(Luận án tiến sĩ) hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ¯¯¯ NGƠ VĂN LƯỢNG HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Chúc Anh Tú HÀ NỘI 2019 luan an LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, tài liệu sử dụng kết Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Ngơ Văn Lượng luan an MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU .20 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ .20 1.1.1 Đặc điểm hoạt động xuất nhập 20 1.1.2 Phương thức xuất nhập .22 1.2 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO QUAN ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU .27 1.2.1 Khái niệm chi phí doanh nghiệp xuất nhập .27 1.2.2 Phân loại chi phí theo quan điểm kế tốn quản trị 30 1.3 HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP QUẢN TRỊ CHI PHÍ: 34 1.3.1 Phương pháp chi phí thực tế .35 1.3.2 Phương pháp chi phí tiêu chuẩn .35 1.3.3 Phương pháp chi phí biến đổi 35 1.3.4 Phương pháp chi phí tồn 36 1.3.5 Phương pháp chi phí theo mức độ hoạt động 36 1.3.6 Phương pháp chi phí mục tiêu 37 1.4 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU .38 1.4.1.Bản chất kế tốn quản trị chi phí 38 luan an 1.4.2.Vai trị kế tốn quản trị chi phí 40 1.5 TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 42 1.5.1 Ý nghĩa tổ chức kế toán quản trị chi phí 42 1.5.2 Nội dung tổ chức kế tốn quản trị chi phí 43 1.6 TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SỬ DỤNG KẾT HỢP PHƯƠNG PHÁP THẺ ĐIỂM CÂN BẰNG(BSC)ĐỂ ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) 73 1.7 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 75 Chương 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 79 2.1 TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 79 2.1.1 Mơ hình doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 79 2.1.2 phân cấp, phân quyền doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 79 2.1.3 Các trung tâm trách nhiệm quản lý: 82 2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHÂU Ở VIỆT NAM 83 2.2.1 Thực trạng áp dụng phương pháp quản trị chi phí 83 2.2.2 Thực trạng tổ chức mơ hình tốn kế tốn quản trị chi phí người làm kế tốn quản trị chi phí 85 2.2.3.Thực trạng tổ chức xây dựng hệ thống tiêu định mức lập dự tốn chi phí 87 luan an 2.2.4 Thực trạng tổ chức thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin tình hình thực tiêu chi phí 94 2.3 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KTQTCP SỬ DỤNG KẾT HỢP PHƯƠNG PHÁP BSC ĐỂ ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ VÀ PHƯƠNG PHÁP ABC ĐỂ PHÂN BỔ CHI PHÍ 103 2.4 ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XNK .105 2.4.1 Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu .105 2.4.2 Thống kê mô tả 109 2.4.3 Kiểm định Cronbach Alpha .110 2.4.4 Phân tích nhân tố .112 2.4.5 Mức độ áp dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 114 2.4.6 Nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 116 2.4.7 Nghiên cứu định lượng nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 118 2.5 TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ HIỆU QUẢ ĐẠT ĐƯỢC CỦA DOANH NGHIỆP XNK .124 2.5.1 Nghiên cứu định tính kế tốn quản trị chi phí hiệu đạt doanh nghiệp xuất nhập .124 2.5.2 Nghiên cứu định lượng kế tốn quản trị chi phí hiệu doanh nghiệp xuất nhập 126 2.6 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp xuất nhập 127 2.6.1 Kết đạt .127 luan an 2.6.2 Hạn chế 129 2.6.3 Nguyên nhân hạn chế 132 Kết luận chương .134 Chương 3: HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 135 3.1 MỤC TIÊU, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN XUẤT NHẬP KHẨU NHỮNG NAM TỚI 135 3.1.1 Mục Tiêu 135 3.2 YÊU CẦU HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 136 