CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN 4 1. Giới thiệu ý kiến kiểm toán 4 1.1. Khái niệm ý kiến kiểm toán 4 1.2. Cơ sở hình thành của ý kiến kiểm toán 4 1.3. Nội dung của ý kiến kiểm toán 4 2. Các dạng ý kiến kiểm toán 5 2.1. Ý kiến chấp nhận toàn phần 5 2.2. Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần 6 CHƯƠNG 2: VÍ DỤ THỰC TIỄN CÁC DẠNG Ý KIẾN KIỂM TOÁN 9 1. Ví dụ 1: Ý kiến chấp nhận toàn phần 9 2. Ví dụ 2: Ý kiến kiểm toán ngoại trừ 9 2.1. Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ 9 2.2. Ý kiến kiểm toán ngoại trừ và bằng chứng thu thập của kiểm toán viên 10 3. Ví dụ 3: Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến 11 3.1. Cơ sở hình thành 11 3.2. Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến và bằng chứng thu thập của kiểm toán viên 12 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN 13 1. Đánh giá tầm quan trọng của ý kiến kiểm toán 13 2. Giải pháp cải thiện chất lượng của ý kiển kiểm toán 13 KẾT LUẬN 15 TÀI LIỆU THAM KHẢO 16
Trang 1MỤC LỤC
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN 4
1 Giới thiệu ý kiến kiểm toán 4
1.1 Khái niệm ý kiến kiểm toán 4
1.2 Cơ sở hình thành của ý kiến kiểm toán 4
1.3 Nội dung của ý kiến kiểm toán 4
2 Các dạng ý kiến kiểm toán 5
2.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần 5
2.2 Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần 6
CHƯƠNG 2: VÍ DỤ THỰC TIỄN CÁC DẠNG Ý KIẾN KIỂM TOÁN 9
1 Ví dụ 1: Ý kiến chấp nhận toàn phần 9
2 Ví dụ 2: Ý kiến kiểm toán ngoại trừ 9
2.1 Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ 9
2.2 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ và bằng chứng thu thập của kiểm toán viên 10
3 Ví dụ 3: Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến 11
3.1 Cơ sở hình thành 11
3.2 Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến và bằng chứng thu thập của kiểm toán viên 12
CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN 13
1 Đánh giá tầm quan trọng của ý kiến kiểm toán 13
2 Giải pháp cải thiện chất lượng của ý kiển kiểm toán 13
KẾT LUẬN 15
TÀI LIỆU THAM KHẢO 16
BIÊN BẢN HỌP NHÓM 6 17
BẢNG PHÂN CÔNG NHIỆM VỤ VÀ ĐÁNH GIÁ THÀNH VIÊN 19
Trang 2LỜI MỞ ĐẦU
Kiểm toán là một lĩnh vực quan trọng trong kế toán và tài chính, đóng vai trò quyết định trong việc bảo đảm tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính Trong quá trình kiểm toán, một trong những khía cạnh quan trọng nhất là xác định các dạng ý kiến kiểm toán, đóng vai trò như một "dấu ấn" về mức độ tin cậy của báo cáo tài chính Đề tài này sẽ nghiên cứu và phân tích các dạng ý kiến kiểm toán phổ biến, cùng với việc trình bày ví dụ cụ thể để giúp hiểu rõ hơn về mỗi loại ý kiến và tầm quan trọng của chúng trong môi trường kế toán hiện đại
Trong thời đại mà thông tin tài chính trở nên ngày càng phức tạp và quan trọng đối với các bên liên quan, vai trò của kiểm toán trở nên thiết yếu hơn bao giờ hết Ý kiến kiểm toán không chỉ đơn thuần là một phần báo cáo tài chính, mà còn là một thông điệp
về tính chính xác, đáng tin cậy và sự hiểu biết về tình hình tài chính của một tổ chức hoặc doanh nghiệp
Nhận thức được tầm quan trọng đó, nhóm 6 đã nghiên cứu đề tài: “Các dạng ý kiến kiểm toán” nhằm giúp mọi người có cái nhìn tổng quan về khái niệm, các ví dụ về các
dạng ý kiến kiểm toán trong thực tiễn để từ đó đánh giá, nêu ra giải pháp nhằm nâng cao chất lượng ý kiến kiểm toán trong lĩnh vực kế toán và tài chính thông qua 3 chương sau:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết về ý kiến kiểm toán
Chương 2: Ví dụ thực tiễn các dạng ý kiến kiểm toán
Chương 3: Đánh giá và giải pháp về ý kiến kiểm toán.
