Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng tại hdbank

LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng em , chưa cơng bố nơi Các số liệu , kết chuyên đề trung thực , xuất phát từ tình hình thực tiễn HDbank Em xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Sinh viờn Danh mục từ viết tắt    Rđi ro tÝn dơng : RRTD Tỉ chức tín dụng : TCTD Ngân hàng nhà nớc : NHNN Ngân hàng thơng mại : NHTM Giấy tờ có gi¸ : GTCG  KiĨm sốt néi bé : KSNB Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Hoạt động ngân hàng hoạt động kinh tế nhiều rủi ro họat động khác kinh tế Trong bối cảnh khủng hoảng tài toàn cầu , suy thoái kinh tế giới diễn biến phức tạp , ảnh hởng đến môi trờng kinh doanh nhiều ngành , lÜnh vùc kinh tÕ vµ doanh nghiƯp ViƯt Nam vµ tác động bất lợi đến khả trả nợ khách hàng , tính khoản giá trị thu hồi tài sản đảm bảo TCTD , TCTD tăng cờng thực phân loại nợ , đánh giá chất lợng tín dụng , tích cực thu thập thông tin , rà soát đánh giá lại khả phát mại tỷ lệ khấu trừ tất tài sản đảm bảo , chủ động đánh giá thực nghiêm túc nguyên tắc trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng Rủi ro hoạt động ngân hàng, đặc biệt rủi ro tín dụng có tÝnh lan trun rÊt cao Nã gièng nh “ngßi nỉ” tự phá hoại giới hạn phạm vi hẹp , nhng có chất kích nổ phá hoại lan truyền tàn phá khủng khiếp diễn ra, gây hậu nghiêm trọng không thân ngân hàng, khách hàng mà ¶nh hëng ®Õn nỊn kinh tÕ Rđi ro tÝn dụng xảy bất ngờ , với ngân hàng , ngân hàng lớn, nhiều kinh nghiệm khó đoán Vì , để quản lý hạn chế tổn thất rủi ro tín dụng gây , ngân hàng cần nhận thức đầy đủ rủi ro tín dụng nh biện pháp để phòng ngõa vµ xư lý rđi ro tÝn dơng Trong đó, trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng biện pháp vô quan trọng thiếu , gắn liền với hoạt động kinh doanh NHTM tất giai đoạn Việc trích lập sử dụng dự phòng RRTD hợp lý giúp cho NHTM ng vững trớc RRTD tiềm tàng tồn song song với hoạt động tín dụng ngân hàng Bên cạnh , xu thÕ héi nhËp hiƯn , viƯc tiÕp cËn vµ định hớng nghiệp vụ ngân hàng nói chung nghiệp vụ kế toán trích lập sử dụng dự phòng nói riêng theo chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS ) nh thông lệ chung quốc tế tạo điều kiện cho NHTM Việt Nam sớm hòa nhập với ngân hàng giới khu vực Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu chuyên đề nhằm nghiên cứu cách thức , quy trình kế toán nghiệp vụ trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng HDbank năm gần Từ tìm hạn chế đa giải pháp , kiến nghị nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng HDbank Phạm vi, đối tợng nghiên cứu Đối tợng nghiên cứu chuyên đề , cách thức , quy trình , kết nghiệp vụ kế toán trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng HDbank dựa : - Những lý luận hoạt động tín dụng rủi ro tín dụng NHTM - Các thông tin số liệu kế toán ngân hàng từ năm 2006 đến thông tin khác có liên quan Phạm vi nghiên cứu công tác kế toán nghiệp vụ trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng HDbank Phơng pháp nghiên cứu Báo cáo chủ yếu dùng phơng pháp phân tích hệ thống, thống kê, so sánh Do hạn chế khách quan mang tính ngành nghề nên đề tài sử dụng chủ yếu phơng pháp điều tra phân tích Sau dùng phơng pháp phân tích sơ bộ, kết phân tích tiến hành điều tra kết