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUÁT NHẬP KHẨU 138 3.3.1 Doanh nghiệp cần phân cấp, phân quyền thiết lập trung tâm trách nhiệm quản lý doanh nghiệp 139 3.3.3 Hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí với việc sử dụng kết hợp phương pháp đo lường hiệu phương pháp thẻ điểm cân (BSC) với phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt đơng (ABC) 141 3.3.4 Hồn thiện tổ chức máy kế toánhoặc thuê dịch vụ làm kế tốn 142 3.3.5 Hồn thiện tổ chức chứng từ kế toán sử dụng cho kế toán quản trị chi phí .145 3.3.6 Hoàn thiện tổ chức tài khoản kế toán sổ kế toán sử dụng cho kế tốn quản trị chi phí 149 3.3.7 Hồn thiện tổ chứclập phân tích báo cáo kế tốn quản trịchi phí .158 3.4 Điều kiện thực giải pháp 169 3.4.1 Đối với Nhà nước 169 3.4.2 Đối với doanh nghiệp kinh doanh xuất, nhập 172 3.4.3 Đối với Hiệp hội Kế toán - Kiểm toán .173 luan an 3.4.4 Đối với sở đào tạo kinh tế 174 KẾT LUẬN 176 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 179 PHỤ LỤC 183 PHỤ LỤC 194 PHỤ LỤC 196 PHỤ LUC 210 PHỤ LỤC 211 PHỤ LỤC 213 PHỤ LỤC 214 PHỤ LỤC 215 PHỤ LỤC 216 PHỤ LỤC 10 .218 Y luan an DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ tắt viết Từ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội CCDC Cơng cụ dụng cụ CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CTCP Cơng ty cổ phần DN Doanh nghiệp DNXNK Doanh nghiệp xuất nhập KTQT Kế toán quản trị KTQTCP Kế toán quản trị chi phí NCTT Nhân cơng trực tiếp NVLC Ngun vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QLDN Quản lý doanh nghiệp SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TKKT Tài khoản kế toán TP Thành phẩm VLP Vật liệu phụ XNK Xuất nhập ZSP Giá thành sản phẩm DANH MỤC SƠ ĐỒ luan an STT Tên sơ đồ Mục tiêu kế tốn quản trị chi phí Sơ đồ tổ chức máy quản lý doanh nghiệp XNK luan an Trang 45 79 DANH MỤC BẢNG BIỂU  stt 1 10 11 12 13 14 15 Tên bảng biểu Bảng 1.1 Hệ thống tiêu phân tích chi phí Bảng 1.2: Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất sản phẩm Bảng 2.1: Thực trạng áp dụng phương pháp QTCP năm 2017 Bảng 2.2: Mơ hình tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp XNK Bảng 2.3 Trình độ nhân viên kế toán DNXNK Bảng 2.4: Bộ phận doanh nghiệp tham gia xây dựng định mức chi phi Bảng 2.5: Thực trạng xác định tiêu định mức chi phí DN XNK Bảng 2.6: Thực trạng xác định tiêu dự tốn chi phí DN XNK Bảng 2.7: Kinh nghiệm làm việc nhà quản trị doanh nghiệp XNK Bảng 2.8 Thống kê độ tin cậy biến quan sát kế tốn quản trị chi phí Bảng 2.9 Thống kê độ tin cậy biến thành Bảng 2.10: Thống kê tổng biến quan sát Bảng 2.11: Tổng biến thiên liệu giải thích Bảng 2.12: Kết kiểm định KMO Bartlees Bảng 2.13: Thống kê mô tả Bảng 2.14: Kết kiểm định Bảng 2.15: Tổng hợp tình nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức áp dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh XNK Bảng 2.16: Kết kiểm định phương sai Bảng 2.17: Thống kê mô tả kiểm định Kruskal Wallis Bảng 2.18: Kết kiểm định Kruskal Wallis Bảng 2.19: Kết kiểm định phương sai Bảng 2.20: Thống kê mô tả kiểm định Kruskal-Wallis Bảng 2.21: Kết kiểm định Kruskal Wallis Bảng 2.22: Kết kiểm định phương sai Bảng 2.23: Kết kiểm định Kruskal-Wallis 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Bảng 2.24: Kết kiểm định ANOVA phân quyền quản lý doanh thu bình quân 26 Bảng 2.25: Kết kiểm định phương sai 27 Bảng 2.26: Kết kiểm định Kruskal- Wallis 28 29 30 31 Bảng 2.27: Độ phù hợp mơ hình kiểm định khơng có tự tương quan phần dư Bảng 2.28: Kết kiểm định giả thuyết độ phù hợp mơ hình Bảng 2.29: Bảng hệ số mơ hình tuyến tính Bảng 3.1: Các tiêu thẻ điểm cân sử dụng với trung tâm trách nhiệm luan an Trang 57 61 83 85 86 87 90 93 110 110 111 111 113 114 115 115 117 118 119 119 120 120 121 121 122 122 123 123 126 126 127 141 + Tổ chức lập ký chứng từ Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải lập chứng từ kế toán, chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ phát sinh; chữ viết chứng từ kế toán phải rõ ràng, khơng tẩy xóa, khơng viết tắt Số tiền viết chữ phải khớp với số tiền viết số Tổng số tiền chi tiết phân bổ cho đối tượng chịu chi phí có liên quan phải khớp với tổng số tiền trước phân bổ Các chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ sử dụng bút mực màu xanh hay đen bút bi màu xanh hay đen để ký, không sử dụng bút chì hay bút đỏ để ký Kế tốn trưởng phải phân công cụ thể phận cá nhân lập luân chuyển chứng từ hợp lý nhằm đáp ứng yêu cầu thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin; + Tổ chức ln chuyển kiểm tra chứng từ Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập bên chuyển đến phải tập trung vào phận kế tốn doanh nghiệp Kế tốn trưởng có trách nhiệm phân cơng người kiểm tra tính pháp lý chứng từ trước ghi sổ kế toán Các bảng kê, bảng phân bổ khoản chi phí có liên quan đến đối tượng chịu chi phí phải kiểm tra tính xác việc phân bổ giao cho người chịu trách nhiệm thực Trình tự luân chuyển chứng từ bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ; - Người làm kế toán (nhân viên kế toán), kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình thủ trưởng đơn vị ký duyệt; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn Trình từ kiểm tra chứng từ kế tốn, gồm: - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế tốn; luan an - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế tốn với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế tốn Kế tốn trưởng có trách nhiệm phân cơng việc kiểm tra chứng từ kế toán cách cụ thể cho nhân viên kế toán, đảm bảo cho việc luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin xác kịp thời cho nhà quản trị + Tổ chức lưu trữ, bảo quản chứng từ Chứng từ kế toán phải bảo quản lưu trữ cẩn thận, tránh trường hợp hư hỏng, mục nát Hàng tháng, kế toán phải tổ chức việc phân loại lưu trữ chứng từ kế toán theo thời gian chứng từ phát sinh theo loại chứng từ để thuận lợi cho việc tra cứu chứng từ cần thiết - Tổ chức tài khoản kế tốn chi phí Việc xác định tài khoản kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp cần thiết nhằm đáp ứng yêu cầu thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin cụ thể, chi tiết phục vụ cho công tác quản trị chi phí theo yêu cầu quản lý cụ thể nhà quản trị Căn vào đặc điểm yêu cầu quản lý chi tiết theo tiêu quản trị để mở tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp phục vụ cho kế toán quản trị chi phí Xác định tài khoản kế tốn quản trị chi phí trường hợp sử dụng chung hệ thống tài khoản với tài khoản sử dụng cho kế tốn tài phải đảm bảo u cầu sau đây: Một là, tùy theo yêu cầu quản lý chi tiết đối tượng kế toán phản ánh tài khoản kế toán tài để chi tiết hóa theo cấp độ tài khoản kế toán Hai là, tài khoản kế toán quản trị chi phí khơng thiết phản ánh giá trị tiền tệ mà phản ánh vật, lao động Ví dụ tài khoản Chi phí NVLTT bao gồm: + TK chi phí NVL A ( phản ánh trị giá NVL A tiêu hao) + TK chi phí NVL A ( phản ánh số lượng NVL A tiêu hao) + TK chi phí NVL B (phản ánh trị giá NVL B tiêu hao) luan an + TK chi phí NVL B ( phản ánh số lượng NVL B tiêu hao) Ba là, việc xác định tài khoản kế tốn quản trị chi phí phải đảm bảo yêu cầu cung cấp đầy đủ, kịp thời cho công tác quản trị tiêu phê duyệt Việc xây dựng tài khoản kế toán quản trị chi phí phải đảm bảo theo hướng: + Chi tiết tài khoản theo cấp độ ( 1,2,3,4,5….), phù hợp với yêu cầu quản trị tiêu chi phí quản lý theo khoản mục chi phí, theo địa điểm phát sinh chi phí, theo sảm phẩm, hàng hóa… + Xác định phương pháp quy trình ghi chép tài khoản; + Tổ chức sử dụng phần mềm kế toán nhân viên kế