Trang 3CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN
1 Giới thiệu ý kiến kiểm toán
1.1 Khái niệm ý kiến kiểm toán
Căn cứ trên chuẩn mực kiểm toán số 700 liên quan đến “Báo cáo kiểm toán về BCTC”, được Bộ Tài chính ban hành ngày 27/09/1999, báo cáo kiểm toán là loại báo cáo được thể hiện dưới dạng văn bản, được lập nên bởi doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên nhằm đưa ra ý kiến chính thức của mình liên quan đến BCTC của đơn vị được kiểm toán
Như vậy, ý kiến kiểm toán được hiểu là kết quả mà kiểm toán viên đưa ra sau mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Ý kiến kiểm toán được xem như sản
phẩm cuối cùng giúp truyền tải kết luận của kiểm toán viên về BCTC đã qua kiểm toán Những ý kiến kết luận này sẽ được trình bày dưới dạng biên bản hoặc báo cáo kiểm toán
1.2 Cơ sở hình thành của ý kiến kiểm toán
Để đảm bảo sự chính xác, trung thực của ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện nhiều công việc khác nhau Ví dụ như thu thập thư giải trình của ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán, đánh giá tính liên tục trong hoạt động của đơn vị, cân nhắc những sự kiện nảy sinh sau khi kết thúc niên độ, xem xét những khoản nợ không nằm trong dự kiến…
Cuối cùng, kiểm toán viên sẽ rà soát và tổng hợp lại các kết quả để xây dựng báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên cũng phải chịu trách nhiệm khắc phục những vấn đề có thể xảy
ra sau khi hoàn thành việc lập báo cáo kiểm toán
1.3 Nội dung của ý kiến kiểm toán
Khi đưa ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu rõ mức độ phù hợp của BCTC khi đối chiếu với những quy định, chuẩn mực kiểm toán hiện hành Đồng thời chỉ ra mức
độ tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan trong quá trình đơn vị được kiểm toán lập BCTC Đánh giá sự phù hợp của BCTC với việc lập và trình bày BCTC theo khuôn khổ pháp luật hiện hành, xét về các khía cạnh trọng yếu
Ngoài ra, báo cáo kiểm toán cũng cần truyền tải cụ thể ý kiến của kiểm toán viên về BCTC trên phương diện phản ánh hợp ý, trung thực những khía cạnh trọng yếu Nói một cách đơn giản hơn, ý kiến mà kiểm toán viên nêu ra trong báo cáo kiểm toán có sự đảm bảo chắc chắn về tính hợp lý, trung thực của BCTC xét về các khía cạnh trọng yếu Trong
đó kiểm toán viên cần nêu rõ:
Trang 4- Kết luận về việc các bằng chứng kiểm toán phù hợp đã được thu thập đầy đủ hay chưa?
- Kết luận về việc các sai sót không được điều chỉnh, khi xem xét tổng hợp hoặc riêng lẻ, có trở thành khía cạnh trọng yếu không?
Tuy nhiên ý kiến kiểm toán không cam đoan tuyệt đối rằng BCTC đã được kiểm toán không hề có bất cứ sai sót nào Như vậy trong 1 báo cáo tài chính, chỉ có những yếu tố trọng yếu mới là mối quan tâm hàng đầu của kiểm toán viên
Dựa trên kết quả kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu được 1 trong các loại ý kiến kiểm toán là:
- Ý kiến chấp nhận toàn phần
- Ý kiến không phải là chấp nhận toàn phần (gồm Ý kiến kiểm toán ngoại trừ, ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến và ý kiến kiểm toán trái ngược)
2 Các dạng ý kiến kiểm toán
2.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần
Ý kiến chấp nhận toàn phần là ý kiến được đưa ra khi kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính đã được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng
Đoạn 35 - 36 VSA 700 quy định các mẫu câu được sử dụng để trình bày ý kiến kiểm toán trong trường hợp đơn vị được kiểm toán áp dụng khuôn khổ về trình bày hợp lý và khuôn khổ về tuân thủ:
35 Khi đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với báo cáo tài chính được lập theo khuôn khổ về trình bày hợp lý, trừ khi pháp luật có quy định khác, ý kiến kiểm toán phải sử dụng mẫu câu sau: “Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu,…phù hợp với [khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng]
36 Khi đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với báo cáo tài chính được lập theo khuôn khổ về tuân thủ, ý kiến kiểm toán phải nêu rõ là báo cáo tài chính đã được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, tuân thủ [khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng có thể được đưa ra khi các sai sót trong Báo cáo tài chính đã qua kiểm toán đã được kiểm toán viên sửa chữa và chấp thuận
Trang 5Bên cạnh đó, ý kiến kiểm toán này còn có thể áp dụng khi kiểm toán viên bổ sung một đoạn nhận xét trong báo cáo kiểm toán nhằm mục đích giải thích một số yếu tố có tác động không trọng yếu trong Báo cáo tài chính và không tác động đến báo cáo kiểm toán Mặc dù vậy, ý kiến chấp nhận toàn phần không đồng nghĩa với việc Báo cáo tài chính
đã qua kiểm toán là chính xác hoàn toàn Cũng có thể trong báo cáo có sai sót nhưng chúng không được đánh giá là trọng yếu Khi đưa ra ý kiến này, kiểm toán viên muốn truyền tải thông điệp:
- Các bằng chứng phù hợp về báo cáo tài chính đã được kiểm toán viên thu thập đầy đủ
- Toàn bộ những điều chỉnh về chính sách kế toán cũng như những ảnh hưởng của chúng đề đã được đánh giá, xem xét và nêu ra trong thuyết minh Báo cáo tài chính
- Giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp được kiểm toán không có dấu hiệu đáng ngờ
2.2 Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán trong các trường hợp:
a Dựa trên bằng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, vẫn còn sai sót trọng yếu; hoặc
b Kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra kết luận rằng báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, không còn sai sót trọng yếu
Như vậy trong những trường hợp trên, kiểm toán viên buộc phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến này bao gồm Ý kiến kiểm toán ngoại trừ, Ý kiến kiểm toán từ chối đưa ý kiến và Ý kiến kiểm toán trái ngược
Ngoài ra VSA 705 cũng quy định:
Nếu báo cáo tài chính được lập theo các quy định của khuôn khổ về trình bày hợp lý không đạt được mục tiêu trình bày hợp lý, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và, dựa vào các quy định của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng và cách thức vấn đề được giải quyết, kiểm toán viên phải quyết định xem liệu có cần đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là
ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 hay không.
Trang 6Như đã nêu trong đoạn A10 Chuẩn mực này, báo cáo tài chính có thể tuân thủ một khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng và kèm theo thuyết minh về mức độ tuân thủ đối với một khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính khác Như đã giải thích trong đoạn A46 Chuẩn mực này, thông tin bổ sung này thuộc phạm vi của ý kiến kiểm toán vì nó không thể được tách biệt rõ ràng khỏi báo cáo tài chính.
a Nếu thuyết minh sai về mức độ tuân thủ khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính khác nói trên, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705.
b Nếu thuyết minh không sai, nhưng kiểm toán viên nhận thấy thuyết minh đó là quan trọng để giúp người sử dụng hiểu đúng về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần bổ sung một đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706, để hướng sự chú ý đến thuyết minh đó.
2.2.1 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Đây là ý kiến được kiểm toán viên đưa ra khi đánh giá rằng tính hợp lý, trung thực của Báo cáo tài chính chỉ được đảm bảo nếu không bị tác động bởi những yếu tố ngoại trừ khi báo cáo tài chính
Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi:
a Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính; hoặc
b Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp
để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính
2.2.2 Ý kiến kiểm toán trái ngược
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 705, ý kiến kiểm toán trái ngược được đưa ra trong trường hợp khi dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính Loại báo cáo này được phát hành khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hoặc các tài liệu quá mập mờ, không rõ ràng khiến kiểm toán viên không thể tiến hành kiểm toán theo chương trình đã định
Trong trường hợp này, khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng tiêu đề “Ý kiến kiểm toán trái ngược”
Trang 7Khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán trái ngược, kiểm toán viên phải trình bày
rõ trong đoạn ý kiến kiểm toán rằng, theo ý kiến của kiểm toán viên, do mức độ nghiêm trọng của những vấn đề mô tả trong đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược”:
a Báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, không phù hợp với [khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng], nếu báo cáo tài chính được lập theo khuôn khổ về trình bày hợp lý; hoặc
b Báo cáo tài chính đã không được lập trên các khía cạnh trọng yếu, tuân thủ [khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng], nếu báo cáo tài chính được lập theo khuôn khổ về tuân thủ
Mẫu câu được sử dụng như sau: “Theo ý kiến của chúng tôi, do tầm quan trọng của vấn đề nêu tại “Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài chính đã không phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, không phù hợp với [khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng]…”
2.2.3 Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến
Kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến khi kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính
Trong một số rất ít trường hợp liên quan đến nhiều yếu tố không chắc chắn, kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến khi mặc dù đã thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến từng yếu tố không chắc chắn riêng biệt nhưng kiểm toán viên vẫn kết luận rằng không thể đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính do những ảnh hưởng tương tác có thể có của những yếu tố không chắc chắn và những ảnh hưởng lũy kế của những yếu tố này đến báo cáo tài chính
Trong trường hợp này, khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng tiêu đề “Từ chối đưa ra ý kiến” Việc trình bày tiêu đề của đoạn này làm cho người sử dụng hiểu rõ ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần và chỉ
ra loại ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần ở đây là từ chối đưa ra
ý kiến
Khi kiểm toán viên từ chối đưa ra ý kiến do không thể thu thập được đầy đủ bằng
chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải nêu trong đoạn ý kiến kiểm toán là:
a Do mức độ nghiêm trọng của vấn đề mô tả trong đoạn “Cơ sở của việc từ chối đưa ra ý kiến”, kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và do đó,
Trang 8b Kiểm toán viên không đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính.
