Đề tài kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản đơn vị chủ đầu tư

Việc đầu tưxây dựng cơ bản không chỉ đơn giản là xây mới, mà còn bao gồm nhiều hình thức khác nhưcải tạo, mở rộng, hiện đại hoá hoặc khôi phục tài sản cố định cho nền kinh tế.Vì vậy, tro

ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-     -

BÀI THẢO LUẬN

Kế toán tài chính

ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ

BẢN ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ

Giảng viên hướng dẫn: Trần Mạnh Tường

Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Lớp HP: 2171EACC1411

Hà Nội, 2021

LỜI MỞ ĐẦU

Đầu tư xây dựng cơ bản từ lâu đã được xác định là một trong những ngành kinh tế chủ chốt ở nước ta Không chỉ thúc đẩy sự tăng trưởng, đầu tư xây dựng cơ bản còn góp phần vào việc chuyển dịch cơ cấu của nền kinh tế quốc gia.

Chính vì vậy, trong những năm gần đây, để thu hút ngày càng nhiều các nhà đầu tư nước ngoài nên phát triển cơ sở hạ tầng là một trong những chỉ tiêu được nhà nước ta chú trọng Do đó, nguồn vốn để đầu tư xây dựng cơ bản chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách của Nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp

Đầu tư xây dựng có thể xem là tiền đề quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế –

xã hội của nền kinh tế nói chung và của các cơ sở sản xuất kinh doanh nói riêng Việc đầu tư xây dựng cơ bản không chỉ đơn giản là xây mới, mà còn bao gồm nhiều hình thức khác như cải tạo, mở rộng, hiện đại hoá hoặc khôi phục tài sản cố định cho nền kinh tế.

Vì vậy, trong đơn vị chủ đầu tưviệc quản lý vốn đầu tư xây dựng có tầm quan trọng rất lớn.Để quản lý tốt tình hình sử dụng vốn đầu tư thì thông tin kế toán có ý nghĩa đặc biệt quantrọng Nó chính là nguồn thôngtin giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng và các đối tượng khác có liên quan thực hiện việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định khi cần thiết, đúng đắn.

Cùng với việc đẩy mạnh phát triển cơ sở hạ tầng thì không ít những hiện tượng tiêu cực xảy ra đã làm cho nhiều công trình bị thất thoát và lãng phí vốn nghiêm trọng Sở dĩ có hiện tượng này là do việc quản lý không chặc chẽ về chi phí của đơn vị chủ đầu tư mà kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản là người trực tiếp cung cấp thông tin về tình hình chi phí này của đơn vị Để tìm hiểu sâu hơn về kế toán chi phí đầu tưxây dựng cơ bản ở đơn vị chủ đầu tư

thì nhóm chúng em chọn đề tài: “Kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản ở đơn vị chủ đầu

tư”

MỤC LỤC

A CƠ SỞ LÝ THUYẾT 4

1 Nội dung và công tác đầu tư xây dựng cơ bản 4

1.1 Nội dung công tác đầu tư XDCB 4

1.2 Các phương thức đầu tư XDCB 4

2 Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản 5

2.1 Chứng từ kế toán 5

2.2 Vận dụng TK kế toán 5

2.3 Sổ kế toán 9

B VÍ DỤ THỰC TẾ 10

1 Kế toán tập hợp CF đầu tư xây dựng cơ bản phương thức XDCB tự làm 10

2.Kế toán tập hợp CF đầu tư xây dựng cơ bản phương thức XDCB theo phương thức giao thầu 11

3 Kế toán Quyết toán công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng 13

C KẾT LUẬN 16

PHẦN NỘI DUNG

A CƠ SỞ LÝ THUYẾT.