toán; + Tổ chức thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin phục vụ nhà quản trị việc định kinh tế, tài - Tổ chức sử dụng sổ kế tốn quản trị chi phí Tổ chức sổ kế tốn quản trị chi phí, bao gồm số lượng loại sổ kế toán chi tiết, kết cấu mẫu sổ mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu sổ kế tốn; trình tự ghi chép tổng hợp số liệu phục vụ lập báo cáo kế toán cung cấp số liệu cho nhà quản trị Tổ chức sổ kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhằm thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài cụ thể phục vụ cho cơng tác quản trị nhà quản trị, bao gồm sổ kế tốn chi tiết đủ chủng loại, có kết cấu phù hợp, đảm bảo mối quan hệ đối chiếu phương pháp ghi chép hợp lý Vì vậy, cần tổ chức xây dựng mẫu sổ kế toán dùng KTQTCP theo nguyên tắc sau đây: + Sổ kế tốn phải xây dựng có kết cấu khoa học, hợp lý, đảm bảo đầy đủ yếu tố ngày, tháng ghi sổ, số hiệu ngày tháng chứng từ ghi sổ, số tiền ghi sổ nhằm đảm bảo tính pháp lý việc ghi sổ đảm bảo sở cho việc kiểm tra, kiểm soát cần thiết + Xây dựng kết cấu mẫu sổ phù hợp với quy mô đặc điểm cụ thể doanh nghiệp, đặc biệt phù hợp với trình độ chun mơn người làm kế tốn quản trị chi phí; luan an + Trong điều kiện ứng dụng tin học cơng tác kế tốn, sổ KTQTCP phải xây dựng phù hợp với chế hoạt động máy tính nhằm đảm bảo việc ghi nhận thơng tin từ chứng từ kế tốn vào sổ kế tốn hình thức kế tốn máy + Sổ kế toán thiết kế mẫu theo yêu cầu quản lý nội theo tiêu cụ thể Các tiêu phản ánh mẫu sổ phải đảm bảo cung cấp đư ợc thông tin chi tiết chi phí phục vụ cho việc lập báo cáo kế tốn quản trị chi phí phân tích thường xuyên tiêu chi phí doanh nghiệp + Ngoài số liệu thực tế, sổ kế tốn quản trị chi phí cịn cần thiết phải có phần ghi tiêu dự toán, kế hoạch nhằm đảm bảo sở cho việc kiểm tra tình hình thực dự toán, thực định mức theo tiêu phản ánh mẫu sổ Đồng thời, việc phản ánh tiêu giá trị phải phản ánh tiêu vật + Sổ kế tốn quản trị chi phí cần phải đánh số hiệu cụ thể có phần giải thích cách ghi chép tiêu theo mẫu sổ + Xây dựng sổ kế toán sử dụng cho kế tốn quản trị chi phí phù hợp với tiêu quản trị; + Thiết kế mẫu cho loại sổ; + Lựa chọn tiêu phản ánh loại sổ; + Hướng dẫn ghi chép nhân viên kế tốn có liên quan - Tổ chức lập phân tích báo cáo kế tốn quản trị chi phí Báo cáo kế tốn quản trị chi phí báo cáo lập sở hệ thống hóa thơng tin kế tốn quản trị chi phí phục vụ yêu cầu qụản trị, kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Các báo cáo chia làm loại: Các báo cáo phản ánh giá trị, báo cáo phản ánh vật, báo cáo kết hợp phản ánh giá trị vật Doanh nghiệp vào yêu cầu cụ thể để lập theo mẫu biểu theo thời điểm thích hợp nhằm đáp ứng yêu cầu thông tin phục vụ quản trị nội Báo cáo kế tốn quản trị chi phí lập theo định kỳ thường xuyên Số lượng báo cáo kế tốn quản trị chi phí phải lập nhiều hay tùy thuộc vào yêu cầu quản lý nội Nội dung thông tin cần báo cáo kết cấu mẫu biểu báo cáo kế luan an toán quản trị đa dạng, gồm nhiều loại phù hợp với yêu cầu quản lý nội phận doanh nghiệp Song, khái quát thành báo cáo sau: - Báo cáo chi phí NVLTT; - Báo cáo chi phí NCTT; - Báo cáo chi phí sản xuất chung; - Báo cáo giá thành sản phẩm; - Báo cáo chi phí bán hàng; - Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp Kế tốn trưởng người chịu trách nhiệm việc tổ chức lập báo cáo, phân tích cung cấp thơng tin chi phí phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chi phí nhà quản trị + Đối với báo cáo chi phí NVLTT Báo cáo phản ánh thơng tin chi phí NVLTT sử dụng cho SXKD, bao gồm thơng tin dự tốn chi phí NVLTT, thơng tin chi phí NVLTT thực tế phát sinh thơng tin chênh lệch thực tế với định mức chi phí NVLTT theo đối tượng chịu chi phí (sản phẩm sản xuất địa điểm sản xuất ) Cơ sở để lập báo cáo chi phí NVLTT