Thuế gia trị gia tăng pot

1 CHƯƠNG 4 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Năm 2011 GV: Tăng Thị Thanh Thủy Mục tiêu mơn học  Hiểu được bản chất của thuế GTGT, hồn tồn khác với thuế Doanh thu trước đây.  Mơ tả được cơ chế hoạt động của thuế GTGT: thuế đầu vào, thuế đầu ra, thuế phải nộp, và thuế được khấu trừ.  Tn thủ tốt các quy định liên quan đến vấn đề hóa đơn, chứng từ  Thực hiện việc tính thuế GTGT phải nộp, và số thuế GTGT được hồn.  Tìm hiểu quy trình và cách thức kê khai thuế GTGT trên phần mềm HTKK. NỘI DUNG CHƯƠNG 4  4.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích  4.2 Đối tượng nộp thuế  4.3 Đối tượng chòu thuế GTGT,  4.4 Đối tượng không chòu thuế GTGT  4.5 Căn cứ tính thuế, 2 NỘI DUNG CHƯƠNG 4  4.6 Các phương pháp tính thuế GTGT  4.7 Hóa đơn chứng từ  4.8 Hoàn thuế GTGT  4.9 Nơi nộp thuế GTGT  4.10 Kê khai thuế GTGT 5 1/ Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc Hội Khóa 12 2/ Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ CĂN CỨ PHÁP LÝ 4/ Thơng tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính 3/ Thơng tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính Tìm hiểu về khách hàng 4.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò 3 7 7 4.1.1 Khaựi nieọm Thu GTGT l loi thu giỏn thu, c tớnh trờn phn giỏ tr tng thờm ca HHDV phỏt sinh trong quỏ trỡnh sn xut, lu thụng n tiờu dựng v c thu khõu tiờu th HHDV 4.1.2 c ủim ca thu GTGT L mt yu t cu thnh trong giỏ c HHDV. Thu GTGT ỏnh vo GTGT ca HHDV phỏt sinh t sn xut, lu thụng n tiờu dựng HHDV ú. Thu GTGT l mt loi thu cú tớnh trung lp cao. Thu GTGT ch ỏnh vo hat ng tiờu dựng trong phm vi lónh th. 4.1.3 Vai troứ ca thu GTGT 1- iu tit thu nhp ca t chc, cỏ nhõn tiờu dựng HHDV chu thu GTGT 2- Thu GTGT l khon thu quan trng ca NSNN. 3- Thu GTGT l loi thu khụng trựng lp. 4- Khuyn khớch xut khu HHDV, 5- Thỳc y thc hin ch hch toỏn k toỏn; s dng hoỏ n, chng t, v thanh toỏn qua Ngõn hng. 4 4.2 Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam Tổ chức, cá nhân nhập khẩu HH, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước ngồi. 4.3 Đối tượng chòu thuế Hàng hóa dòch vụ Dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam Mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài 4.4 Đ o á i t ư ơ ï ng không chòu thue á (25 nhóm)  Nhóm 1: Sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, thủy hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác.  Nhóm 2: Giống vật nuôi, giống cây trồng.  Nhóm 3: Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp;  Nhóm 4: Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, … 5 4.4 Đối tượng không chòu thuế (tt)  Nhóm 5: Nhà thuộc sở hữu nhà nước bán cho người đang thuê.  Nhóm 6: Chuyển quyền sử dụng đất.  Nhóm 7: Các loại bảo hiểm liên quan đến con người; vật nuôi, cây trồng; Tái bảo hiểm.  Nhóm 8: Dòch vụ tài chính như: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu, cho thuê tài chính,… kinh doanh chứng khoán, dòch vụ tài chính phái sinh 4.4 Đối tượng không chòu thuế (tt)  Nhóm 9: Dòch vụ y tế, thú y, …  Nhóm 10: Dạy học, dạy nghề theo quy đònh của PL Trường hợp có thu tiền ăn thì tiền ăn cũng thuộc đối tượng không chòu thuế.  Nhóm 11: Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.  