, Viện kế toán công Hoa Kỳ - AICPA, Hội đồng tiêu chuẩn báo cáo tài chính Mỹ - FASB)

2.1.2 Sự gắn kết kinh tế - chính trị

Trước khi thành lập, Liên bang Hoa Kỳ là một liên hiệp gồm có 13 thuộc địa của Anh do vậy hệ ống kế th toán do nước Anh áp đặt và quản lý đối vớ ừng thuội t c địa.Hoa kỳ là một nước cộng hòa liên bang của các quốc gia riêng biệt Mỗi tiểu bang

có một hiến pháp riêng nhưng các bang riêng biệt đoàn kết dưới một chính phủ liên bang hoạt động theo một hiến pháp liên bang Chính phủ liên bang có quyền lực để áp đặt các loại thuế, trách nhiệm đối với quốc phòng và sức mạnh đối ngoại để tạo ra một loại tiền tệ quốc gia và thẩm quyền để ết lập pháp luật quốc gia điều chỉnh tập quán thương mại và thikinh doanh

Mỹ tồn tại hình thức đa Đảng nắm quyền thông qua bầu cử Đảng Cộng Hòa và Đảng Dân Chủ là 2 Đảng lớn nhất và thay nhau cầ quyền ở Mỹ Chính điều này đã làm m cho hệ ống kế toán Mỹ có nhiều lần thay đổi gắn liền với sự ra đời của các tổ ức, hiệth ch p hội nghề nghiệp

2.2.Các yếu tố kinh tế

2.2.1 Nguồn tài chính

Nguồn vốn kinh doanh chủ yếu được huy động qua hai kênh chính là thông qua hệ thống ngân hàng với vai trò chính yếu của các chủ nợ và thông qua thị trường chứng khoán với vai trò quan trọng của các nhà đầu tư Vai trò của hai kênh huy động vốn trên sẽ khác nhau trong từng quốc gia và có thể thay đổi theo thời gian Khi kênh huy động vốn nào trở nên quan trọng hơn trong hệ ống tài chính thì hệ ống kế toán phải tập trung nhiều hơn th thvào nhu cầu thông tin của nhóm ch thủ ể trong kênh huy vốn đó

Tại các quốc gia mà doanh nghiệp chủ yếu huy động vốn bằng cách phát hành chứng khoán giống như Hoa Kì, các nhà đầu tư coi báo cáo tài chính là một nguồn thông tin rất quan trọng để đánh giá và xem xét quyết định kinh tế của mình do sự hạn chế về các nguồn thông tin khác Do đó, báo cáo được hướng tới và tập trung đáp ứng nhu cầu thông tin của

họ Do số ợng cổ đông lớn và không thể liên lạc với từng cổ đông riêng lẻ, báo cáo tài lưchính cần phải minh bạch, công khai và phản ánh trung thực về tình hình tài chính của doanh nghiệp Hệ ống kế toán của các quốc gia này sẽ được thiết kế và phát triển theo thcách chú trọng cung cấp thông tin tài chính đầy đủ, kịp thời và khách quan nhất có thể về các hoạt động kinh tế của các công ty

Mức độ phát triển của thị trường vốn cũng ảnh hưởng đến hệ ống chuẩn mực kế thtoán của một quốc gia Trong các quốc gia có thị trường chứng khoán phát triển, với sự xuất hiện của các công cụ tài chính mới và phức tạp hơn thì cần phải được theo dõi và phản ánh kịp thời

2.2.2 Lạm phát

Tỉ lệ lạm phát trong một nền kinh tế cũng tác động lớn đến hệ ống kế toán của mộth t quốc gia, vì nó ảnh hưởng đến phương pháp định giá tài sản, nếu kế toán theo nguyên tắc giá gốc thì nó sẽ làm cho tài sản và các chi phí liên quan bị đánh giá thấp, và lợi nhuận bị đánh giá cao, với các nước có tỉ lệ lạm phát cao thì việc thiết lập một hệ ống chuẩth n mực

kế toán phù hợp là điều cần thiế Ở t các nước như Mỹ hay Anh, nơi mà tỉ lệ lạm phát được kiểm soát ở mức thấp thì sẽ áp dụng nguyên tắc giá gốc Tuy nhiên, phương pháp này không thể được áp dụng ở các nước như Bolivia hay Mexico, nơi mà đang có tỷ lệ lạm phát cao; thay vào đó, các nước này sử dụng các mô hình khác nhau nhằm giảm tác động của lạm phát đối với các khoản mục có liên quan trên báo cáo tài chính

Tỷ lệ lạm phát năm 2021 tăng cao do ảnh hưởng của dịch bệnh COVID-19 làm cho giá cả hàng hoá đầu vào tăng nhanh trên phạm vi toàn cầu tình trạng thiếu hụt đầu vào, gián đoạn chuỗi cung ứng vẫn tiếp tục dẫn tới việc thu hẹp sản xuất hoặc khó mở rộng sản xuất trở lại Tốc độ phục hồi của cung chậm hơn cầu cũng là một trong những nguyên nhân dẫn tới giá cả gia tăng và làm trầm trọng thêm tình hình lạm phát.

