Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (abc) tại xí nghiệp chế biến gỗ vinafor đà nẵng

Do đó, “Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên hoạt độngABC tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng” được lựa chọn làm đề tài nghiên cứu, với mục đích không chỉ giúp Xí nghiệp chế biến

LÊ THỊ THÙY TRANG

VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – 2021

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ THÙY TRANG

VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ Mã số: 8340301

Người hướng dẫn khoa học: TS.Nguyễn Thị Xuân Trang

Đà Nẵng – 2021

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi được thực hiện dưới sự hướng dẫn của ThS Nguyễn Thị Xuân Trang

Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nguyên cứu 2

2.1 Mục tiêu chung 2

2.2.Mục tiêu cụ thể 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

3.1.Đối tượng nghiên cứu 3

3.2.Phạm vi nghiên cứu 3

4.Phương pháp nghiên cứu 4

4.1.Phương pháp thu thập số liệu 4

4.2 Phương pháp xử lý số liệu 4

5 Bố cục của đề tài 5

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 6

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) 9

1.1 GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 9

1.1.1.Khái niệm về giá thành sản phẩm 9

1.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm 9

1.1.3 Đối tượng tính giá thành sản phẩm và tài khoản hạch toán: 10

1.2 TỔNG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) 12

1.2.1 Sự hình thành của phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC) 12

1.2.2 Khái niệm phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC) 15

1.2.3 Đặc điểm của phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC) 17

1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc triển khai thực hiện phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC) 18

1.2.5 Các bước triển khai phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC) 21

1.3 SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRUYỀN THỐNG 31

1.3.1 So sánh phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC) và phương pháp tính giá truyền thống 31

1.3.2 Lợi ích đạt được từ việc thực hiện và sử dụng thành công phương pháp tính giá thành dựa trên hoạt động (ABC) và những hạn chế còn tồn tại 33

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG 38

2.1 GIỚI THIỆU VỀ XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG 38 2.1.1 Giới thiệu về Xí nghiệp chế biến gôc Vinafor Đà Nẵng 38

2.1.2 Chức năng và ngành nghề kinh doanh chính của Xí nghiệp chế biến

2.2.1 Quy trình sản xuất tại Xí Nghiệp 43

2.2.2 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá 48

2.2.3 Quá trình tập hợp chi phí và phương thức phân bổ chi phí 48

2.2.4.Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm tại xí

nghiệp 54

2.2.5 Những ưu điểm và hạn chế trong công tác tính giá thành Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng hiện nay 56

CHƯƠNG III VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG(ABC) TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG 58

3.1 KHẢ NĂNG VÀ CƠ SỞ CHO VIỆC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG(ABC) TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG 58

3.2 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG(ABC) TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ VINAFOR ĐÀ NẴNG 60

3.2.1.Xác định các chi phí trực tiếp 60

3.2.2.Xác định các chi phí gián tiếp, các trung tâm hoạt động và nguồn phát sinh chi phí 60

3.2.3.Xác định chi phí cho từng hoạt động 62

3.2.4.Xác định chi phí hoạt động cho từng sản phẩm 71

3.2.5.Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC 76

3.3 SO SÁNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ ABC VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ HIỆN TẠI CỦA XÍ NGHIỆP 77

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số hiệu

2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 11 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 12 2.3 Qui trình sản xuất Ván Coppha 16 2.4 Qui trình sản xuất Ván gỗ công nghiệp MDF 17

3.1

Mô hình tính giá dựa trên hoạt động (ABC) tại Xí

nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng 30

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Số hiệu

1.1 Bảng so sánh sự khác nhau giữa tính giá thành theo

phương pháp truyền thống và phương pháp ABC 32

2.1 Bảng chi tiết chi phí vật liệu cho từng sản phẩm tháng

2.2 Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 12/2020 51

2.4 Qui trình sản xuất Ván gỗ công nghiệp MDF 53 2.5 Mô hình tính giá dựa trên hoạt động (ABC) tại Xí nghiệp

2.6 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản

3.1 Bảng chi phí gián tiếp và nguồn và nguồn phát sinh chi phí 61 3.2 Ma trận (EAD) Chi phí - Hoạt động – Phụ thuộc 62

3.3 Bảng theo dõi số giờ hoạt động của máy móc thiết bị chi

tiết cho từng hoạt động tháng 12/2020 64

3.4 Bảng theo dõi số ngày công của từng hoạt động tháng

3.5 Bảng theo dõi số giờ hoạt động của máy móc thiết bị chi

tiết cho từng hoạt động trong tháng 12/2020 67

3.6 Bảng hệ số tỷ lệ trong ma trận chi phí - Hoạt động (EAD)

3.7 Bảng tính giá trị bằng tiền của ma trận (EAD) Chi phí -

Hoạt động – Phụ thuộc tháng 12/2020 70

3.8 Ma trận (APD) Hoạt động - Sản phẩm – Phụ thuộc 71 3.9 Bảng phát sinh nguồn sinh phí của các hoạt động 72 3.10 Bảng theo dõi số giờ máy hoạt động của từng sản phẩm

Bảng so sánh giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống của công ty tháng 12/2020

77

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

ABC Activity Based Costing – Tính giá dựa trên cơ sỏ hoạt động ADP Activity- Product - Dependent – Ma trận Hoạt động – Sản phẩm BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KHTSCĐ Khấu hao tài sản cố định KPCĐ Kinh phí công đoàn MMTB Máy móc thiết bị NCTT Nhân công trực tiếp NLV Nguyên vật liệu

NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NVPX Nhân viên phân xưởng SP Sản phẩm

SXC Sản xuất chung

TCA Traditional costing accounting – Kế toán chi phí truyền thống TSCĐ Tài sản cố định

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài

Gần đây, nhiều công ty và doanh nghiệp đang phải đối mặt với những thách thức trong việc bắt kịp với xu hướng kinh doanh đang thay đổi và phát triển nhanh chóng Không những chỉ ở trong nước mà trên toàn cầu, các tổ chức đều phải cạnh tranh trong môi trường khốc liệt để duy trì sự phù hợp và tạo ra lợi nhuận, họ phải cố gắng sản xuất các sản phẩm và dịch vụ chất lượng cho khách hàng của mình với mức giá cạnh tranh Để một doanh nghiệp có thể hoạt động thành công, họ phải thực hiện một hệ thống chi phí hiệu quả với các biến số như quy mô của một công ty, chuyên môn, quy mô ngân sách và phản ứng của thị trường, cùng với đó thì hiệu quả và độ tin cậy của các hệ thống chi phí chính là trọng tâm gốc rễ trong bất kỳ lĩnh vực kinh tế nào

Hệ thống chi phí truyền thống là một ví dụ về hệ thống kế toán chi phí sử dụng các biện pháp đơn lẻ như giờ lao động trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, và một số các chi phí liên quan đến hoạt động tạo ra sản phẩm Vấn đề với việc sử dụng hệ thống tính giá truyền thống trong chiến lược định giá và thị trường có thể bị sai lệch vì hệ thống định giá truyền thống không phải lúc nào cũng đưa ra giá thành của sản phẩm một cách chính xác Bên cạnh đó, để các công ty tiếp tục cải thiện dịch vụ khách hàng và xây dựng các sản phẩm tốt hơn, họ cần một hệ thống chi phí không đưa ra thông tin sai lệch có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình ra quyết định của công ty Fei và Isa (2010) lập luận rằng, khi các công ty sản xuất tiến bộ trong việc sử dụng các công nghệ như robot và hệ thống máy tính được cải tiến; điều này đã dẫn đến sự thay đổi lớn trong cấu trúc chi phí của họ và làm cho hệ thống chi phí truyền thống không đủ độ tin cậy trong môi trường sản xuất hiện tại Sự bất cập của hệ thống tính giá truyền thống đã dẫn đến việc các tổ chức tìm kiếm

một hệ thống chi phí thay thế dẫn đến sự ra đời của Định mức chi phí dựa trên hoạt động (ABC)