1 Nội dung và công tác đầu tư xây dựng cơ bản.

1.1 Nội dung công tác đầu tư XDCB.

Đầu tư xây dựng cơ bản là việc bỏ vốn để xây dựng các công trình, mua sắm TSCĐ nhằm tạo nên năng lực sản xuất mới cần thiết cho doanh nghiệp

Khi thực hiện đầu tư xây dựng cơ bản doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch dự toán đầu tư, dự toán phải được thẩm định xét duyệt Trong dự toán công trình đầu tư XDCB bao gồm các khoản mục chi phí sau:

- Chi phí xây lắp

- Chi phí thiết bị

- Chi phí XDCB khác

- Chi phí dự phòng

Khi tiến hành đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp cần tiến hành các bước sau:

- Giai đoạn chuẩn bị đầu tư: công việc chủ yếu là nghiên cứu xác định sự cần thiết,

quy mô đầu tư và lập, tổ chức thẩm định xét duyệt dự án, dự toán đầu tư

- Giai đoạn thực hiện đầu tư: công việc chủ yếu là tổ chức lựa chọn phương thức đầu

tư, thực hiện thi công và kiểm tra giám sát quá trình thi công các công trình, nhận bàn giao các khối lượng xây lắp hoàn thành

- Giai đoạn kết thúc đầu tư, đưa công trình vào khai thác sử dụng Công việc chủ yếu

là tổ chức nghiệm thu bàn giao, thanh quyết toán công trình, vận hành thử và bảo hành công trình khi đưa vào sử dụng, quyết toán vốn đầu tư

1.2 Các phương thức đầu tư XDCB.

Công tác đầu tư XDCB có thể được thực hiện theo phương thức giao thầu hoặc tự làm

 Phương thức giao thầu: bao gồm các hình thức

Hình thức chủ đầu tư trực tiếp quản lý thực hiện dự án: Thường áp dụng với các dự

án đầu tư của NN về cơ sở hạ tầng, chủ đầu tư thành lập ban quản lý dự án để quản lý toàn

bộ quá trình đầu tư XDCB

Hình thức chủ nhiệm điều hành dự án: Cũng thường áp dụng với các dự án đầu tư của

NN về cơ sở hạ tầng, chủ đầu tư thuê các chuyên gia thuộc tổ chức chuyên môn hoặc ban quản lý chuyên ngành lam chủ nhiệm điều hành dự án Chủ nhiệm điều hành dự án được chủ đầu tư ủy quyền quản lý toàn bộ quá trình đầu tư XDCB

Hình thức chìa khóa trao tay: Áp dụng đối với các công trình đầu tư có mức vốn đầu

tư thấp, chủ đầu tư tổ chức đấu thầu công trình, tổ chức ban quản lý công trình để quản lý toàn bộ quá trình đầu tư



 Phương thức tự làm

Chủ yếu áp dụng đối với các công trình có quy mô nhỏ mang tính cải tạo nâng cấp tài sản và chủ đầu tư có đủ năng lực và điều kiện để thực hiện Chủ đầu tư phải hình thành bộ phận thi công riêng để thực hiện toàn bộ quá trình thi công công trình

2 Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản.

2.1 Chứng từ kế toán.

- Hóa đơn GTGT

- Phiếu chi, báo nợ

- Bảng kê thanh toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc)

- Biên lai nộp thuế, lệ phí

- Biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành

- Hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch HĐXD

- Các báo cáo quyết toán vốn đầu tư

2.2 Vận dụng TK kế toán.

2.2.1 TK sử dụng.

TK 241 – XDCB dở dang, chi tiết TK 2412 – XDCB TK này được sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí đầu tư XDCB và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB ở doanh nghiệp

Kết cấu TK 2412

Bên nợ:Tập hợp chi phí đầu tư XDCB phát sinh trong kì.

Bên có: + Kết chuyển giá trị công trình đầu tư XDCB hoàn thành đưa vào sử dụng + Kết chuyển các khoản chi phí bị duyệt bỏ khi quyết toán được duyệt

Dư nợ: chi phí đầu tư XDCB dở dang hiện còn.

2.2.2 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu.



 Kế toán tập hợp CF đầu tư xây dựng cơ bản phương thức XDCB tự làm.