Hình 2 Biểu đồ tỉ lệ lạm phát Hoa Kỳ (năm 2013 đến 2023)

Năm 2022 thì tỉ lệ lạm phát ở Mỹ đã giảm so với năm 2021 nhưng vẫn ở mức cao

do thiếu hụt nguồn cung, xung đột Nga-Ukraine, các gói chi tiêu kỷ lục của chính phủ để kích thích kinh tế, mức lãi suất thấp trong giai đoạn đại dịch COVID-19 bùng phát, tình trạng thiếu lao độ và các nút thắt trong chuỗng i cung ứng

Kế toán cần đưa ra quyết định để điều chỉnh và loại trừ tác động sai lệch của sự biến động giá lên BCTC nếu tỷ lệ lạm phát cao, khi đó khái niệm bảo toàn vốn sẽ ở nên quan tr

trọng; còn nếu lạm phát thấp thì không cần ều chỉnh Điều này phụ đi thuộc vào tình hình từng giai đoạn.

2.3.Môi trường văn hóa

“Kế toán không thể thoát ly văn hoá “bởi vì nếu nói” Kế toán là ngôn ngữ kinh doanh” thì “Ngôn ngữ là phương tiện giao tiếp của 1 nền văn hóa cụ ể” Thật vậy, việth c ghi chép, tính toán và trình bày thông tin chịu ảnh hưởng sâu xa của nền văn hóa dân tộc.Khi nhắc đến Mỹ ốc, người ta thường nghĩ ngay đến một quốc gia rộng lớn vớqu i nền kinh tế mạnh mẽ; đời sống xã hội phát triển vượt bậc; là một thiên đường để an cư lạc nghiệp Thực tế cho thấy không phải trong mọi trường hợp Mỹ là một thiên đường đáng sống Nhiều người từ nhiều nền văn hóa khác nhau vỡ mộng khi đặt chân trên đất Mỹ vì khó có thể thích nghi với văn hóa Mỹ Họ cảm thấy ngột ngạt, “sốc nặng” khi tiếp xúc với một nền văn hóa với nhiều tiêu chuẩn văn hóa hoàn toàn trái ngược với văn hóa ở đất nước

họ Có thể nói, nếu như rào cản về ngôn ngữ khó một thì rào cản về văn hóa khó đến mười khi đặt chân đến Mỹ Để thích nghi được với nền văn hóa Mỹ, cá nhân từ những nền văn hóa khác cần có một cái nhìn khách quan và ít hay nhiều hiểu được văn hóa Mỹ Nhờ vào những nghiên cứu về văn hóa, giao tiếp, cũng như tâm lý, những trở ngại về văn hóa Mỹ dần dần được hạn chế khi con ngườ ở các nền văn hóa khác cởi mở hơn, hiểu hơn về văi n hóa Mỹ Nghiên cứu về năm cặp giá trị văn hóa đối lập của Hofstede có ý nghĩa thiết thực trong việc làm rõ những nét đặc trưng của văn hóa Mỹ Hofstede trong nghiên cứu của mình

đã định vị văn hóa Mỹ dựa trên năm cặp giá trị đối lập với số điểm như sau: Cặp Bình đẳng – Phân cấp (hay Khoảng cách quyền lực): 40; cặp Cá nhân – Tập thể: 91; cặp Cứng nhắ – c Mềm dẻo (đặc điểm về giới): 62; cặp Chấp nhận rủi ro – Né tránh rủi ro: 46; cặp Thiên hướng dài hạ – Thiên hướng ngắn hạn (Thời gian): 26.n

Với số điểm trung bình cho mỗi tiêu chí là 53, dựa theo nghiên cứu của Hofstede,

có thể thấy đặc trưng nhất của văn hóa Mỹ thể hiện ở hai cặp có số điểm cao trên mức điểm trung bình là cặp Cá nhân – Tập thể (91 điểm) và cặp Cứng nhắ – Mềc m dẻo (62)

Vị trí của văn hóa Mỹ xét theo năm cặp giá trị đối lập được Hofstede biểu diễn theo biểu đồ sau:

Hình 3 Vị trí văn hóa Mỹ xét theo năm cặp giá trị văn hóa đối lập của Hofstede

(Nguồn: https://geert-hofstede.com/united-states.html) 2.3.1 Khoảng cách quyền lực (PD)