Tuy nhiên, theo như thực tế thì việc áp dụng phương pháp tính giá thành dựa trên họat động (ABC) tại các doanh nghiệp ở nước ta hiện nay chưa được phổ biến rộng rãi Bởi tư duy kế toán Việt Nam vẫn thường hay đi theo lối mòn truyền thống và còn còn tồn tại nhiều e ngại trong việc đổi mới, một phần là bản thân các kế toán viên tại các công ty Việt Nam cũng chưa hiểu rõ được ý nghĩa, tầm quan trọng và cách vận dụng tính giá thành sản phẩm theo ABC Chính vì vậy mà tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng hiện nay vẫn tính giá thành sản phẩm dựa theo phương pháp tính giá thành sản phẩm theo phương pháp truyền thống từ tước đến nay

Do đó, “Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC) tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng” được lựa chọn làm đề tài nghiên cứu, với mục đích không chỉ giúp Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng mà còn có thể áp dụng tại các công ty khác ở Việt Nam hiểu rõ hơn tầm quan trọng của việc tính giá thành sản phẩm theo phương pháp dựa trên hoạt động(ABC) và vận dụng phương pháp này để hoàn thiện hơn công tác kế toán và tính giá Từ đó có thể mang lại các cải thiện nhất định trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp cũng như giúp ban quản lý doanh nghiệp có thể đưa ra các phương án kịp thời cho định hướng kinh doanh trong thời buổi hội nhập và cạnh tranh

2 Mục tiêu nguyên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Tìm hiểu và đánh giá tầm quan trọng của phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC) cũng như quá trình thực hiện và tác động của nó đối với một doanh nghiệp Từ đó vận dụng phương pháp tính giá này tại Xí nghiệp

chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng, qua đó nhằm góp phần cải thiện hiệu quả công tác quản lý chi phí dựa trên hoạt động tại doanh nghiệp

2.2.Mục tiêu cụ thể

- Tìm hiểu và đánh giá thực trạng của phương pháp tính giá hiện đang được áp dụng tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng

- Đánh giá thực trạng, phân tích ưu điểm và khả năng thực hiện phương pháp tính giá ABC tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng

- Trên cơ sở lý luận và thực tiễn, đề xuất các ý kiến trong việc thực hiện phương pháp tính giá ABC tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng qua đó giúp Ban lãnh đạo của công ty có thể đưa ra quyết định sáng suốt về mức sản xuất, giá cả, đầu tư trong tương lai và một loạt các mối quan tâm khác nhằm góp phần cải thiện và nâng cao hiệu quả công tác quản lý chi phí dựa trên hoạt độngABC tại Công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1.Đối tượng nghiên cứu

Từ mục tiêu nghiên cứu của luận văn, đối tượng mà luận văn tập trung nghiên cứu là phương pháp tính giá thành dựa theo hoạt động (ABC) tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng

Để thuận tiện cho việc nghiên cứu, đề tài thực hiện tính giá thành theo phương pháp ABC trong dây chuyền sản xuất dòng sản phẩm Ván gỗ, đối với bốn dòng sản phẩm trọng tâm chính của công ty là Ván gỗ Coppha thường, Ván coppha phủ keo hai mặt chịu nước, Ván gỗ công nghiệp MDF thường và Ván gỗ công nghiệp MDF phủ keo hai mặt chịu nước

3.2.Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về không gian: Đề tại được nghiên cứu và khảo sát thực tế tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng

- Phạm vi về thời gian: Số liệu được sử dụng cho đề tài vào tháng 12 năm 2020

4.Phương pháp nghiên cứu

4.1.Phương pháp thu thập số liệu

Đề tài được thực hiện theo phương pháp nghiên cứu định tính Vì vậy, số liệu được thu thập chủ yếu dựa trên số liệu thực tế được cung cấp từ Bộ phận kế toán – tài chính của Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng Bên cạnh đó, để có được tài liệu liên quan về Xí nghiệp cũng như cơ sở dữ liệu tham khảo về công tác tính giá theo phương pháp dựa trên hoạt động(ABC), đề tài cũng sử dụng dữ liệu từ các trang web điện tử, các tạp chí kế toán và sách giáo khoa

4.2 Phương pháp xử lý số liệu

Số liệu sau khi được thu thập sẽ được tính toán bằng phầm mềm Excel Tùy theo từng mục đích và các đối tượng phân tích khác nhau mà sử dụng các phương pháp tương ứng để phù hợp với nghiên cứu Một số phương pháp được dụng để xử lý số liệu như sau:

- Thu thập các số liệu liên quan đến chi phí sản xuất trong tháng 12 năm 2020, sau đó sử dụng các phương pháp tài chính kế toán, tổng hợp các loại chi phí phát sinh và kết chuyển số liệu vào cuối tháng theo số sách kế toán để đánh giá thực trạng về cách quản lý chi phí và tính giá thành của từng đối tượng sản phẩm mà hiện nay xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng đang áp dụng

- Sử dụng phương pháp thống kê để thống kê lại số liệu liên quan đến chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC nhằm phục vụ cho việc vận dụng tính giá theo phương pháp ABC

- Sử dụng phương pháp đối chiếu và so sánh để tìm ra các điểm giống nhau và điểm khác biệt giữa phương pháp tính giá thành theo truyền thống và

phương pháp tính giá thành theo ABC nhằm đưa ra kết luận và phương án giúp cho các ban quản lý của xí nghiệp đưa ra các quyết định và phương án hiệu quả hơn cho hoạt động sản xuất kinh doanh

5 Bố cục của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận và kiến nghị, danh mục, bảng biểu thì kết cấu bài gồm 3 chương:

Chương I: Cơ sở lý luận về phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC)

Chương II: Thực trạng về công tác tính giá thành tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng

Chương III: Vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên hoạt động (ABC) tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Trong xu hướng phát triển rộng rãi như hiện nay, sự hội nhập kinh tế quốc dân đang là trào lưu ở hầu hết các quốc gia Kết quả tất yếu của quá trình hội nhập là hình thành các công ty đa quốc gia Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta hiện nay đang vận hành theo cơ chế thị trường và trong thế hội nhập, cạnh tranh diễn ra ngày càng quyết liệt Do hạn chế về khả năng và nguồn lực, các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với nhau trong quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như nghiên cứu phát triển theo chiều rộng và chiều sâu

Kế toán là một bộ phận quan trọng góp phần cung cấp thông tin cho lãnh đạo nhằm đưa ra các phương hướng chiến lược phù hợp

Trong đó, tính giá thành là một phần hành quan trọng trong một doanh nghiệp sản xuất, nó ảnh hưởng đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Quá trình tính giá đúng đắn sẽ góp phần cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp, để đưa ra các quyết định đúng đắn

Đối với các luận văn, các tác giả trước đã đi sâu nghiên cứu phương pháp tính giá ABC trong nghành in, may mặc, cơ khí ô tô, ngành dược, nhà máy bánh kẹo Hầu hết các nghiên cứu đều tập trung vào 3 nội dung chính bao gồm: Cơ sở lý luận về phương pháp tính giá, thực trạng tính giá thành tại doanh nghiệp và khả năng vận dụng phương pháp ABC tại doanh nghiệp đó Tuy nhiên, mỗi luận văn đều có khả năng vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động khác nhau Chẳng hạn:

Nghiên cứu trong lĩnh vực in của tác giả Đinh Thị Thanh Hương (năm 2006) về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động trong các doanh nghiệp in Trong ngiên cứu này, tác giả đã đề cập đến thực trạng tính giá thành tại các doanh nghiệp in và đã chỉ ra được các nhược điểm hiện tại đối với việc vận dụng phương pháp tính giá ABC tại các doanh nghiệp in Từ đó tác giả đề xuất việc vận dụng phương pháp tính giá khắc phục được các nhược điểm và có thể vận dụng tại các doanh nghiệp in là phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động ABC

