(Luận án tiến sĩ) Nghiên Cứu Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Nhận Thức Áp Dụng Giá Trị Hợp Lý Tác Động Đến Khả Năng Áp Dụng Giá Trị Hợp Lý Trong Công Tác Kế Toán Tại Các Doanh Nghiệp Xây Lắp Trên Địa

TR£âNG Đ¾I HÌC DUY TÂN

ĐÀ NÀNG, NM 2023

TR£âNG Đ¾I HÌC DUY TÂN

Chuyên ngành: K¿ toán Mã ngành: 9340301

Ng¤ãi h¤áng d¿n khoa hÍc: PGS.TS PHAN THANH HÀI

TS HÒ VN NHÀN

ĐÀ NÀNG, NM 2023

LâI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây này là công trình nghiên cứu căa riêng tôi và đ¤ÿc sự h¤ớng dẫn khoa học căa Thầy PGS.TS Phan Thanh HÁi và Thầy TS Hồ Văn Nhàn t¿i Tr¤ßng Kinh tế - Đ¿i học Duy Tân TÃt cÁ kết quÁ nghiên cứu, sá liệu trong Luận án này là hoàn toàn trung thực, ch¤a hề đ¤ÿc công bá trong bÃt kỳ mát công trình nghiên cứu nào

Mọi sự giúp đỡ cho việc hoàn thành chuyên đề nghiên cứu đều đã đ¤ÿc cÁm ¢n Các thông tin, tài liệu trình bày trong chuyên đề này đã đ¤ÿc chỉ rõ nguồn gác

Tác giÁ luÁn án

NguyÅn Thanh Tùng

LâI CÀM ¡N

Tôi xin chân thành cÁm ¢n quý Thầy/Cô trong Khoa Kế toán căa Tr¤ßng Kinh tế - Đ¿i học Duy Tân, đã tận tình giÁng d¿y, h¤ớng dẫn Tôi hoàn thành các học phần trong ch¤¢ng trình đào t¿o tiến sĩ căa nhà tr¤ßng Qua đó, đã giúp Tôi có đ¤ÿc những kiến thức, kinh nghiệm cần thiết để thực hiện Luận án này

Tôi xin chân thành cÁm ¢n Lãnh đ¿o, Ban Giám Hiệu Tr¤ßng Kinh tế - Đ¿i học Duy Tân, Thầy/Cô trong Ban Lãnh đ¿o Khoa Kế toán đã đáng viên, chia sẻ và t¿o điều kiện cho Tôi hoàn thành Luận án này

Tôi xin chân thành cÁm ¢n Thầy/Cô, các Anh/Chị, B¿n bè, Học trò và các Doanh nghiệp đã tận tình hß trÿ giúp đỡ Tôi trong quá trình thu thập dữ liệu khÁo sát phāc vā cho Luận án này

Đặc biệt, Tôi xin bày tß sự kính trọng và lòng biết ¢n sâu sắc tới PGS.TS Phan Thanh HÁi và TS Hồ Văn Nhàn Trong nhiều năm qua, Thầy đã tận tình dìu dắt, chỉ bÁo, h¤ớng dẫn tôi thực hiện Luận án Những nhận xét, đánh giá căa Thầy, đặc biệt là những gÿi ý về h¤ớng giÁi quyết vÃn đề trong suát quá trình nghiên cứu, thực sự là những bài học vô cùng quý giá đái với Tôi không chỉ cho việc thực hiện Luận án này mà cÁ trong công việc và cuác sáng hiện t¿i căa mình

Cuái cùng, tôi xin cÁm ¢n cũng nh¤ bày tß lòng biết ¢n sâu sắc đến GIA ĐÌNH Tôi, những ng¤ßi thân đã đáng viên Tôi v¤ÿt qua khó khăn để hoàn thành Luận án này

Đà Nẵng, ngày ……tháng…….năm 2023

Tác giÁ LuÁn án

NguyÅn Thanh Tùng

MĀC LĀC

PHÄN Mä ĐÄU 1

1 Tính cÃp thiết căa đề tài 1

2 Māc tiêu và câu hßi nghiên cứu 5

3 Đái t¤ÿng và ph¿m vi nghiên cứu 5

4 Ph¤¢ng pháp nghiên cứu 6

5 Những đóng góp mới căa Luận án 7

6 Bá cāc căa Luận án 8

CH£¡NG 1 TÔNG QUAN NGHIÊN CĄU 10

1.1 Tổng quan các nghiên cứu n¤ớc ngoài về việc áp dāng GTHL trong kế toán 10

1.1.1 Tổng quan các nghiên cứu theo GTHL 10

1.1.2 Tổng quan các nghiên cứu theo các nhân tá Ánh h¤áng đến nhận thức và khÁ năng áp dāng GTHL 16

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong n¤ớc về việc áp dāng GTHL trong công tác kế toán 22

1.2.1 Tổng quan các nghiên cứu theo GTHL 22

1.2.2 Tổng quan các nghiên cứu theo các nhân tá Ánh h¤áng đến nhận thức và khÁ năng áp dāng GTHL 26

1.3 Nhận xét các công trình nghiên cứu trong và ngoài n¤ớc 34

1.3.1 Nhận xét các nghiên cứu n¤ớc ngoài 34

1.3.2 Nhận xét các nghiên cứu trong n¤ớc 34

1.4 Xác định khoÁng tráng nghiên cứu 35

TÓM TÂT CH£¡NG 1 37

CH£¡NG 2 C¡ Sä LÝ THUY¾T 38

2.1 Khái niệm và tiến trình phát triển căa khái niệm giá trị hÿp lý 38

2.1.1 Khái niệm về giá trị hÿp lý 38

2.1.2 Tiến trình phát triển căa thuật ngữ giá trị hÿp lý 39

2.2 Tổng quan về nhận thức áp dāng và khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán 47

2.2.1 Khái niệm về nhận thức áp dāng và khÁ năng áp dāng 47

2.2.2 Các quan điểm về nhận thức áp dāng và khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán 48

2.2.3 Khái niệm và đặc điểm ho¿t đáng căa DNXL có Ánh h¤áng đến nhận thức áp dāng và khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán 52

2.3 Các lý thuyết nền có liên quan 61

2.3.1 Lý thuyết thể chế 61

2.3.2 Lý thuyết ăy nhiệm 63

2.3.3 Lý thuyết thông tin hữu ích 64

2.3.4 Lý thuyết về hành vi có kế ho¿ch 65

2.3.5 Lý thuyết kế toán thực chứng 66

2.3.6 Lý thuyết quan hệ lÿi ích – chi phí 66

2.3.7 Lý thuyết phā thuác nguồn lực 67

2.4 Các nhân tá Ánh h¤áng đến việc nhận thức áp dāng GTHL tác đáng đến khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán 68

2.4.7 Quy mô doanh nghiệp 75

2.4.8 Trình đá nhân viên kế toán 76

2.4.9 Nhận thức căa nhà quÁn lý, kế toán 78

TÓM TÂT CH£¡NG 2 79

CH£¡NG 3 THI¾T K¾ NGHIÊN CĄU 80

3.1 Khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 80

3.1.1 Khung nghiên cứu 80

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 81

3.2 GiÁ thuyết và mô hình nghiên cứu 82

3.2.1 GiÁ thuyết nghiên cứu 82

3.2.2 Mô hình nghiên cứu 86

3.3 Ph¤¢ng pháp nghiên cứu định tính 87

3.3.1 Māc tiêu nghiên cứu 87

3.3.2 Dữ liệu nghiên cứu 87

CH£¡NG 4 K¾T QUÀ NGHIÊN CĄU VÀ BÀN LUÀN 116

4.1 Tổng quan về các DNXL trên địa bàn TPHCM 116

4.1.1 DNXL trên địa bàn TPHCM 116

4.1.2 Đặc điểm kinh tế xã hái căa TPHCM Ánh h¤áng đến các DNXL 118

4.1.3 Tổng quan tình hình kết quÁ ho¿t đáng kinh doanh các DNXL trên địa bàn TPHCM từ 2015-2021 123

4.1.4 Tổng quan tình hình biến đáng tài sÁn và nguồn ván căa các DNXL 125

4.2 Kết quÁ nghiên cứu định tính 126

4.2.1 Ph¤¢ng pháp chuyên gia 126

4.2.2 Kết quÁ nghiên cứu định tính (phßng vÃn chuyên gia) 128

4.3 Kết quÁ nghiên cứu định l¤ÿng s¢ bá 132

4.3.1 Kích th¤ớc mẫu 132

4.3.2 Ph¤¢ng pháp phân tích 132

4.3.3 Kết quÁ đánh giá thang đo s¢ bá 132

4.4 Kết quÁ nghiên cứu định l¤ÿng chính thức 134

4.4.1 Tháng kê mô tÁ kết quÁ khÁo sát 134

4.4.2 Tháng kê mô tÁ mẫu nghiên cứu theo biến kiểm soát 135

4.4.3 Tháng kê mô tÁ mẫu nghiên cứu theo biến quan sát 137

4.4.4 Đánh giá đá tin cậy căa thang đo bằng Cronbach’s Alpha 138

4.4.5 Kiểm định mái quan hệ giữa các biến kiểm soát định tính đác lập với biến khÁ

năng áp dāng GTHL trong kế toán 141

4.4.6 Phân tích nhân tá khám phá EFA 146

4.4.7 Phân tích nhân tá khẳng định CFA 148

4.4.8 Phân tích cÃu trúc tuyến tính SEM 152

4.5 Bàn luận kết quÁ nghiên cứu GTHL trong các DNXL trên địa bàn TPHCM 158

4.5.1 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức các quy định pháp lý 158

4.5.2 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức áp lực từ thuế 159

4.5.3 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức tính hữu ích 160

4.5.4 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức tính đáng tin cậy 161

4.5.5 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức lÿi ích - chi phí 161

4.5.6 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức kiểm toán đác lập 162

4.5.7 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức quy mô doanh nghiệp 163

4.5.8 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức trình đá nhân viên kế toán 164

4.5.9 Bàn luận về nhân tá Ánh h¤áng căa nhận thức nhà quÁn lý, kế toán 165

TÀI LIÆU THAM KHÀO CÁC PHĀ LĀC ĐÍNH KÈM

CÁC QUY¾T ĐÊNH LIÊN QUAN Đ¾N LUÀN ÁN

DANH MĀC CÁC TĆ VI¾T TÂT

AICPA Association of International Certified Professional Accountants Viện Kế toán công chứng Hoa Kỳ

BCTC Báo cáo tài chính

DNXL Doanh nghiệp xây lắp DNNVV Doanh nghiệp nhß và vừa DTT Doanh thu thuần

EBIT Earnings Before Interest and Taxes Lÿi nhuận tr¤ớc lãi vay và thuế

Liên minh Châu Âu

EFA Exploratory Factor Analysis Phân tích nhân tá khám phá

FASB Financial Accounting Standards Board Hái đồng chuẩn mực kế toán tài chính FDI Foreign Direct Investment

Đầu t¤ trực tiếp n¤ớc ngoài

GAAP Generally Accepted Accounting Principles Nguyên tắc Kế toán đ¤ÿc chÃp nhận chung GDP Gross domestic product

Tổng sÁn phẩm quác nái GTHL Giá trị hÿp lý

HQKD Hiệu quÁ kinh doanh

KTĐL Kiểm toán đác lập

IASB International Accounting Standards Board Hái đồng Chuẩn mực kế toán Quác tế IFRS International Financial Reporting Standards

Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quác tế

IASC International Accounting Standards Committee Uỷ ban Chuẩn mực kế toán Quác tế

IAS International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quác tế

ICAS Institute of Chartered Accountants of Scotland LCTT L¤u chuyển tiền tệ

Hiệp hái kế toán viên công chứng căa Scotland LNST Lÿi nhuận sau thuế

VFRS Vietnamese Financial Reporting Standards Chuẩn mực lập báo cáo tài chính Việt Nam

DANH MĀC BÀNGSÑ hiÇu

1.1 Tổng hÿp các nghiên cứu trong và ngoài n¤ớc về các nhân tá Ánh

h¤áng đến việc áp dāng GTHL trong kế toán

3.2 Tổng hÿp kết quÁ phân tích thực hiện đo l¤ßng các thang đo 91

3.8 Thang đo nhân tá quan hệ chi phí - lÿi ích 99

3.11 Thang đo nhân tá trình đá nhân viên kế toán 1023.12 Thang đo nhân tá nhận thức căa nhà quÁn lý 103

4.1 Cân đái ngân sách Thành phá Hồ Chí Minh qua các năm 118

4.3 Kết quÁ kinh doanh căa các DNXD trên địa bàn TPHCM 123

4.5 Kết quÁ thu thập và sàng lọc bÁng câu hßi 1334.6 Cronbach’s Alpha đo l¤ßng các biến trong mô hình 1344.7 Kết quÁ thu thập và sàng lọc bÁng câu hßi 135

4.9 Tổng hÿp tháng kê theo các biến quan sát 138

4.10 Đánh giá đá tin cậy căa các thang đo chính thức 1394.11 Kết quÁ phân tích căa biến tình tr¿ng doanh nghiệp 1424.12 Kết quÁ kiểm định T-test biến tình tr¿ng doanh nghiệp 1424.13 Kiểm định đồng nhÃt ph¤¢ng sai với biến sá l¤ÿng nhân sự 1434.14 Kết quÁ kiểm định Robust Tests với biến sá l¤ÿng nhân sự 1434.15 Kết quÁ phân tích biến sá l¤ÿng nhân sự 1434.16 Kiểm định đồng nhÃt ph¤¢ng sai quy với biến quy mô ván 1444.17 Kết quÁ kiểm định Anova đái với biến quy mô ván 1444.18 Kết quÁ phân tích biến quy mô ván doanh nghiệp 1444.19 Kiểm định đồng nhÃt ph¤¢ng sai với biến kinh nghiệm làm việc 1454.20 Kết quÁ kiểm định Anova với biến kinh nghiệm làm việc 1454.21 Kết quÁ phân tích biến kinh nghiệm làm việc 1454.22 Kiểm định đồng nhÃt ph¤¢ng sai với biến trình đá 1464.23 Kết quÁ kiểm định Anova với biến trình đá 146