số liệu chi tiết theo khoản chi phí liên quan đến đối tượng chịu chi phí, gồm số liệu dự toán số liệu thực tế thu thập kế toán QTCP cung cấp + Đối với báo cáo chi phí NCTT: Báo cáo phản ánh thơng tin chi phí NCTT, bao gồm thơng tin dự tốn chi phí NCTT, thơng tin chi phí NCTT thực tế phát sinh thơng tin chênh lệch thực tế với định mức chi phí NCTT liên quan đến đối tượng chịu chi phí (sản phẩm sản xuất địa điểm sản xuất ) Cơ sở để lập báo cáo chi phí NCTT số liệu chi tiết theo khoản chi phí NCTT liên quan đến đối tượng chịu chi phí, gồm số liệu dự toán số liệu thực tế thu thập kế toán QTCP cung cấp + Đối với báo cáo chi phí SXC luan an Báo cáo phản ánh thơng tin chi phí SXC, bao gồm thơng tin dự tốn chi phí SXC, thơng tin chi phí SXC thực tế phát sinh, phân bổ thông tin chênh lệch thực tế với định mức chi phí SXC liên quan đến đối tượng chịu chi phí (sản phẩm sản xuất địa điểm sản xuất ) Cơ sở để lập báo cáo chi phí SXC số liệu chi tiết theo khoản chi phí SXC liên quan đến đối tượng chịu chi phí, gồm số liệu dự tốn số liệu thực tế thu thập kế toán QTCP cung cấp + Đối với báo cáo giá thành sản phẩm: Báo cáo phản ánh thông tin giá thành sản phẩm, bao gồm thông tin dự tốn giá thành, thơng tin giá thành thực tế thông tin chênh lệch giá thành thực tế với giá thành định mức liên quan đến đối tượng tính giá thành (từng sản phẩm sản xuất địa điểm sản xuất ) Cơ sở để lập báo cáo giá thành số liệu chi tiết theo khoản chi phí liên quan đến đối tượng tính giá thành sản phẩm, gồm số liệu dự toán số liệu thực tế thu thập kế toán QTCP cung cấp + Đối với báo cáo chi phí bán hàng: Báo cáo phản ánh thơng tin chi phí bán hàng, bao gồm thơng tin dự tốn chi phí bán hàng, thơng tin chi phí bán hàng thực tế phát sinh, phân bổ thông tin chênh lệch thực tế với định mức chi phí bán hàng liên quan đến đối tượng chịu chi phí (sản phẩm sản xuất địa điểm sản xuất ) Cơ sở để lập báo cáo chi phí bán hàng số liệu chi tiết theo khoản chi phí bán hàng phát sinh phân bổ liên quan đến đối tượng chịu chi phí, gồm số liệu dự tốn số liệu thực tế thu thập kế toán QTCP cung cấp + Đối với báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp: Báo cáo phản ánh thơng tin chi phí QLDN, bao gồm thơng tin dự tốn chi phí QLDN, thơng tin chi phí QLDN thực tế phát sinh, phân bổ thông tin chênh lệch thực tế với định mức chi phí QLDN liên quan đến đối tượng chịu chi phí (sản phẩm sản xuất địa điểm sản xuất ) luan an Cơ sở để lập báo cáo chi phí QLDN số liệu chi tiết theo khoản chi phí QLDN phát sinh phân bổ liên quan đến đối tượng chịu chi phí, gồm số liệu dự toán số liệu thực tế thu thập KTQTCP cung cấp 1.6 TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SỬ DỤNG KẾT HỢP PHƯƠNG PHÁP THẺ ĐIỂM CÂN BẰNG(BSC)ĐỂ ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC) Tổ chức KTQTCP sử dụng kết hợp phương pháp đo lường, đánh giá hiệu phương pháp kế tốn chi phí DNnhằm cung cấp thơng tin tin cậy, kịp thời cho nhà quản trị DN điều hành trình SXKD đạt hiệu cao Các nhà quản trị sử dụng KTQTCP tổ chức hợp lý KTQTCP với đặc điểm cụ thể DN tạo điều kiện cho việc kiểm sốt chi phí cách có hiệu thu nhận thơng tin tin cậy cho việc định quản trị [ 35 ] KTQTCP tổ chức tốt giúp nhà quản trị có đầy đủ thơng tin xác kịp thời để đưa định dắn, nhờ mà cải thiện hiệu DN tài phi tài [ 41] KTQTCP cải thiện việc kiểm sốt chi phí, giảm chi phí SXKD, tăng lợi nhuận, tạo động lực cho người lao động giúp DN đạt mục tiêu [ 42 ] Trong DN, việc đo lường hiệu phận/đơn vị nhiệm vụ quan trọng vơ khó khăn bối cảnh tự chủ, tự chịu trách nhiệm hiệu hoạt động Tuy nhiên, vấn đề năm gần nhiều nước ta quan tâm, phân cấp, phân quyền DN tạo thuận lợi cho việc thực tổ chức KTQTCP đạt hiệu cao hơn; xác định rõ quyền trách nhiệm phận/đơn vị DN, từ có chế độ khuyến