Trong lĩnh vực cơ khí ô tô, tác giả Trần Thị Uyên Phương (năm 2008) với đề tài “Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty cơ khí ô tô và thiết bị điện Đà Nẵng”, tác giả đã phân tích quá trình sản xuất thành các trung tâm hoạt động và phân bổ chi phí cho từng hoạt động theo nguồn sinh phí Xác định được trách nhiệm của từng bộ phận để có chính sách phù hợp

Tác giả Trần Nguyễn Thị Bích Lài (năm 2010) nghiên cứu về “Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) cho nghành may – Trường hợp công ty cổ phần may Trường Giang Quảng Nam”, đã nghiên cứu áp dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) vào công ty dệt may, theo đó, chi phí được tập hợp cho từng trung tâm hoạt động tiêu dùng nguồn và phân bổ chi phí cho từng hoạt động theo nguồn phát sinh chi phí Xác định được trách nhiệm của từng bộ phận để có chính sách phù hợp

Tác giả Nguyễn Công Du (năm 2012) nghiên cứu về “Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại nhà máy bánh kẹo Quãng Ngãi – Công ty Cổ Phần đường Quảng Ngãi” Trong nghiên cứu này, tác giả đã đề cập đến thực trạng tính giá thành tại công ty Cổ Phần đường Quãng Ngãi theo phương pháp truyền thống có nhiều điểm chưa phù hợp trong việc phân bổ chi phí sản xuất Từ đó tác giả đã mạnh dạn đưa ra các kiến nghị trong việc phẩn bổ chi phí sản xuất đến các trung tâm hoạt động, các chi phí đến các hoạt động được chính xác hơn và giúp nhà quản trị đưa ra các quyết định chính xác về giá thành sản phẩm bằng cách vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)

Tuy có nhiều cách tiếp cận khác nhau về phương pháp ABC, nhưng nhìn chung tác giả đã tóm lược trình tự tính giá qua 4 bước Quá trình phân bổ chi phí và công tác tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Trường Giang Quảng Nam đã được nêu ra phân tích và đánh giá, nhằm tìm ra ưu điểm cũng như nhược điểm của phương pháp tính giá hiện tại Điều này tạo cơ sở cho việc vận dụng phương pháp tính giá mới khắc phục được hạn chế đang gặp phải của phương pháp tính giá truyền thống Đới với luận văn này, lĩnh vực nghiên cứu chuyên sâu về nghành may mặc nên có thể thấy dược khả năng vận dụng phương pháp ABC trên nhiều lĩnh vực khác nhau

Các vấn đề về kế toán quản trị, trong đó có phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động ABC (Activity Based Costing) được rất nhiều các độc giả nghiên cứu

Không chỉ trong nghành in, cơ khí ô tô mà cả trong ngành Dược cũng được tác giả Trương Thoại Nhân (năm 2010) tập trung nghiên cứu về vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động tại công ty Cổ phần dược Danapha Bài viết đã phân tích thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần dược Danapha Trên cơ sở thực tế tại công ty, tác giả đã nêu lên được ưu nhược điểm của công tác tính giá tại công ty và cách phân bổ chi phí sản xuất chung Đó là cơ sở để vận dụng phương

pháp tính giá ABC dựa trên cơ sở hoạt động, từ đó giúp các nhà quản trị đưa ra những quyết định phù hợp

Ngoài các luận văn nêu trên, còn có rất nhiều bài báo, tạp chí đã trình bày quan điểm cũng như các vấn đề quay quanh phương pháp tính giá ABC Trong đó có bài viết của tác giả Phạm Rin (2006) với đề tài “Kế toán chi phí dựa trên hoạt động” Nội dung của bài viết tập trung đề cập đến phương pháp kế toán chi phí dựa trên hoạt động, mục đích là giúp các đọc giả làm quen với phương pháp kế toán chi phí Từ đó có thể cung cấp những kiến thức hữu ích cho các nhà quản trị doanh nghiệp để có định hướng vận dụng nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý doanh nghiệp, xác định chi phí, giá thành, định giá bán cho sản phẩm Mặt khác bài viết cũng đề cập đến khả năng vận dụng phương pháp kế toán chi phí trên cơ sở hoạt động ở Việt Nam

Trong bài viết của tác giả Trần Quang Khải (năm 2011) cũng được đăng trong tạp chí kế toán với đề tài “Áp dụng phương pháp tính chi phí theo hoạt động (ABC) cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ” Ngoài các nội dung cơ bản về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động, tác giả đã cung cấp thêm cho đọc giả một số thông tin và tính ưu việt của phương pháp tính giá ABC so với phương pháp tính giá truyền thống

Như vậy, qua các bài viết trên Tác giả nhận thấy các bài viết đã được nghiên cứu chủ yếu đi sâu vào hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí trong doanh nghiệp có đặc thù khác nhau Trên cơ sở các nghiên cứu, phần nào tác giả đã kế thừa cơ sở lý luận về phương pháp tính giá, cũng trên cơ sở khảo sát những đặc thù về hệ thống tổ chức hoạt động của Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng, tác giả đã nghiên cứu vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Xí nghiệp chế biến gỗ Vinafor Đà Nẵng nhằm khẳng định thêm tính thiết thực của phương pháp tính giá này và giúp cho nhà quản trị có những quyết định chính xác về giá bán sản phẩm, kiểm soát được chi phí của các hoạt động, nâng cao năng lực cạnh tranh

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC)

1.1 GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1.1.1.Khái niệm về giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là tất cả các chi phí mà công ty phải chịu để sản xuất ra sản phẩm của công ty hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng và chi phí này được thể hiện trong báo cáo tài chính của công ty cho kỳ mà chúng trở thành bộ phận giá vốn của hàng hoá được bán bởi công ty

1.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm

- Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành: Theo

cách này, giá thành được chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế:

+ Giá thành kế hoạch: được xác định khi một công ty bắt đầu bước vào quá trình sản xuất và kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các dự toán chi phí, các định mức của kỳ kế hoạch

+ Giá thành định mức: được xác định trước khi một công ty bắt đầu sản xuất sản phẩm, nhưng nó được xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không có dấu hiệu biến đổi xuyên suốt trong cả kỳ sản xuất Định mức này được tính dựa theo các chi phi tại thời điểm hiện tại trong kỳ kế hoạch, thường rơi vào ngày đầu mỗi tháng, nên giá thành theo định mức luôn có sự thay đổi thích hợp với sự thay đổi của các chi phí định mức đạt được trong quá trình sản xuất sản phẩm

+ Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở chi phí phát sinh thực tế trong quá trình tạo ra sản phẩm

- Phân theo phạm vi phát sinh chi phí: Theo cách này, giá thành được

chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ:

+ Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): Phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc tạo ra sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất, bộ phận sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

+ Giá thành toàn bộ (giá thành tiêu thụ hay giá thành đầy đủ): Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

1.1.3 Đối tượng tính giá thành sản phẩm và tài khoản hạch toán:

a) Đối tượng tính giá thành sản phẩm:

Đối tượng tính giá thành sản phẩm là khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhất định mà doanh nghiệp cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Xác định đối tượng tính giá thành gắn liền với giải quyết hai vấn đề cơ bản

Thứ nhất, về mặt kỹ thuật, khi nào sản phẩm, dịch vụ được công nhận là hoàn thành

Thứ hai, về mặt thông tin, khi nào cần thông tin tổng giá thành và giá thành đơn vị

Để xác định đối tượng tính giá thành, kế toán có thể dựa vào những căn cứ như: quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm sản phẩm, tính hàng hóa của sản phẩm, yêu cầu quản lý, trình độ và phương tiện của kế toán

b) Tài khoản hạch toán:

- Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm ở các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp, nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp,…) hoặc ở các đơn vị kinh doanh dịch vụ (vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn…), gia công chế biến hoặc cung cấp dịch vụ của các doanh nghiệp thương mại, nếu có tổ chức các loại hình hoạt động này