Chi tiết hạch toán

Trường hợp kế toán ĐTXDCB thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán, khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu (trừ nếu có)

Có TK 152 153, 214, 334, 111, 112… ,

Trường hợp kế toán XDCB tiến hành trên hệ thống sổ kế toán riêng

Khi nhận vật tư tiền vốn để phục vụ đầu tư, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153…

Có TK 336 – phải trả nội bộ

Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152, 153, 214, 334, 111, 112…



 Kế toán tập hợp CF đầu tư xây dựng cơ bảnphương thức XDCB theo phương thức giao thầu.

Chi tiết hạch toán

Chi phí xây lắp

Khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 –thanh toán bằng tiền, hoặc chưa thanh toán

Chi phí thiết bị

Khi chuyển thiết bị cần lắp đến cho nhà thầu thiết bị sẽ được theo dõi chi tiết thiết bị đưa đi lắp đặt, kế toán ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu

Có TK 152 -Nguyên vật liệu

Khi khối lượng lắp đặt hoàn thành nhà thầu bàn giao, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Có TK 152 – Nguyên vật liệu.

Đối với thiết bị không cần lắp, khi xuất thiết bị đến công trình kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu.

Chi phí XDCB khác

Khí phát sinh các chi phí XDCB khác, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 111,112, 152, 153, 214, 334…

Khi phát sinh chi phí đi vay nếu thỏa mãn điều kiện vốn hóa, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản (2412)

Có TK 111, 112, 242, 335, 343



 Kế toán quyết toán công trình hoàn thành bàn giao đưa vàosử dụng.

Chi tiết hạch toán

Nếu thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán

Căn cứ vào quyết toán được duyệt, kế toán ghi:

Nợ TK211, 213

Nợ TK 441 – nguồn vốn ĐTXDCB

Nợ TK 138 – phải thu khác (1388)

Có TK 241: xây dựng cơ bản (2412)

Trường hợp công trình được đầu tư nhiều năm, khi quyết toán phải đánh giá theo thực tế tại thời điểm bàn giao, nếu có chênh lệch kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 411 – vốn kinh doanh

Nếu kế toán đầu tư XDCB thực hiện trên hệ thống sổ kế toán riêng

Bộ phận ĐTXDCB khi bàn giao công trình kế toán ghi:

Nợ các TK 336 – phải trả nội bộ

Có TK 241 - xây dựng cơ bản (2412)

Bộ phận SXKD khi nhận bàn giao TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ các TK 211, 213 – Giá trị TSCĐ nhận bàn giao

Có TK 136 – phải thu nội bộ

2.3 Sổ kế toán.

Sổ kế toán tổng hợp:

Theo hình thức kế toán nhật kí chứng từ, kế toán sửa chữa TSCĐ sử dụng NKCT số

7, bảng kê số 5 và sổ cái TK 241

Theo hình thức nhật kí chung, kế toán sửa chữa TSCĐ sử dụng sổ nhật kí chung và sổ cái TK 241

Sổ kế toán chi tiết:

Sổ chi tiết theo dõi chi phí XDCB của TK 2412

B VÍ DỤ THỰC TẾ.

1 Kế toán tập hợp CF đầu tư xây dựng cơ bản phương thức XDCB tự làm.

Trường hợp kế toán ĐTXDCB thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán, khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu (trừ nếu có)

Có TK 152, 153, 214, 334, 111, 112…

Ví dụ: Công ty A mua nguyên vật liệu để đầu tư xây dựng văn phòng theo phương thức tự làm trị giá 100.000.000 đ, kế toán ĐTXDCB thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán Thuế GTGT 10%, thanh toán 50% bằng tiền gửi ngân hàng, còn lại chưa thanh toán (đã có giấy báo Nợ)

Căn cứ vào giấy báo Nợ, hóa đơn GTGT kế toán ghi:

Nợ TK 2412: 100.000.000

Nợ TK 133: 10.000.000

Có TK 112: 55.000.000

Có TK 331: 55.000.000

Trường hợp kế toán XDCB tiến hành trên hệ thống sổ kế toán riêng

Khi nhận vật tư tiền vốn để phục vụ đầu tư, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 153…

Có TK 336 – phải trả nội bộ

Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB, kế toán ghi:

Nợ TK 241 – xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152, 153, 214, 334, 111, 112…

Ví dụ: Chi nhánh của Công ty Cổ phần xây dựng Hải Linh nhận vốn được cấp bởi đơn vị cấp trên là 300.000.000 đồng bằngchuyển khoản để mua nguyên vật liệu xây dựng văn phòng kế toán

Căn cứ vào giấy báo Có, hạch toán:

Nợ TK 112: 300.000.000

Có TK 336: 300.000.000

Phát sinh chi phí đầu tư XDCB

Nợ TK 2412: 300.000.000

Có TK 152: 300.000.000

2.Kế toán tập hợp CF đầu tư xây dựng cơ bản phương thức XDCB theo phương thức giao thầu.

Chi phí thiết bị

Đối với thiết bị không cần lắp, khi xuất thiết bị đến công trình kế toán ghi:

Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản ( 2412)

Có TK 152: Nguyên vật liệu

Ví dụ: Xuất kho quạt dạng đứng đưa vào công trình để trang trí phòng chờ của công ty đang trong quá trình xây dựng trị giá 1.000.000đ (Phiếu xuất kho số 16)

Căn cứ vào phiếu xuất kho số 16, xác nhận của bên giao thầu kế toán ghi:

Nợ TK 2412: 1.000.000

Có TK 152: 1.000.000

Khi chuyển thiết bị cần lắp đến cho nhà thầu, thiết bị sẽ được theo dõi chi tiết thiết bị đưa đi lắp đặt, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Nguyên vật liệu

Có TK 152: Nguyên vật liệu

Ví dụ:Xuất kho 2 cái điều hòa nhiệt độ gắn tường trị giá 10.000.000 VND/cái, để lắp tại nhà kho đang trong quá trình xây dựng (Phiếu xuất kho số 17)

Căn cứ vào phiếu xuất kho số 17 và xác nhận của bên nhận thầu, kế toán ghi:

Nợ TK 152: 20.000.000

Có TK 152: 20.000.000

Khi khối lượng lắp đặt hoàn thành bên nhận thầu bàn giao được nghiệm thu và chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 2412: 20.000.000

Có TK 152: 20.000.000

Chi phí xây lắp

Khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu , kế toán ghi:

Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331,….

Ví dụ: Công ty Cổ phần xây dựng MIAE bàn giao nhà ăn phục vụ công nhân viên đã sửa xây xong :

Chi phí xây dựng 900.000.000 VND chưa bao gồm thuế GTGT 10%, đã thanh toán 500.000.000 VND bằng tiền gửi ngân hàng (Đã có giấy báo Nợ), còn lại chưa thanh toán cho bên nhận thầu

Căn cứ vào hóa đơn GTGT, giấy báo Nợ, biên bản nghiệm thu kế toán ghi:

Nợ TK 2412: 900.000.000

Nợ TK 133: 90.000.000

Có TK 112: 500.000.000

Có TK 331: 490.000.000

Chi phí XDCB khác :

Khi phát sinh các chi phí XDCB khác, kế toán ghi:

Nợ TK 241: xây dựng cơ bản

Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152,153,214,334,111,112,….