Mẫu câu được sử dụng như sau: “Do tầm quan trọng của các vấn đề nêu tại đoạn
“Cơ sở của việc từ chối đưa ra ý kiến”, kiểm toán viên không thể thu thập được đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán Do đó, kiểm toán viên không đưa ra ý kiến kiểm toán về Báo cáo tài chính…”
CHƯƠNG 2: VÍ DỤ THỰC TIỄN CÁC DẠNG Ý KIẾN KIỂM TOÁN
1 Ví dụ 1: Ý kiến chấp nhận toàn phần
Theo như Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt đã thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2021 của Công ty Cổ phần tập đoàn Nagakawa thì ý kiến của kiểm toán viên đưa ra đó là ý kiến chấp nhận toàn phần
Kiểm toán viên đã thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu trên Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty và xem xét kiểm soát nội bộ của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất trung thực, hợp lý để thiết thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế Báo cáo tài chính hợp nhất được kiểm toán bao gồm: Bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2021, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm 2021, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất năm 2021, Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất năm 2021
Từ các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập được khẳng định là đầy đủ
và hợp lý để làm cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán về Báo cáo tài chính hợp nhất năm
2021 phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính hợp nhất của Công ty Cổ phần tập đoàn Nagakawa tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2023 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất và tình hình lưu chuyển tiền tệ hợp nhất cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất
2 Ví dụ 2: Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ đối với Báo cáo tài chính của Công
ty cổ phần Vận tải và thuê tàu biển Việt Nam.
2.1 Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Tại thời điểm 31/12/2022, nợ ngắn hạn đã vượt quá tài sản ngắn hạn của Công ty là 1.519 tỷ đồng, lỗ lũy kế là 2.159 tỷ đồng Vay, các khoản nợ vay đã quá hạn thanh toán lên đến 332 tỷ đồng Chi phí phải trả ngắn hạn, chi phí lãi vay phải trả cho các khoản vay quá hạn là 1.204 tỷ đồng Công ty đang triển khai phương án hiệu quả để khắc phục khả năng thanh khoản nhưng gặp khó khăn trong việc tìm kiếm được nguồn tiền để thanh toán
Trang 9cho các khoản vay đến hạn trong vòng 12 tháng tới trong điều kiện hoạt động bình thường Những sự kiện này cho thấy sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của Công ty Tuy nhiên, Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính 2022 của Công ty vẫn được trình bày dựa trên cơ sở giả định hoạt động liên tục
Tại ngày 17/01/2023, theo Biên bản “Xác nhận và chuyển giao quyền chủ nợ giữa Ngân hàng TMCP Bảo Việt, Công ty TNHH MTV Mua bán nợ Việt Nam và Công ty Cổ phần Vận tải và Thuê tàu biển Việt Nam” về việc xác nhận và chuyển giao quyền chủ nợ, xác định số tiền Công ty phải trả Ngân hàng TMCP Bảo Việt đến ngày 30/12/2022 là 251,066 tỷ đồng Trong đó giá trị khoản phạt là 29,306 tỷ đồng Công ty chưa ghi nhận khoản phạt này trong năm 2022 do Công ty đang tiếp tục làm rõ về nội dung, số tiền phạt cũng như chưa nhận được thông báo về khoản phạt từ Ngân hàng TMCP Bảo Việt Kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết nhưng vẫn chưa đủ cơ sở để xác định được khoản phạt liên quan đến khoản nợ vay Ngân hàng TMCP Bảo Việt cần được ghi nhận vào kết quả kinh doanh cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022 cũng như điều chỉnh hồi tố vào các năm trước (nếu có)
2.2 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ và bằng chứng thu thập của kiểm toán viên
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng của vấn đề được nêu tại đoạn “Cơ
sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, Báo cáo tài chính tổng hợp đã phản ánh trung thực
và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty Cổ phần Vận tải