- Chi phí sản xuất kinh doanh, hạch toán trên tài khoản 154 phải được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng bộ phận sản xuất, đội sản xuất, công trường,…), theo loại, nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm: theo từng loại dịch vụ, theo từng công đoạn dịch vụ

- Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên tài khoản 154 Để việc theo dõi được dễ dàng Công ty chia tài khoản 154 thành:

+ 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + 1542 – Chi phí nhân công trực tiếp + 1543 – Chi phí sản xuất chung

Kết cấu tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

- Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ

- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được

- Trị giá nguyên vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên

1.2 TỔNG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC)

1.2.1 Sự hình thành của phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC)

ABC được hình thành như một cách tiếp cận thay thế cho các hệ thống chi phí truyền thống Hệ thống chí phí truyền thống được sử dụng rộng rãi nhưng thiếu khả năng xác định chính xác chi phí sản xuất và dịch vụ thực tế hoặc chưa cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định

Bởi hệ thống chi phí truyền thống ấn định chi phí chung cố định trực tiếp cho sản phẩm thay vì chỉ định chúng cho từng hoạt động và sau đó là cho từng đơn vị sản phẩm Hệ thống chi phí truyền thống chỉ có một nhóm chi phí gián tiếp cho mỗi bộ phận Chi phí áp dụng dựa trên phân bổ các chi phí gián tiếp và phụ thuộc khối lượng công việc như sản xuất theo lô hàng, khối lượng theo quá trình sản xuất như phân xưởng, nơi sản xuất Hệ thống định giá truyền thống lấy tổng chi phí cần thiết để sản xuất một số sản phẩm và chia chúng cho các sản phẩm dựa trên đơn vị sản xuất ra Vì thế mà nó không phản ánh được các nguồn lực hoặc chi phí khác của các hoạt động làm tăng giá trị cho sản xuất vì tất cả các chi phí phát sinh phải được gán cho một hoặc cho tất cả sản phẩm khác, điều này thường có thể dẫn đến việc bao cấp chéo chi phí Việc sử dụng phân bổ chi phí theo khối lượng duy nhất này dẫn đến giá thành của sản phẩm bị bóp méo, từ đó làm sai lệch chi phí sản phẩm và khiến cho các nhà lãnh đạo có những quyết địng chiến lược trong việc định giá bán cho sản phẩm quá cao hoặc quá thập so với đối thủ cạnh tranh

Ví dụ điển hình sau đây đã được Cooper và Kaplan (1988: 97) sử dụng để chứng minh cách hệ thống tính giá truyền thống không thể báo cáo chi phí sản phẩm chính xác:

Hãy xem xét hai nhà máy giả định tạo ra một sản phẩm đơn giản: bút bi Các nhà máy có cùng quy mô và có cùng thiết bị vốn Mỗi năm Nhà máy I sản xuất 1 triệu đơn vị sản phẩm duy nhất: bút xanh Nhà máy II, một nhà sản xuất toàn bộ dây chuyền, cũng sản xuất bút màu xanh lam, nhưng chỉ 100.000 đơn vị sản phẩm mỗi năm Nhà máy II cũng sản xuất nhiều loại sản phẩm tương tự: 80.000 bút đen, 30.000 bút đỏ, 5.000 bút xanh, 500 bút hoa oải hương, Trong một năm điển hình, nhà máy II tạo ra tới 1000 biến thể sản phẩm, với khối lượng từ 100 đến 100.000 đơn vị

Từ thông tin trên, Cooper và Kaplan giải thích sự khác biệt giữa các nhà máy, nói rằng Nhà máy I yêu cầu ít cơ sở sản xuất hỗ trợ hơn vì nó có môi trường sản xuất đơn giản Nhà máy II, vì tính đa dạng và phức tạp hơn trong hoạt động, đòi hỏi cấu trúc hỗ trợ lớn hơn nhiều, vì nó sẽ cần nhiều người hơn để thiết lập, lên lịch và kiểm tra máy móc cũng như mua và xử lý vật liệu Vì các cách tính giá thành truyền thống sử dụng một hệ thống phân bổ chi phí dựa trên khối lượng sản phẩm duy nhất, nên sẽ khó tính toán đầy đủ chi phí của nhà máy thứ hai hơn Chi phí cao hơn đáng kể của Nhà máy II về chi phí hỗ trợ không được mô tả là lao động trực tiếp, giờ máy vận hành hoặc số lượng vật liệu mua (Cooper & Kaplan, 1988) Vấn đề với các hệ thống chi phí truyền thống là một lượng lớn chi phí gián tiếp tiếp tục được phân bổ, sử dụng các yếu tố phân bổ không liên quan đến nguyên nhân phát sinh chi phí Vì thế rất khó để có thể biết được mối quan hệ nguyên nhân – kết quả thực tế giữa chi phí gián tiếp và sản phẩm riêng lẻ vì việc phân bổ chi phí trong các hệ thống chi phí truyền thống thường dựa trên giờ lao động, giờ máy hoặc đơn vị sản xuất

Những tồn tại nêu trên cho thấy những khó khăn mà các tổ chức sử dụng hệ thống chi phí truyền thống phải đối mặt là thông tin chi phí không rõ ràng

hoặc không thể xác định nguyên nhân cụ thể chi phí tăng ở khâu nào và lý do tại sao nói tăng và vì vậy không thể ấn định cho bất kỳ hoạt động cụ thể nào

Trong khi đó, các nhà quản lý cần một hệ thống quản lý chi phí kịp thời và cung cấp dữ liệu chất lượng để hỗ trợ họ ra quyết định Để đạt được điều này, nhiều tổ chức đã chuyển từ hệ thống chi phí thông thường hoặc truyền thống sang ABC - một hệ thống phương pháp luận chi phí tối ưu hơn, nhằm mục đích tránh những bất cập vốn có trong các hệ thống chi phí truyền thống khi phân bổ chi phí chung

ABC lần đầu tiên được giới thiệu vào cuối những năm 1980 bởi Robin Cooper và Robert Kaplan (Yousif & Yousif, 2011) Lý thuyết đằng sau mô hình này là, vì tất cả các hoạt động của công ty tồn tại để hỗ trợ sản xuất và phân phối hàng hóa và dịch vụ, tất cả chúng phải được coi là giá thành sản phẩm Ngoài ra, vì gần như tất cả các nhà máy và chi phí hỗ trợ của công ty đều có thể phân chia được, nên chúng có thể được chia nhỏ và truy xuất nguồn gốc cho các sản phẩm riêng lẻ Yousif và Yousif (2011) chỉ ra rằng logic đằng sau ABC nằm ở việc sản xuất các sản phẩm được tạo ra bởi các hoạt động Các hoạt động thường yêu cầu cung cấp các nguồn lực, do đó sẽ tạo ra chi phí Nếu các công ty có thể xác định các hoạt động của họ, ABC sẽ hỗ trợ họ xác định từng chi phí sản phẩm

Turney (2008) đã trình bày tổng quan về sự phát triển của ABC trong những năm qua Ông đề cập rằng hầu hết các tổ chức lớn đã triển khai ABC vào cuối những năm 80 và đầu những năm 90, với phần mềm thương mại đầu tiên được giới thiệu vào năm 1990 ABC được tiếp thị nhiều thông qua các ấn phẩm, tạp chí và các phương tiện truyền thông nói chung, dẫn đến nhiều tổ chức tỏ ra quan tâm đến việc triển khai nó Điều này dẫn đến việc triển khai ABC tăng lên vào đầu những năm 90 Với ý nghĩ này, khái niệm và định nghĩa của ABC được thảo luận đầy đủ dưới đây

1.2.2 Khái niệm phương pháp tính giá dựa trên hoạt động (ABC)

Qua nhiều nghiên cứu khác nhau, các học giả và các nhà kinh tế học trên thế giới đã đưa ra nhiều khái niệm về phương pháp tính giá thành dựa trên hoạt động(ABC):