4.26 Đánh giá mức đá phù hÿp căa mô hình trong CFA 1484.27 Kiểm định đá tin cậy, tính hái tā và tính phân biệt trong CFA 1494.28 Trọng sá hồi quy chuẩn hóa trong phân tích CFA 1504.29 Kết quÁ kiểm định đá tin cậy, tính hái tā, tính phân biệt căa thang

đo

4.30 Đánh giá mức đá phù hÿp căa mô hình trong phân tích SEM 1534.31 Sá liệu các trọng sá hồi quy đã đ¤ÿc chuẩn hóa trong SEM 1554.32 Kết quÁ kiểm định giÁ thuyết nghiên cứu 1574.33 Kết quÁ tổng tác đáng trực tiếp và gián tiếp căa từng nhân tá 158

DANH MĀC HÌNH

SÑ hiÇu

2.1 Mô hình lí thuyết hành vi có kế ho¿ch căa Ajzen 1991 65

4.3 Mô hình hồi quy lý thuyết chính thức đã chuẩn hóa 158

DANH MĀC S¡ ĐÒ

SÑ hiÇu

2.2 Phân lo¿i mái liên kết giữa kế toán và thuế 70

3.4 Quy trình phân tích mô hình SEM căa luận án 109

DANH MĀC BIÂU ĐÒ

SÑ hiÇu

4.1 Nguồn cung và mức đá tiêu thā căn há t¿i TPHCM 1224.2 Kết quÁ kinh doanh căa các DNXL trên địa bàn TPHCM 1244.3 Tài sÁn căa các DNXL trên địa bàn TPHCM 126

PHÄN Mä ĐÄU 1 Tính cÃp thi¿t căa đÁ tài

Thuật ngữ giá trị hÿp lý (GTHL) đã xuÃt hiện và công bá từ lâu nh¤ng nó vẫn đ¤ÿc nghiên cứu, thÁo luận mát cách nghiêm túc trong việc xác định giá trị tài sÁn, công nÿ trong công tác kế toán đặc biệt t¿i các quác gia có nền kinh tế thị tr¤ßng kém phát triển h¢n GTHL phÁn ánh giá thị tr¤ßng và ghi l¿i những thay đổi căa thị tr¤ßng, cung cÃp các tín hiệu sớm về l¿m phát và khắc phāc các h¿n chế căa giá gác Do đó, GTHL là mát ph¤¢ng pháp định giá có những ¤u điểm đáng chú ý so với các kỹ thuật định giá khác, nó giúp thông tin tài chính phù hÿp h¢n với các nhu cầu khác nhau căa ng¤ßi sử dāng trong điều kiện kinh tế thị tr¤ßng tự do (Bassam Kazmouz, 2010) Có thể nói, GTHL đ¤ÿc áp dāng trong hầu hết các giao dịch đái với các n¤ớc theo IFRS, đặc biệt là đo l¤ßng trong tài sÁn tài chính, phi tài chính, nÿ phÁi trÁ, doanh thu và chi phí trong giai đo¿n hiện nay Bái GTHL có những ¤u điểm khác biệt so với giá gác nh¤ nó cung cÃp thông tin tài chính chính xác, đầy đă theo giá thị tr¤ßng và đÁm bÁo tính so sánh giữa các công ty Từ đó, ng¤ßi sử dāng thông tin có thể đánh giá giá trị thực tế và hiệu quÁ ho¿t đáng căa các công ty Trên thế giới hiện nay, IFRS là bá chuẩn mực BCTC h¤ớng dẫn về lập BCTC quác tế đ¤ÿc chÃp nhận ráng rãi nhÃt, đã có nhiều nghiên cứu về áp dāng CMKT quác tế (IAS/IFRS) bàn luận á nhiều góc đá liên quan, đặc biệt là tìm hiểu về các nhân tá Ánh h¤áng đến việc áp dāng IFRS và GTHL với māc tiêu nhằm nâng cao chÃt l¤ÿng thông tin BCTC cung cÃp Về mặt học thuật, trong lĩnh vực kế toán giới khoa học cho rằng, nhắc đến IFRS là nói về khuôn khổ kế toán dựa trên nền tÁng GTHL (FitchRaitings, 2005) và việc lập và trình bày BCTC theo IFRS chă yếu liên quan đến việc đo l¤ßng tài sÁn và nÿ phÁi trÁ trên bÁng CĐKT theo GTHL (Ernst & Young, 2005) IASB là tổ chức quy định GTHL trong các CMKT quác tế, tuy nhiên tr¤ớc đó vẫn còn nhiều điều ch¤a nhÃt quán về việc trình bày GTHL trên BCTC, cho đến tháng 5/2011 IFRS 13 - Đo l¤ßng GTHL ra đßi, nó là kết quÁ căa sự kết hÿp giữa IASB và FASB trong việc xây dựng các yêu cầu về trình bày GTHL trên BCTC Vì vậy, tuân thă và áp dāng kế toán theo IFRS và GTHL giúp các thông tin trên BCTC cung cÃp sẽ đáp ứng đ¤ÿc nhu cầu căa các đái t¤ÿng sử dāng thông

qua việc lập và trình bày tuân thă có hệ tháng nhằm đÁm bÁo tính minh b¿ch và giÁi thích đúng đắn thông tin trình bày trên BCTC

T¿i Việt Nam, giá gác là mát nguyên tắc c¢ bÁn trong kế toán, trong khi vai trò căa GTHL mới đ¤ÿc tranh luận trong khoÁng h¢n 10 năm trá l¿i đây, những h¿n chế căa GTHL và sự khác biệt giữa nó với chế đá kế toán, các CMKT mới đ¤ÿc nêu ra Do đó, GTHL chỉ đ¤ÿc áp dāng t¿i thßi điểm ghi nhận ban đầu á Việt Nam căa tài sÁn và nÿ phÁi trÁ, điều này đã t¿o ra rào cÁn lớn cho Việt Nam khi đang h¤ớng tới áp dāng IFRS Để đẩy nhanh hái nhập kinh tế, Việt Nam cần ban hành chuẩn mực cho áp dāng GTHL vì nó đ¤ÿc dùng để đo l¤ßng, đánh giá l¿i tài sÁn và nÿ phÁi trÁ sau ghi nhận ban đầu Kể từ năm 2001 đến nay, Bá Tài chính (BTC) đã ban hành ra 26 CMKT dựa trên nền tÁng căa các CMKT quác tế có hiệu chỉnh khi áp dāng t¿i Việt Nam, tuy nhiên là việc xây dựng và áp dāng này ch¤a đ¤ÿc đầy đă và ch¤a thực sự đáp ứng đúng yêu cầu thực tế t¿i Việt Nam Hiện nay, Việt Nam đang từng b¤ớc so¿n thÁo l¿i các CMKT để mong muán hoà nhập với kế toán quác tế, trong đó vÃn đề chính là đ¤a ra lá trình cā thể áp dāng IFRS và GTHL đ¤ÿc xác định là mát thách thức lớn trong việc chÃp nhận IFRS t¿i Việt Nam BTC đã ban hành Quyết định 345/2020/QĐ-BTC về lá trình áp dāng IFRS nói chung và GTHL nói riêng vào lĩnh vực kế toán, để có thể áp dāng đ¤ÿc á Việt Nam thì vÃn đề quan trọng đặt ra là phÁi có sự nhận thức và vào cuác căa các c¢ quan chă lực đầu ngành, sự ăng há căa các DN trên cÁ n¤ớc để có thể xây dựng đ¤ÿc khuôn khổ hành lang pháp lý cho việc áp dāng GTHL mát cách có hiệu quÁ nhÃt

Nhìn từ thực tế cho thÃy, trong các ngành nghề kinh doanh, sÁn xuÃt có ngành xây lắp là chußi giá trị căa ngành luôn chiếm tỷ trọng rÃt lớn trong nền kinh tế, chỉ cần mát dự án đ¤ÿc thực hiện thôi là nó có Ánh h¤áng đến tÃt cÁ các lĩnh vực kinh tế trong khu vực xung quanh nó Có thể nói chußi giá trị căa ngành XL luôn đ¤ÿc cÃu thành 3 yếu tá chính, gồm: Yếu tá đầu vào, Quy trình xây dựng và Thị tr¤ßng

xây dựng Cā thể: Yếu tố đầu vào: Giá thành căa mát công trình XD thông th¤ßng

thì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rÃt lớn trong c¢ cÃu toàn công trình, kế tiếp là chi phí nhân công, chi phí máy thi công xây dựng và chi phí quÁn lý chung căa công trình; Quy trình thực hiện: Về c¢ bÁn, mát quy trình xây dựng thông

th¤ßng sẽ có các giai đo¿n chính, gồm: T¤ vÃn thiết kế lập dự án, đÃu thầu, thi công

xây dựng phần thô và hoàn thiện, lắp đặt thiết bị; Thị trường ngành: Ngành xây lắp

chịu tác đáng và Ánh h¤áng lớn từ thị tr¤ßng nhà á và BĐS Trong đó có những yếu tá chính Ánh h¤áng tới thị tr¤ßng này bao gồm: (1) nhân khẩu học (nh¤ c¢ cÃu tuổi, thu nhập, tác đá tăng dân sá và tác đá đô thi hóa), (2) lãi suÃt, sức khße nền kinh tế (tác đá tăng tr¤áng GDP, tỷ lệ thÃt nghiệp, l¿m phát và niềm tin tiêu dùng), (3) chính sách hß trÿ từ chính phă và (4) nguồn ván FDI đầu t¤ vào trong n¤ớc

T¿i TPHCM, những năm gần đây đã thay đổi diện m¿o bá mặt đô thị với những công trình mang tính biểu t¤ÿng (Phú Mỹ H¤ng, Landmark 81, Hầm Thă Thiêm, Cao tác&) và có mức tăng tr¤áng ổn định Theo Cāc Tháng kê TPHCM (2020), kinh tế TP tăng tr¤áng khá và ổn định qua các năm, có đóng góp lớn nhÃt cho sự phát triển kinh tế chung căa cÁ n¤ớc, tổng thu ngân sách là 371.384 tỷ đồng, đ¿t 91.51% so với dự toán đ¤ÿc giao, trong đó khoÁn thu căa lĩnh vực công nghiệp và xây dựng là 334.142 tỷ đồng Năm 2021, Tổng thu ngân sách là 381.532 tỷ đồng, đ¿t 104.56% so với dự toán đ¤ÿc giao, trong đó khoÁn thu căa lĩnh vực công nghiệp và xây dựng là 290.837 tỷ đồng, con sá này giÁm so với năm 2020, tuy nhiên năm 2021 này là năm cÁ thế giới chịu Ánh h¤áng căa dịch bệnh nên việc giÁm thu trong lĩnh vực này chỉ là t¿m thßi Theo Cāc tháng kê TPHCM (2021) cho thÃy, kết quÁ HĐKD các DNXL trên địa bàn TPHCM giai đo¿n 2015-2021 có tác đá tăng tr¤áng doanh thu căa các DNXL này đều tăng á mức khá cao và ổn định, đặc biệt trong giai đo¿n từ 2017-2019 tác đá tăng đều đ¿t trên 20% mßi năm Về tác đá gia tăng quy mô tài sÁn trong giai đo¿n này cũng khá Ãn t¤ÿng, cā thể năm 2016 tổng tài sÁn tăng á mức rÃt cao, với tỷ lệ 66.1%, năm 2017-2018 có mức tăng t¤¢ng đái đồng đều á mức 42.31% đến 44.22%, các năm tiếp theo 2019 với 35.02%, năm 2020 với tỷ lệ 27.97%, năm 2021 là 19.94% tỷ lệ tăng vẫn cao nh¤ng so với các năm tr¤ớc thì tỷ lệ này giÁm nhiều Giai đo¿n 2020-2021 do v¤ớng đ¿i dịch nên nhu cầu về các sÁn phẩm xây lắp bị h¿n chế, dẫn đến kết quÁ kinh doanh cũng nh¤ tài sÁn căa các DN này có phần giÁm Tuy nhiên, xét về tổng thể thì DNXL thuác ngành sÁn xuÃt công nghiệp, lĩnh vực t¿o ra năng suÃt lao đáng rÃt lớn, nó có tầm Ánh h¤áng lan tßa kinh tế xã hái, bái sÁn phẩm căa nó t¿o ra có giá trị thiết thực cho xã hái Có thể thÃy, với vai trò là ngành chă lực cho sự phát triển, tăng tr¤áng kinh tế thì ngành xây lắp phā thuác vào các yếu tá nh¤ tác đá đô thị hóa, ván đầu t¤ FDI, lãi suÃt cho vay và l¿m phát

