Kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp và nhu cầu thông tin của nhà quản trị .... THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI
Hà Nội - 2021
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi Các số liệu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng Kết quả nghiên cứu của luận án chưa từng được công bố trong bất kỳ các công trình nghiên cứu khoa học nào khác
Hà Nội, ngày tháng năm 2021
Tác giả
Nguyễn Thị Nhinh
Trang 41.1 Chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong DNXD 22
1.1.1 Chi phí trong DNXD 22
1.1.2 Doanh thu trong DNXD 23
1.1.3 Kết quả kinh doanh trong DNXD 24
1.2 Kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp và nhu cầu thông tin của nhà quản trị 24
1.2.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 24
1.2.2 Ý nghĩa của KTQT CP, DT và KQKD đối với quản trị doanh nghiệp 25
1.2.3 Nhu cầu thông tin của nhà quản trị 27
1.2.4 Yêu cầu đối với thông tin của KTQT CP, DT và KQKD 29
1.3 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 32
1.4 Nội dung kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong DNXD 35
1.4.1 Xác định phạm vi và phân loại chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 35
1.4.2 Lập dự toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 38
1.4.3 Thu thập, xử lý thông tin chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 40
1.4.4 Phân tích thông tin kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 48
1.4.5 Cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 52
1.4.6 Đánh giá kết quả hoạt động 54
1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 56
Trang 52.1 Trình tự nghiên cứu 63
2.2 Mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 64
2.2.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 64
2.2.2 Các giả thuyết nghiên cứu 64
2.3 Thu thập dữ liệu nghiên cứu 65
2.3.1 Dữ liệu thứ cấp 65
2.3.2 Dữ liệu sơ cấp 66
2.4 Phương pháp nghiên cứu 66
2.4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 67
2.4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 70
2.5 Phương pháp xử lý dữ liệu 75
Kết luận chương 2 75
CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DNXD NIÊM YẾT TRÊN TTCK VIỆT NAM 76
3.1 Tổng quan về các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 76
3.1.1 Sự phát triển của các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên trên thị trường chứng khoán Việt Nam 76
3.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 79
3.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 84
3.2 Kết quả nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 87
3.2.1 Phạm vi và phân loại chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh 87
3.2.2 Thực trạng lập dự toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong các DNXD niêm yết 92
3.2.3 Thực trạng thu thập, xử lý thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD 96
3.2.4 Thực trạng cung cấp thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD 103
3.2.5 Thực trạng phân tích thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD 104
3.2.6 Thực trạng đánh giá kết quả hoạt động trong các DNXD niêm yết 106
3.3 Kết quả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 107
3.3.1 Thực trạng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD 107
Trang 63.3.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 108
3.3.3 Bàn luận kết quả nghiên cứu định lượng 115
3.4 Đánh giá thực trạng KTQT CP, DT và KQKD tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 118
4.1 Định hướng phát triển ngành xây dựng Việt Nam 125
4.2 Yêu cầu mang tính nguyên tắc hoàn thiện KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 126