Garrison và các đồng sự (2008) đã định nghĩa ABC là một hệ thống cung cấp thông tin chi phí cho ban lãnh đạo để hỗ trợ việc ra quyết định có khả năng ảnh hưởng đến cả chi phí cố định và chi phí biến đổi bằng cách phân bổ từng hạng mục chi phí riêng lẻ cho từng sản phẩm

Narong (2009) đồng tình và mô tả ABC là một hệ thống tạo ra bảng kê khai các hoạt động cung cấp chi phí của từng sản phẩm và dịch vụ riêng lẻ Hoạt động là trung tâm của ABC, do đó các tổ chức nên chỉ ra rõ ràng các hoạt động của mình để giảm chi phí và tăng lợi nhuận ABC tạo cơ hội để xác định các hoạt động không hiệu quả và không cần thiết Hệ thống này giáo dục và giúp ban quản lý hiểu được chi phí thực của các quy trình, sản phẩm và dịch vụ dễ dàng hơn

Tho (2006) đã đồng ý và giải thích ABC là một hệ thống đánh giá chi phí và hiệu suất của các hoạt động, các nguồn lực và các mục tiêu chi phí Khi các tổ chức phân bổ chi phí cho từng hoạt động liên quan, nó cho phép ban quản lý xem họ đang chi tiêu vào đâu, điều này giúp họ quyết định cắt giảm chi phí để tối đa hóa lợi nhuận

Turney (1996) cho rằng ABC là một hệ thống để theo dõi chi phí, phân bổ từng hạng mục chi phí cho các mục tiêu chi phí và đo lường hiệu suất của các từng động và các mục tiêu chi phí liên quan Các chi phí được tính theo các hoạt động theo mức tiêu thụ tài nguyên của chúng

Baxendale (2001) cũng như Krumwiede và Roth (1997) đã xác nhận điều này bằng cách định nghĩa ABC là một hệ thống được sử dụng để tính toán chi phí và năng suất của từng hoạt động, sản phẩm và các mục tiêu chi

phí khác Việc sử dụng hệ thống kế toán giúp ban giám đốc ghi nhận thông tin chi phí chƣa sử dụng cho việc lập kế hoạch và quyết định chiến lƣợc bằng cách xác định từng mục tiêu và hoạt động trong tổ chức và bằng cách xác định chi phí cho mỗi mục tiêu và hoạt động

Pandey (2012) đã định nghĩa ABC là một hệ thống đƣợc thiết kế để đề phòng các vấn đề tài chính nghiêm trọng tiềm ẩn có thể phát sinh khi chi phí kế toán của một tổ chức sai lệch đáng kể so với chi phí thực tế của nó Các tổ chức cần một hệ thống chi phí có khả năng tính toán chi phí và năng suất của từng hoạt động để hỗ trợ ban lãnh đạo trong việc ra quyết định Khi ban lãnh đạo có thể xác định các hoạt động cần thiết cho sản phẩm, thì sẽ có thể giảm chi phí sản xuất xuống mức cận biên Pandey (2012) cho rằng ABC là một hệ thống xác định các mục tiêu chi phí hoặc các trung tâm hoạt động trong một tổ chức Khi sử dụng các trình điều khiển chi phí riêng lẻ, ông giải thích cách ABC tập hợp chi phí vào các mục tiêu chi phí hoạt động và đối sánh chúng với các sản phẩm hoặc dịch vụ, dựa trên các loại giao dịch hoặc sự kiện đang diễn ra Pandey (2012) đã mô tả thêm bằng cách nào, nhờ khả năng xác định các hoạt động, ABC đã chứng tỏ sự phổ biến của nó trong bối cảnh sản xuất kể từ khi thành lập Ông tiết lộ cách hệ thống ABC đã duy trì hiệu quả chi phí hoạt động ở mức cận biên và vẫn có thể cung cấp dịch vụ khách hàng đƣợc cải thiện trong lĩnh vực sản xuất Do đó, ABC rất cần thiết khi các tổ chức muốn giảm chi phí hoạt động vì nó cung cấp thông tin chính xác và kịp thời

Chea (2011) đã đồng ý và tuyên bố rằng, đối với mỗi quá trình, tổ chức phải xác định chi phí của các hoạt động Nó cũng phải nhận ra các giai đoạn thực hiện chi phí cho mỗi hoạt động chi phí và tính toán chi phí cho mỗi giai đoạn Chi phí đƣợc xác định bằng cách tính các trình điều khiển Nhiệm vụ chính khi thiết lập một hệ thống ABC sẽ là xác định và tính toán các yếu tố

thúc đẩy chi phí Do đó, ABC giúp các tổ chức xác định các hoạt động và tính toán các yếu tố thúc đẩy chi phí cho phù hợp với từng mục tiêu

Khi được sử dụng cùng với các khuôn khổ khác, ABC được khẳng định là có hiệu quả trong việc hỗ trợ quản lý hiệu suất và thẻ điểm cân bằng Nghiên cứu được thực hiện bởi Elmezughi (2007) trên các doanh nghiệp Úc cho thấy rằng có một mối quan hệ tích cực đáng kể giữa ABC và quản lý hiệu suất khi ABC được sử dụng đồng thời với thẻ điểm cân bằng Maiga và Jacobs (2007) cũng phát hiện ra rằng cải thiện chi phí có tác động tích cực đến hiệu quả tài chính Điều này khẳng định rằng việc sử dụng ABC dẫn đến những cải tiến tích cực trong kết quả hoạt động chung của một tổ chức

Qua các định nghĩa trên, có thể thấy tính giá dựa trên hoạt động (ABC) có thể cải thiện được những điểm bất cập so với tính giá thành theo phương pháp truyền thống Bên cạnh đó, ABC còn là một công cụ giúp các doanh nghiệp định hướng chiến lược, xác định được hoạt động nào tạo ra nhiều giá trị, hoạt động nào kém hiệu quả, từ đó có thể đề xuất thực hiện các biện pháp để cải thiện quá trình sản xuất, giảm giá thành sản phẩm để có thể cạnh tranh tốt với các đối thủ kinh doanh

Như vậy, ABC (Activity Based Costing) là phương pháp kế toán chi phí tập trung vào các hoạt động riêng lẻ, sử dụng chi phí của các hoạt động này để phân bổ cho các đối tượng dựa theo mức độ sử dụng các nguồn lực, từ đó làm cơ sở cho việc định giá thành sản phẩm sao cho phù hợp với chiến lực kinh doanh

1.2.3 Đặc điểm của phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC)

Nhìn chung tính giá thành theo phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thống ở hai nội dung sau:

- Giá thành sản phẩm tính theo phương pháp ABC tổng hợp tất cả các chi phí phát sinh trong kỳ, bao gồm các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Phương pháp tính giá ABC phân chia từng chi phí đã phát sinh vào giá thành từng sản phẩm dựa trên mức chi phí thực tế cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt vào quá trình sản xuất và kinh doanh Điều này giúp cho giá thành sản phẩm phản ánh một cách đúng hơn về mức chi phí thực tế tạo ra trong mỗi một sản phẩm

1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc triển khai thực hiện phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC)

a) Nhận thức của ban lãnh đạo trong việc hỗ trợ chiến lược và quản lý các hoạt động:

Correia, Langfield - Smith, Thorne và Hilton (2008) đồng ý với Morrow và Connolly (1994), những người nhận thấy rằng, trong giai đoạn đầu của ABC, lãnh đạo cao nhất trong các tổ chức có vai trò quan trọng khi thực hiện ABC Hỗ trợ của ban quản lý trong giai đoạn thực hiện có thể dẫn đến việc thực hiện ABC thành công Họ cũng cho biết thêm rằng điều cần thiết là lãnh đạo cao nhất phải ưu tiên thực hiện dự án để tối đa hóa lợi ích mà tổ chức có thể nhận được trong tương lai từ một hệ thống được phát triển tốt