Do đó với lo¿i hình DN sÁn xuÃt, thì các DNXL có sức Ánh h¤áng rÃt lớn trong nền kinh tế t¿i TPHCM nói riêng và cÁ n¤ớc nói chung T¿i TPHCM có các DNXL tiêu biểu phÁi kể đến nh¤: Coteccons, Hòa Bình, H¤ng Thịnh, An Phong, Phát Đ¿t, Tổng công ty (TCT) XD sá 1, TCT Tecco, TCT 319, Phāc H¤ng Holdings, TCT UDIC, Fecon, Delta&.đây là những DN có quy mô và có sức Ánh h¤áng lớn trong kinh tế xã hái t¿i TPHCM Nên để có thể tiếp cận đ¤ÿc nguồn ván ngo¿i á mức quy mô h¢n nữa, hoặc tham gia đÃu thầu các gói thầu quác tế đ¤ÿc thì các DNXL cần công khai minh b¿ch tài chính, BCTC cần áp dāng theo IFRS, đặc biệt phần tài sÁn (hữu hình, tài chính) cần phÁi đ¤ÿc đánh giá theo GTHL nhằm đáp ứng đúng với bÁn chÃt căa nó và các nhà đầu t¤

Trong những năm gần đây những tài sÁn là bÃt đáng sÁn, máy móc thiết bị, nhà x¤áng đ¤ÿc xây dựng và lắp đặt bái những DNXL này phát triển mát cách thần tác, có tầm Ánh h¤áng lớn đến tÃt cÁ các lĩnh vực kinh tế trong xã hái, sÁn phẩm làm ra có chi phí lớn, đầu t¤ thßi gian lâu dài mới có thể thu hồi ván và chịu rÃt nhiều yếu tá tác đáng từ môi tr¤ßng bên trong và bên ngoài Do đó, việc ghi nhận những tài sÁn này theo GTHL là rÃt cần thiết, nó mới phÁn ánh đ¤ÿc đúng giá trị thực căa sÁn phẩm đem l¿i bái các DNXL là những DN có Ánh h¤áng chiều sâu và chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế-xã hái Đái với các DN nói chung hay DNXL nói riêng t¿i Việt Nam thì sự ăng há áp dāng GTHL trong kế toán sẽ dựa trên sự nhận thức, cân nhắc giữa lÿi ích và chi phí khi áp dāng, cũng nh¤ nhận thức về xu h¤ớng hái tā kế toán quác tế với thế giới Sự nhận thức này á các DN Việt Nam có thể sẽ không t¤¢ng đồng với các kết luận rút ra từ các nghiên cứu trên thế giới, đặc biệt là t¿i các DNXL mang tính đặc thù nh¤ á Việt Nam hiện nay Nhận thức về vận dāng áp dāng GTHL trong công tác kế toán là nh¤ thế nào, Ánh h¤áng ra sao là những vÃn đề cần nghiên cứu, để tìm ra những giÁi pháp nhằm đẩy m¿nh việc áp dāng nó t¿i các DNXL hiện nay á Việt Nam nói chung và t¿i khu vực Thành phá Hồ Chí Minh (TPHCM) nói riêng

Từ những phân tích trên, tác giÁ Luận án đã thực hiện nghiên cứu đề tài

<Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến nhận thức áp dÿng giá trị hợp lý tác động đến khả năng áp dÿng giá trị hợp lý trong công tác kế toán tại các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh= nhằm tìm ra các nhân tá thuác nhận

thức xem nó Ánh h¤áng nh¤ thế nào đến sự ăng há áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL, cũng nh¤ xác định mức đá Ánh h¤áng căa từng nhân tá tác đáng Từ đó, tác giÁ Luận án sẽ đ¤a ra những khuyến nghị, đề xuÃt với các c¢ quan quÁn lý căa Nhà n¤ớc, tổ chức Hiệp hái nghề nghiệp kế toán, các DN có liên quan thực hiện công việc áp dāng theo lá trình phù hÿp nhằm đẩy m¿nh việc áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL, h¤ớng tới hái tā kế toán quác tế hoàn toàn

2 Māc tiêu và câu hÏi nghiên cąu

 Mục tiêu tổng quát:

Māc tiêu tổng quát căa luận án là nghiên cứu nhằm xác định đ¤ÿc các nhân tá Ánh h¤áng đến nhận thức áp dāng GTHL, qua đó tác đáng đến khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán t¿i các DNXL trên địa bàn TPHCM

 Mục tiêu cụ thể:

Thứ nhất, nhận diện và đo l¤ßng mức đá tác đáng căa các nhân tá Ánh h¤áng

đến nhận thức áp dāng GTHL tác đáng đến khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL trên địa bàn TPHCM

Thứ hai, nghiên cứu mái quan hệ và mức đá tác đáng căa nhận thức áp dāng

GTHL đến khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL trên địa bàn TPHCM

 Câu hỏi nghiên cứu:

Để đ¿t đ¤ÿc māc tiêu cā thể căa Luận án đặt ra á trên, nái dung chính căa Luận án cần phÁi trÁ lßi đ¤ÿc các câu hßi sau:

Câu hỏi 1: Các nhân tá nào Ánh h¤áng đến nhận thức áp dāng GTHL và mức

đá tác đáng căa chúng nh¤ thế nào đến nhận thức GTHL căa các DNXL t¿i TPHCM?

Câu hỏi 2: Nhận thức áp dāng GTHL có tác đáng và tác đáng nh¤ thế nào đến

khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán căa các DNXL t¿i TPHCM?

3 ĐÑi t¤ÿng và ph¿m vi nghiên cąu

 Đối tượng nghiên cứu:

Đái t¤ÿng nghiên cứu căa luận án là GTHL, các nhân tá Ánh h¤áng đến nhận thức GTHL và khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán t¿i các DNXL

 Phạm vi nghiên cứu:

- Về phạm vi không gian: Luận án tập trung vào các DNXL niêm yết trên Sá

giao dịch chứng khoán TPHCM, các DNXL đ¿i chúng ch¤a niêm yết và các DNXL thßa điều kiện quy mô ban đầu về ván (từ 50 tỷ đồng trá lên) và lao đáng (100 nhân sự trá lên) có đăng ký kinh doanh và ho¿t đáng t¿i địa bàn TPHCM

- Về phạm vi đối tượng được phỏng vấn và thời gian khảo sát: Tác giÁ khÁo

sát các chă DN và/hoặc quÁn lý cÃp cao trong DNXL, kế toán tr¤áng và/hoặc giám đác tài chính trong DNXL, ng¤ßi phā trách kế toán, kiểm toán viên nái bá Bái họ là những ng¤ßi am hiểu sâu ráng và tham gia trực tiếp vào thực tế quá trình quÁn lý vận hành, thực thi chính sách trong DN Luận án thực hiện khÁo sát thử trong khoÁng thßi gian 03 tháng, kể từ tháng 07/2021 đến hết tháng 09/2021 và khÁo sát chính thức từ tháng 10/2021 đến tháng 04/2022 thông qua công cā là bÁng câu hßi

- Về phạm vi nội dung nghiên cứu: Nái dung nghiên cứu chính căa luận án là

đánh giá Ánh h¤áng căa các nhân tá và tác đáng căa chúng đến khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán, mà chă yếu là kế toán tài chính thông qua vai trò trung gian căa nhận thức về việc áp dāng GTHL căa chă sá hữu, nhà quÁn lý, kế toán, kiểm toán nái bá Kiểm định vai trò trung gian căa nhận thức về việc áp dāng đái với tác đáng căa các nhân tá khác nhau đến khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán làm c¢ sá cho các hàm ý chính sách căa các DNXL trên địa bàn TPHCM trong thßi gian tới

4 Ph¤¢ng pháp nghiên cąu

Ngoài việc thu thập tài liệu đ¤ÿc thực hiện bằng cách tìm kiếm từ các nguồn có liên quan đến đề tài nghiên cứu thông qua hệ tháng các trang website và công cā tra cứu nh¤ Scholar, Mendeley, các t¿p chí khoa học quác tế trong và ngoài n¤ớc Ph¤¢ng pháp nghiên cứu đ¤ÿc áp dāng trong Luận án này là ph¤¢ng pháp hßn hÿp, gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định l¤ÿng

- Nghiên cứu định tính: Nghiên cứu đ¤ÿc thực hiện thông qua việc phßng vÃn

trực tiếp 16 chuyên gia am hiểu trong lĩnh vực xây lắp, chia thành 6 nhóm khác nhau, bằng mát bÁng câu hßi/thang đo đ¤ÿc xây dựng sẵn liên quan đến các nhân tá có Ánh h¤áng đến việc áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các lo¿i hình DNXL, nhằm māc đích tìm kiếm, khám phá các nhân tá mới và điều chỉnh thang đo căa các biến trong mô hình theo ý kiến căa các chuyên gia Chi tiết phần này đ¤ÿc tác giÁ Luận

án trình bày trong Ch¤¢ng 3 d¤ới đây

- Nghiên cứu định lượng: Từ kết quÁ nghiên cứu định tính, tác giÁ tiến hành

xây dựng mô hình nghiên cứu đề xuÃt và các giÁ thuyết nghiên cứu có tính kế thừa từ các nghiên cứu tr¤ớc Đầu tiên để kiểm định xem giÁ thuyết và mô hình có phù hÿp hay không, tác giÁ tiến hành cuác khÁo sát s¢ bá với sá phiếu dự kiến đ¤ÿc phát ra là 350 phiếu (100 DN) Sau khi có kết quÁ định l¤ÿng từ việc khÁo sát s¢ bá rồi tác giÁ thực hiện cuác khÁo sát chính thức với sá phiếu gửi đi là 1050 phiếu (350 DN), cuái cùng dùng ph¤¢ng pháp nghiên cứu định l¤ÿng để kiểm định l¿i mô hình nghiên cứu mát lần nữa với dữ liệu chính thức thu thập đ¤ÿc Chi tiết đ¤ÿc tác giÁ Luận án trình bày trong Ch¤¢ng 3 d¤ới đây

5 Nhÿng đóng góp mái căa LuÁn án

Trong nghiên cứu căa Cairns và cáng sự (2011) cho rằng, GTHL đ¤ÿc nhận định là mát trong những nguyên nhân gây ra sự khác biệt trong chế đá kế toán á các quác gia, trong đó có Việt Nam Thật vậy, Việt Nam cần phÁi giÁm đi sự khác biệt này trong kế toán, cā thể là sự khác biệt giữa BCTC căa Việt Nam với các quác gia khác trên thế giới đã vận dāng IFRS Luận án này đ¤ÿc thực hiện phần nào đã làm rõ những vÃn đề có liên quan đến sự minh b¿ch căa BCTC khi áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL và có những đóng góp đáng kể nh¤ sau:

(1) Đóng góp về mặt học thuật:

Thứ nhất, Luận án nghiên cứu thực nghiệm về mặt nhận thức áp dāng GTHL

tác đáng đến khÁ năng áp dāng GTHL trong công tác kế toán t¿i các DNXL với nhiều vị trí và chức danh khác nhau trong doanh nghiệp Nghiên cứu đã làm sáng tß h¢n các nhân tá áp dāng trong bái cÁnh thực tiễn t¿i TPHCM và á Việt Nam

Thứ hai, Luận án đã chỉ ra Ánh h¤áng căa nhận thức áp dāng GTHL tác đáng

đến khÁ năng áp dāng GTHL căa các DNXL và có thể má ráng ra cho các doanh nghiệp nói chung t¿i Việt Nam

(2) Đóng góp về mặt thực tiễn:

Thứ nhất, Nghiên cứu đã cung cÃp bằng chứng thực tế về việc áp dāng GTHL

trong công tác kế toán trong lĩnh vực các DNXL á TPHCM nói riêng và Việt Nam nói chung tiếp cận d¤ới góc đá nhận thức căa các chă thể bên trong doanh nghiệp Các đánh giá và kết luận rút ra sẽ có đá tin cậy và giá trị thực tiễn t¿o c¢ sá vững

chắc cho các nhà quÁn trị các DNXL hoàn thiện h¢n công tác kế toán căa đ¢n vị mình Mặc dù tr¤ớc đó đã có những nghiên cứu chứng minh về áp dāng kế toán theo GTHL về các lĩnh vực nh¤ BĐS nh¤ nghiên cứu căa Danbolt và Rees (2008), Navarro và cáng sự (2010) khi đo l¤ßng BĐS đầu t¤ theo GTHL; Barth và cáng sự (1996), Koone và cáng sự (2011) đo l¤ßng về tài sÁn tài chính, TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, nÿ phÁi trÁ trong các DN kinh doanh BĐS Tuy nhiên các nghiên cứu này đ¤ÿc thực hiện t¿i các n¤ớc phát triển và đã áp dāng theo IFRS rồi, ngoài ra các nghiên cứu này chỉ h¤ớng đến các doanh nghiệp đã đ¤ÿc niêm yết Ngoài ra, t¿i Việt Nam cũng có những nghiên cứu về định h¤ớng áp dāng GTHL trong kế toán (Lê Vũ Ngọc Thanh, 2011), áp dāng GTHL trong kế toán theo nhận thức các nhân tá (Nguyễn Ngọc Lan, 2018) và mát sá nghiên cứu tiêu biểu khác Vì vậy, nghiên cứu căa Luận án này mát lần nữa khẳng định cũng nh¤ đã đóng góp cho kết quÁ rằng, khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL trên địa bàn TPHCM và Việt Nam tỷ lệ thuận với nhận thức về việc áp dāng căa các chă thể bên trong doanh nghiệp Đây là nền tÁng hoàn thiện công tác kế toán để góp phần làm thông tin tài chính mà doanh nghiệp cung cÃp đ¤ÿc minh b¿ch, đáng tin cậy và thích hÿp h¢n