khích phận/đơn vị người lao động phấn đầu đạt hiệu cao hơn, góp phần cải thiện hiệu doanh nghiệp Tổ chức KTQTCP sở phân cấp, phần quyền, phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí, đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí lập báo cáo chi phí để thực tất vấn đề đây, cần phải sử dụng phương pháp đo lường xác phù hợp nhằm giúp cho việc cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ xác, phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Hiện nay, phương pháp luan an đại DN giới số DN nước ta thực để đo lường đánh giá hiệu phương pháp thẻ điểm cân (BSC) Phương pháp BSC bổ sung cho hệ thống đo lường hiệu truyềnthống thêm khía cạnh khác, gồm Khía cạnh khách hàng; Khía cạnh quy trình nội bộ; Khía cạnh học hỏi phát triển + Khía cạnh tài chính: Đo lường thành việc sử dụng tiêu lợi nhuận ROA, ROI Tốc độ tăng trưởng tổng thu nhập Đâu yếu tố quan trọng BSC sở đánh giá khía cạnh cịn lại + Khía cạnh khách hàng: BSC cho phép nhà quản trị chuyển tầm nhìn tới khía cạnh đo lường đặc biệt DN, phản ánh quan tâm, hài lòng khách hàng chất lượng phục vụ, dịch doanh nghiệp thời gian giao hàng, tỷ lệ hàng bán bị trả lại hàng phẩm chất + Khía cạnh quy trình nội bộ: Thể nội dung thuộc nội DN văn nội quy trình giao hàng; giá trị hàng hóa hao hụt trước giao hàng; giá trị phế liệu sản xuất, gia cơng + Khía cạnh học hỏi phát triển: khía cạnh có ý nghĩa quan trọng việc tồn phát triển DN gồm tiêu nnuw mức độ hài lòng nhân viên DN, chế độ khen thưởng, kỷ luật DN; tỷ lệ cán bộ, nhân viên đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức chuyên môn Khi thực phương pháp để đo lường hiệu thiết phải sử dụng phương pháp kế toán chi phí dựa hoạt động (ABC) Phương pháp ABC cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu phân bổ chi phí, thu nhập thực tế dự tốn cách đắn xác Vì vậy, nhiều nhà nghiên cứu sử dụng kết hợp phương pháp BSC phương pháp ABC để dung cấp thông tin xác việc đo lường đánh giá thành DN, giúp nhà quản trị đưa phương án kinh doanh tối ưu, điển hình Dowd, Joe E.(2001),Moses Nyakuwanika (2012) Sakurai (2011) [ 38];[ 43]; [45 ] Tổ chức KTQTCP lập báo cáo KTQT, sử dụng tiêu ROI, RI, ROS… phương pháp đo lường hiệu BSC [ 42 ] Như vậy, KTQTCP cần sử dụng phương pháp đo lường, đánh giá hiệu quảhiện luan an đại (phương pháp thẻ điểm cân bằng-BSC) kết hợp với phương pháp kế tốn chi phí ABC nhằm phân bổ chi phí, dự tốn chi phí, lập báo cáo chi phí, sở cung cấp thơng tin chi phí DN cách xác, đầy đủ cho việc định nhà quản trị 1.7 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Tổ chức KTQTCP bị ảnh hưởng nhiều nhân tố Tuy nhiên, khơng thể có nhân tố cố định cho loại hình doanh nghiệp cho doanh nghiệp cụ thể Do đó, khơng thể có thiết kế chuẩn cho mơ hình mà phải sở điểm chung để thiết kế Về lý thuyết, có nhiều tác giả đưa nhân tố ảnh hưởng tổ chức KTQT Horvarth (2013) nghiên cứu về phân cấp, phân quyền doanh nghiệp [ 40 ], Garrison cộng (2010) nghiên cứu quy mô doanh nghiệp qua tiêu doanh thu [ 37 ] [ 39 ] Ngô Thế Chi (2018) Hoảng Văn Tưởng( 2012 ) vấn đề phân loại chi phí, tổ chức lập dự tốn chi phí, nhân tố người trình độ đào tạo, trình độ chun mơn nhà quản trị nhân viên kế toán, chế độ khen thưởng…[ 6] [10 ] Vì vậy, nghiên cứu này, tác giả kế thừa sử dụng nhân tố tác giả trước nghiên cứu, đồng thời tiến hành nghiên cứu định tính để tìm hiều sâu phát thêm nhân tố phù hợp với loại hình kinh doanh XNK; sử dụng số liệu điều tra khảo sát doanh nghiệp XNK thuộc mẫu nghiên cứu để kiểm định ý nghĩa nhân tố Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán quản trị chi phí với mức độ ảnh hưởng khác Các nhân tố tác động cách đan xen trình tổ chức KTQTCP Dưới đây, nghiên cứu số nhân tố bản: + Trình độ đào tạo nhà quản trị KTQTCP hệ thống thông tin thiết