luận nh đề xuất vấn đề cần phải thay đổi để kiện toàn cho công tác trích lập sử dụng dự phòng RRTD Nghiệp vụ trích lập sử dụng dự phòng đợc ý tập trung vào phân tích dựa sách, quy định nhà nớc hệ thống ngân hàng quy định riêng HD bank Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu kết luận , đề tài đợc chia thành chơng : Chơng : Những lý luận nghiệp vụ kế toán trích lập sử dụng dự phòng RRTD hoạt động kinh doanh NHTM Chơng : Thực trạng kế tóan trích lập sử dụng dự phòng RRTD ngân hàng HD bank Chơng : Một số giải pháp, kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập sử dụng dự phòng RRTD ngân hàng HD bank Chơng Những lý luận kế toán nghiệp vụ trích lập sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng hoạt động kinh doanh ngân hàng thơng mại 1.1 Hoạt động tín dụng ngân hàng thơng mại 1.1.1 Khỏi nim v bn cht a Khái niệm Khó đa định nghĩa rõ ràng tín dụng Vì tuỳ theo góc độ nghiên cứu mà xác định nội dung thuật ngữ Tín dụng (credit) xuất phát từ chữ Latinh credo (tin tëng, tÝn nhiÖm) Trong thùc tÕ cuéc sèng thuËt ngữ tín dụng đợc hiểu theo nhiều nghĩa khác Ngay quan hệ tài , tuỳ theo bối cảnh cụ thể mà thuật ngữ tín dơng cã mét néi dung riªng Dùa trªn viƯc tiếp cận nghiên cứu tín dụng theo chức hoạt động ngân hàng, tín dụng đợc hiểu nh sau : Tín dụng giao dịch tài sản (tiền hàng hoá ) bên cho vay (ngân hàng định chế tài khác) bên vay (cá nhân, doanh nghiệp chủ thể khác) , bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng thời hạn định theo thoả thuận , bên vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện vốn lÃi cho bên cho vay đến hạn toán b Bản chất Từ khái niệm , chất tín dụng giao dịch tài sản sở hoàn trả có đặc trng sau : Tài sản giao dịch quan hệ tín dụng ngân hàng bao gồm hai hình thức cho vay (bằng tiền ) cho thuê (bất động sản động sản ) -Xuất phát từ nguyên tắc hoàn trả , ngời cho vay chuyển giao tài sản cho ngời vay sử dụng phải có sở để tin ngời vay trả hạn Đây yếu tố quản trị tín dụng - Giá trị hoàn trả thông thờng phải lớn giá trị lúc cho vay hay nói cách khác ngời vay phải trả thêm phần lÃi vào vốn gốc Để thực đợc nguyên tắc phải xác định lÃi suất danh nghĩa lớn tỷ lệ lạm phát , hay nói cách khác phải xác định lÃi suất thực d¬ng ( L·i suÊt thùc = L·i suÊt danh nghÜa Tỷ lệ lạm phát ) - Trong quan hệ tín dụng ngân hàng tiền vay đợc cấp sở cam kết hoàn trả vô điều kiện Về khía cạnh pháp lý, văn xác định quan hệ tín dụng nh hợp đồng tín dụng , khế ớc …, thùc chÊt lµ lƯnh phiÕu (promissory, thùc chÊt lµ lệnh phiếu (promissory note ) , bên vay cam kết hoàn trả vô điều kiện cho bên cho vay đến hạn toán 1.1.2 Các hình thức cấp tín dụng Để mở rộng hoạt động tín dụng nhằm đáp ứng nhu cầu thị hiếu khách hàng,hiện NHTM không ngừng đa dạng hình thức tín dụng Sau số hình thức cấp tín dụng : Chiết khấu thơng phiếu - Chiết khấu việc ngời bán (hoặc ngời thụ hởng) mang thơng phiếu đến ngân hàng để xin chiết khấu trớc hạn Đây hình thức cấp tín dụng ngân hàng dựa tín nhiệm ngân hàng ngời kí tên thơng phiếu Cho vay Cho vay hình thức cấp tín dụng , theo tôt chức tín dụng giao cho khách hàng sử dụng khoản tiền để sử dụng vào mục đích thời gian định theo thoả thuận với nguyên tắc có hoàn trả gốc lÃi Có hình thức cho vay sau : - ThÊu chi : ThÊu chi nghiệp vụ cho vay