Thứ hai, Kết quÁ nghiên cứu và đặc biệt làm hàm ý chính sách, hàm ý quÁn trị

trình bày trong luận án là nguồn thông tin cần thiết cho Bá Tài chính, các Hiệp hái nghề kế toán kiểm toán có những nhận định về thực tr¿ng nhận thức căa các chă thể bên trong doanh nghiệp về GTHL, từ đó đánh giá đ¤ÿc những nhân tá Ánh h¤áng tích cực và tiêu cực đến việc ban hành các văn bÁn pháp lý trong việc vận dāng các IFRS nói chung trong kế toán Việt Nam hiện nay

 Phần nội dung, bao gồm các chương sau:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Trong ch¤¢ng này, tác giÁ trình bày tổng

quan các kết quÁ nghiên cứu trong và ngoài n¤ớc từ đó phát hiện các khoÁng tráng nghiên cứu và đề xuÃt các h¤ớng nghiên cứu trong luận án

Chương 2: C¢ sá lý thuyết Trong ch¤¢ng này, tác giÁ trình bày các vÃn đề lý

luận liên quan đến GTHL, nhận thức áp dāng, khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán và trình bày các lý thuyết nền có liên quan cũng nh¤ các nhân tá Ánh h¤áng đến việc áp dāng GTHL trong công tác kế toán

Chương 3: Thiết kế nghiên cứu Trong ch¤¢ng này, tác giÁ trình bày khung

nghiên cứu, quy trình nghiên cứu, các giÁ thuyết nghiên cứu cũng nh¤ đề xuÃt mô hình nghiên cứu, các ph¤¢ng pháp nghiên cứu mà tác giÁ sử dāng trong quá trình thu thập, xử lý và phân tích các dữ liệu nhằm xây dựng đ¤ÿc phiếu khÁo sát chính thức

Chương 4: Kết quÁ nghiên cứu Trong ch¤¢ng này, tác giÁ trình bày tổng quan

về các DNXL t¿i TPHCM, kết quÁ nghiên cứu định tính, định l¤ÿng chính thức dựa trên sá liệu khÁo sát và bàn luận kết quÁ nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và Hàm ý Trong ch¤¢ng này, tác giÁ luận án dựa trên kết

quÁ nghiên cứu để đ¤a ra kết luận từ kết quÁ nghiên cứu, đồng thßi đ¤a ra hàm ý thành hàm ý lý thuyết và hàm ý chính sách, quÁn trị Cuái cùng là kết luận về vai trò, sự cần thiết áp dāng và khÁ năng áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DNXL

CH£¡NG 1

Để có cái nhìn tổng quan, trong chương này tác giả sẽ tổng quan các nghiên cứu trước trong và ngoài nước có liên quan đến thuật ngữ GTHL cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến nhận thức GTHL và khả năng áp dÿng GTHL trong DN Từ đó tác giả đưa ra nhận xét, rút ra những khoảng trống trong nghiên cứu cho Luận án cāa mình và đưa ra những định hướng cho những nghiên cứu kế tiếp sau này

1.1 TÕng quan các nghiên cąu n¤ác ngoài vÁ viÇc áp dāng GTHL trong k¿ toán

Đã có nhiều nghiên cứu về các ứng dāng căa GTHL, nghiên cứu này tập trung l¤ÿc khÁo các nghiên cứu tr¤ớc trên thế giới để xem xét Ánh h¤áng căa GTHL đến nhận thức nh¤ thế nào khi nó đ¤ÿc áp dāng NCS thực hiện phân theo dòng nghiên cứu đó là: Nghiên cứu về giá trị hÿp lý và Nghiên cứu các nhân tá Ánh h¤áng đến nhận thức, khÁ năng áp dāng giá trị hÿp lý:

1.1.1 TÕng quan các nghiên cąu theo GTHL

Nghiên cứu căa Page (1984) trên BCTC căa các DN cho rằng, BCTC đ¤ÿc kiểm toán bái BIG 4 sẽ có Ánh h¤áng lớn vì là nhóm 4 công ty kiểm toán hàng đầu bao gồm: Price Waterhouse - Cooper, Earnst & Young, Deloite & Touche và KPMG Nghiên cứu chỉ ra rằng, những tổ chức căa chính phă có những Ánh h¤áng nhÃt định đến DN trong việc thực hiện các yêu cầu đo l¤ßng và công bá thông tin kế toán Nghiên cứu căa Magee và Tseng (1990) cho rằng, kiểm toán giữ vai trò quan trọng đái với chÃt l¤ÿng BCTC, là nền tÁng cho sự công khai minh b¿ch về tình hình tài chính căa DN ChÃt l¤ÿng BCTC đã đ¤ÿc kiểm toán là mát thành phần căa chÃt l¤ÿng kiểm toán (CLKT), vì vậy, mái liên hệ giữa CLKT và chÃt l¤ÿng BCTC là chặt chẽ, khi CLKT đ¤ÿc xem là mát sự đÁm bÁo cao h¢n tính trung thực và hÿp lý căa BCTC thì đo l¤ßng chÃt l¤ÿng BCTC là ph¤¢ng pháp thích hÿp để đo l¤ßng CLKT Quan điểm này dựa trên thực tế BCTC là sÁn phẩm chung căa nhà quÁn lý và KiTV Nghiên cứu căa Al-Baskeki (1995) cho rằng DN kiểm toán có mức Ánh h¤áng lớn đến quyết định căa DN trong lựa chọn áp dāng CMKT Nếu mát DN đ¤ÿc kiểm toán bái mát trong các hãng kiểm toán lớn (BIG 4) thì chứng tß doanh nghiệp đó quan tâm nhiều h¢n đến việc áp dāng các CMKT quác tế trong việc ghi

nhận, đo l¤ßng và trình bày Sự lựa chọn các dịch vā kiểm toán bái các công ty nổi tiếng (Big 4) cho phép DN có điều kiện tiếp nhận các khoÁn đầu t¤ ván quác tế ráng h¢n và gây dựng uy tín trên th¤¢ng tr¤ßng

Cùng thßi điểm này, thực hiện nghiên cứu về mái quan hệ giữa thuế và kế toán thông qua tác đáng căa pháp luật về thuế trong DN có nghiên cứu căa Doupnik và Salter (1995) Các tác giÁ cho rằng nó là mát yếu tá có Ánh h¤áng đáng kể đến sự phát triển căa hệ tháng kế toán và BCTC, điều này có thể làm cho nhà đầu t¤ có thái đá thiếu dứt khoát khi sử dāng thông tin trên BCTC Kết quÁ nghiên cứu cho thÃy là giữa thuế và kế toán vẫn luôn tồn t¿i khoÁng cách nhÃt định, do mâu thuẫn về hai quan điểm khác nhau Nghiên cứu căa Collis và Jarvis (2000) khi cho rằng nhận thức chă DN liên quan đến lÿi ích căa BCTC, theo các tác giÁ thì ng¤ßi chă DN th¤ßng quan tâm đến việc kê khai thuế và thực hiện nghĩa vā thuế đái với nhà n¤ớc mà ít quan tâm đến việc tuân thă quy định kế toán trong việc vận dāng CMKT, vì thế mà chÃt l¤ÿng thông tin cung cÃp trên BCTC căa DN (nhÃt là các DNNVV) th¤ßng kém do việc không tuân thă nguyên tắc trong chuẩn mực kế toán Nghiên cứu về thuế và kế toán, có Francis và các cáng sự (2002) chỉ ra rằng các quy tắc thuế chi phái hệ tháng châu Âu lāc địa, chính sách kế toán có thể bị Ánh h¤áng trong mát sá lĩnh vực nhÃt định bái thuế á các n¤ớc châu Âu lāc địa và có mát liên kết ràng buác toàn diện giữa thuế và các quy tắc kế toán Đồng quan điểm có nghiên cứu căa Aisbitt (2002) về mái liên kết giữa thuế và kế toán là biến đáng và đã có mát sá thay đổi về mức đá phā thuác giữa kế toán và thuế t¿i các n¤ớc châu Âu Nghiên cứu căa Choi và Meek (2011) thực hiện nghiên cứu về mái quan hệ giữa kế toán và thuế cho rằng, thuế và kế toán ngày càng thay đổi là dần đang theo h¤ớng từ phā thuác chuyển sang đác lập với nhau Chẳng h¿n, t¿i Tây Ban Nha, sau mát thßi gian dài luật thuế chi phái kế toán thì từ sau cuác cÁi cách năm 1989, chúng đã trá nên đác lập với nhau h¢n Tiếp đến, nghiên cứu căa Fekete và cáng sự (2012) về kế toán trong các DN nhß và vừa (DNNVV) có mái liên hệ với thuế Mái quan hệ này không phÁi lúc nào cũng đ¤ÿc công nhận rõ ràng vì các quy tắc kế toán khác biệt với các quy tắc thuế Nhóm tác giÁ đã thực hiện mát phân tích thực nghiệm trong thßi gian 11 năm để tìm kiếm bằng chứng về mái quan hệ thực tế giữa kế toán và thuế Kết quÁ đã thu thập dữ liệu từ khu vực DNNVV căa Rumani xác

nhận rằng kế toán thực sự bị Ánh h¤áng bái thuế (Ánh h¤áng thực tế), tuy nhiên, mức đá Ánh h¤áng có sự thay đổi qua các năm đ¤ÿc quan sát Ngoài ra còn phā thuác vào những sửa đổi trong các quy định về thuế và kế toán á Rumani d¤ßng nh¤ góp phần vào việc lo¿i bß thuế khßi kế toán, nh¤ng với mức tác đáng thÃp Nghiên cứu căa Duhanxhiu và Kapllani (2012) về việc khám phá mái quan hệ giữa các quy tắc kế toán tài chính và thuế á Albania cho rằng, kế toán và thuế là hai công cā nÁy sinh hầu hết các vÃn đề chung và cā thể đái với các nền kinh tế chuyển đổi Kết quÁ cho thÃy, yêu cầu căa c¢ quan thuế đái với thông tin kế toán tiếp tāc chiếm ¤u thế so với những ng¤ßi tham gia khác nh¤ chă nÿ và NĐT Ngoài ra, những ng¤ßi đ¤ÿc phßng vÃn lo ng¿i về tính chă quan căa lÿi nhuận khi áp dāng GTHL, bái kinh nghiệm yếu kém căa c¢ chế giám sát Những ng¤ßi đ¤ÿc phßng vÃn bày tß quan điểm khác nhau về khÁ năng liên kết giữa kế toán tài chính và thuế Nhóm tác giÁ kết luận, các khía c¿nh căa kế toán và thuế rÃt quan trọng và gÿi ý rằng mái quan hệ giữa hai bá quy tắc có thể đ¤ÿc cÁi thiện bằng cách: 1) h¤ớng dẫn rõ ràng về cách tính thuế thu nhập, đ¢n giÁn và rõ ràng; 2) cÁi thiện yêu cầu công khai với kế toán; và 3) liên tāc đào t¿o nhân sự về kế toán và thuế

Nghiên cứu về sự ăng há áp dāng GTHL trong các DN, có nghiên cứu căa Richard (2004) đã thực hiện trong các DN á Pháp và cho thÃy, GTHL là ph¤¢ng pháp tháng trị để trình bày bÁng cân đái kế toán từ thế kỷ 19 Theo tác giÁ trong giai đo¿n này, kế toán chuyển từ h¿ch toán nguyên giá sang GTHL, do đó, các DN có thể xác định giá dựa trên lÿi nhuận trong t¤¢ng lai Nghiên cứu cũng chỉ ra các yếu tá cÁn trá quá trình xác định GTHL: môi tr¤ßng, vai trò căa các tổ chức chính trị, sự rõ ràng căa tiêu chuẩn GTHL, thái đá căa các nhà quÁn lý và trình đá kế toán Kế đến phÁi kể đến nghiên cứu căa Ting và Soo (2005) nghiên cứu áp dāng GTHL t¿i các DN á Malaysia Kết quÁ cho thÃy việc đo l¤ßng GTHL cho phép cung cÃp thông tin kế toán phù hÿp và đáng tin cậy h¢n, đáp ứng các māc tiêu căa BTCT và ng¤ßi sử dāng, đồng thßi má ráng thị tr¤ßng ván Do đó, việc đo l¤ßng GTHL đ¤ÿc sử dāng ráng rãi trong BCTC vì những thông tin này đ¤ÿc coi là phù hÿp với các NĐT và chă nÿ h¢n là thông tin giá gác Tuy nhiên, cũng theo tác giÁ thì rÃt khó để xác định đá tin cậy căa GTHL, vì nó đòi hßi những đánh giá và ¤ớc tính chă quan, đặc biệt đái với những giao dịch không đ¤ÿc thực hiện trên thị tr¤ßng, chi phí định giá th¤ßng rÃt đắt Để tăng đá tin