Giá trị đối lập này liên quan đến mức độ bình đẳng – bất bình đẳng giữa người với người trong một xã hội bất kỳ PD liên quan đến mức độ xã hội có thể ấp nhận sự bấch t bình đẳng bên trong và giữa các định chế tổ ức Định chế được định nghĩa là các yếu tố ch

cơ bản của xã hội như gia đình, trường học , đồng nghiệp…Tổ chức được định nghĩa là nơi con người làm việc Trong những xã hội có PD cao ,con người dễ chấp nhận thứ bậc và các thứ bậc này giải thích bằng quyền lực và truyền thống PD có ảnh hưởng đến kế toán ở 2 điểm:

Thứ nhất, Các quốc gia có PD cao thường hướng về 1 sự kiểm soát bằng luật định đối với kế toán để đi đến 1 sự thống nhất Một quốc gia có điểm khoảng cách quyền lực lớn nghĩa là tính phân cấp cao sẽ ấp nhận và kéo dài sự bất bình đẳng giữa người và người, chthể hiện ở ỗ nhân dân sẽ ngoan ngoãn phục tùng lãnh đạo, nhân viên làm theo lời quảch n

lý, học sinh răm rắp nghe theo thầy cô, con cái không dám cãi bố mẹ, v.v… Cá nhân trong

xã hội phân cấp thường rất coi trọng tính hình thức trong văn hóa ứng xử

Thứ hai, các quốc gia có PD thấp, kết quả này đạt tới thông qua quá trình tranh luận

và biểu quyết trong 1 hội nghề nghiệp Một quốc gia đạt điểm thấp trong khoảng cách quyền lực, đồng nghĩa với tính bình đẳng cao sẽ không nhấn mạnh vào sự khác biệt giữa người và người về vị trí xã hội, về quyền lực, hay về của cải Bình đẳng được coi như một mục đích chung của cả xã hội và việc một cá nhân từ đáy tháp quyền lực leo lên đỉnh là chuyện bình thường Một người dân có thể nói chuyện bình thường với tổng thống, nhân viên có thể ẳng thắn nói suy nghĩ của mình với sếp, con cái có thể tranh luận thoải mái th

và được nhìn nhận như người lớn có suy nghĩ độc lập trong mắt của cha mẹ Cá nhân ở xã hội bình đẳng thường không chú trọng hình thức trong văn hóa ứng xử

Ở Mỹ, với số điểm về khoảng cách quyền lực thấp (40), văn hóa Mỹ thể hiện những đặc điểm như: Người Mỹ đặ ền đề ở tính công bằng và sự tự do trong mọi khía cạnh củt ti a cuộc sống và ngay cả trong hệ thống chính quyền; trong các tổ chức, hệ thống phân cấp của người Mỹ hướng đến sự thuận tiện, thông tin trong tổ ức được chia sẻ ch thường xuyên cho mọi cá nhân; sự giao tiếp, trao đổi thông tin giữa nhà quản lý và nhân viên không quá khắt khe, không câu nệ tính trang trọng, diễn ra trực tiếp, không dè dặt; mối quan hệ trong xã hội Mỹ khá lỏng lẻo, người Mỹ quen với việc kinh doanh hoặc tương tác với những người

mà họ không biết rõ nên học không ngần ngại tiếp cận các đối tác tiềm năng của họ để lấy hoặc tìm kiếm thông tin

2.3.2 Chủ nghĩa cá nhân (IDV)

Cá nhân – Tập thể: Trong năm cặp giá trị văn hóa đối lập nêu trên, Hofstede cho rằng cặp phạm trù cá nhân - tập thể là cốt lõi của các nền văn hóa vì nó có mặt trong nhiều lĩnh vực hoạ ộng của con người.t đ

Tính cá nhân là khuynh hướng mỗi cá nhân thường chỉ ăm lo cho chính bản thân chmình và những thành viên gần gũi trong gia đình Ngược lại với chủ nghĩa cá nhân là chủ nghĩa tập thể

Khi IDV cao tức là mối quan hệ giữa các cá nhân khá lỏng lẻo , IDV thấp tức con người kết thành nhóm quan hệ ặt chẽ ,trong đó họ ch thường được xã hội bảo vệ ốt đời để su

đổi lấy lòng trung thành tuyệt đối

Ở những quốc gia có IDV cao, việc báo cáo tài chính thường có xu hướng linh hoạt hơn những quốc gia có IDV thấp và báo cáo tài chính ít bảo thủ hơn :cụ ể trong việc đánh thgiá lại tài sản ,các quốc gia có IDV thấp thường dùng giá gốc nhiều hơn giá thị trường