ngắn hạn qua ngân hàng cho phép ngời vay đợc chi trội (vợt số d tiền gửi toán đến giới hạn định khoảng thời gian xác định) - Cho vay trực tiếp lần hình thức cho vay tơng đối phổ biến ngân hàng khách hàng nhu cầu vay thờng xuyên , điều kiện để đợc cÊp h¹n møc thÊu chi - Cho vay theo hạn mức nghiệp vụ tín dụng theo ngân hàng thoả thuận cấp cho khách hàng hạn mức tín dơng H¹n møc tÝn dơng cã thĨ tÝnh cho kì cuối kì Đó số d thời điểm tính - Cho vay luân chuyển nghiệp vụ cho vay dựa luân chuyển hàng hoá Doanh nghiƯp mua hµng cã thĨ thiÕu vèn Ngân hàng cho vay để mua hàng thu nợ doanh nghiệp bán hàng - Cho vay trả góp hình thức tín dụng theo ngân hàng cho phép khách hàng trả gốc làm nhiều lần thời hạn tín dụng đà thoả thuận - Cho vay gián tiếp hình thức cho vay thông qua c¸c tỉ chøc trung gian C¸c tỉ chøc trung gian thờng tổ đội, hội, nhóm, nh nhóm sản xuất , hội nông dân, hội cựu chíên binh, hội phụ nữ Cho thuê tài sản (thuê- mua) hình thức cấp tín dụng cách NHTM mua tài sản theo yêu cầu khách hàng khách hàng thuê Bảo lÃnh (tái bảo lÃnh) Bảo lÃnh ngân hàng cam kết ngân hàng dới hình thức th bảo lÃnh việc thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng ngân hàng khách hàng không thực ®øng nghÜa vơ nh cam kÕt 1.2 Rđi ro tín dụng hoạt động ngân hàng thơng mại 1.2.1 Khái niệm RRTD - Rủi ro không chắn hay tình trạng bất ổn Tuy nhiên,không phải không chắn đợc gọi rủi ro Chỉ có tình trạng không chắn ớc đoán đợc xác suất xảy đợc xem rủi ro - Rủi ro tín dụng đợc định nghĩa khả khách hàng vay hay đối tác không hay thực nghĩa vụ đà thỏa thuận dẫn đến việc khoản cho vay hay khoản phải thu ngân hàng giảm giá trị hay không thu đợc đợc - Các thành phần RRTD bao gồm : Tình đối tác hay khách hàng không trả đợc nợ  Tû lƯ nỵ cã thĨ thu håi hay tû lƯ tỉn thÊt rđi ro x¶y - Mục tiêu quản trị RRTD tối đa hóa tỷ lệ thu nhập đà đợc điều chỉnh rủi ro ngân hàng việc trì mức độ RRTD phạm vi chấp nhận đợc Các ngân hàng ngày cố gắng nhiều để quản trị rủi ro cách đánh giá , ớc đoán không mức tổn thất dự kiến trung bình mà mức tổn thất dự kiến (hay trung bình) - Trong danh mục tài sản có ngân hàng , khoản vay hiển nhiên nơi phát sinh nhiều rủi ro Tuy nhiên , RRTD xuất nhiều hoạt động khác ngân hàng ,trong bảng tổng kết tài sản Ngoài danh mục cho vay , ngân hàng ngày đối mặt với nhiều RRTD sản phẩm, công cụ tài khác nh đầu t chứng khoán ,cho thuê tài chính, chiết khấu chứng từ có giá , khoản phải thu Các họat động BCĐKT chứa đựng RRTD gồm có : phát hành tín dụng th, chấp nhận toán, kinh doanh ngoại tệ có kì hạn, hợp đồng quyền chọn giao sau ,phát hành th bảo lÃnh loại , thực chất lệnh phiếu (promissory 1.2.2 Phân loại RRTD Theo Joel Bessis vit cun RISK MANAGEMENT IN BANKING phân loại rủi ro tín dụng thành loại sau : Rủi ro đọng vốn : - Đó rủi ro khách hàng sai hẹn nghĩa vụ trả nợ theo hợp đồng bao gồm vốn gốc / lÃi vay Sự sai hẹn trễ hạn - Rủi ro đọng vốn Làm ảnh hởng đến khách hàng sử dụng vốn Gây cản trở khó khăn viƯc chi tr¶ ngêi gưi tiỊn  Rđi ro vốn : - Đó rủi ro khách hàng sai hẹn nghĩa vụ trả nợ theo hợp đồng bao gồm vốn gốc / lÃi vay Sự sai hẹn không toán - Rủi ro vốn Làm tăng chi phí nợ hạn nợ khó đòi , chi gi¸m s¸t, chi phÝ ph¸p lý  Vèn tÝn dụng giảm , doanh thu chậm lại , thực chất lệnh phiếu (promissory Khả