cậy căa GTHL, các DN có thể sử dāng định giá căa các chuyên gia hoặc BCTC đã đ¤ÿc kiểm toán bái các công ty kiểm toán lớn uy tín Từ đó có thể sẽ làm tăng đáng kể chi phí ho¿t đáng cho DN, do đó làm nhiều DN do dự trong việc áp dāng GTHL Nghiên cứu này thừa nhận những lÿi ích, thông tin hữu ích căa GTHL khi đ¤ÿc áp dāng để tiếp cận nh¤ thu hút đầu t¤, dễ dàng tiếp cận thị tr¤ßng ván quác tế và thông tin đ¤ÿc cập nhật kịp thßi h¢n Đồng quan điểm, Laux và Leuz (2009) thực hiện nghiên cứu về so sánh giữa việc các DN áp dāng GTHL và giá gác, cā thể các tác giÁ nghiên cứu trong giai đo¿n khăng hoÁng tài chính t¿i Hoa Kỳ vào năm 2007, thßi điểm này, cuác khăng hoÁng tài chính nổ ra và mát sá các nhà tài chính bình luận rằng GTHL góp phần gây ra cuác khăng hoÁng này t¿i Hoa Kỳ và lan ra toàn thế giới, t¿o ra mát sự quan ng¿i khi áp dāng GTHL Tuy nhiên, kết quÁ nghiên cứu cho thÃy nó trái ng¤ÿc hoàn toàn với những nhận định nêu trên Các kết luận trong nghiên cứu đều cho rằng GTHL không phÁi là nguyên nhân gây ra khăng hoÁng, mà nó còn cung cÃp các tín hiệu cÁnh bÁo sớm cho cuác khăng hoÁng và cho thÃy phÁn phÁn ứng căa thị tr¤ßng Các tác giÁ đ¤a ra so sánh giá căa tài sÁn theo GTHL có thể tăng/giÁm nhanh và liên tāc, trong khi đó giá gác thì không Nh¤ vậy, GTHL là thích hÿp và đáng tin cậy h¢n, còn giá gác thì không thích hÿp và GTHL không là nguyên nhân gây ra cuác khăng hoÁng tài chính Đồng quan điểm này, nghiên cứu căa Cairns và cáng sự (2011) cho rằng việc ăng há GTHL sẽ đem l¿i lÿi ích về tính so sánh căa thông tin kế toán và BCTC, nhóm tác giÁ nghiên cứu việc áp dāng GTHL trên BCTC căa 228 CTNY á Anh và Úc trong thßi gian thực hiện IFRS từ năm 2005 (mßi quác gia 114 công ty) từ 22 lĩnh vực công nghiệp Việc ghi nhận và đo l¤ßng các công cā tài chính theo GTHL (nh¤ IAS 39) và thanh toán dựa trên chia sẻ (nh¤ IFRS 2) đã cÁi thiện khÁ năng so sánh BCTC và lựa chọn chính sách kế toán Tùy chọn ghi nhận tài sÁn theo GTHL (nh¤ IAS 16) làm tăng khÁ năng so sánh, trong khi tùy chọn ghi nhận tài sÁn tài chính và các khoÁn nÿ tài chính khác làm giÁm khÁ năng so sánh Các tùy chọn sử dāng GTHL với các tài sÁn khác th¤ßng không đ¤ÿc áp dāng nh¤: tài sÁn vô hình, nhà x¤áng, thiết bị và đầu t¤ Khó khăn trong việc sử dāng GTHL là do tính chÃt chă quan căa con ng¤ßi, điều này làm tăng nguy c¢ gian lận BCTC và chi phí xác định GTHL hàng năm cao h¢n nhiều so với chi phí xác định giá gác Tiếp đến, nghiên cứu căa Omiros và Lisa (2011) t¿i Anh, nhóm tác giÁ nêu chi tiết về nền tÁng lịch sử căa kế toán GTHL, căa CMKT từ

nguyên tắc giá gác sang nguyên tắc GTHL, theo các tác giÁ, báo cáo theo giá gác đã đ¤ÿc thay thế bằng báo cáo theo giá trị hßn hÿp chứ không phÁi là c¢ sá giá gác và c¢ sá giá hiện hành sẽ đ¤ÿc ho¿ch định trá thành phổ biến cho BCTC bắt đầu từ thế kỷ 19 đến 2005, đó là kế toán theo giá gác áp dāng phổ biến cho giai đo¿n những năm 1940 đến những năm 70 và sau đó là việc xác định giá trị hßn hÿp kết hÿp giá thị tr¤ßng trá nên phổ biến Nghiên cứu về lĩnh vực lÿi ích và h¿n chế căa việc sử dāng GTHL á Fiji từ góc đá căa ng¤ßi lập và ng¤ßi sử dāng BCTC, tiêu biểu có Rajni và cáng sự (2012) Kết quÁ chỉ ra rằng, cÁ hai đái t¤ÿng này đều có hiểu biết về GTHL Mát sá kỹ thuật đo l¤ßng đ¤ÿc sử dāng bao gồm sử dāng thông tin căa các thị tr¤ßng đang ho¿t đáng và định giá đác lập Việc sử dāng GTHL cung cÃp thông tin tát h¢n cho việc ra quyết định, trong khi thách thức lớn nhÃt trong việc sử dāng GTHL là xác định đá tin cậy căa phép đo GTHL do những h¿n chế căa ph¤¢ng pháp định giá, đào t¿o, tuyển dāng chuyên gia và việc sử dāng phán đoán chă quan Trong khi đó nghiên cứu căa Dumitru và cáng sự (2013) đã phân tích tác đáng căa việc công bá thông tin về GTHL đái với BCTC t¿i các CTNY á Châu Âu Kết quÁ cho thÃy, việc công bá thông tin GTHL có tác đáng tích cực đến giá trị DN và giá cổ phiếu Nghiên cứu căa Vera Palea (2014) thực hiện t¿i các DN á châu Âu cũng cho rằng, BCTC theo GTHL cung cÃp thông tin hữu ích đái với ng¤ßi sử dāng Bái vì nó đÁm bÁo sự kỳ vọng minh b¿ch căa BCTC, để từ đó sẽ t¿o ra thông tin kế toán có giá trị cao và thị tr¤ßng tài chính tát h¢n để phÁn ánh giá trị thực tế căa các DN Việc sử dāng ráng rãi BCTC theo GTHL sẽ tăng sá l¤ÿng thông tin cá nhân ra công chúng, do đó dẫn đến việc phân bổ nguồn lực và thông tin về ván hiệu quÁ h¢n Tác giÁ đã phác họa nền tÁng mang tính lý thuyết cho việc cung cÃp bằng chứng về tính hiệu quÁ đái với nhà đầu t¤ và nhÃn m¿nh các vÃn đề còn đang tranh cãi Theo tác giÁ, áp dāng GTHL trong kế toán những năm gần đây đang trong xu thế đ¤ÿc coi trọng h¢n, chứng tß đánh dÃu mác quan trọng so với kế toán giá gác, kế toán giá gác chỉ phÁn ánh giá trị lịch sử, không phÁn ánh giá trị thực tế và không xác định đ¤ÿc giá trị thuần mát cách khách quan nhÃt t¿i thßi điểm xác định Còn Bewley và cáng sự (2018) đã thực hiện nghiên cứu việc ứng dāng căa GTHL trong các DN Trung Quác bằng cách thu thập dữ liệu thứ cÃp từ hệ tháng sổ sách kế toán Kết quÁ cho thÃy, lÿi ích căa GTHL bao gồm lÿi ích quác gia, c¢ sá h¿ tầng xã hái,

tính minh b¿ch và khÁ năng so sánh, là đáng lực quan trọng trong việc áp dāng GTHL trong kế toán á Trung Quác

Thực hiện nghiên cứu về áp dāng GTHL trong lĩnh vực BĐS có Benjamin và cáng sự (2012) đã nghiên cứu về việc áp dāng GTHL căa Quỹ đầu t¤ BĐS (REITs) t¿i 11 công ty BĐS á Malaysia trong thßi gian 2 năm từ 2007 đến 2008, lĩnh vực đ¤ÿc REITs lựa chọn áp dāng GTHL là BĐS vì tài sÁn đầu t¤ cho lĩnh vực này là lớn nhÃt và quan trọng nhÃt trong báo cáo về tình hình tài chính Đo l¤ßng GTHL giúp họ tăng giá trị tài sÁn, thu hút đầu t¤ và t¿o điều kiện tiếp cận đến thị tr¤ßng ván Những khó khăn khi áp dāng GTHL bao gồm các vÃn đề thị tr¤ßng để xác định GTHL căa mát sá tài sÁn điển hình, các vÃn đề liên quan đến kỹ năng và thái đá xác định tính trung thực căa thông tin về GTHL Tuy nhiên, nghiên cứu này chỉ ra rằng mát sá DN mà REITs đã đầu t¤ á Malaysia áp dāng theo GTHL đều báo cáo mức tăng giá trị tài sÁn hoặc đánh dÃu tài sÁn đầu t¤ căa họ trong giai đo¿n này Từ kết quÁ nghiên cứu này, sẽ cung cÃp những thông tin hữu ích căa kế toán GTHL đái với NĐT và các c¢ quan quÁn lý mát sá ứng dāng nổi bật căa kế toán GTHL á các n¤ớc đang phát triển Nghiên cứu căa Sundgren và cáng sự (2018) đã nghiên cứu việc công bá GTHL và khÁ năng thanh toán căa các công ty BĐS á châu Âu và các ph¤¢ng pháp xác định GTHL căa tài sÁn theo IAS 40 và IFRS 13 Kết quÁ nghiên cứu thu đ¤ÿc là chÃt l¤ÿng công bá theo IFRS 13 đã đ¤ÿc cÁi thiện đáng kể, nh¤ng các yêu cầu công bá thông tin sửa đổi trong IFRS 13 không thể giÁi quyết các khiếm khuyết căa thị tr¤ßng Để sử dāng hiệu quÁ GTHL, ng¤ßi sử dāng BCTC phÁi có kiến thức nhÃt định về GTHL Từ quan điểm căa các NĐT, GTHL đ¤ÿc coi là có tính phù hÿp và tính hữu ích, tuy nhiên vẫn có quan điểm phÁn đái từ các ngân hàng, vì cho rằng có mát mái quan hệ tiêu cực m¿nh mẽ giữa GTHL và thu nhập T¿i Trung Quác, có nghiên cứu căa Hsu và Wu (2019) nghiên cứu áp dāng GTHL đái với các DN BĐS trong thßi gian từ 2007-2011 Kết quÁ cho thÃy báo cáo theo GTHL không đ¤ÿc sử dāng ráng rãi bái nó làm dÃy lên nghi ngß về việc che giÃu thông tin Nghiên cứu cũng cho thÃy mái quan hệ tiêu cực giữa báo cáo GTHL và răi ro phá sÁn á các DN

Bên c¿nh đó Vergauwe và Gaeremynck (2019) về áp dāng GTHL các DN BĐS á

Châu Âu trong thßi gian từ 2007 đến 2010 Nghiên cứu này cung cÃp mát sá bằng chứng cho thÃy việc công bá GTHL liên quan đến đo l¤ßng làm giÁm tình tr¿ng bÃt

cân xứng thông tin, đồng thßi cũng phát hiện ra mái quan hệ tiêu cực giữa việc công bá GTHL và giá cÁ Bái vì, GTHL bị chi phái nhiều bái các yếu tá chính trị, thông lệ quÁn lý, quy tắc kế toán, kiểm toán viên và hệ tháng định giá Tiếp đến có nghiên cứu căa Chen và cáng sự (2019) đã xem xét Ánh h¤áng căa việc điều chỉnh GTHL đái với chính sách cổ tức căa các DN tài chính á Úc Nghiên cứu nêu rằng, GTHL cung cÃp cho ng¤ßi sử dāng thông tin khung đánh giá giá trị thực tế căa DN t¿i thßi điểm báo cáo và nâng cao niềm tin căa NĐT, đồng thßi phát hiện ra mái quan hệ thuận chiều giữa việc điều chỉnh GTHL căa các công cā tài chính và việc trÁ cổ tức căa các DN Cùng thßi điểm này, Sangchan và cáng sự (2020) cũng thực hiện nghiên cứu về GTHL trong lĩnh vực BĐS á Úc và kết luận rằng, không có mái liên hệ giữa việc ghi nhận theo GTHL và chi phí kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu l¿i cho thÃy GTHL đã căng cá niềm tin căa các NĐT trong lĩnh vực BĐS, theo tác giÁ, mái quan tâm hiện t¿i căa NĐT là làm thế nào để xác định đ¤ÿc tính khách quan căa GTHL Tác giÁ kết luận rằng các nhân tá có Ánh h¤áng trực tiếp gồm trình đá nhận thức, kỹ năng và thái đá căa con ng¤ßi là yếu tá then chát quyết định đá tin cậy cho dữ liệu GTHL khi đ¤ÿc công bá Ghosh và cáng sự (2020) cũng đã nghiên cứu và kiểm tra các ứng dāng căa GTHL trong các DN BĐS niêm yết á Châu Âu IAS 40 yêu cầu các DN phÁi công bá tài sÁn đầu t¤ theo GTHL, do đó, thông tin GTHL không làm giÁm khÁ năng so sánh hoặc tăng tính thanh khoÁn Nhóm tác giÁ kết luận là GTHL không góp phần gây ra khăng hoÁng kinh tế nh¤ mát sá nghiên cứu tr¤ớc đó đã công bá Còn theo IASB, đái với NĐT và những ng¤ßi cho vay cần thông tin để có thể giúp họ tính toán đ¤ÿc tình hình tài chính, vòng quay và tình tr¿ng thay đổi căa các dòng tiền thuần trong t¤¢ng lai đái với DN Nh¤ vậy, nếu áp dāng GTHL trong kế toán sẽ cung cÃp cho các NĐT những thông tin hữu ích để có thể dự đoán, đánh giá khách quan đ¤ÿc khÁ năng dòng tiền căa các DN sẽ ra sao từ những nguồn lực đang có Ngoài ra, GTHL đóng vai trò quan trọng trong việc giÁm thiểu sự mÃt cân đái trong việc cung cÃp thông tin cho các DN và các NĐT