Nhóm 12: Sách báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền 4.4 Đối tượng không chòu thuế (tt)  Nhóm 13: Vận chuyển hành khách công cộng theo các tuyến quy đònh của Bộ Giao thông vận tải.  Nhóm 14: Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; …  Nhóm 15: Vũ khí, khí tài chuyên phục vụ quốc phòng  Xem Thông Tư 129 6 4.5 Căn cứ tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế GTGT X Thuế suất Tìm hiểu về khách hàng 4.5.1 Giá tính thuế GTGT 18 18 Ngun tắc chung Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng/dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của HHDV nhập khẩu 7 19 19 - Lµ gi¸ b¸n ch−a cã th GTGT. -§èi víi HHDV chÞu th TT§B lµ gi gigi gi¸ ¸¸ ¸ b bb b¸ ¸¸ ¸n nn n ® ®® ® cã cãcã cã th thth th TT TTTT TT§ §§ §B BB B nh−ng ch−a cã th GTGT. - Đối với hàng bán có giảm giá hay CK thương mại: là giá bán đã giảm, đã chiết khấu. 1    Hàng hóa dịch vụ mua bán trong nước 20 20 Ví dụ Công ty CP A nhập khẩu 5 chiếc xe ô tô 4 chỗ ngồi, trò giá nhập khẩu là: 200 triệu đồng /chiếc. Hãy tính số thuế NK, thuế TTĐB, giá tính thuế GTGT công ty A phải nộp ở khâu nhập khẩu biết thuế suất thuế NK là: 80%, thuế suất thuế TTĐB là: 50% Là giá nhập khẩu tại cửa khẩu + thuế nhập khẩu (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có) 2    Đối với hàng hóa nhập khẩu 21 21 Là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này 3    Đối với HH trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng HHDV tiêu dùng nội bộ là HHDV do CSKD xuất sử dụng cho tiêu dùng của CSKD, khơng bao gồm HHDV sử dụng để tiếp tục q trình SXKD của cơ sở HH ln chuyển nội bộ như xuất HH để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, BTP để tiếp tục q trình sản xuất trong cơ sở SXKD khơng phải tính, nộp thuế GTGT 8 22 22 i vi hng húa bỏn theo phng thc tr gúp, tr chm: l giỏ tớnh theo giỏ bỏn tr mt ln cha cú thu GTGT ca hng hoỏ ú, khụng bao gm lói tr gúp, tr chm 4 i vi HH bỏn tr gúp, gia cụng i vi gia cụng hng húa: l giỏ gia cụng cha cú thu GTGT, bao gm: tin cụng, tin nhiờn liu, ng lc, vt liu ph v cỏc chi phớ khỏc gia cụng do bờn nhn gia cụng phi chu 5 23 23 i vi xõy dng, xõy lp Trờng hợp xây dựng, lắp đặt có cócó có bao baobao bao th thth thầ ầầ ầu uu u NVL NVLNVL NVL thì gi gigi giá áá á tính tínhtính tính thuế thuếthuế thuế bao baobao bao g gg gồ ồồ ồm mm m c cc cả ảả ả gi gigi giá áá á trị trịtrị trị NVL NVLNVL NVL chửa coự thueỏ GTGT). Trờng hợp xây dựng, lắp đặt kh khkh khô ôô ông ngng ng bao baobao bao th thth thầ ầầ ầu uu u NVL NVLNVL NVL thì gi gigi giá áá á tính tínhtính tính thuế thuếthuế thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt kh khkh khô ôô ông ngng ng bao baobao bao g gg gồ ồồ ồm mm m gi gigi giá áá á trị trịtrị trị NVL NVLNVL NVL chửa coự thueỏ GTGT Cú 02 trng hp : 6 24 24 éi vi CSKD c Nh nc giao t cú thu tin s dng t u t xõy dng nh bỏn, xõy dng CSHT chuyn nhng, a i vi HH kinh doanh bt ng sn Trng hp giỏ t t kờ khai thp hn giỏ t quy nh thỡ giỏ t c tr tớnh theo giỏ t do UBND cỏc tnh, thnh ph quy nh ti thi im bỏn, chuyn nhng BS Giỏ tớnh thu l giỏ bỏn nh/chuyn nhng CSHT gn vi t, cha bao gm thu GTGT - giỏ t thc t ti thi im chuyn nhng do ngi np thu t kờ khai 9 25 25 Trng hp xõy dng nh bỏn cú thu tin theo tin thc hin d ỏn hoc tin thu tin ghi trong hp ng b i vi HH kinh doanh bt ng sn (tt) Giỏ t c tr tớnh theo t l (%) ca s tin thu theo tin thc hin d ỏn/tin thu tin ghi trong hp ng vi giỏ t thc t ti thi im thu