Liu và Pan (2007) khẳng định rằng, để việc triển khai ABC thành công, điều quan trọng là phải có các nhà quản lý cấp cao nhất phải ủng hộ sáng kiến cũng như đạt được sự chấp nhận của các nhà quản lý cấp dưới bằng cách chứng minh hệ thống kế toán chi phí hiện tại thường tạo ra thông tin sai lệch như thế nào Ngoài ra, phương pháp kế toán hiện tại không thể phản ánh mức độ phức tạp ngày càng tăng của tổ chức và các sản phẩm và dịch vụ mà tổ chức đó cung cấp Ông cũng cho biết thêm rằng thông tin liên lạc hiệu quả ở tất cả các cấp, cho đến người sử dụng hệ thống kế toán, dẫn đến thành công

của việc triển khai ABC, vì nó tạo ra bất kỳ sự phản kháng nào từ những người dùng cấp khác (Liu& Pan, 2007) Do đó, điều quan trọng là trước khi thực hiện giai đoạn đầu tiên, ban lãnh đạo phải được thông báo đầy đủ và nhận thức được những lợi ích của ABC đối với hệ thống hiện tại, để hỗ trợ việc thực hiện nó

b) Sự đồng tình của nhân viên kế toán và quá trình huấn luyện đào tạo:

Kaplan và Anderson (2005) nhận thấy rằng ABC không tuân thủ các Nguyên tắc Kế toán được Chấp nhận (GAAP) và các tổ chức sử dụng ABC cũng nên tuân thủ và duy trì kế toán chi phí GAAP vì đây là yêu cầu đối với báo cáo bên ngoài Điều này có thể được nhân viên coi là công việc trùng lặp và có thể ảnh hưởng đến hành vi của họ đối với việc thực hiện ABC Sự phản kháng của nhân viên và việc thiếu đào tạo có thể dẫn đến việc thực hiện kéo dài hơn và tốn nhiều chi phí hơn sơ với ngân sách đã đã đề ra tước đó Việc đào tạo và nâng cao kiến thức giúp người dùng tin tưởng vào hệ thống ABC Ehlers và Lazenby (2007) lập luận rằng nếu đào tạo đầy đủ làm tăng năng lực tổ chức để thực hiện ABC, thì đào tạo nhân viên làm tăng khả năng họ cam kết và có động lực để cải thiện hiệu suất Nếu các nhân viên sẽ sử dụng hệ thống ABC được thông báo đầy đủ về hệ thống và được đào tạo thích hợp trước và trong quá trình triển khai, điều này có thể góp phần hướng tới việc triển khai ABC thành công Chính vì vậy mà điều này đòi hỏi ban lãnh đạo của công ty cần phổ biến rộng rãi và tổ chức các khóa đào tạo từ các chuyên gia để triển khai phương pháp ABC cho tất cả cán bộ nhân viên của đơn vị biết và sắp xếp thời gian tham gia các buổi huấn luyện đầy đủ Không những vậy, ban quản lý cũng cần tạo điều kiện thuận lợi để nhân viên bộ phận kế toán tham gia sinh hoạt, học tập bồi dưỡng thường xuyên và liên tục ở các hiệp hội kế toán có hỗ trợ việc triển khai các phương pháp kế toán hiện đại

này Ngoài ra, doanh nghiệp cần tổ chức được mô hình đào tạo có sự kết hợp giữa lý thuyết và thực hành như chủ động mời các giám đốc điều hành hoặc giám đốc tài chính đang áp dụng thành cồn mô hình phương pháp tính giá ABC tại doanh nghiệp của họ để trao đổi việc áp dụng và các kinh nghiệp mang tính chất chuyên đề nhằm tăng tính thực tế

c) Nguồn lực về công nghệ:

Các yếu tố nhất quán là những yếu tố được sử dụng cùng với ABC để giúp dễ dàng hơn trong việc luôn sẵn sang theo dõi chi phí và thông tin bất cứ khi nào cần, ví dụ công nghệ máy tính như Microsoft Excel để xử lý các số liệu kế toán, hỗ trợ các tổ chức nắm bắt dữ liệu và tính toán thông tin chi phí cho mỗi hoạt động Nhiều doanh nghiệp có thể thích hệ thống phần mềm kế toán được cá nhân hóa của riêng họ, hệ thống này sẽ dễ dàng xác định các sản phẩm và dịch vụ trong dây chuyền sản xuất của họ hơn Kim và Kim (2011) tuyên bố rằng, mặc dù doanh ngiệp có thể tốn kém cho việc triển khai ABC khi nói đến công nghệ cần thiết để vận hành hệ thống chi phí, nhưng lợi ích của việc có một hệ thống ABC trong tổ chức là lớn hơn chi phí cài đặt yêu cầu về công nghệ Việc triển khai ABC có thể thành công khi một tổ chức cũng đã đầu tư vào công nghệ tốt và đáng tin cậy Sohal và Chung (1998) đồng ý và cho rằng ABC có thể có lợi nếu được sử dụng với công nghệ phức tạp Các tổ chức thực hiện ABC trước hết nên đầu tư vào công nghệ tốt có thể được sử dụng cùng với ABC Việc sử dụng các nguồn lực công nghệ cũng sẽ hỗ trợ các tổ chức có sẵn dữ liệu sẵn có để quản lý trong quá trình báo cáo đột xuất Do đó, các tổ chức bắt buộc phải thực hiện ABC cùng với phần mềm máy tính đáng tin cậy

1.2.5 Các bước triển khai phương pháp tính giá dựa trên hoạt động(ABC)

Trước khi đi tìm hiểu kĩ hơn về phương pháp xác định giá phí trên cơ sở hoạt động ta tìm hiểu một số khái niệm cơ bản:

- Khái niệm hoạt động (Activity): Hoạt động là một sự kiện hoặc một nghiệp vụ gây ra sự phát sinh chi phí trong doanh nghiệp Quá trình sản xuất sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp thực chất là sự hợp thành một cách có hệ thống, có tổ chức của nhiều hoạt động khác nhau

- Khái niệm nguồn phát sinh chi phí (Cost driver): Nguồn phát sinh chi phí là một nhân tố, một khía cạnh của hoạt động có thể định lượng được và gây ra sự phát sinh chi phí Một hoạt động có thể được xem xét theo nhiều khía cạnh khác nhau nhưng chỉ những khía cạnh nào gây ra sự phát sinh chi phí và có thể định lượng được mới có thể được coi là nguồn phát sinh chi phí

- Khái niệm trung tâm hoạt động (Activities center): Trung tâm hoạt động được hiểu là một phần của quá trình sản xuất mà kế toán phải báo cáo một cách riêng biệt tình hình chi phí của các hoạt động thuộc trung tâm đó

- Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực (Resource Cost driver): Tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực là yếu tố đo lường sự tiêu hao nguồn lực cho các hoạt động Nếu nguồn lực là con người, những người này tiêu tốn thời gian cho những hoạt động khác nhau, khi đó tỉ lệ thời gian tiêu tốn tương ứng cho mỗi hoạt động sẽ là tiêu thức phân bổ cho chi phí nguồn lực

- Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động (Activities Cost driver): Tiêu thức phân bổ này là cầu nối giữa các hoạt động và các đối tượng tính giá, đo lường sản phẩm, dịch vụ…là yếu tố dùng để đo lường sự tiêu hao của hoạt động cho các đối tượng tính giá được tạo ra trong mỗi hoạt động

- Theo Narcyz Roztocki đề xuất mô hình 2 giai đoạn:

+ Giai đoạn thứ nhất: Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí cho các hoạt động Trong giai đoạn này, nếu chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nào thì kết chuyển trực tiếp cho hoạt động đó, nếu chi phí liên quan đến nhiều hoạt động thì cần xác định nguồn phát sinh chi phí để phân bổ chi phí cho từng hoạt động, các chi phí gián tiếp cũng được nhận diện, sau đó các hoạt động tiêu dùng các nguồn lực được xác định, các hoạt động tương tự tiêu dùng cùng nguồn lực như nhau có thể được nhóm lại thành một trung tâm hoạt động