1.1.2 TÕng quan các nghiên cąu theo các nhân tÑ Ánh h¤ång đ¿n nhÁn thąc và khÁ nng áp dāng GTHL

Mát trong những nghiên cứu định l¤ÿng về áp dāng GTHL trong công tác kế toán có nghiên cứu căa Brown và cáng sự (1992), các tác giÁ đã điều tra các đáng

c¢ căa việc công nhận theo GTHL căa các công ty á Úc, bao gồm tính hữu dāng, tính đáng tin cậy và các biến kiểm soát nh¤ đòn bẩy tài chính, điều chỉnh lÿi nhuận Theo nhóm tác giÁ cho rằng, các DN lớn th¤ßng có đáng c¢ đánh giá l¿i với mong muán làm giÁm lÿi nhuận, bái vì DN lớn th¤ßng có lÿi nhuận cao, nh¤ng các khoÁn lÿi nhuận này bị điều tiết bái các chă sá hữu nh¤ việc chia cổ tức, vì vậy nhà quÁn lý muán làm giÁm lÿi nhuận thông qua đánh giá l¿i Ngoài ra, các khoÁn vay nÿ th¤ßng đÁm bÁo bằng tài sÁn hữu hình, việc đánh giá l¿i tăng tài sÁn hữu hình sẽ nới lßng các nghĩa vā nÿ= Vì vậy <doanh nghiệp có tài chính khó khăn sẽ lựa chọn áp dāng GTHL để che đậy tình tr¿ng tài chính bằng cách chi phái ¤ớc tính GTHL= Kết quÁ cho thÃy GTHL đã tăng c¤ßng hÿp tác quác tế, t¿o c¢ hái tiếp cận thị tr¤ßng ván trong n¤ớc và quác tế, t¿o c¢ hái đầu t¤ n¤ớc ngoài Kết quÁ hồi quy cũng chứng minh tỷ lệ nÿ / tổng tài sÁn hữu hình và tỷ lệ bÃt đáng sÁn / tổng tài sÁn cá định Ánh h¤áng đến việc sử dāng GTHL để đánh giá l¿i Nghiên cứu căa Barth và Clinch (1998) đã tiến hành khÁo sát nghiên cứu t¿i 846 DN á Úc từ năm 1991 đến 1995 Đái t¤ÿng căa nghiên cứu là tài sÁn tài chính, bÃt đáng sÁn, nhà máy, thiết bị và tài sÁn vô hình Giá cổ phiếu là biến phā thuác, đ¤ÿc ¤ớc tính từ thu nhập trong t¤¢ng lai và nó có mái quan hệ thuận chiều với mức đá công bá khi áp dāng GTHL Kết quÁ cho thÃy, việc ghi nhận theo GTHL đái với tài sÁn tài chính, tài sÁn cá định và tài sÁn vô hình cung cÃp thông tin phù hÿp trong tr¤ßng hÿp đánh giá l¿i các tài sÁn đó cao h¢n hoặc thÃp h¢n nguyên giá Theo Aboody và cáng sự (1999) đã phân tích 738 DN á Anh từ năm 1983 đến 1995 Kết quÁ cho thÃy việc đánh giá l¿i tài sÁn và nÿ phÁi trÁ trên BCTC đã thúc đẩy giá cổ phiếu và lÿi nhuận căa các DN Điều này đã giúp các DN tiếp cận thị tr¤ßng ván quác tế dễ dàng h¢n, góp phần vào quá trình hái tā kế toán quác tế Tuy nhiên, nếu thông tin thị tr¤ßng không có sẵn, việc sử dāng các ¤ớc tính và giÁ định chă quan có thể làm cho thông tin kém tin cậy h¢n Trong khi đó Fargher (2001) đã thực hiện mát nghiên cứu dựa trên mát mẫu gồm 117 quan sát căa Hiệp hái Thị tr¤ßng Tài chính Úc Kết quÁ cho thÃy 54.6% ng¤ßi đ¤ÿc hßi ăng há việc áp dāng GTHL cho các công cā tài chính, bÃt kể ngân hàng hay th¤¢ng m¿i Nghiên cứu khẳng định, đá tin cậy có tác đáng m¿nh nhÃt đến quyết định sử dāng GTHL Bên c¿nh đó nghiên cứu căa Tan và cáng sự (2005) khi thực hiện khÁo sát 212 giám đác tài chính căa ngành ngân hàng t¿i Úc Kết quÁ dựa

trên dữ liệu khÁo sát thang đo Likert 5 mức đá và phân tích cho thÃy mức đá ăng há công cā tài chính liên quan đến ho¿t đáng ngân hàng trong ngân hàng á mức trung bình là 2.3, trong khi đó mức đá ăng há công cā tài chính liên quan đến ho¿t đáng

th¤¢ng m¿i trong ngân hàng á mức trung bình là 3.8 Nghiên cứu căa Danbolt và

Rees (2008) đã điều tra 446 DN BĐS á Anh trong giai đo¿n 1993– 2002 và phát hiện ra rằng <DN áp dāng GTHL trong kế toán thu nhập phù hÿp h¢n thu nhập đ¤ÿc tính theo giá h¿ch toán tr¤ớc đây hoặc thu nhập đ¤ÿc đo theo UK GAAP= GTHL căa các khoÁn nÿ phÁi trÁ là phù hÿp vì nó phÁn ánh các nghĩa vā nÿ, ghi nhận theo GTHL là c¢ sá để ng¤ßi sử dāng đánh giá giá trị thực tế căa DN t¿i thßi điểm báo cáo, căng cá niềm tin căa các nhà đầu t¤ trong n¤ớc và quác tế

Nghiên cứu căa Navarro và cáng sự (2010) về GTHL trong lĩnh vực BĐS đái với các DN xây dựng t¿i Tây Ban Nha Các tác giÁ đã gửi mát bÁng câu hßi khÁo sát liên quan đến mức đá phù hÿp và đá tin cậy về việc áp dāng GTHL cho các giám đác tài chính căa 500 DN trong lĩnh vực xây dựng Nhóm tác giÁ xây dựng mô hình nghiên cứu gồm: Tính hữu ích; Tính dễ hiểu; Tính tăng c¤ßng khÁ năng so sánh và Tính kịp thßi Kết quÁ nghiên cứu cho thÃy áp dāng mô hình GTHL sẽ cÁi thiện tính hữu ích căa BCTC để đánh giá khÁ năng thanh toán căa DN và cũng sẽ cÁi thiện khÁ năng so sánh, kịp thßi và dễ hiểu căa các BCTC Nghiên cứu căa Yichao (2010) đã xem xét về lÿi thế căa việc áp dāng GTHL á Trung Quác Theo tác giÁ, GTHL đáng tin cậy h¢n vì nó phÁn ánh chính xác thu nhập, tài sÁn và nÿ phÁi trÁ căa DN Thông tin chính xác có thể giúp các NĐT ra quyết định chính xác và quan trọng h¢n là giÁm khoÁng cách giữa các CMKT t¿i Trung Quác so với CMQT Ngoài ra, nghiên cứu đã cung cÃp các lÿi ích khác căa GTHL nh¤: tăng đá tin cậy, tính minh b¿ch và khÁ năng so sánh căa BCTC, giúp nâng cao niềm tin căa NĐT trong việc đ¤a ra quyết định và t¿o c¢ hái cho các DN thu hút đầu t¤ và tăng hiệu quÁ ho¿t đáng Bên c¿nh đó tác giÁ cũng nêu lên những thách thức, rào cÁn khi áp dāng GTHL nh¤ là môi tr¤ßng văn hoá, ngôn ngữ và trình đá kế toán để hiểu căa nhân viên thực hiện Cùng thßi điểm Bassam Kazmouz (2010) nghiên cứu trên mẫu căa 20 DN hàng đầu về đa lĩnh vực t¿i Anh trong thßi gian 20 năm từ năm 1990 đến 2009 về việc hiệu quÁ áp dāng GTHL trên BCTC Nghiên cứu đã so sánh khá chi tiết ¤u nh¤ÿc điểm với giá gác và tác giÁ cho rằng việc triển khai IFRS có

thể sẽ giúp tăng c¤ßng tính minh b¿ch và khÁ năng so sánh căa BCTC, từ đó dẫn đến cÁi thiện chÃt l¤ÿng và uy tín căa thị tr¤ßng ván Biến phā thuác là GTHL và các biến đác lập, gồm: Thu nhập ròng; Tài sÁn vô hình; Tài sÁn, Nhà máy và Thiết bị; Lÿi nhuận trên ván chă sá hữu; KhÃu hao Kết quÁ nghiên cứu cho thÃy có 3 biến tác đáng tích cực là: Tài sÁn, nhà máy và thiết bị; Thu nhập ròng; và Lÿi nhuận trên ván chă sá hữu Các biến còn l¿i có tác đáng tiêu cực Nghiên cứu kết luận, GTHL đã cung cÃp thông tin hữu ích trong BCTC cho ng¤ßi sử dāng bái nó đ¿i diện cho sự trung thực về tình hình tài chính căa công ty Kumarasiri và Fisher (2011) đã tiến hành nghiên cứu khÁo sát 156 đánh giá kiểm toán viên á Sri Lanka Nghiên cứu cho thÃy các kiểm toán viên ăng há việc ghi nhận theo GTHL mặc dù họ gặp khó khăn trong quá trình kiểm toán á các n¤ớc đang phát triển Những rào cÁn th¤ßng gặp phÁi khi kiểm toán nh¤: thiếu kiến thức kỹ thuật, thị tr¤ßng không ho¿t đáng, ph¤¢ng pháp định giá và điều kiện định giá trong t¤¢ng lai Nghiên cứu kết luận: Đào t¿o nguồn nhân lực và h¤ớng dẫn kỹ thuật (tiếp cận) đ¤ÿc coi là những cách chính để giÁm thiểu những khó khăn này Ngoài ra, các tác giÁ nhÃn m¿nh rằng GTHL có thể giúp thúc đẩy việc chính quy hóa các thông lệ kế toán quác tế, nhận thức này có thể thúc đẩy các DN á mßi quác gia sử dāng GTHL

Nghiên cứu căa Christensen và Nikolaev (2013) đã nghiên cứu các yếu tá Ánh h¤áng đến việc sử dāng GTHL trong các công ty á Anh và Đức Nghiên cứu sử dāng hồi quy để xác định các yếu tá Ánh h¤áng đến việc ghi nhận theo GTHL, trong đó có sự khó khăn tiếp cận và đòn bẩy tài chính Những khó khăn đ¤ÿc xem xét trong nghiên cứu này bao gồm: chi phí lớn khi xác định GTHL, các kỹ thuật phức t¿p, thông tin bÃt lÿi do đ¤ÿc đo l¤ßng theo GTHL và dễ bị thao túng Kết quÁ cho thÃy, tÃt cÁ các biến khó khăn và đòn bẩy tài chính đều Ánh h¤áng đến việc áp dāng GTHL, vì các chă nÿ cũng muán biết giá trị căa tài sÁn thế chÃp Lựa chọn GTHL áp dāng có tỷ lệ thuận với khoÁn vay nÿ cho thÃy rằng, các công ty dựa vào tài chính vay nÿ nhiều h¢n việc h¿ch toán theo GTHL đái với BĐS đầu t¤ Nghiên cứu đã chứng minh đ¤ÿc tỷ lệ tổng nÿ trên thu nhập có mái quan hệ thuận chiều với việc áp dāng GTHL, trong khi tỷ lệ chi trÁ lãi vay và các tỷ lệ hiện t¿i có liên quan tiêu cực đến việc áp dāng GTHL Trong khi đó Jung và cáng sự (2013) thực hiện nghiên cứu trong 209 DN t¿i Hoa Kỳ để đánh giá về việc các giám đác tài chính áp dāng GTHL cho các

tài sÁn phi tài chính Kết quÁ cho thÃy chỉ có 19 DN trong tổng sá 209 DN (chiếm 9%) ăng há việc sử dāng GTHL để đo l¤ßng tài sÁn phi tài chính Điều này có thể đ¤ÿc giÁi thích bái sự phức t¿p căa việc đo l¤ßng GTHL và chi phí áp dāng GTHL là rÃt cao Bên c¿nh đó nghiên cứu cũng nêu lên thêm rằng, các DN lớn, DN có khoÁn vay lớn, DN có l¤ÿng tài sÁn phi tài chính lớn và những DN có nhiều kinh nghiệm đo l¤ßng GTHL có nhiều khÁ năng áp dāng h¢n Các DN có đòn bẩy tài chính cao th¤ßng lựa chọn áp dāng GTHL để tăng khÁ năng đi vay nhằm đÁm bÁo nguồn ván và tính thanh khoÁn Nghiên cứu căa Taplin Ross và cáng sự (2014) xem xét việc áp dāng GTHL trong kế toán t¿i lĩnh vực BĐS đầu t¤ á Trung Quác Nghiên cứu lựa chọn ngẫu nhiên các báo cáo th¤ßng niên vào cuái năm 2008 trong 96 DN đ¤ÿc niêm yết, 50% sá DN này áp dāng theo GTHL và 50% còn l¿i áp dāng theo giá gác, cÁ hai ph¤¢ng pháp đều theo IFRS và Chuẩn mực Kế toán Trung Quác (CAS) Nhóm tác giÁ đã tổng hÿp các nghiên cứu tr¤ớc, đồng thßi xây dựng mô hình hồi qui với các biến: Đòn bẩy tài chính; Thay đổi thu nhập; Niêm yết á n¤ớc ngoài; Thành viên HĐQT điều hành và Ho¿t đáng n¤ớc ngoài Kết quÁ nghiên cứu hồi quy cho thÃy, các DN có nhiều khÁ năng sử dāng GTHL h¢n nếu đ¤ÿc niêm yết trên TTCK quác tế, có doanh thu quác tế, có thu nhập báo cáo biến đáng cao h¢n và quy mô nhß h¢n Điều này đã đúng khi chứng minh cho các giÁ thuyết tr¤ớc đó về thu nhập, về niêm yết và về ho¿t đáng quác tế Tuy nhiên, đái với các giÁ thuyết về đòn bẩy và điều hành thì nghiên cứu chỉ ra tầm Ánh h¤áng không đáng kể Từ đó nhóm tác giÁ kết luận rằng, nghiên cứu có ý nghĩa đái với các c¢ quan quÁn lý, các CTNY t¿i Trung Quác có xu h¤ớng sử dāng giá gác, các CTNY quác tế có xu h¤ớng sử dāng GTHL trong kế toán Do đó, sự hiện diện căa mát Ánh h¤áng quác tế t¤¢ng quan rÃt chặt chẽ với việc lựa chọn sử dāng GTHL để định giá BĐS đầu t¤ Cùng thßi điểm này, theo Songlan và cáng sự (2014) cho rằng, Trung Quác đã áp dāng GTHL từ năm 2000 nh¤ng không thành công, bái không nhận đ¤ÿc sự ăng há từ các DN, vì họ cho rằng việc đo l¤ßng GTHL kém tin cậy h¢n khi tài sÁn không đ¤ÿc giao dịch trong mát thị tr¤ßng đang ho¿t đáng Do lĩnh vực kế toán căa Trung Quác có nhiều đặc điểm thể chế căa mát n¤ớc xã hái chă nghĩa, nên những nghiên cứu này có thể đóng góp vào lý thuyết nền tÁng cho các n¤ớc khác trong khu vực và chỉ ra những khó khăn dẫn đến sự thÃt b¿i căa GTHL t¿i Trung Quác, nh¤: hệ tháng pháp luật không nhÃt