lập vào phân cấp, phân quyền cho nhà quản trị nhằm tăng quyền tự chịu trách nhiệm họ Các nhà quản trị sử dụng KTQTCP phương pháp kiểm soát để kiểm sốt chi phí phí luan an nhằm tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu hoạt động Vì thế, tổ chức KTQTCP đòi hỏi nhà quản trị cần có kiến thức chun mơn, có trình độ đào tạo cách Trình độ đào tạo nhà quản trị có tác động lớn đến tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp XNK Khi nhà quản trị có trình độ đào tạo cao mức độ áp dụng vào việc tổ chức kế toán quản trị lớn ngược lại Sở dĩ có điều người đào tạo cách bản, có trình độ chun mơn có lợi việc định hướng tổ chức khoa học, hợp lý vấn đề thuộc chức quản lý người trình độ đào tạo thấp Nhân tố thường có tác động chiều trình tổ chức KTQTCP + Trình độ đào tạo nhân viên làm chuyên môn tài chính, kế tốn, quản trị kinh doanh doanh nghiệp Trình độ đào tạo nhân viên làm chun mơn tài chính, kế tốn, quản trị kinh doanh DNXNK có ảnh hưởng trực tiếp tới mức độ tổ chức kế tốn quản trị chi phí Những người có trình độ đào tạo tốt có thuận lợi cho việc tổ chức thành cơng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Khi đào tạo bản, có trình độ chun mơn cao, họ dễ dàng vận dụng kiến thức chuyên môn cơng việc để xử lý tình cụ thể khâu công việc tổ chức kế tốn quản trị chi phí Ngược lại, đội ngũ nhân viên khơng đào tạo khó khăn cho việc tổ chức khoa học hợp lý kế tốn quản trị chi phí Nhân tố có quan hệ chiều với tổ chức KTQTCP DN + Sự hiểu biết nhà quản trị kế tốn quản trị chi phí Sự hiểu biết nhà quản trị KTQTCP nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến tổ chức kế toán quản trị chi phí DN XNK Khi nhà quản trị có hiểu biết sâu sắc vấn đề họ có điều kiện để tổ chức KTQTCP tốt hơn, phục vụ cho công tác quản trị nhằm kiểm sốt chi phí đạt hiệu cao có sở Ngược lại, nhà quản trị hiểu biết KTQTCP gây khó khăn lớn cho tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, thân họ, khơng có hiểu biết vấn đề nên không muốn áp dụng hạn chế lớn luan an reong trình tổ chức Nhân tố có quan hệ chiều với tổ chức KTQTCP + Tầm nhìn nhà quản trị Tầm nhìn nhà quản trị nhân tố có ảnh hưởng, song khơng nhiều đến tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Nhà quản trị có tầm nhìn xa ln có điều kiện thuận lợi việc tổ chức kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí Song, nhân tố tác động với mức độ không nhiều + Quy mô doanh thu doanh nghiệp Quy mô doanh thu nhân tố ảnh hưởng lớn đến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Khi doanh thu doanh nghiệp cao, có nghĩa doanh nghiệp kinh doanh mang lại hiệu tốt, điều cần thiết có điều kiện để áp dụng kế tốn quản trị chi phí tổ chức KTQTCP tốt nhằm kiểm sốt chi phí cách hiệu Trên sở đó, tăng lợi nhuận doanh nghiệp + Quy mô tổng tài sản doanh nghiệp Tương tự trên, quy mô tài sản doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng lớn đến tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Khi doanh nghiệp có quy mơ tài sản lớn cần thiết có điều kiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí nhằm kiểm sốt tốt chi phí để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh + Nguồn tài (chi phí triển khai) Nguồn tài DN nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTQTCP DNXNK mức độ ảnh hưởng thấp, khơng thiết phải có nguồn tài dồi có điều kiện tở chức kế tốn quản trị chi phí mà muốn doanh nghiệp tìm cách khác vay để có nguồn trang trải cho cơng việc luan an Kết luận chương Nội dung chủ yếu chương 1, nghiên cứu đặc điểm kinh doanh XNK ảnh hưởng đến tổ chức KTQTCP DN Nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận chi phí phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh XNK Trên sở đó, tác giả nghiên cứu, hệ thống hóa vấn đề liên quan đến KTQTCP, bao gồm