+ Giai đoạn thứ hai: Trong giai đoạn này, chi phí được phân bổ cho các đối tượng chi phí, nếu một hoạt động được tiêu dùng cho một đối tượng chi phí thì toàn bộ chi phí tập hợp cho hoạt động được kết chuyển cho đối tượng chi phí Nếu một hoạt động được tiêu dùng bởi nhiều đối tượng chi phí thì cần xác định nguồn phát sinh chi phí làm căn cứ phân bổ chi phí của hoạt động cho từng đối tượng chi phí

Để vận dụng phương pháp ABC trong doanh nghiệp, có thể trải qua các bước khác nhau tùy thuộc vào quan điểm của mỗi học giả, tuy nhiên trình tự vận dụng phương pháp ABC của các học giả kế toán đều được thực hiện thông qua các bước sau:

- Bước 1: Xác định các hoạt động chính

- Bước 2: Tập hợp trực tiếp chi phí vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu phí

- Bước 3: Xác định nguồn phát sinh chi phí và phân bổ chi phí các nguồn lực vào các hoạt động bằng cách sử dụng ma trận (EAD) Chi phí - Hoạt động - Phụ thuộc

- Bước 4: Phân bổ chi phí hoạt động vào các đối tượng chịu chi phí bằng cách sử dụng ma trận (APD) Hoạt động - Sản phẩm - Phụ thuộc

- Bước 5: Tính giá thành từng loại sản phẩm

- Bước 6: Sử dụng phân tích ABC để ra quyết định chiến lược và cải tiến Nội dung chi tiết của từng bước như sau:

Bước 1: Xác định các hoạt động chính

Việc xác định các hoạt động là nhân tố quyết định cho sự thành công của phương pháp ABC Để vận dụng phương pháp ABC, trước tiên, phải phân tích quá trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ thành các hoạt động một cách có hệ thống Việc phân tích, kiểm tra này có thể thông qua phỏng vấn những người quản lý về công việc và khu vực làm việc của những nhân viên mà họ quản lý Các câu phỏng vấn được sử dụng nhằm mục đích thu thập được những thông tin hữu ích cho việc phân bổ chi phí các nguồn lực đến các hoạt động riêng biệt Các câu hỏi thường được sử dụng để phỏng vấn thông thường là:

- Có bao nhiêu người làm việc trong bộ phận của bạn? - Họ làm việc gì?

- Nguồn lực nào bị tiêu hao bởi những hoạt động nào?

- Kết quả của những hoạt động này? (nhằm xác định tiêu thức phân bổ các

hoạt động và xác định đối tượng chịu phí)

- Nhân viên tốn bao nhiêu thời gian để thực hiện mỗi hoạt động?

- Bởi những thiết bị nào? (thông tin cần thiết để phân bổ chi phí lao động và thiết bị đến các hoạt động)

- ……

Số lượng hoạt động trong một doanh nghiệp có thể khá lớn, nếu chia thành nhiều hoạt động để tập hợp và phân bổ chi phí thì độ chính xác của thông tin sẽ rất cao, nhưng chi phí cho việc thu thập và xử lý thông tin sẽ lớn Các hoạt động trong doanh nghiệp gồm nhiều loại khác nhau, thông thường doanh nghiệp sản xuất thì các hoạt động được chia thành 5 cấp độ hoạt động:

Hoạt động cấp đơn vị sản phẩm (Unit – level activities): Cấp độ này được sử dụng mỗi khi có một đơn vị sản phẩm được sản xuất hoặc tiêu thụ Chi phí ở cấp độ này gồm: Chi phí lao động trực tiếp, nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí khi vận hành máy… Ví dụ, một nhà sản xuất kính thiên văn có thể phải thực hiện một số hoạt động hiệu chuẩn cuối cùng cho mỗi sản phẩm đã hoàn thành Như vậy, hiệu chuẩn có thể được xem như là một hoạt động cấp đơn vị

Hoạt động cấp độ lô sản phẩm (Batch – level activities): Cấp độ này được diễn ra khi có một lô hàng được sản xuất, chi phí ở cấp độ lô sản phẩm biến đổi tuỳ theo số lượng lô sản phẩm được sản xuất Cấp độ này gồm các hoạt động: Hoạt động khởi động máy, xử lý đơn hàng, lập kế hoạch sản xuất và vận chuyển nguyên vật liệu

Hoạt động cấp độ sản phẩm (Product – level activities): Còn gọi là sản phẩm duy trì hoạt động Các hoạt động này được thực hiện để dành riêng cho việc sản xuất hoặc tiêu thụ sản phẩm cụ thể Những hoạt động này như là in ấn một cuốn sách, sữa chữa một lỗi nào đó trên đĩa hay thiết kế một chu trình sản xuất cho một loại sản phẩm nào đó

Hoạt động cấp độ khách hàng (Customer – level activities): Là một hoạt động có liên quan đến khách hàng cụ thể, không phải là sản phẩm cụ thể Ví dụ về các hoạt động cấp khách hàng bao gồm hỗ trợ công nghệ thông tin, các cuộc gọi bán hàng, bán hàng theo doanh số…

Hoạt động cấp độ cơ sở (Facility – level activities): Hoạt động này được thực hiện để hỗ trợ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp Ví dụ hoạt động của đội ngũ cán bộ nhân viên quản lý phân xưởng, quản lý tài sản…

Các hoạt động này nên được gộp lại với nhau ở những cấp độ phù hợp, thông thường chỉ nên gộp những hoạt động trong cùng một cấp độ mà chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong suốt quá trình làm việc

Vì vậy, các nhà quản lý luôn quan tâm phân tích mối quan hệ giữa lợi ích đạt được và chi phí bỏ ra Các doanh nghiệp thường nhóm các hoạt động có liên quan tiêu dùng cùng một nguồn lực vào một tâm điểm hoạt động, được gọi là trung tâm hoạt động Để có thể thiết lập được những hoạt động cần thiết cho ABC, những qui trình đồng nhất phải được nhóm lại với nhau Hay nói cách khác, những hoạt động tác động lên sản phẩm và những hoạt động tác động lên khách hàng phải được tách ra để lập nên hai nhóm hoạt động riêng lẻ và đồng nhất Ví dụ, tại các doanh nghiệp sản xuất, các hoạt động có thể là lập báo giá, giám sát sản xuất, giao nhận nguyên vật liệu

Bước 2: Tập hợp trực tiếp chi phí vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu phí

Trong giai đoạn này, ngoài việc tập hợp chi phí thông thường được chi tiết theo tài khoản, nếu như xác định được các chi phí đang tập hợp sử dụng cho đối tượng chịu phí nào hay thuộc hoạt động nào thì tập hợp trực tiếp vào đối tượng chịu phí hay hoạt động đó

Các chi phí còn lại không thể tập hợp trực tiếp vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu phí thì sẽ được trình bày ở các bước kế tiếp của hệ thống ABC

Bước 3: Xác định nguồn phát sinh chi phí và phân bổ chi phí các nguồn lực vào các hoạt động bằng cách sử dụng ma trận (EAD) Chi phí - Hoạt động - Phụ thuộc

Các chi phí nguồn lực được tiêu hao trong một giai đoạn nếu không thể tập hợp trực tiếp vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu chí phí sẽ được tiếp tục phân bổ đến từng hoạt động trong hệ thống ABC

Để lựa chọn một khía cạnh, nhân tố nào đó của hoạt động làm nguồn phát sinh chi phí cho từng trung tâm hoạt động, làm cơ sở để tiến hành phân phối chi phí cho từng loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tố sau đây:

- Kế toán quản trị phải có dữ liệu phong phú về nguồn phát sinh chi phí định lựa chọn, chẳng hạn muốn chọn số lượng sản phẩm được kiểm tra là nguồn phát sinh chi phí của trung tâm “Hoạt động kiểm tra sản phẩm” thì KTQT phải có dữ liệu về số lượng sản phẩm, cơ cấu sản phẩm đã thực hiện kiểm tra trong kỳ