quán, các DN thiếu tự nguyện công bá thông tin theo GTHL, trình đá nhân; viên và thị tr¤ßng ho¿t đáng Nhóm tác giÁ cho rằng, t¿i Trung Quác trong giai đo¿n này nghiên cứu về áp dāng GTHL trong kế toán chă yếu tập trung vào lĩnh vực bÃt đáng sÁn, ngân hàng và công nghệ thông tin kể từ đầu những năm 2000 Quá trình áp dāng GTHL đã gây ra nhiều tranh cãi liên quan đến lÿi ích và h¿n chế căa kỹ thuật định giá này Việc áp dāng IFRS 13 phā thuác vào thái đá và trách nhiệm căa DN, các vÃn đề về thị tr¤ßng đang ho¿t đáng và hệ tháng pháp luật hiện hành Ijeoma (2014) đã thực hiện nghiên cứu sự đóng góp căa GTHL vào thông tin tài chính căa các DN á Nigeria Nghiên cứu đ¤ÿc thực hiện thông qua việc thu thập thông tin thông qua bÁng câu hßi khÁo sát với 562 l¤ÿt quan sát Tháng kê mô tÁ và kiểm tra Kruskal-Wallis đã đ¤ÿc sử dāng Kết quÁ cho thÃy rằng việc đo l¤ßng GTHL cung cÃp nhiều thông tin hữu ích h¢n cho NĐT so với cách h¿ch toán theo giá gác Tuy nhiên, tác giÁ cũng nêu những khó khăn khi áp dāng GTHL nh¤ thị tr¤ßng ván và ph¤¢ng pháp định giá Tr¤ßng hÿp tài sÁn và nÿ phÁi trÁ căa mát đ¢n vị là cā thể hoặc thị tr¤ßng giao dịch không hiệu quÁ, việc xác định GTHL rÃt phức t¿p Sự phức t¿p này chă yếu là do việc thu thập thông tin và xác định mức điều chỉnh giá thị tr¤ßng, xác định các giÁ định và dữ liệu đầu vào để đo l¤ßng GTHL và các thông tin giÁi trình cần thiết đ¤ÿc trình bày trong BCTC Kế tiếp đến nghiên cứu căa Ahmad và Aladwan (2015) về CMKT IAS 40-BÃt đáng sÁn đầu t¤ (BĐS) Tác giÁ thu thập mẫu bao gồm 41 DN về BĐS t¿i Jordan đ¤ÿc niêm yết trên TTCK Amman trong thßi gian 2008-2011 (có 66 quan sát đ¤ÿc chọn; các mẫu thiếu dữ liệu bị lo¿i) Các tác giÁ xây dựng mô hình nghiên cứu, gồm biến phā thuác: Giá trị cổ phiếu (P), biến đác lập: Thu nhập trên mßi cổ phiếu căa các công ty đầu t¤ BĐS (EPS) và Giá trị sổ sách căa các công ty đầu t¤ BĐS (BV) Kết quÁ nghiên cứu cho thÃy cÁ hai biến đác lập đều có Ánh h¤áng tích cực đến giá trị cổ phiếu, nh¤: hiệu quÁ tài chính, giá trị sổ sách gia tăng lớn h¢n thu nhập ròng và lãi/lß ch¤a thực hiện trong việc tăng ván chă sá hữu, giá trị thị tr¤ßng căa các DN BĐS áp dāng GTHL có ý nghĩa tháng kê theo mô hình căa IAS 40 Từ đó kết luận rằng, nghiên cứu căa các tác giÁ về đo l¤ßng GTHL trong kế toán t¿i các DN đầu t¤ kinh doanh BĐS á Jordan là có giá trị phù hÿp và phāc vā māc tiêu chính căa việc cung cÃp thông tin kế toán cho ng¤ßi dùng

Tóm l¿i, các nghiên cứu trên đây đều đ¤a ra dẫn chứng chứng minh và ăng há việc áp dāng GTHL trong công tác kế toán là cần thiết t¿i mọi lo¿i hình DN Tuy nhiên các công bá này chă yếu thu thập nguồn dữ liệu thứ cÃp, ch¤a có nhiều nghiên cứu về dòng nhận thức áp dāng, các nghiên cứu đ¤ÿc công bá á các n¤ớc đã đang áp dāng GTHL rồi, n¤ớc có nền kinh tế phát triển, kinh tế t¤ bÁn mà ch¤a có công bá nào liên quan đến n¤ớc lần đầu áp dāng hoặc n¤ớc có nền kinh tế đang phát triển

1.2 TÕng quan các nghiên cąu trong n¤ác vÁ viÇc áp dāng GTHL trong công tác k¿ toán

T¿i Việt Nam thuật ngữ GTHL đ¤ÿc Bá Tài chính sử dāng kể từ khi xây dựng hệ tháng các CMKT Việt Nam, trong nghiên cứu học thuật bắt đầu xuÃt hiện trong khoÁng từ 10 đến 15 năm trá l¿i đây Trong nghiên cứu này, NCS thực hiện phân theo dòng nghiên cứu đó là: Nghiên cứu về giá trị hÿp lý và Nghiên cứu các nhân tá Ánh h¤áng đến nhận thức, khÁ năng áp dāng giá trị hÿp lý:

1.2.1 TÕng quan các nghiên cąu theo GTHL

Mát trong những nghiên cứu về GTHL sớm nhÃt t¿i Việt Nam phÁi kể đến nghiên cứu căa Nguyễn Thế Lác (2010) Nghiên cứu trình bày quan điểm về tính thích hÿp và tính đáng tin cậy trong các quy định đo l¤ßng giá trị tài sÁn, nÿ phÁi trÁ theo chuẩn mực BCTC quác tế có liên quan đến GTHL Tính thích hÿp đ¤ÿc xác định là chÃt l¤ÿng căa thông tin hay mức đá Ánh h¤áng căa thông tin đến quyết định kinh tế căa các đái t¤ÿng sử dāng, thông tin thích hÿp để hß trÿ ng¤ßi sử dāng đánh giá ho¿t đáng quá khứ, hiện t¿i và dự đoán t¤¢ng lai; Tính đáng tin cậy đòi hßi thông tin không có các sai sót trọng yếu, thông tin phÁi trình bày trung thực các nghiệp vā hay sự kiện kinh tế theo đúng bÁn chÃt thật khách quan, thận trọng và đầy đă Thông tin có thể thích hÿp, nh¤ng không đáng tin cậy do sự ghi nhận giá trị có thể dẫn đến việc hiểu thông tin sai lệch Kết quÁ nghiên cứu cho thÃy: Thứ nhÃt, GTHL ngày càng đ¤ÿc sử dāng ráng rãi trong việc xác định giá trị căa các yếu tá trên BCTC; Thứ hai, để sử dāng GTHL nh¤ mát c¢ sá đo l¤ßng chă yếu, IASB cần nghiên cứu các vÃn đề đã quy định trong khuôn mẫu lý thuyết có liên quan đến GTHL, cā thể là sự cân đái giữa chÃt l¤ÿng và các tiêu chuẩn đánh giá; Thứ ba, việc sử dāng GTHL chỉ thích hÿp và đáng tin cậy khi thông tin GTHL căa tài sÁn hay nÿ phÁi trÁ có thể đÁm bÁo cân đái đ¤ÿc chÃt l¤ÿng căa thông tin cần có cũng nh¤ đáp ứng đ¤ÿc yêu cầu thông tin hữu ích căa đái t¤ÿng sử dāng BCTC Cùng

thßi điểm này có nghiên cứu căa Ph¿m Đức Hiếu (2010) thì giai đo¿n tr¤ớc năm 2010 kế toán GTHL thực tế ch¤a đ¤ÿc thừa nhận chính thức á Việt Nam t¿i thßi điểm nghiên cứu, mặc dù các ho¿t đáng mua bán, sáp nhập các doanh nghiệp có sử dāng GTHL, song GTHL đ¤ÿc sử dāng trong những tr¤ßng hÿp này chỉ đ¤ÿc sử dāng để xác định lÿi ích căa cổ đông thiểu sá t¿i ngày hÿp nhÃt chứ không nhằm māc đích lập BCTC nh¤ māc tiêu căa việc áp dāng GTHL theo CMKT quác tế Tuy vậy nhu cầu áp dāng GTHL á Việt Nam là cần thiết và mát sá DN niêm yết cũng đã manh nha áp dāng trên c¢ sá giá thị tr¤ßng nh¤ng còn nhiều tranh cãi giữa DN và với kiểm toán đác lập

Nghiên cứu căa D¤¢ng Thị ThÁo (2013) đã tiến hành khÁo sát về việc áp dāng GTHL trong kế toán t¿i các DN gồm: 200 công ty niêm yết trên TTCK, 10 công ty cổ phần ch¤a niêm yết, 3 DN nhà n¤ớc và 3 công ty TNHH Theo nghiên cứu thì GTHL á Việt Nam hiện nay khá m¢ hồ, không rõ ràng, không có mát văn bÁn pháp luật nào quy định cā thể Các ph¤¢ng pháp định giá DN nh¤: ph¤¢ng pháp tài sÁn, giá thị tr¤ßng hay so sánh còn ch¤a đ¤ÿc áp dāng mát cách nhÃt quán Kết quÁ căa các ph¤¢ng pháp còn mâu thuẫn, chênh lệch còn lớn VÃn đề đặt ra là môi tr¤ßng pháp luật, môi tr¤ßng kinh tế chung có ho¿t đáng định giá ch¤a đồng bá, thị tr¤ßng chứng khoán ch¤a phát triển trong khi các yếu tá khác căa thị tr¤ßng rÃt phức t¿p và th¤ßng xuyên biến đáng Việc xác định nÿ phÁi trÁ mới chỉ dừng l¿i á việc kiểm tra đái chiếu công nÿ với khách hàng, ch¤a có mát kỹ thuật hay mát ph¤¢ng pháp riêng nào để xác định đúng GTHL các khoÁn nÿ Nghiên cứu căa Ngô Thị Thu Hồng và Bùi Thị Hằng (2016) đã phân tích về các nguyên tắc GTHL đ¤ÿc đề cập đến trong hệ tháng luật, chuẩn mực và chế đá kế toán Việt Nam cũng nh¤ định h¤ớng áp dāng trong t¤¢ng lai Theo tác giÁ, hệ tháng kế toán Việt Nam ch¤a sử dāng GTHL để trình bày các khoÁn māc sau ghi nhận ban đầu, vì thế ch¤a đ¿t đ¤ÿc māc đích theo những thay đổi căa thị tr¤ßng Để hệ tháng kế toán Việt Nam có sự hài hoà và t¤¢ng thích với hệ tháng kế toán các n¤ớc, tÃt yếu phÁi sử dāng các c¢ sá tính giá khác ngoài giá gác, trong đó có GTHL Việc sử dāng GTHL sẽ đáp ứng yêu cầu hái nhập, các tiêu chuẩn đánh giá căa quác tế mà còn đÁm bÁo tính đồng bá căa hệ tháng kế toán Bên c¿nh đó, Mai Ngọc Anh và L¤u Đức Tuyên (2016) nghiên cứu về việc áp dāng GTHL trong hệ tháng kế toán á Việt Nam đã khái quát lịch sử căa