4.2.1 Hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD dựa trên các nguyên tắc kế toán quản trị toàn cầu 127
4.2.2 Hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD đáp ứng xu hướng hội nhập cách mạng công nghiệp 4.0 128
4.2.3 Hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD đảm bảo phù hợp với thực tế và đặc thù ngành nghề 129
4.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 129
4.3.1 Giải pháp tăng cường áp dụng kỹ thuật KTQT phù hợp với hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp 130
4.3.2 Hoàn thiện việc xác định phạm vi và phân loại CP, DT và KQKD 130
4.3.3 Hoàn thiện việc xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán CP, DT và KQKD 133
4.3.4 Hoàn thiện thu thập, xử lý thông tin KTQT CP, DT và KQKD 137
4.3.5 Hoàn thiện phân tích thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 150
4.3.6 Hoàn thiện cung cấp thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 157
4.3.7 Hoàn thiện đánh giá kết quả hoạt động trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam 158
4.4 Kiến nghị thực hiện các giải pháp hoàn thiện 160
4.4.1 Về phía các doanh nghiệp xây dựng 160
4.4.2 Về phía Nhà nước 161
Kết luận chương 4 161
Trang 7KẾT LUẬN 163 DANH MỤC CÁC BÀI BÁO, CÔNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 165 TÀI LIỆU THAM KHẢO 166
Trang 8DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 1.1: Tính chất tổng thể của thông tin 30
Bảng 1.2: Phân loại doanh thu 37
Bảng 1.3: Các báo cáo KTQT chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh trong DNXD 53
Bảng 1.4: Các chỉ tiêu tài chính đánh giá kết quả 54
Bảng 1.5: Mối quan hệ giữa lý thuyết nền và các yếu tố ảnh hưởng 62
Bảng 2.1: Đối tượng chuyên gia tham gia phỏng vấn chuyên sâu 69
Bảng 2.2: Thống kê kết quả khảo sát theo các đối tượng 74
Bảng 3.1: Quy mô vốn của các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam (2019) 80
Bảng 3.2: Thống kê tiêu thức phân loại chi phí 87
Bảng 3.3: Tổng lượng nguyên vật liệu, nhiên liệu năng lượng sử dụng trong sản xuất - năm 2019 91
Bảng 3.4: Các loại định mức trong DNXD 93
Bảng 3.5: Trích bảng định mức chi phí tại CTCP Licogi 18 - Năm 2018 93
Bảng 3.6: Các loại dự toán trong DNXD niêm yết 94
Bảng 3.7: Bảng tổng hợp giá dự thầu 95
Bảng 3.8: Bảng đơn giá giao khoán chi tiết 96
Bảng 3.9: Bản quyết toán dự toán - Vinaconex 12 102
Bảng 3.10: Báo cáo cung cấp thông tin cho nhà quản trị 104
Bảng 3.11: Nhu cầu thông tin KTQT trong các DNXD niêm yết 107
Bảng 3.12: Tổng hợp kết quả hệ số Cronbach Alpha và hệ số tương quan biến tổng kiểm định độ tin cậy của các biến độc lập 109
Bảng 3.13: Kiểm định KMO và Bartlett biến độc lập 111
Bảng 3.14: Tổng hợp phương sai tích lũy 111
Bảng 3.15: Bảng nhân tố ma trận sau khi xoay 112
Bảng 3.16: Ma trận hệ số tương quan giữa các biến 113
Bảng 3.17: Hệ số trong phương trình hồi quy tuyến tính 115
Bảng 4.1: Phân loại chi phí theo ứng xử của chi phí 131
Bảng 4.2: Tiêu thức phân bổ chi phí hỗn hợp 132
Bảng 4.3: Minh họa chi phí giảm (Đvt: trđ) 139
Bảng 4.4: Bảng phân tích việc thực hiện kế hoạch khối lượng xây lắp theo mức độ hoàn chỉnh của sản phẩm xây lắp CTCP Licogi 13 - Công trình Y 151 Bảng 4.5: Bảng phân tích tổng hợp chi phí vật liệu CTCP Vinaconnex - Công trình Z 153
Bảng 4.6: Bảng phân tích đơn giá vật liệu CTCP Vinaconnex - Công trình Z 154
Bảng 4.7: Bảng phân tích kết quả kinh doanh cho từng công trình 156
Bảng 4.8: Bảng phân tích thông tin thích hợp lựa chọn phương án 156
Bảng 4.9: Các chỉ tiêu đánh giá kết quả 158
Trang 9DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ
Hình 1.1: Mô hình quản trị trong DNXD 26
Hình 1.2: Mục tiêu KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 29
Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu 64
Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu định tính 67
Hình 3.1: Quy mô tài sản một số DNXD niêm yết giai đoạn 2017-2019 78
Hình 3.2: Doanh thu và LNST của một số DNXD niêm yết giai đoạn 2019 79
2017-Sơ đồ 1.1: Nhu cầu thông tin nhà quản trị và KTQT CP, DT và KQKD 27
Sơ đồ 1.2: Phân loại chi phí với mối quan hệ xác định kết quả 36
Sơ đồ 1.3: Quy trình lập dự toán CP, DT và KQKD 39
Sơ đồ 1.4: Quá trình thu thập, xử lý thông tin KTQT trong điều kiện ứng dụng CNTT 40
Sơ đồ 1.5: Các bước trong mô hình ghi nhận doanh thu 47
Sơ đồ 1.6: Phân tích CP, DT và KQKD cho mục tiêu kiểm soát 48
Sơ đồ 1.7: Biến động chi phí sản xuất xây lắp 49
Sơ đồ 1.8: Phân tích CP, DT và KQKD cho mục tiêu ra quyết định 50
Sơ đồ 3.1: Quy trình giao khoán cho các đội xây lắp 81
Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán 85
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển thông tin trong DNXD niêm yết 97
Sơ đồ 4.1: Cách thức xây dựng dự toán 136
Sơ đồ 4.2: Minh họa về mô hình phân bổ chi phí cấp bộ phận 140
Sơ đồ 4.3: Các bước ghi nhận doanh thu 143
Sơ đồ 4.4: Quy trình tích hợp thông tin 146
Sơ đồ 4.5: Mã hóa tài khoản chi tiết 148
Sơ đồ 4.6: Khái quát trình tự phân tích 150
Sơ đồ 4.7: Đánh giá kết quả theo các cấp quản lý 159
Trang 10PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong những năm qua ngành xây dựng Việt Nam vẫn luôn khẳng định vị trí và vai trò của mình là ngành công nghiệp mũi nhọn, là lực lượng chủ yếu trong việc xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, xây dựng đổi mới đất nước, là ngành hỗ trợ cho sự phát triển của nền kinh tế Trải qua nhiều thời kỳ phát triển, tùy thuộc vào yêu cầu và nhiệm vụ của từng giai đoạn, các công trình được xây dựng của ngành đã thể hiện trình độ xây dựng và mức độ ứng dụng công nghệ mới của các doanh nghiệp trong ngành qua từng giai đoạn phát triển Đi cùng với sự phát triển chung của ngành, các doanh nghiệp xây dựng (DNXD) niêm yết trên sàn chứng khoán cũng đã trực tiếp và gián tiếp tạo việc làm cho người lao động, đóng góp giá trị nhất định vào tổng sản phẩm nội địa (GDP) Nhóm cổ phiếu ngành xây dựng đã tăng mạnh trong nhiều năm gần đây và điểm tích cực là nhóm ngành này vẫn duy trì xu hướng tăng cao cả về doanh thu và lợi nhuận
Với lợi thế hơn so với các thị trường khác trong khu vực khi thị trường xây dựng có chi phí xây dựng và chi phí nhân công thấp hơn, trình độ công nghệ kỹ thuật của nhà thầu trong nước đã có sự cải thiện đáng kể so với giai đoạn trước khi hội nhập Tuy nhiên, với báo cáo từ các đơn vị phân tích như Công ty cổ phần chứng khoán Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng (2017), Cổ phần chứng khoán FPTS (2019) đều nhận định bên cạnh lợi thế như các DNXD là hàng loạt bất cập các DNXD niêm yết đang gặp phải như năng lực quản lý yếu kém gây nên sự chậm trễ và tăng chi phí trong các công trình xây dựng lớn ở Việt Nam; các DNXD hiện đang thiếu khá nhiều các nhân lực có đủ trình độ quản lý, các cấp bậc quản lý cũng chỉ được phân theo yếu tố kinh nghiệm và thiếu đánh giá về những kiến thức quản lý mới Bên cạnh đó, việc các nhà thầu tìm cách bỏ giá thầu rất thấp, thấp hơn so với năng lực tài chính của họ khiến cho các chi phí sau khi thi công bị tăng cao và chất lượng công trình giảm đi Chính vì vậy, để đảm bảo thông tin của DNXD niêm yết luôn minh bạch, tin cậy trên sàn chứng khoán đòi hỏi các doanh nghiệp (DN) phải có được các thông tin tin cậy từ các bộ phận trong DN Trong đó, nguồn thông tin về kế toán chiếm tỷ trọng rất lớn do liên quan đến các thông tin cần cung cấp cho các đối tượng đầu tư trên sàn chứng khoán, hay cho chính các nhà quản trị các cấp trong DNXD Điều này