sinh lời giảm gốc thực dự trữ , thực chất lệnh phiếu (promissory 1.2.3 ảnh hởng RRTD hoạt động ngân hàng Hoạt động cho vay NHTM có mặt tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh, tham gia hỗ trợ hoạt động doanh nghiệp, mäi lÜnh vùc cđa nỊn kinh tÕ Do vËy, bÊt rủi ro xảy doanh nghiệp nào, lĩnh vực hay nhiều gây rủi ro cho NHTM Nh vậy, NHTM không chịu rủi ro xảy tổ chức mà phải gánh chịu rủi ro khách hàng Nếu rủi ro nhỏ giới hạn cho phÐp cđa q phßng ngõa rđi ro cđa NHTM hậu dễ khắc phục, nhng rủi ro gây thiệt hại lớn, NHTM không xử lý đợc gây hậu khó lờng cho ngân hàng, doanh nghiệp, tổ chức tín dụng liên quan, ảnh hởng đến ngời gửi tiền dẫn đến biến động kinh tế x· héi - Đối với kinh tế: Hoạt động ngân hàng liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, ngành cá nhân, ngân hàng gặp phải rủi ro tín dụng hay bị phá sản người gởi tiền ngân hàng khác hoang mang lo sợ kéo ạt đến rút tiền ngân hàng khác, làm cho toàn hệ thống ngân hàng gặp khó khăn Hơn nữa, hoảng loạn ngân hàng ảnh hưởng lớn đến tồn kinh tế Nó làm cho kinh tế bị suy thoái, giá tăng, sức mua giảm, thất nghiệp tăng, xã hội ổn định Ngồi ra, rủi ro tín dụng ảnh hưởng đến kinh tế giới ngày kinh tế quốc gia phụ thuộc vào kinh t khu vc v th gii - Đối với ngân hàng : Trong hoạt động kinh doanh NHTM, rủi ro tín dụng ảnh hởng lớn tới mặt hoạt động ngân hàng Khi NHTM cho vay bị thất thoát, dân chúng thiếu lòng tin tìm cách rút tiền khỏi ngân hàng, từ ảnh hởng tới khả khoản NHTM Mặt khác, kế hoạch sử dụng vốn NHTM đề cập đến nợ đến hạn Khi rủi ro tín dụng phát sinh, tức khoản nợ không đợc trả hạn, từ NHTM không thực đợc kế hoạch đầu t nh kế hoạch toán khoản tiền gửi đến hạn Rủi ro tín dụng lớn, kèm với việc huy động vốn khó khăn điều kiện để phát triển dịch vụ khác, khó mở rộng quan hệ với bạn hàng, với ngân hàng khác làm cho tình hình thêm trầm trọng, NHTM buộc phải thu hẹp hoạt động Tất thể lợi nhuận giảm chí âm, ngân hàng phải sử dụng vốn tự có để bù đắp giảm sút đó, uy tín ngân hàng giảm sút, dễ dẫn tới tình trạng khó khăn, phá sản 1.3 Nghip v trớch lp v sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng 1.3.1 Sự cần thiết phải trích lập sử dụng dự phịng ri ro tớn dng Do đặc điểm đối tợng kinh doanh tính hệ thống nên kinh doanh ngân hàng rủi ro cao gấp so víi doanh nghiƯp c¸c lÜnh vùc kinh doanh kh¸c Là nghiệp vụ tài sản có chủ yếu khơng ngừng phát triển , hoạt động tín dụng mặt mang lại lợi nhuận lớn cho ngân hàng mặt khác phức tạp chúa đựng nhiều rủi ro Rđi ro nãi chung vµ rđi ro tín dụng nói riêng thực trạng luôn tån t¹i kinh doanh mang tính dây chuyền Muốn hạn chế RRTD ngân hàng cần tiến hành thực biện pháp chủ động bị động Đối với loại hình RRTD ln tiềm ẩn nhiều yếu tố khơng xác định việc áp dụng nhóm biện pháp chủ động chưa đủ Trong thực tế , NHTM khơng thể tính tốn đo lường cách xác tuyệt đối rủi ro xảy hoạt động tín dụng để quản trị chúng Vì , để hỗ trợ tích cực cho việc quản trị RRTD , NHTM cần phải có khoản dự trữ bù đắp cho khoản tổn thất xảy , hay nói cách khác NHTM cần phải lập dự phịng RRTD cho Thơng qua nghiệp vụ trích lập sử dụng dự phịng RRTD , NHTM khơng tăng mức độ an tồn cho hoạt động mà cịn góp phần đảm bảo ổn định , tăng trưởng phát triển hệ thống ngân hàng nói riêng tồn kinh tế nói chung