tin ln u theo tin . Giỏ t c tr l giỏ t thc t ti thi im thu tin ln u theo tin 26 26 i vi dch v hng tin cụng hoc tin hoa hng, 8 4.5.1 Giaự tớnh thueỏ (tt) i vi vn ti, bc xp: l giỏ cc vn ti, bc xp cha cú thu GTGT, khụng phõn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thuờ li 9 Giỏ tớnh thu l doanh thu dch v hoc tin cụng, tin hoa hng c hng cha cú thu GTGT 27 27 Đố ốố ối ii i v vv vớ ớớ ới ii i h hh hà àà àng ngng ng hóa hóahóa hóa, , , , dịch dịchdịch dịch vụ vụvụ vụ có cócó có tính tínhtính tính đ đđ đặ ặặ ặc cc c th thth thù ùù ù d dd dù ùù ùng ngng ng c cc cá áá ác cc c ch chch chứ ứứ ứng ngng ng từ từtừ từ nh nhnh nh vé vévé vé c cc cớ ớớ ớc cc c v vv vậ ậậ ận nn n t tt tả ảả ải ii i, , , , vé vévé vé x xx xổ ổổ ổ s ss số ốố ố kiến kiếnkiến kiến thiết thiếtthiết thiết ghi ghighi ghi gi gigi giá áá á thanh thanhthanh thanh to toto toá áá án nn n l ll là àà à gi gigi giá áá á đ đđ đ có cócó có thuế thuếthuế thuế GTGT GTGTGTGT GTGT thì giá cha có thuế GTGT đợc xác định nh sau: 10 Gi GiGi Giá áá á thanh thanhthanh thanh to toto toá áá án nn n ( (( (tiền tiềntiền tiền b bb bá áá án nn n vé vévé vé, , , , b bb bá áá án nn n tem ) tem )tem ) tem ) Gi GiGi Giá áá á ch chch ch a a a a có cócó có thuế thuếthuế thuế GTGT = GTGT = GTGT = GTGT = 1 + (%) 1 + (%) 1 + (%) 1 + (%) thuế thuếthuế thuế suất suấtsuất suất c cc củ ủủ ủa aa a HHDV HHDV HHDV HHDV đ đđ đó. ó.ó. ó. 4.5.1 Giaự tớnh thueỏ (tt) 10 28 28 Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại): thì giá trọn gói doanh thu được xác định là giá đã có thuế GTGT 11 4.5.1 Giaù tính thueá (tt) Trường hợp giá trọn gói bao gồm cả các khoản chi vé máy bay vận chuyển, các chi phí ăn, nghỉ, tham quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên được tính giảm trừ trong giá (doanh thu) tính thuế GTGT 29 29 Đối với dịch vụ cầm đồ: giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có). 12 4.5.1 Giaù tính thueá (tt) Khoản thu từ dịch vụ này được xác định như trên là giá đã có thuế GTGT. 30 30 Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa): giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế GTGT). 13 4.5.1 Giaù tính thueá (tt) Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra. [...]... hợp hoàn thuế Tìm hiểu về khách hàng 3 tháng liên tục có số thuế chưa khấu trừ Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết Số thuế được hồn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hồn thuế 34 3 tháng liên tục có số thuế chưa khấu trừ Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT... doanh 48 16 Xác ịnh thuế GTGT ầu vào ược khấu trừ Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT được khấu trừ tồn bộ Thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và khơng chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT Riêng đối với TSCĐ sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT và khơng chịu thuế GTGT thì được... nộäp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết đònh kiểm tra, thanh tra thuế Quy đònh về kê khai bổ sung (tt) Nếu khai bổ sung làm tăng số tiền thuế phải nộp: người nộp thuế tự xác đònh số tiền phạt chậm nộp (mức phạt 0,05%/ngày), số ngày chậm nộp Nếu khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp: Người nộp thuế tự điều chỉnh giảm số tiền thuế tại ngày cuối... dụng đối với DN: Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Căn