Ví dụ: Chi phí thuê chuyên gia thử nghiệm dây chuyền sản xuất mới trị giá 10.000.000 VND

đã thanh toán bằng tiền mặt

Nợ TK 2412: 10.000.000

Có TK 111: 10.000.000

3 Kế toán Quyết toán công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng.

Chi tiết hạch toán

Nếu thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán

Căn cứ vào quyết toán được duyệt, kế toán ghi:

Nợ TK211, 213

Nợ TK 441 – nguồn vốn ĐTXDCB

Nợ TK 138 – phải thu khác (1388)

Có TK 241: xây dựng cơ bản (2412)

Ví dụ: Ngày 1/6/N nhà kho do cty đầu tư xây dựng bắt đầu được đưa vào sử dụng Giá trị được ghi nhận vào ngày bàn giao của TSCĐ này là 300.000.000 đồng Kiểm định lại chất lượng, thì giá trị hợp lý của nhà kho là 290.000.000 đồng

Căn cứ vào hồ sơ quyết toán, giấy chứng nhận kiểm định chất lượng kế toán ghi giảm cho nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản:

Nợ TK 211: 290.000.000

Nợ TK 138: 10.000.000

Có TK 2412: 300.000.000

Trường hợp công trình được đầu tư nhiều năm, khi quyết toán phải đánh giá theo thực tế tại thời điểm bàn giao, nếu có chênh lệch kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 411 – vốn kinh doanh

Ví dụ: Năm X công ty B đầu tư 500.000.000 đồng để đầu tư nghiên cứu khoa học, phát triển phần mềm máy tính bằng nguồn vốn chủ sở hữu Thời gian hoàn thành vào năm X+3, giá trị ghi nhận thực tế lúc này là 650.000.000 đồng Mọi chi phí phát sinh trước lúc nghiên cứu đã được ghi nhận vào chi phí kinh doanh năm X

Căn cứ vào biên bản đánh giá kế toán ghi:

Phát sinh chênh lệch: 650.000.000 – 500.000.000 = 150.000.000

Ghi tăng nguyên giá tài sản vô hình của đơn vị:

Nợ TK 213: 150.000.000

Có TK 411: 150.000.000

Nếu kế toán đầu tư XDCB thực hiện trên hệ thống sổ kế toán riêng:

Bộ phận ĐTXDCB khi bàn giao công trình kế toán ghi:

Nợ TK 336 – phải trả nội bộ

Có TK 241 - xây dựng cơ bản (2412)

Ví dụ: Công ty B đầu tư 300.000.000 đồng sơn lại toàn bộ doanh nghiệp do chủ đầu tư tự thực hiện Bộ phận ĐTXDCB bàn giao công trình

Căn cứ vào biên bản bàn giao, kế toán ghi:

Nợ TK 336: 300.000.000

Có TK 2412: 300.000.000

Bộ phận SXKD khi nhận bàn giao TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ các TK 211, 213

Có TK 136 – phải thu nội bộ

Ví dụ: Tháng 2/X đơn vị giao cho cấp dưới triển khai xây dựng xưởng sản xuất trị giá 2,5 tỷ, tháng 4/X bộ phận SXKD ghi nhận bàn giao xưởng sản xuất, đạt chuẩn yêu cầu mà đơn vị đề ra Căn cứ vào biên bản giao nhận, kế toán ghi:

Nợ TK 211: 2,5 tỷ đồng

Có TK 136: 2,5 tỷ đồng

C KẾT LUẬN

Qua nghiên cứu, phân tích, đánh giá và liên hệ thực tiễn về công tác đầu tư xây dựng

cơ bản được nêu lên phía trên thì nhóm đã làm rõ được các vấn đề:

Nội dung của công tác đầu tư xây dựng cơ bản giúp người đọc hiểu rõ được thế nào là ĐTXDCB ? Công trình đầu tư XDCB bao gồm các khoản mục nào? Và các bước tiến hành đầu tư XDCB ra sao? Các phương thức đầu tư XDCB thế nào?

Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản:

- Các chứng từ kế tóan cần thiết sử dụng

- Các tài khoản cần thiết để sử dụng

- Kế toan các nghiệp vụ chủ yếu

 Theo phương thức tự làm

 Theo phương thức giao thầu

Nhóm đã phân tích lí thuyết, kết hợp vận dụng thực tế vào từng nghiệp vụ cụ thể Giúp cho người đọc có thể hiểu được chi tiết, cặn kẽ từng tài khoản cũng như từng nghiệp vụ