- Nguồn phát sinh chi phí phải phản ánh được mức độ tiêu dùng các hoạt động của từng loại sản phẩm Chẳng hạn, nếu sự vận động của chi phí phù hợp với số lượng sản phẩm được kiểm tra thì nguồn phát sinh chi phí có thể được xác định là số lượng sản phẩm

- Thu thập thông tin là một công việc rất cần thiết để có thể đạt được sự chính xác của các chi phí sản phẩm cuối cùng Có rất nhiều cách để có thể thu được những tỉ lệ này và từng phương pháp cụ thể sẽ tác động đến độ chính xác mong muốn Ba phương pháp có mức độ chính xác về dữ liệu có thể được sử dụng trong việc ước lượng những tỉ lệ này theo thứ tự là ước đoán, đánh giá hệ thống, và thu thập dữ liệu thực tế

Phương pháp ước đoán: Trong trường hợp khi mà không thể có được những số liệu thực tế hoặc những việc thu thập số liệu khá tốn kém, thì có thể ước đoán để tính ra các tỉ lệ Việc ước đoán có thể được hợp tác thực hiện bởi bộ phận quản lý, bộ phận tài chính, và những nhân viên điều hành có liên hệ trực tiếp đến trung tâm tính chi phí Nhóm này có thể đưa ra được những ước đoán về tỉ lệ chi phí phân bổ trong cả hai giai đoạn của phương pháp ABC Mức độ chính xác dựa vào sự kết hợp của những người trong nhóm, và những kiến thức của họ về trung tâm chi phí

Phương pháp đánh giá hệ thống: Một phương pháp khoa học hơn để thu được những tỉ lệ này cho việc tính toán chi phí là việc sử dụng kỹ thuật hệ thống như áp dụng quá trình phân tích thứ bậc (AHP- Analytic Hierarchical Process)

AHP là một công cụ thích hợp nhằm đưa những ý kiến cá nhân chủ quan thành những thông tin thể hiện khách quan hơn về các tỉ lệ

Phương pháp thu thập dữ liệu thực tế: Phương pháp chính xác nhất và tốn nhiều chi phí nhất để tính toán được tỉ lệ cần thiết đó là thu thập những dữ liệu thực tế Trong hầu hết các trường hợp, người ta phải tổ chức một bộ máy thu thập, ghi nhận dữ liệu thực tế và có thể đòi hỏi các thiết bị hỗ trợ cho việc thu thập thông tin

Để mô tả mối quan hệ giữa chi phí và hoạt động người ta dùng ma trận EAD (Expense-Activity Dependent) Trong bước này, các hoạt động liên quan đến từng loại chi phí được xác định để thiết lập ma trận chi phí – hoạt động Nhóm chi phí biểu diễn theo cột và các hoạt động được biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng chi phí j thì đánh dấu vào ô (i, j), được mô

Sau đó thay thế những dấu đã đánh bằng hệ số tỷ lệ trong ma trân EAD và tổng các cột trong ma trận EAD phải bằng 1

Tiếp theo, tiến hành tính toán giá trị bằng tiền của các hoạt động Để có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công thức sau:

Chi phí (j): Giá trị bằng tiền của nhóm chi phí j EAD (i, j): Hệ số tỷ lệ ở ô i, j của ma trận EAD

Bước 4: Phân bổ chi phí hoạt động vào các đối tượng chịu chi phí bằng cách sử dụng ma trận (APD) Hoạt động - Sản phẩm - Phụ thuộc

Để phân bổ chi phí các hoạt động tới các đối tượng chịu phí trong giai đoạn này, đòi hỏi phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho chi phí các hoạt động Tiêu thức phân bổ trong giai đoạn này gọi là tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động (Activity cost driver)

Trong bước này, các hoạt động được sử dụng cho từng sản phẩm được xác định và ma trận hoạt động – sản phẩm (APD) được lập Những hoạt động được biểu diễn theo cột còn các sản phẩm được biểu diễn theo hàng Nếu sản

phẩm i sử dụng hoạt động j, ta đánh dấu vào ô (i, j) được mô tả như sau: cách sử dụng một trong các phương pháp đã đề cập trong phần trước Tổng các cột của ma trận APD phải bằng 1

Tiếp theo, tiến hành tính toán giá trị bằng tiền của các sản phẩm

Để có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công thức sau:

Để xác định được trị trị bằng tiền của chi phí cho từng mục tiêu hoạt

TCA (j) : Giá trị bằng tiền của hoạt động j APD (i, j) : Tỷ lệ ở ô i, j của ma trận APD

Tổng chi phí cho từng sản phẩm (Ci) được tính bằng tổng chi phí trực tiếp của sản phẩm i (Di) với chi phí chung cho sản phẩm i (OCPi) Ci = Di + OCPi

Chi phí ABC cho từng đơn vị sản phẩm được tính bằng cách chia tổng chi phí cho từng loại sản phẩm (Ci) với số lượng đơn vị sản phẩm i được

Tóm lại: Việc thực hiện một hệ thống tính chi phí mới sẽ liên quan đến đầu tư về thời gian và tiền bạc Một hệ thống chi phí theo ABC đòi hỏi những thay đổi về tổ chức, chấp nhận của nhân viên, đầu tư vào phần mềm và phần cứng, thiết bị thu thập dữ liệu, và nhiều thứ khác nữa Mặc dù ABC đã được sử dụng thành công trong rất nhiều công ty lớn, nó lại không đảm bảo việc hoàn vốn trong một thời gian ngắn Bằng cách sử dụng phương pháp nêu trên cho việc thực hiện ABC, rủi ro của việc chuyển đổi từ hệ thống tính chi phí truyền thống sang hệ thống ABC có thể giảm đi đáng kể Phương pháp trên

thích hợp hơn cho những doanh nghiệp nhỏ bởi vì nó mang lại một sự chuyển đổi tương đối nhẹ nhàng từ phương pháp truyền thống sang phương pháp ABC mà không đòi hỏi một sự đầu tư lớn nào trong hệ thống thu thập dữ liệu phức tạp và nó cũng không yêu cầu phải tái cấu trúc lại doanh nghiệp Do vậy, phương pháp nêu trên có thể được sử dụng như một bước trung gian cho việc thực hiện từng bước hệ thống ABC một cách hoàn chỉnh khi mà những dữ liệu ước đoán được thay thế hoàn toàn bằng những dữ liệu thực tế Thêm vào đó, các ma trận EAD và APD cũng giúp chúng ta nhìn nhận rõ hơn cách thức những chi phí chung phát sinh từ hoạt động như thế nào Những ma trận này cũng có thể được sử dụng cho việc nhận dạng những hướng đổi mới tích cực Trong tương lai, một phần mềm dựa vào phương pháp này sẽ được phát triển và phần mềm này sẽ hỗ trợ trong việc phân bổ chi phí chung vào sản phẩm một cách chính xác, với chi phí thấp và trong thời gian ngắn

Bước 5: Tính giá thành sản phẩm của từng mục tiêu chi phí

Trong bước này, chi phí sản xuất trực tiếp và chi phí chung của từng mục tiêu chi phí được cộng lại với nhau để tính giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm i = Chi phí sản xuất trực tiếp của sản phẩm i + Chi phí xản xuất chung của sản phẩm i

Giá thành sản phẩm đại diện cho một ước tính về chi phí thực tế của một bộ phận công ty để tạo ra một mục tiêu chi phí, thay vì chi phí của mục tiêu đó do khách hàng chi trả, ví dụ: theo dõi chi phí cho việc thiết kế một sản phẩm thay vì nó sẽ là bao nhiêu chi phí cho khách hàng

Bước 6: Sử dụng phân tích ABC để ra quyết định chiến lược và cải tiến

Sau khi tính toán giá thành sản phẩm, ban giám đốc có thể sử dụng kết quả để đánh giá khả năng sinh lời, đưa ra quyết định định giá sáng suốt, xác định các cơ hội tiết kiệm chi phí, đưa ra quyết định về việc ngừng cung cấp