chất, vai trò, phương pháp nội dung tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp XNK Nghiên cứu tổ chức kế tốn quản trị chi phí góc độ: Tổ chức KTQTCP theo chức tổ chức KTQTCP theo công việc Mặt khác, chương nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTQTCP;Các nội dung nghiên cứu mang tính lý luận, làm sở cho việc nghiên cứu thực trạng đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán QTCP doanh nghiệp kinh doanh XNK chương luan an Chương THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 2.1.1 Mơ hình doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Doanh nghiệp kinh doanh XNK đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, hoạt động lĩnh vực kinh doanh với nước (ngoại thương), có tài khoản riêng tại các Ngân hàng Để thực chức năng, nhiệm vụ mình, doanh nghiệp kinh doanh xuất, nhập thường tổ chức máy quản lý kinh doanh thực công việc phân cấp, phân quyền sơ đồ sau đây: Sơ đồ 2.1: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP XNK Ban giám đốc Phòng kinh doanhPhòng XNK TCKT Phòng kỹ thuật CN Phịng TCCB Văn phịng Đảng Đồn thể Phòng thống kê tin học Văn phòng đối ngoại Phòng Kế hoạch đầu tư Các đơn vị trực thuộc văn phòng đại diện 2.1.2 phân cấp, phân quyền doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Khi phát triển quy mô doanh nghiệp kinh doanh xuất, nhập ( gọi tắt doanh nghiệp XNK) lớn cơng tác phân cấp, phân quyền đòi hỏi doanh nghiệp phải ý đến Trên thực tế, qua khảo sát 78 doanh nghiệp kinh doanh XNK cho thấy hệ thống phân cấp quản lý thường bao luan an gồm cấp độ theo mơ hình hỗn hợp trực tuyến chức năng.( (1) Đại hội đồng cổ đông, (2) Hội đồng quản trị Ban kiểm soát, (3) Ban Tổng giám đốc/Giám đốc, (4) Các phòng/ban chức năng, trung tâm, (5) Các đơn vị trực thuộc, xí nghiệp gia cơng hàng xuất Mỗi cấp có quyền hạn, chức năng, trách nhiệm rõ ràng gắn với quyền lợi định Điều thể tính minh bạch, cơng cơng khai hoạt động DN Các mức độ phân cấp, phân quyền DNXNK khái quát sau: + Mức độ 1: - Đối với doanh nghiệp XNK cổ phần Đại hội đồng cổ đông Đại hội đồng cổ đơng có thẩm quyền định cao nhất, gồm tất cổ đông quyền biểu Đại hội đồng cổ đồng có quyền định vấn đề quan trọng DN bầu, bãi nhiệm, miễn nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, thành viên Ban kiểm soát, định bổ sung, sửa đổi điều lệ, định tổ chức, cấu lại doanh nghiệp; định loại cổ phần, tổng số cổ phần chào bán… - Đối với doanh nghiệp XNK cơng ty TNHH có Hội đồng thành viên Hội đồng thành viên có quyền định cao DN, định vấn đề quan trọng phương hướng, mục tiêu phát triển, tăng, giảm vốn điều lệ, thay đổi cấu tổ chức lại doanh nghiệp; bầu thành viên làm chủ tịch Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm nhiệm chức vụ Tổng giám đốc/giám đốc + Mức độ 2: Hội đồng quản trị Ban kiểm soát Hội đồng quản trị quan quản lý DN, có tồn quyền việc định thực quyền nghĩa vụ DN không thuộc thẩm quyền đại hội đồng cổ đông; chịu trách nhiệm trước cổ đông hoạt động DN; bảo vệ quyền lợi cổ đông, đồng thời chịu trách nhiệm trước Ban kiểm soát tình hình tài tính hợp pháp hoạt động Ban kiểm sốt: Thành viên Ban kiểm sốt cổ đơng bầu đại hội cổ đông hàng năm, chịu trách nhiệm giám sát hội đồng quản trị, tổng giám đốc/giám đốc cán quản lý việc điều hành hoạt động doanh nghiệp báo cáo trước cổ đông kết cơng việc luan an + Mức độ 3: Ban tổng giám đốc/giám đốc doanh nghiệp Tổng giám đốc/giám đốc người điều hành công việc kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp; chịu giám sát hội đồng quản trị chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị trước pháp luật việc thực quyền, nhiệm vụ giao; có trách nhiệm cung cấp giải trình thơng tin với Ban kiểm soát yêu cầu + Mức độ 4: phòng ban chức Mỗi phòng/ban chức có nhiệm vụ cụ thể sau: luan an