GTHL, các quan điểm về GTHL, áp dāng GTHL trong hệ tháng kế toán và kinh nghiệm áp dāng GTHL trong kế toán t¿i mát sá quác gia trên thế giới Kết quÁ nghiên cứu đã phân tích thực tr¿ng các quy định hiện hành về GTHL và áp dāng GTHL trong kế toán á Việt Nam, ngoài ra, đi sâu phân tích về bái cÁnh chi phái đến khÁ năng áp dāng GTHL trong thßi gian tới và đề xuÃt các quy định pháp lý áp dāng GTHL trong kế toán Việt Nam Trên c¢ sá đó đề xuÃt các giÁi pháp áp dāng kế toán GTHL á Việt Nam, khuyến nghị lá trình và các điều kiện áp dāng GTHL trong hệ tháng kế toán Việt Nam Cùng thßi điểm này có nghiên cứu căa Hà Thị Ngọc Hà (2016) á Việt Nam, giá gác đ¤ÿc quy định là mát nguyên tắc c¢ bÁn căa kế toán Việt Nam, vai trò căa GTHL còn mß nh¿t, GTHL trong kế toán chă yếu đ¤ÿc sử dāng trong ghi nhận ban đầu, nh¤: ghi nhận ban đầu TSCĐ, doanh thu, thu nhập khác, ghi nhận ban đầu và báo cáo các khoÁn māc tiền tệ có gác ngo¿i tệ, xác định giá phí hÿp nhÃt kinh doanh Cũng theo Hà Thị Ngọc Hà, sức ép căa yêu cầu hái nhập và cÁ sức ép căa yêu cầu phát triển nền kinh tế thị tr¤ßng á Việt Nam chỉ ra rằng, trong mát t¤¢ng lai không xa, GTHL và việc sử dāng GTHL á Việt Nam tuy đã có những b¤ớc khái đầu nhÃt định song vẫn mang tính chắp vá, ch¤a có mát định h¤ớng rõ ràng về việc sử dāng GTHL Nghiên cứu căa tác giÁ mới dừng l¿i á định h¤ớng cho kế toán GTHL t¿i Việt Nam, nh¤: - GTHL cần thiết phÁi đ¤ÿc sử dāng trong ghi nhận ban đầu đái với: bÃt đáng sÁn đầu t¤, công cā tài chính, hÿp nhÃt kinh doanh, liên kết, đầu t¤ vào công ty con, vì, nếu phÁn ánh theo giá gác sẽ không phÁn ánh đ¤ÿc những thay đổi căa thị tr¤ßng, không phÁn ánh đ¤ÿc lãi - lß ch¤a thực hiện vào đúng kỳ mà nó phát sinh; - Trong vòng 5 năm tới, Việt Nam cần nghiên cứu ban hành chuẩn mực đo l¤ßng GTHL theo h¤ớng tiếp cận phù hÿp với IFRS 13

Kể từ khi Luật kế toán sá 88/2015/QH13 bắt đầu có hiệu lực từ năm 2017, các nghiên cứu chuyên sâu về GTHL đã đ¤ÿc nhiều tác giÁ thực hiện Trong đó nghiên cứu căa Định Thị Mai (2017) nêu rằng, GTHL đ¤ÿc đề cập đến h¢n 10 năm nh¤ng vẫn mang tính chắp vá, còn nhiều bÃt cập, cā thể thuật ngữ GTHL đ¤ÿc đề cập đến mát sá CMKT Việt Nam (VAS) nh¤: VAS 01, 02, 03, 04, 10, 14 và có thể khái quát mát sá điểm chính nh¤ sau: Sử dāng GTHL trong ghi nhận ban đầu (hình thành TSCĐ, doanh thu và thu nhập khác, khoÁn māc tiền tệ, phi tiền tệ có gác ngo¿i tệ);

Sử dāng GTHL để đánh giá sau ghi nhận ban đầu (đánh giá l¿i TS, các khoÁn māc tiền tệ có gác ngo¿i tệ t¿i cuái năm tài chính) và Sử dāng GTHL để ghi nhận sự giÁm giá tài sÁn Kết quÁ nghiên cứu cho rằng, trên thế giới GTHL đang dần khẳng định những ¤u thế căa nó trong định giá kế toán, IASB đã chuẩn bị sẵn sàng cho việc áp dāng GTHL ráng rãi tới nhiều quác gia à Việt Nam, việc tiến tới sử dāng GTHL nh¤ là c¢ sá định giá chă yếu trong kế toán thì cần phÁi có lá trình phù hÿp từ phía Bá Tài chính và Hiệp hái nghề kế toán, kiểm toán cùng với những giÁi pháp đồng bá, hiệu quÁ Trong khi đó, nghiên cứu căa Nguyễn Thị Vân (2018) thì sự khác biệt lớn nhÃt giữa IFRS và VAS căa Việt Nam là IFRS áp dāng GTHL khi ghi nhận tài sÁn và nÿ phÁi trÁ, còn VAS áp dāng giá gác khi ghi nhận tài sÁn và nÿ phÁi trÁ Kết quÁ nghiên cứu đ¤ÿc tác giÁ đ¤a ra làm bài học kinh nghiệm cho Việt Nam khi vận dāng GTHL để ghi nhận trong kế toán cần nh¤ sau: Thông tin tài chính minh b¿ch cho cổ đông; công ty niêm yết phÁi ghi nhận và trình bày trên BCTC đái với các công cā tài chính; tài sÁn và nÿ phÁi trÁ không đ¤ÿc niêm yết thì phÁi đ¤ÿc thẩm định bái c¢ quan thẩm định uy tín; xây dựng mẫu bÁng biểu và sớm ban hành CMKT về GTHL để doanh nghiệp có c¢ sá vận dāng Cũng theo nghiên cứu căa Nguyễn Thị Vân (2020) liên quan đến vận dāng GTHL để hoàn thiện việc lập và trình bày BCTC cho công ty chứng khoán niêm yết Nghiên cứu căa tác giÁ không xây dựng mô hình hồi quy, tuy nhiên tác giÁ cũng nêu ra và đi sâu vào phân tích các yếu tá Ánh h¤áng đến việc vận dāng GTHL khi lập và trình bày BCTC cho công ty chứng khoán t¿i Việt Nam, gồm: yếu tá thị tr¤ßng ho¿t đáng; yếu tá văn hoá; yếu tá nhân sự; trình đá quÁn lý; khÁ năng áp dāng và sức ép căa các tổ chức quác tế Luận án đã đ¿t đ¤ÿc những kết quÁ nh¤: hoàn thiện quy định pháp lý, hoàn thiện c¢ sá đo l¤ßng và ghi nhận chênh lệch đánh giá l¿i tài sÁn các chỉ tiêu trên BCTC, hoàn thiện việc lập và trình bày thông tin trên BCTC theo h¤ớng đáng tin cậy

Nghiên cứu về lĩnh vực thuế, mái quan hệ giữa thuế với kế toán Tr¤ớc tiên, phÁi kể đến nghiên cứu căa Nguyễn Công Ph¤¢ng (2010) về mái liên kết giữa kế toán và thuế á Việt Nam, tác giÁ đã đề xuÃt bổ sung, điều chỉnh những nái dung đ¤ÿc sử dāng để đánh giá mái liên hệ giữa kế toán và thuế cho phù hÿp với quy định đặc thù á Việt Nam, bao gồm: nÿ tiềm tàng và dự phòng nÿ phÁi trÁ; lÿi thế

th¤¢ng m¿i do hÿp nhÃt; ghi nhận doanh thu bán hàng; chi phí trích tr¤ớc, chi phí phân bổ, tỷ lệ trích các khoÁn dự phòng; và chi phí tiếp thị, quÁng cáo, khuyến mãi, hái họp Nghiên cứu cho thÃy mức đá mức đá liên kết giữa thuế và kế toán có ý nghĩa thiết thực trong quÁn lý điều hành vĩ mô và trong thực hành t¿i các lo¿i hình DN á Việt Nam Kết quÁ nghiên cứu giúp các đái t¤ÿng có liên quan (nhà n¤ớc và doanh nghiệp) vận dāng công cā thuế và kế toán phāc vā cho công tác điều hành và thực hiện mát cách hiệu quÁ nhÃt có thể Tiếp theo, có nghiên cứu căa Nguyễn Thu Hiền (2020) về phân tích, đánh giá mái quan hệ giữa thuế và kế toán từ các nghiên cứu tr¤ớc, kết hÿp việc phân tích các quy định về thuế và kế toán á Việt Nam Tác giÁ xác định có 11 nái dung liên quan đến mái quan hệ giữa thuế và kế toán để thực hiện khÁo sát t¿i DN Sau khi phân tích kết quÁ khÁo sát, tác giÁ lựa chọn 6 nái dung đ¿i diện gồm: thÃp, trung bình và cao đ¤a vào phân tích b¤ớc tiếp theo Kết quÁ cho thÃy xu h¤ớng lựa chọn sử dāng các quy tắc kế toán cao h¢n so với các quy tắc thuế và mái liên kết giữa kế toán và thuế á Việt Nam đang chuyển dịch sang đác lập h¢n Ngoài ra thì các DN quy mô lớn sẽ ¤u tiên sử dāng quy tắc kế toán cao h¢n quy tắc thuế và ng¤ÿc l¿i đái với các DNNVV Với kết quÁ nghiên cứu này, các nhà ho¿ch định chính sách có thể nhận diện đ¤ÿc mức đá căa mái liên kết giữa kế toán và thuế để có thể đ¤a ra những quyết sách nhằm điều chỉnh mái liên kết này cho phù hÿp với quá trình hái nhập và phát triển nền kinh tế t¿i Việt Nam

1.2.2 TÕng quan các nghiên cąu theo các nhân tÑ Ánh h¤ång đ¿n nhÁn thąc và khÁ nng áp dāng GTHL

Nghiên cứu căa Trần Đình Khôi Nguyên (2010, 2011) nhằm thực hiện bàn luận về thang đo căa các nhân tá phi tài chính và Ánh h¤áng căa các nhân tá này đến việc áp dāng CMKT quác tế trong các DNNVV á Việt Nam Tác giÁ xây dựng bÁng khÁo sát với các nhân tá có liên quan nh¤: đặc tr¤ng căa hệ tháng văn bÁn kế toán Việt Nam, nhận thức căa ng¤ßi chă doanh nghiệp, trình đá căa kế toán viên và vai trò căa cáng đồng kế toán và gửi đến 283 DNNVV trên địa bàn Đà Nẵng vào năm 2011 thông qua các điều tra viên căa Viện nghiên cứu phát triển kinh tế - xã hái Đà Nẵng Thông qua nghiên cứu, tác giÁ đánh giá việc triển khai vận dāng CMKT Việt Nam á DN là mát không gian má trong khoa học kế toán và định hình đ¤ÿc bán nhân tá phi tài chính với các thuác tính căa nó có thể Ánh h¤áng đến vận

dāng CMKT gồm: chÃt l¤ÿng nguồn nhân lực kế toán, tài liệu h¤ớng dẫn thực hành, t¤ vÃn cáng đồng kế toán và nhận thức căa chă DN

Nghiên cứu về nhận thức áp dāng và khÁ năng áp dāng IFRS và GTHL trong các DN t¿i Việt Nam, có nghiên cứu căa Phan Thị Hồng Đức và cáng sự (2014), nhóm tác giÁ nêu lên những thuận lÿi, khó khăn và thách thức căa việc áp dāng IFRS và GTHL trong công tác kế toán, đồng thßi xây dựng mô hình nghiên cứu nhận thức gồm: Lÿi ích tiềm năng; Dự đoán các chi phí và thách thức; Các quan điểm khác nhau khi áp dāng Với sá l¤ÿng 3.000 bÁng câu hßi đ¤ÿc gửi đến 3.000 các chuyên gia là: kiểm toán, kế toán, giám đác tài chính t¿i Việt Nam Kết quÁ cho thÃy, các chuyên gia kế toán Việt Nam l¿c quan về những lÿi ích tiềm năng, chi phí và thách thức dự kiến trong việc thực hiện áp dāng IFRS nói chung và GTHL nói riêng đái với các n¤ớc đang phát triển nh¤ á Việt Nam khác với các n¤ớc phát triển đ¤ÿc h¤áng, đồng thßi đề xuÃt hß trÿ m¿nh mẽ cho việc chuyển dần từ VAS sang IFRS nhằm giÁi quyết các nß lực trong việc làm cho IFRS và GTHL đ¤ÿc chÃp nhận trên toàn cầu Cùng ph¿m vi thu thập dữ liệu về thßi gian, có nghiên cứu căa Đặng Ngọc Hùng (2016) cho thÃy mát cách khá rõ tình hình áp dāng GTHL trong kế toán t¿i Việt Nam Tác giÁ đã thu thập sá liệu trên c¢ sá khÁo sát BCTC hÿp nhÃt đã đ¤ÿc kiểm toán năm 2014 căa 66 doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam Kết quÁ khÁo sát cho thÃy có 63/66 doanh nghiệp có thuyết minh theo GTHL về công cā tài chính nh¤ răi ro tín dāng, răi ro lãi suÃt, răi ro thanh khoÁn, đòn bẩy tài chính& Đái với các khoÁn māc tài sÁn tài chính, nÿ phÁi trÁ tài chính thì có rÃt ít doanh nghiệp thuyết minh và trình bày về GTHL Lý do chă yếu các doanh nghiệp đ¤a ra là <thông t¤ 210/2009/TT-BTC và các quy định hiện hành yêu cầu trình bày BCTC và Thuyết minh thông tin đái với công cā tài chính nh¤ng không đ¤a ra h¤ớng dẫn t¤¢ng đ¤¢ng cho việc đánh giá và ghi nhận GTHL căa các tài sÁn tài chính và nÿ phÁi trÁ tài chính, ngo¿i trừ các khoÁn trích lập dự phòng phÁi thu khó đòi và dự phòng giÁm giá các khoÁn đầu t¤ chứng khoán= Bên c¿nh đó nghiên cứu căa Nguyễn Kim Chung và Trần Văn Tùng (2016) cũng cho rằng GTHL là h¤ớng đi mới trong định giá kế toán với những ¤u điểm khá rõ ràng, góp phần làm cho thông tin tài chính thích hÿp h¢n khi nền kinh tế thị tr¤ßng phát triển Tác giÁ xây dựng mô hình nghiên cứu gồm 6 biến đác lập: Chính sách; Môi tr¤ßng kế toán;