Ở Mỹ, điểm về chủ nghĩa cá nhân cao (91), cho thấy đất nước này là một xã hội theo chủ nghĩa cá nhân Trong các tổ ức, cá nhân tự chăm sóc bản thân, không ỷ lại vào ngườch i khác cũng như không ỷ lại vào các thành viên khác trong gia đình Trong thế giới kinh doanh, nhân viên phải biết tự đề cao bản thân và thể hiện năng lực của mình để được thăng tiến, được xã hội cũng như cộng đồng thừa nhận

2.3.3 Đặc điểm về ới (MAS) gi

Là nhân tố ể hiện sự coi trọng thành tích, chủ nghĩa anh hùng, sự quyết đoán và sự ththành công về của cải

Một điểm số cao (nam tính) ở nhân tố này chỉ ra rằng xã hội sẽ được thúc đẩy bởi

sự cạnh tranh, thành tích và thành công, thành công được định nghĩa bởi người chiến thắng / tốt nhất trong lĩnh vực này - một hệ ống giá trị bắt đầu trong trường học và tiếp tục trong thsuốt hành vi tổ chức

Một điểm số thấp (nữ tính) có nghĩa là các giá trị chiếm ưu thế trong xã hội là chăm sóc cho người khác và chất lượng cuộc sống Một xã hội nữ tính là một trong những nơi

mà chất lượng cuộc sống là dấu hiệu của sự thành công và đứng ra khỏi đám đông không phải là đáng ngưỡng mộ

Vấn đề cơ bản ở đây là những gì thúc đẩy con người, muốn là tốt nhất (nam tính) hoặc thích những gì bạn làm (nữ tính)

Cứng nhắ – Mềm mỏng: Cứng nhắc có thể hiểu là việc ưu tiên cho một tầng lớc p nhất định, một giới tính nhất định hay theo suy nghĩ của một bộ phận nhất định làm ảnh

Sự lựa chọn: Một số công ty niêm yết quốc tế có trụ sở tại Mỹ đã chọn áp dụng IFRS thay vì US GAAP để báo cáo tài chính của họ, nhưng điều này còn tùy thuộc vào quy định của SEC (Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch Mỹ).

Biểu đồ trình bày: Biểu đồ trình bày báo cáo tài chính dựa trên US GAAP và IFRS cũng có một số sự khác biệt trong cách chúng được trình bày, như cách báo cáo về lưu chuyển tiền tệ và lưu chuyển tiền tệ

Tổng cộng, mặc dù có nỗ lực hòa hợp, US GAAP và IFRS vẫn tồn tại nhiều khác biệt và hiện tại chưa có kế hoạch cụ thể nào để thống nhất hoàn toàn hai hệ ống tiêu chuẩth n này Sự lựa chọn giữa việc sử dụng US GAAP hoặc IFRS thường phụ thuộc vào vị trí địa

lý của doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, và yêu cầu cụ ể của thị trường tài chính mà họ ththam gia

3.1.2 Thực tiễn hội tụ của kế toán

Hoạt động hướng tới hội tụ của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính của Mỹ (FASB) từ những năm 2002 - 2004 phải kể đến là thỏa hiệp Norwalk giữa IASB và FASB

để phát triển chuẩn mực chất lượng cao Thỏa hiệp đã nhất trí các nội dung cơ bản là tiếp tục hợp tác trong tương lai; thực hiện những dự án chung; hạn chế những khác biệt giữa nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Mỹ (US GAAP) và IAS/IFRS Tuy nhiên, quá trình hợp tác là một thử thách lớn bởi tính pháp lý, sự can thiệp của các tổ chức thể chế chính trị, kinh tế, văn hóa… ảnh hưởng nhấ ịnh đến lộ trình hộ ụ Một đ i t t trong những vấn

đề gây cản trở đó là hệ ống kế toán của Mỹ trên cơ sở qui định (rules-based) trong khi thIAS/IFRS theo những nguyên tắc (priciples-based) Bên cạnh đó, hệ ống kế toán của Mỹ ththực thi theo các qui định nên được hướng dẫn một cách chi tiết trong khi IAS/IFRS hạn chế những hướng dẫn Ngoài ra hệ ống kế toán Mỹ bị chi phối bởi luật chứng khoán… thQuá trình hội tụ cho thấy nhiều vấn đề khó khăn nhấ ịnh.t đ

Mặc dù tiến trình hội nhập gặp những khó khăn nhất định nhưng Ủy ban chứng khoán Mỹ (SEC) đã có những động thái tích cực đối với IAS/IFRS FASB và SEC đã thảo luận các vấn đề liên quan đến hội tụ kế toán quốc tế và cũng đã có các buổi họp định kỳ giữa FASB, SEC và IASB để ảo luận hướng phát triển trong thỏa hiệp Norwalk Ngoài th