c tính thu GTGT Xác ịnh số thuế GTGT phải nộp Giá tính Thuế GTGT Thuế suất = thuế GTGT x thuế GTGT đầu ra Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 44 Đi u ki n kh u tr thu đ u vào 1 DN n p thu theo phương pháp kh u tr 2 Có hóa đơn, ch ng t theo quy đ nh 3... điều chỉnh trên mẫu 01/KHBS 4.8.5 Cách lập hồ sơ khai thuế GTGT (theo pp trực tiếp) Mời các bạn sinh viên tự nghiên cứu 4.9 Hoàn thuế GTGT 4.9.1 Điều kiện hoàn thuế 4.9.2 Thủ tục pháp lý 4.9.3 Các trường hợp hoàn thuế GTGT 4.9.4 Phân loại đối tượng hoàn thuế 4.9.5 Hồ sơ hoàn thuế GTGT 4.5.6 Thời hạn giải quyết hoàn thuế 31 4.9.1 Điều kiện hoàn thuế GTGT 1- CSKD n p thu GTGT theo phương pháp kh u tr... dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo mẫu số 07/GTGT 62 4.7 Hóa đơn thuế GTGT 21 Hóa đơn ch ng t Th nào là hóa đơn ch ng t h p pháp Có bao nhiêu lo i Hóa đơn h p pháp? 4.8 Kê khai thuế GTGT 4.8.1 Nguyên tắc kê khai thuế 4.8.2 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 4.8.3 Hồ sơ kê khai thuế GTGT 4.8.4 Cách lập tờ khai thuế GTGT 4.8.5 Quy đònh về kê khai bổ sung 4.8.6 Cách lập hồ sơ khai thuế GTGT... 4.8.1 Nguyên tắc kê khai thuế (tt) 2/ Trường hợp CSKD có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi CSKD có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; 67 4.8.2 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế : chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghóa vụ thuế Hồ sơ khai thuế theo pp trực tiếp:... cứ lập tờ khai thuế GTGT 01/GTGT Hàng tháng, căn cứ số liệu tổng hợp trên: Bảng kê số 01-1/GTGT Bảng kê số 01-2/GTGT Bảng phân bổ 01-4A/GTGT 29 4.8.5 Hồ sơ kê khai bổhàng Tìm hiểu về khách sung thuế GTGT Quy đònh về kê khai bổ sung Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế khi phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp Hồ sơ khai thuế bổ sung được... l GTGT n đ nh: Giá tr gia tăng = Doanh thu X n đ nh % GTGT n đ nh Theo Quy t đ nh 1633/CT-QĐ ngày 30/12/2008: D ch v ăn u ng : 33% Cho th nhà làm văn phòng : 38% 61 Chuyển đổi phương pháp tính thuế GTGT Người nộp thuế đang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nếu đáp ứng đủ điều kiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì có quyền gửi văn bản đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp... t kh u) • 5%: ưu đãi (HHDV ưu đãi) • 10%: thơng thư ng a Thuế suất 0% HHDV xuất khẩu; ủy thác xuất khẩu Hoạt động xây dựng công trình của DN chế xuất; Hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; khu phi thuế quan Vận tải quốc tế HHDV không chòu thuế GTGT khi xuất khẩu 12 a Điều kiện, thủ tục, hồ sơ áùp dụng thuế suất 0% Thuế suất 0% (tt) 1 Hợp đồng bán, gia cơng HH xuất khẩu, cung ứng dịch vụ 2 Chứng từ thanh . gi gigi giá áá á tính tínhtính tính thuế thu thuế thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt kh khkh khô ôô ông ngng ng bao baobao bao g gg gồ ồồ ồm mm m gi gigi giá áá á trị tr trị trị NVL NVLNVL NVL chửa coự. thuế thu thuế thuế GTGT = GTGT = GTGT = GTGT = 1 + (%) 1 + (%) 1 + (%) 1 + (%) thuế thu thuế thuế suất suấtsuất suất c cc củ ủủ ủa aa a HHDV HHDV HHDV HHDV đ đđ đó. ó.ó. ó. 4.5.1 Gia . trừ 44 44 Căn cứ tính thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Thuế GTGT đầu ra Xác định số thuế GTGT phải nộp = - Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra = Điều