và Thuê tàu biển Việt Nam tại ngày 31/12/2022, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh
và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Đầu tiên, theo như mục 1, kiểm toán viên cho rằng có sai sót trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với BCTC Cụ thể, việc Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm 2022 của Công ty vẫn được trình bày dựa trên cơ sở giả định hoạt động liên tục là không phù hợp Kiểm toán viên đã tìm ra những bằng chứng chứng minh rằng việc ghi nhận như vậy là không phù hợp như: tại thời điểm 31/12/2022, nợ ngắn hạn đã vượt quá tài sản ngắn hạn của Công ty là 1.519 tỷ đồng, lỗ lũy kế là 2.159 tỷ đồng, chỉ tiêu vốn chủ âm 1.514 tỷ đồng; đồng thời, tại thuyết minh số 20 - Vay, các khoản nợ vay đã quá hạn thanh toán lên tới
332 tỷ đồng; tại thuyết minh số 17 - Chi phí phải trả ngắn hạn, chi phí lãi vay phải trả cho các khoản vay quá hạn này là 1.204 tỷ đồng Công ty đang triển khai những phương án hiệu quả để khắc phục khả năng thanh khoản nhưng gặp khó khăn trong việc tìm kiếm được nguồn tiền để thanh toán cho các khoản vay đến hạn trong vòng 12 tháng tới trong điều kiện hoạt động bình thường Tất cả những sự kiện đó cùng với các vấn đề được nêu ở Thuyết minh số 1, kiểm toán viên cho rằng có sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng
Trang 10yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của Công ty Việc Công ty vẫn trình bày BCTC trên cơ sở giả định hoạt động liên tục là không phù hợp với tinh thần Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Việt Nam đề ra về giả định cơ bản - giả định hoạt động liên tục Kiểm toán viên đã thực hiện rà soát các khoản vay và các sự kiện được thuyết minh trên BCTC của doanh nghiệp như Tài sản ngắn hạn nhỏ hơn Nợ ngắn hạn cho thấy doanh nghiệp không thể thanh toán được các nghĩa vụ nợ phải trả; doanh nghiệp đã xảy ra lỗ từ hoạt động kinh doanh đáng kể, thậm chí chỉ tiêu vốn chủ sở hữu âm; các khoản vay quá hạn thanh toán và doanh nghiệp gặp khó khăn có khả năng không thể chi trả cho các khoản vay đó Tất cả những bằng chứng trên, đã giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Tiếp theo, ở mục 2, do không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, nhưng theo xét đoán của kiểm toán viên, các ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với BCTC Theo Biên bản “Xác nhận và chuyển giao quyền chủ nợ giữa Ngân hàng TMCP Bảo Việt, Công ty TNHH MTV Mua bán nợ Việt Nam và Công ty Cổ phần Vận tải và Thuê tàu biển Việt Nam” tại ngày 17/01/2023 về việc xác nhận và chuyển giao quyền chủ nợ, xác định số tiền Công ty phải trả Ngân hàng TMCP Bảo Việt đến ngày 31/12/2022 là 251.066
tỷ đồng Trong đó, có giá trị khoản phạt là 29.306 tỷ đồng, Công ty chưa ghi nhận trong năm 2022 do Công ty đang tiếp tục làm rõ về nội dung, số tiền phạt, cũng như chưa nhận được thông báo về khoản phạt từ Ngân hàng TMCP Bảo Việt Mặc dù đã thực hiện đầy
đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết nhưng kiểm toán viên vẫn chưa đủ cơ sở để xác định được khoản phạt liên quan đến khoản nợ vay Ngân hàng TMCP Bảo Việt cần được ghi nhận vào kết quả kinh doanh cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022 cũng như điều chỉnh hồi tố vào các năm trước (nếu có)
Chính vì thế, kiểm toán viên đã đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ, vì không thể thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác định việc ghi nhận khoản phạt đó vào kết quả kinh doanh hay điều chỉnh các yếu tố có liên quan và theo như xét đoán, kiểm toán viên cho rằng ảnh hưởng có thể có của vấn đề đó đối với BCTC có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa
3 Ví dụ 3: Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý kiến
HNX thông báo sẽ xem xét tiến hành huỷ bỏ niêm yết bắt buộc đối với cổ phiếu VE2 của Công ty cổ phần Xây dựng điện VNECO2, do kiểm toán viên từ chối đưa ra ý kiến đối với báo cáo tài chính năm 2022 của Công ty.