Đang tải... (xem toàn văn)
Hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là côngcụ hữu hiệu giúp các nhà quản trị lựa chọn phơng án sản xuất tối u, xác định đ-ợc tính khả thi của phơng án đó, đồng thời định vị
Lời mở đầu Bớc sang kỷ XXI, xu hóng toàn cầu hoá đặt quốc gia vào vòng quay cạnh tranh khốc liệt mặt, đặc biƯt lµ vỊ lÜnh vùc kinh tÕ ViƯt Nam cịng không nằm vòng quay Để tiến tới việc gia nhập Tổ chức Thơng mại Quốc tế (WTO) vài năm tới, đất nớc ta không ngừng nỗ lực phấn đấu phát triển kinh tế, đổi chế kinh tế cho phù hợp với tiến trình hội nhập khu vực quốc tế Một công cụ quan trọng phục vụ đắc lực cho việc quản lý kinh tế quốc dân nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng kế toán Kế toán giúp cho doanh nghiệp, cổ đông, nhà quản lý thấy rõ đợc thực chất trình sản xuất kinh doanh số liệu xác, cụ thể, khách quan khoa học Là thành phần quan trọng kế toán, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với chức giám sát phản ánh trung thực, kịp thời thông tin chi phí sản xuất phát sinh kỳ, tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản trị đợc phơng án, biện pháp sử dơng tiÕt kiƯm, hiƯu qu¶ chi phÝ s¶n xt nh»m hạ giá thành sản phẩm Hạch toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công cụ hữu hiệu giúp nhà quản trị lựa chọn phơng án sản xuất tối u, xác định đợc tính khả thi phơng án đó, đồng thời định vị đợc giá bán sản phẩm, đảm bảo sản xuất kinh doanh có lÃi Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, em chọn đề tài: Bàn vấn đề tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kế toán tài doanh nghiệp cho đề án môn học với mong muốn tìm hiểu cụ thể cách vận dụng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nói chung, đồng thời đóng góp phần đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kế toán tài Việt Nam Nội dung đề án môn học lời mở đầu kết luận gồm phần nh sau: Phần 1: Cơ sở lý luận chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Phần 2: Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo chế độ kế toán Việt Nam hành Phần 3: Một số nhận xét đề xuất cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kế toán tài doanh nghiệp Việt Nam Trong phạm vi nghiên cứu đề án môn học, em xin sâu nghiên cứu phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kế toán tài doanh nghiệp nói chung, không nghiên cứu loại hình doanh nghiệp cụ thể Phần I: Cơ sở lý luận chi phí sản xuất giá thành sản phẩm I chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất I.1.Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất Đối với trình sản xuất, chi phí sản xuất yếu tố quan trọng định việc hình thành nên sản phẩm Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Hay nói, chi phí sản xuất lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí chuyển dịch vốn chuyển dịch giá trị yếu tố vào đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Với doanh nghiệp, chi phí tập hợp khoản chi phí phát sinh kỳ hạch toán Tổng số khoản chi kỳ doanh nghiệp bao gồm toàn giá trị tài sản hao phí đà tiêu dùng hết trình sản xuất tính vào kỳ hạch toán Vì cần phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Chi tiªu mét doanh nghiƯp bao gåm chi tiªu cho trình cung cấp, chi tiêu cho trình sản xuất kinh doanh chi tiêu cho trình tiêu thụ Chi phí chi tiêu hai khái niƯm kh¸c nhng cã quan hƯ mËt thiÕt víi Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí.Tổng sè chi phÝ kú cđa doanh nghiƯp bao gåm toàn giá trị tài sản hao phí tiêu dùng hết cho trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ Chi phí chi tiêu khác lợng mà khác thời gian, có khoản chi tiêu kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu nhập kho nhng cha sử dụng) có khoản tính vào chi phí kỳ nhng thực tế cha chi tiªu (chi phÝ trÝch tríc) Së dÜ cã khác biệt chi tiêu chi phí doanh nghiệp đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng I.2.Phân loại chi phí sản xuất Có nhiều cách phân loại chi phí tuỳ theo mục đích yêu cầu công tác quản lý Sau số cách phân loại thờng đợc áp dụng phổ biến hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm dới góc độ kế toán tài I.2.1.Phân loại theo yếu tố chi phí: Cách phân loại giúp cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà không xét đến địa điểm phát sinh chi phí chi phí đợc dùng cho mục đích Theo quy định hành Việt Nam, toàn chi phí đợc chia làm yếu tố: -Yếu tố nguyên,vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên, vật liệu chính,vật liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ, c«ng dơng cơ.sư dụng vào sản xuất kinh doanh (trừ giá trị vật liệu không dùng hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực) -Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuÊt kinh doanh kú (trõ sè kh«ng dïng hÕt nhập lại kho phế liệu thu hồi) -Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn công nhân viên chức -Yếu tố khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích kỳ tất tài sản cố định sử dơng cho s¶n xt kinh doanh kú -Ỹu tè b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phÝ công đoàn: phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả CNVC -Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh -Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Cách phân loại có tác dụng hữu hiệu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, nã cho biÕt c¬ cÊu, tû träng cđa loại chi phí doanh nghiệp; đồng thời cho phép xác định hao phí thu nhập doanh nghiệp kinh tế I.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm: Dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho loại đối tợng; đồng thời để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, theo quy định hành, chi phí đợc phân chia thành khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Cách phân loại có tác dụng tốt cho công tác quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch làm tài liệu tham khảo để lập mức chi phí sản xuất lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau Trên số cách phân loại phổ biến, nhiều tiêu thức phân loại khác nh theo lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp, theo nội dung cấu thành chi phí Mỗi cách có tác dụng riêng, doanh nghiệp cần lựa chọn phơng án phân loại phù hợp để đáp ứng hiệu cho công tác quản trị hạch toán II Giá thành phân loại giá thành sản phẩm: II.1 Bản chất nội dung kinh tế giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến khối lợng công tác sản phẩm, lao vụ hoàn thành Quá trình sản xuất trình thống bao gồm mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh chi phí phát sinh có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Có tiêu giá thành: - Tổng giá thành: toàn chi phí liên quan đến toàn số lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, phản ánh quy mô doanh nghiệp - Giá thành đơn vị sản phẩm: chi phí để sản xuất đơn vị sản phẩmhoặc dịch vụ hoàn thành, phản ánh chất lợng trình sản xuất kinh doanh Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản phí mà doanh nghiƯp bá bÊt kĨ ë kú nµo nhng cã liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đà hoàn thành kỳ Giá thành phạm trù kinh tế gắn liền với sản xuất hàng hoá tiêu tính toán thiếu đợc nguyên tắc hạch toán kế toán Giá thành sản phÈm chØ gåm nh÷ng chi phÝ tham gia trùc tiÕp gián tiếp vào trình sản xuất tiêu thụ mà phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp không bao gồm chi phí phát sinh kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp Nh÷ng chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Nh vậy, giá thành sản xuất đợc tính toán xác định cho loại sản phẩm lao vụ cụ thể tính toán với sản phẩm đà hoàn thành giai đoạn sản xuất (thành phẩm kết thúc số giai đoạn công nghệ bán thành phẩm) II.2 Phân loại giá thành sản xuất: Với mục tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch hoá giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, phạm vi khác Căn vào lý luận thực tế doanh nghiệp, giá thành đợc phân chia thành loại khác II.2.1 Phân loại theo thời gian nguồn số liệu để tính giá thành: Theo cách phân loại giá thành đợc phân làm loại: giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế - Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch đợc xác định trớc bớc vào kinh doanh sở giá thành thức tế kỳ trớc định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trớc bắt đầu sản xuất sản phẩm Nhng khác chỗ, giá thành định mức đợc xây dựng sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức định mức chi phí trình thực kế hoạch hạ giá thành Còn giá thành kế hoạch đợc xây dựng sở định mức bình quân tiên tiến không biến đổi suốt kỳ kế hoạch - Giá thành thực tế: giá thành sản phẩm đợc tính sở số liệu chi phí thực tế phát sinh tập hợp đợc kỳ Giá thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết phấn đấu doanh nghiệp việc tổ chức giải pháp kinh tế kỹ thuật để thực trình sản xuất sản phẩm, sở xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định đợc nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí kỳ hạch toán Từ điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp II.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí: Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ: -Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất sản phẩm đợc dùng để ghi sổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho đà giao cho khách hàng Giá thành sản phẩm sở để tính toán giá vốn hàng bán lÃi gộp cho doanh nghiệp - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ thành phẩm Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức: Z toàn bé Z s¶n xt Chi phÝ Chi phÝ cđa s¶n phẩm = sản + quản lý + tiêu thụ tiêu thụ phẩm doanh nghiệp sản phẩm Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết đợc kết kinh doanh (lÃi, lỗ) cuả mặt hàng, loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên hạn chế định lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý cho mặt hàng, loại dịch vụ nên cách phân loại mang ý nghĩa học thuật nghiên cứu đợc áp dụng III Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Qua chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành, thấy đợc mối quan hệ chặt chẽ chúng: giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩmđà hoàn thành kỳ Về thực chất, hai mặt khác trình sản xuất Vì chi phí sản xuất biểu mặt hao phí, giá thành sản phẩm lại biểu mặt kết Số liệu tập hợp chi phí sản xuất sở để tính giá thành sản phẩm hay nói cách khác việc tính giá thành sản phẩm phải dựa vào thông tin thu thập đợc chi phí sản xuất Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm giống chất bao gồm hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ trình chế tạo sản phẩm Chúng khác biệt chỗ: chi phí sản xuất gắn với thời kỳ phát sinh, giá thành lại gắn với khối lợng sản phẩm hoàn thành Chi phí sản xuất không liên quan đến sản phẩm hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng, giá thành sản phẩm không liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng nhng lại liên quan đến giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ trớc chuyển sang Tổng giá thành sản phẩm thờng không trùng với tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ Tỉng Z CPSX CPSX CPSX s¶n phÈm = dë dang + phát sinh - dở dang hoàn thành đầu kỳ kỳ cuối kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ ngành sản phẩm dở dang thì: Tổng Z SP hoàn thành = Tổng chi phÝ ph¸t sinh kú Nh vËy cã thĨ thÊy việc tập hợp chi phí phát sinh kỳ không xác có ảnh hởng lớn tới việc tính giá thành sản phẩm gây khó khăn cho công tác quản lý nhà quản trị IV phơng pháp hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm số nớc giới IV.1 Tại Cộng hoà Pháp: IV.1.1 Chi phí: Tại Pháp, chi phí đợc hiểu số tiền bỏ để mua yếu tố cần thiết nhằm tạo sản phẩm mang lại lợi cho xí nghiệp Các chi phí gồm hai phận: + Chi phí mua hàng hoá vật t, loại dự trữ cho sản xuất + Các phí tổn phát sinh trình sản xuất - kinh doanh IV.1.2 Về giá thành: Trong đơn vị sản xuất ngời ta phân thành ba loại giá phí sau: + Giá phí tiếp liệu: bao gồm giá trị nguyên vật liệu mua vào ghi hoá đơn chi phí mua nh chuyên chở, bảo hiểm, bảo quản; + Giá phí sản xuất : bao gồm giá phí vật liệu sử dụng sản xuất chi phí sản xuất nh nhân công, tu bổ sửa chữa, khấu hao; + Giá phí phân phối: bao gồm chi phí tiêu thụ sản phẩm, chi phí vận chuyển, bao bì đóng gói, thuế, bảo hiểm giá phí đợc gọi giá phí tiêu thụ Giá thành sản phẩm bao gồm giá phí sản xuất giá phí phân phối IV.1.3.Trình tự hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm : Trình tự hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm Pháp đợc tiến hành qua bớc sau: Bíc 1: tÝnh gi¸ tiÕp liƯu Bíc 2: tÝnh gi¸ phí sản xuất Bớc 3: tính giá phí phân phối Bớc 4: tính giá thành sản phẩm Công thức: Z sản phẩm = giá phí sản xuất + giá phí phân phối Nh vậy, chất nội dung chi phí kế toán Pháp giống kế toán Việt Nam, song tiêu giá thành lại có khác biệt phạm vi tính toán: + Trong kế toán Pháp: Z sản phẩm =giá phí sản xuất + giá phí phân phối hay Z sản phẩm =Z công xởng+chi phí bán hàng + Trong kế toán Việt Nam: Z sản phẩm = tổng CPSX hay Z sản phẩm = Z công xởng Nh vậy, sản phẩm nhà máy sản xuất giá thành tính nh kế toán Pháp lớn tính nh kế toán Việt Nam (khoản chênh lệch chi phí bán hàng (hay giá phí phân phối) Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, kế toán tài Pháp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ Còn phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc sử dụng đới với kế toán quản trị IV.2 Tại Mỹ: IV.2.1.Về chi phí : Chi phí đợc Walter B.Meigs Robert F.Meigs định nghĩa Kế toán sở định kinh doanh nh sau: Chi phí giá hàng hoá dịch vụ đà sử dụng trình tạo doanh thu Đôi chi phí đợc xem giá phải trả cho việc tiến hành kinh doanh Do đó, chi phí giá hàng hoá dịch vụ đà sử dụng nên đợc gọi giá đà tiêu hao Trong xí nghiệp sản xuất chi phí liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm đợc gọi chi phí sản xuất (chi phí sản phẩm) IV.2.2 Giá thành việc tính giá thành sản phẩm : Giá thành (hay giá phí) kế toán Mỹ đợc chia làm loại: - Giá thành sản phẩm (giá phí sản xuất ): giá phí liên quan đến trình sản xuất sản phẩm - Giá thành (giá phí) chung cho kỳ: giá phí liên hệ đến hoạt động bán hàng hoạt động chung kỳ kế toán Nh vậy, giá thành chung bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với xí nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tính giá thành sản phẩm đợc thực thông qua tài khoản tổng hợp sản xuất Tài khoản đợc sử dụng vào cuối kỳ nhằm tập hợp yếu tố khác để tính giá thành thành phẩm sản xuất ( tơng tự nh TK 631-giá thành sản xuất kế toán Việt Nam) Đối với xí nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tính giá thành sản phẩm đợc thực thông qua hệ thống kế toán giá thành : Hệ thống kế toán giá thành: phơng pháp triển khai thông tin giá thành sản phẩm hay hoạt động kinh doanh cụ thể khuôn khổ tài khoản sổ chung Hệ thống kế toán giá thành nhằm hai mục đích : xác định chi phí sản xuất cho đơn vị sản phẩm cung cấp thông tin cho kiểm soát chi phí hoạt động kinh doanh Các hệ thống kế toán giá thành đòi hỏi phải có sổ sách kê khai thờng xuyên cho thấy giá thành hàng lu kho có Từ đặc điểm rút kết luận sau: Các nớc có cách diễn đạt khác nội dung chi phí song thèng nhÊt víi vỊ b¶n chÊt cđa chi phÝ Đối với tiêu giá thành, khác biệt quan niệm chức phạm vi nên tiêu giá thành đợc xác định khác Về trình tự tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm nhìn chung giống dựa hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ, với đặc điểm tổ chức sản xuất quy trình công nghệ đơn vị Phần II: Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo chế độ kế toán hành Việt Nam I hạch toán chi phí sản xuất I.1.Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất I.1.1.Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất: Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất công việc quan trọng tổ chức hạch toán trình sản xuất Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí chịu chi phí Để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cách hiệu cần dựa số sau: - Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (quy trình sản xuất sản phẩm khép kín phân đoạn, sản xuất hay nhiều loại sản phẩm, có hay nhiều phân xởng sản xuất) -Yêu cầu thông tin công tác quản lý trình độ quản lý doanh nghiệp Nh vậy, vào đặc điểm cụ thể doanh nghiệp mà đối tợng hạch toán chi phí là: -Từng chi tiết, phận sản phẩm,từng sản phẩm riêng biệt, nhóm sản phẩm hay đơn đặt hàng - Từng phân xởng, phận,giai đoạn công nghệ sản xuất - Toàn quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm I.1.2.Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất: Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất phạm vi giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất thờng bao gồm phơng pháp sau: * Phơng pháp hạch toán theo công việc: theo phơng pháp đối tợng tập hợp chi phí đợc xác định theo loại sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng *Phơng pháp hạch toán theo trình sản xuất: phơng pháp này, ngời ta không xác định chi phí cho loại sản phẩm công việc cụ thể mà thay vào chi phí đợc tập theo công đoạn hay phận, phân xởng sản xuất khác doanh nghiệp *Phơng pháp liên hợp: phơng pháp mà sử dụng nhiều phơng pháp khác để tập hợp chi phí sản xuất nhằm khắc phục nhợc điểm phát huy u điểm phơng pháp Mỗi phơng pháp có u, nhợc điểm riêng, đem lại hiệu định cho công tác hạch toán chi phí sản xuất Để tối u hoá tính hiệu phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải vào đặc điểm thực tế doanh nghiệp để tìm phơng pháp phù hợp I.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất I.2.1.Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: I.2.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: * Khái niệm : I.2.1.4.1 Tổng hợp CPSX Sau đà hạch toán phân bổ loại CPSX , cuối chi phí phải đợc tổng hợp lại để tính giá thành sản phẩm Tài khoản sử dụng để tổng hợp CPSX TK 154- CPSX kinh doanh dở dang Nội dung phản ánh tài khoản nh sau: Bên Nợ: Tập hợp CPSX kỳ Bên Có: - Các khoản giảm CPSX sản phẩm - Tổng giá thành thùc tÕ hay chi phÝ thùc tÕ cđa s¶n phÈm hoàn thành D Nợ: chi phí thực tế sản phẩm cha hoàn thành TK 154 đợc mở chi tiết theo nơi phát sinh chi phí hay loại sản phẩm phận sản xuất - kinh doanh chÝnh, s¶n xt - kinh doanh phơ (kĨ c¶ thuê gia công chế biến) * Phơng pháp hạch to¸n: -Ci kú kÕt chun CPSX sang TK 154-CPSX kinh doanh dở dang-kế toán ghi: Nợ TK 154 : (chi tiết đối tợng) Có TK 621 CPNVLTT Có TK 622 CPNCTT Có TK 627 CPSXC -Giá trị ghi giảm chi phí, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (152,138,334,821 ) Có TK 154 : (chi tiết theo đối tợng) I.2.1.4.2.Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang: Sản phẩm dở dang sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, nằm trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang -Với bán thành phẩm: tính theo chi phí thực tế kế hoạch -Với sản phẩm chế tạo dở dang: áp dụng phơng pháp sau: Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng: Dựa vào mức độ hoàn thành số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào công tiền lơng định mức Phơng pháp nên áp dụng để tính chi phí chế biến chi phí nguyên vật liệu phải xác định theo số thực tế dùng Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến Phơng pháp áp dụng cho loại sản phẩm mà chi phí chế bón chiếm tỷ trọng thấp tổng CPSX Thực chất phơng pháp ớc tính theo số lợng tơng đơng mà mức độ hoàn thành 50% so với thành phẩm Giá trị SPDD = Giá trị NVLC sản phẩmDD+50% chi phí chế biến Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo CPNVLTT (hoặc theo chi phí nguyên vật liệu chính) Theo phơng pháp sản phÈm dë dang chØ bao gåm CPNVLTT (hc chi phÝ nguyên vật liệu trực tiếp) mà không tính đến chi phí lhác ph- ơng pháp đợc ¸p dơng trêng hỵp chi phÝ chÕ biÕn chiÕm tû träng rÊt nhá tỉng CPSX X¸c định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức (hoặc kế hoạch) cho khâu, bớc, công việc trình chế tạo sản phẩm Ngoài ra, thực tế áp dụng: phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo vật liệu vật liệu phụ nằm sản phẩm dở dang để xác định giá trị sản phẩm I.2.2.Hạch toán CPSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ I.2.2.1 Hạch toán CPNVLTT Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ chi phí nguyên vật liệu xuất dùng khó phân định xuất cho mục đích sản xuất bán hàng hay quản lý nên kế toán cần theo dõi chi tiết chi phí phát sinh liên quan đến đối tợng để phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm (cũng dựa vào tỷ lệ định mức để phân bổ) Các CPNVLTT TK 621 không ghi theo chứng từ xuất mà ghi lần vào cuối kỳ hạch toán sau kiểm kê xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho hàng đờng Cách hạch toán CPNVLTT nh sau: -Xác định giá trị nguyên vật liệu sử dụng để chế tạo sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 621 : (chi tiết đối tợng) Có TK 611 (6111) -Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT tính giá thành sản xuất kế toán ghi: Nợ TK 631 : (chi tiết theo đối tợng) Có TK 621 : (chi tiết theo đối tợng) I.2.2.2.Hạch toán CPNCTT -Đối với CPNCTT nội dung tài khoản sử dụng cách hạch toán giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên -Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT tính vào giá thành sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 631: ( chi tiết theo đối tợng) Có TK 622: ( chi tiết theo đối tợng) I.2.2.3 Hạch toán CPSXC - Việc hạch toán CPSXC tơng tự nh trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thêng xuyªn tõng u tè vËt liƯu, céng dụng cụ xuất kho cho nhu cầu chung phân xởng lần xuất không phản ánh mà phản ánh lần tổng cộng vào cuối kỳ sau đà kiểm kê xác định trị giá vËt liƯu, c«ng dơng tån kho ci kú, kế toán ghi: Nợ TK 627 : (chi tiết phân xëng, bé phËn) Cã TK 611 (6111) - Cuèi kú kết chuyển CPSXC tính vào giá thành sản xuất , kế toán ghi: Nợ TK631 (chi tiết đối tợng) Có TK 627 (chi tiÕt theo tõng tiĨu kho¶n) I.2.2.4 Tỉng hợp CPSX , kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang I.2.2.4.1 Tỉng hỵp CPSX * ViƯc tỉng hỵp CPSX trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng TK 631- Giá thành sản xuất - để hạch toán Nội dung phản ánh tài khoản nh sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh kỳ liên quan đến chế tạo sản phẩm Bên Có: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154 -Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành TK 631 cuối kỳ số d đợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo lọai sản phẩm phận sản xuất - kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ, chi phí thuê gia công chế biến * Cách hạch toán : - Đầu kỳ kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang theo đối tợng kế toán ghi; Nợ TK 631 Cã TK 154 - Ci kú, kÕt chun CPSX ph¸t sinh kỳ theo loại sản phẩm Nợ TK 631: (chi tiết theo đối tợng) Có TK621 CPNVLTT Cã TK 622 CPNCTT Cã TK 627 CPSXC I.2.2.4.2 KiÓm kê, đánh giá sản phẩm dở dang Việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên, từ xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kế toán ghi Nợ TK 154: (chi tiết theo đối tợng- sản phẩm ) Có TK 631: (chi tiết theo đối tợng - sản phẩm ) Xác định đợc giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán dựa vào để tính đợc giá thành sản phẩm II Phơng pháp tính giá thành sản phẩm II.1 Đối tợng phơng pháp tính giá thành sản phẩm II.1.1.Đối tợng tính giá thành sản phẩm: Đối tợng tính giá thành sản phẩm sản phẩm, dịch vụ đòi hỏi kế toán phải tính đợc giá thành giá thành đơn vị Trớc tính giá thành sản phẩm phải xác định đối tợng tính giá thành, muốn cần vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất doanh nghiệp Đồng thời phải xác định đơn vị tính sản phẩm, dịch vụ đợc xà hội thừa nhận, phù hợp với đơn vị tính sản lợng ghi kế hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị Đối tợng tính giá thành sản phẩm cuối trình sản xuất hay dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu hạch toán kinh tế nội tiêu thụ sản phẩm Nh vậy, đối tợng tính giá thành là: -Từng sản phẩm công việc đà hoàn thành -Từng phận, chi tiết sản phẩm -Sản phẩm hoàn thành cuối quy trình công nghệ hay bán thành phẩm -Từng công trình, hạng mục công trình Xác định đối tợng tính giá thành đúng, phù hợp với điều kiện, đặc điểm doanh nghiệp giúp cho kết toán mở sổ kế toán kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp II.1.2.Phơng pháp tính giá thành sản phẩm: Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phơng pháp hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành đơn vị sản phẩm Nó mang tính tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho đối tợng tính giá thành Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thành chủ yếu phụ thuộc vào đặc điểm đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành sản phẩm Về bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm phơng pháp sau: * Phơng pháp trực tiếp (phơng pháp giản đơn) * Phơng pháp tổng cộng chi phí Phơng pháp đợc sử dụng đối tợng tính giá thành tơng ứng với nhiều đối tợng tập hợp chi phí, loại sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến, giai đoạn phân xởng tổ, đội nh doanh nghiệp ngành dệt, giấy, giầy da * Phơng pháp hệ số: Phơng pháp áp dụng trờng hợp doanh nghiệp có đối tợng hạch toán chi phí sản xuất tơng ứng với nhiều đối tợng tính giá thành, nh quy trình sản xuất công nghệ sử dụng thứ nguyên liệu lợng lao động nhng kết thu đợc nhiều sản phẩm khác ( doanh nghiệp ngành hoá chất, hoá dầu đ) Với phơng pháp chi phí sản xuất tập hợp toàn quy trình công nghệ sản xuất, đối tợng tính giá thành loại sản phẩm * Phơng pháp loại trừ: Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm thu đợc thu đợc sản phẩm phụ (doanh nghiệp chế biến đờng, rợu, bia, mỳ ăn liền đ) Trong tr ờng hợp đối tợng tập hợp chi phí toàn quy trình công nghệ đối tợng tính giá thành sản phẩm Muốn tính đợc giá thành sản phẩm cần phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ * Phơng pháp liên hợp: Là phơng pháp sử dụng doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ tính chất sản phẩm làm đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau: kết hợp tổng cộng chi phí với phơng pháp tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ II.2.Tính giá thành sản phẩm II.2.1.Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Một cách khái quát: Z sản phẩm=D đk+CPPS kỳ-PS giảm chi phí -D ck Giá thành Giá thành sản phẩm đơn vị = -s¶n phÈm Sè lợng sản phẩm - Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành đợc hạch toán : Nợ TK 155: nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: gửi bán Nợ TK 632: bán thẳng không qua kho Có TK 154: ( chi tiết theo đối tợng) - Giá trị sản phẩm, lao vụ phận sản xuất phục vụ cho đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK 627: phục vụ cho SXSP nhu cầu khác phân xởng Nợ TK 641, 642 :phục vụ cho bán hàng quản lý doanh nghiệp Nợ TK 152,153,155: nhập kho vật t, thành phẩm Nợ TK 632: tiêu thụ trực tiếp doanh nghiệp Có TK154: chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh phụ Ngoài đơn vị với đặc điểm tổ chức sản xuất riêng, quy trình công nghệ riêng trình độ tổ chức quản lý riêng việc tính giá thành sản phẩm đợc áp dụng phơng pháp đà nêu kết hợp số phơng pháp (đà nêu phần II.1.2 phơng pháp tính giá thành sản phẩm ) cho xác hợp lý đơn vị Xem sơ đồ hạch toán tổng hợp CPSX tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm TK 621 (Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 154 Kết chuyển chi phí NVLTT vào giá thành TK 632 Giá thành sản phẩm hoàn thành tiêu thụ không qua kho TK 622 KÕt chun chi phÝ NCTT vµo giá thành TK 627 Kết chuyển chi phí SX chung vào giá thành II.2.2 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Sau đà xác định đợc tổng giá thành thực tế sản phẩm , kế toán ghi: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK631:giá thành sản xuất Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (Theo phơng pháp kiểm kê định kú) TK 111, 112, 331, TK 631 Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kú TK 611 TK 621 Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu KÕt chun chi phÝ NVL xuất cho SXKD TT vào giá thành kỳ TK 133 TK 151, 152 xxx KÕt chun gi¸ thùc tế vật liệu hàng đờng tồn đầu kỳ Kết chuyển giá thực tế vật liệu hàng ®êng tån ci kú TK 334, 338, 335 TËp hỵp chi phí NCTT TK 622 Kết chuyển CPNCTT vào giá thµnh TK 334, 338, 214, 331, TK 627 TËp hợp chi phí sản xuất chung Kết chuyển chi phí SX chung vào giá thành II.3.Tổ chức hệ thống sổ sách để hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm Để giúp cho công tác kế toán đợc khoa học rõ ràng cung cấp thông tin nhanh nhất, hiệu nhất, kế toán cần có hệ thống sổ sách phù hợp với doanh nghiệp Sổ kế toán phơng tiện vật chất bản, cần thiết để ngời làm kế toán ghi chép, phản ánh cách có hệ thống thông tin kế toán theo thời gian nh theo đối tợng Đối với công việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm bao gồm khối lợng công việc nhiều, phức tạp đơn vị hạch toán cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ sách khác kết cấu, nội dung phơng pháp ghi chép tạo thành hệ thống sổ sách kế toán Tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy mô sản xuất mà doanh nghiệp lựa chọn hình thức ghi sổ phù hợp : - Hình thức Nhật ký Sổ Cái - H×nh thøc “NhËt ký chung” - H×nh thøc “Chøng tõ – Ghi sỉ” - H×nh thøc “NhËt ký – Chøng tõ”