tạo sức ép và áp lực rất lớn lên các thông tin về chi phí, doanh thu đạt được và kết quả công việc mà DN thực hiện trong kỳ như thế nào Nhu cầu cho các thông tin về tài sản, doanh thu, thu nhập, chi phí, lợi nhuận, dòng tiền, chính sách kế toán cần phải được minh bạch và công khai cho các đối tượng Muốn thực hiện được điều này, các nội dung cần thiết lập để có được các thông tin CP, DT và KQKD từ bộ phận kế toán phải hợp lý để giúp nhà quản trị có các quyết định phù hợp nhất trong quá trình quản trị nội bộ cũng như giúp tăng tính minh bạch của thông tin kế toán của DN Tuy nhiên hiện nay, kế toán quản trị (KTQT) CP, DT và KQKD trong các DNXD nói chung và các DNXD niêm yết nói
Trang 11riêng vẫn còn những vấn đề cần phải nghiên cứu, hoàn thiện dưới cả góc độ lý luận và thực tiễn
Thứ nhất, dưới góc độ lý luận: Đã có nhiều công trình nghiên cứu khoa học
bao gồm cả các đề tài nghiên cứu, các bài luận trên các tạp chí trong và ngoài nước trình bày những thông tin về kế toán quản trị (KTQT) nói chung và thông tin về KTQT liên quan đến chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây dựng (DNXD) nói riêng đã khẳng định vai trò và tầm quan trọng của KTQT với nhà quản trị doanh nghiệp Sau 15 năm ban hành Thông tư 53/2006/TT-BTC “Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp” cho đến nay vẫn chưa có văn bản pháp lý nào quy định cụ thể cho các đơn vị thực hiện KTQT trong doanh nghiệp Trong khi đó, các quy định pháp lý có liên quan của Chính phủ và Bộ Tài chính cho đơn vị đặc thù ngành xây dựng lại thường xuyên thay đổi như định mức dự doán ngành xây dựng, xác định đơn giá cho vật liệu, nhân công, máy thi công…Do đó, nội dung KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh phục vụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị phải gắn với đặc thù hoạt động của từng đơn vị và phục vụ nhu cầu thông tin ngày càng cao từ các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán
Thứ hai, dưới góc độ thực tiễn: Trên cơ sở kết quả nghiên cứu thực nghiệm từ
các công trình nghiên cứu trước đó của nhiều tác giả tại các DN hoạt động trong lĩnh vực xây lắp như Hoàng Văn Tưởng (2010), La Soa (2016), Nguyễn Thị Thanh Loan (2014), Lê Thế Anh (2017) đều cho thấy KTQT nói chung và KTQT riêng về chi phí, doanh thu tại các DNXD còn chưa được chú trọng và chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin của nhà quản trị doanh nghiệp Điển hình trong nghiên cứu của Lê Thế Anh với 522 DN khảo sát, có đến 97,1% các DNXD giao thông Việt Nam chưa có sự kiểm soát chi phí dẫn đến tỷ lệ thất thoát trong xây dựng còn cao, chưa đảm bảo được yêu cầu của việc lập kế hoạch cũng như chưa tổ chức kế toán trách nhiệm và các nghiên cứu cũng chưa đề cập nhiều tới khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin từ nhà quản trị trong DNXD
Như vậy, trên cả góc độ lý luận và thực tiễn đều khẳng định vai trò cũng như một số bất cập của KTQT CP, DT và KQKD đối với các DNXD Tác giả kế thừa và
tiếp nối phát triển các nghiên cứu trước đó để nghiên cứu đề tài “Kế toán quản trị
chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các công ty xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” cho luận án tiến sỹ
2 Tổng quan các công trình khoa học liên quan đến đề tài luận án và khoảng trống nghiên cứu
Các nghiên cứu về KTQT đã phát triển khá lâu tại các nước trên thế giới Tuy nhiên, tại Việt Nam KTQT mới được nghiên cứu một cách có hệ thống từ những năm 2000 đến nay và lúc này các công trình nghiên cứu khoa học mới bắt đầu được công bố Các nghiên cứu về KTQT trong DNXD chưa xuất hiện nhiều và còn hạn chế, đặc biệt là các đề tài nghiên cứu về KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh