Hoàn thiện kế toán doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng tại tổng công ty đầu tư và xây dựng quyết tiến,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN Giảng viên hƣớng dẫn : TS BÙI THỊ THANH TÌNH Họ tên sinh viên : LÊ HOÀNG VÂN Mã sinh viên : 15A4020410 Lớp : K15KTDNH Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN HÀ NỘI - 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tự thân thực không chép cơng trình nghiên cứu ngƣời khác để làm sản phẩm riêng Những kết số liệu sử dụng khóa luận đƣợc thực Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến có nguồn gốc đƣợc trích dẫn rõ ràng Em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trƣớc nhà trƣờng tính xác thực nguyên khóa luận Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2016 Ngƣời viết khóa luận LÊ HỒNG VÂN Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, em xin tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến TS.Bùi thị Thanh Tình, tận tình hƣớng dẫn suốt q trình viết Khóa luận tốt nghiệp Em chân thành cảm ơn q Thầy, Cơ khoa Kế tốn - Kiểm tốn trƣờng Học Viện Ngân Hàng tận tình truyền đạt kiến thức năm em học tập Với vốn kiến thức đƣợc tiếp thu trình học khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà cịn hành trang q báu để em bƣớc vào đời cách vững tự tin Em chân thành cảm ơn Ban giám đốc Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến chi nhánh Hà Nội cho phép tạo điều kiện thuận lợi để em thực tập Công ty Cuối em kính chúc q Thầy, Cơ dồi sức khỏe thành công nghiệp cao quý Đồng kính chúc Cơ, Chú, Anh, Chị Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến chi nhánh Hà Nội dồi sức khỏe, đạt đƣợc nhiều thành cơng tốt đẹp cơng việc Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Nguyên nghĩa Viết tắt BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CPSXC Chi phí sản xuất chung CT Cơng trình HĐXD Hợp đồng xây dựng HMCT Hạng mục cơng trình KPCĐ Kinh phí cơng đồn NCTT Nhân cơng trực tiếp NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp SDMTC Sử dụng máy thi công SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG VÀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp xây dựng 1.1.2 Hợp đồng xây dựng 1.2 NỘI DUNG VÀ PHƢƠNG PHÁP GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 1.2.1 Nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng 1.2.2 Nội dung Chi phí hợp đồng xây dựng 1.2.3 Phƣơng pháp ghi nhận doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng 1.3 KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 14 1.3.1 Kế toán doanh thu Hợp đồng xây dựng 14 1.3.2 Kế tốn chi phí Hợp đồng xây dựng .17 CHƯƠNG 32 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN .32 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƢ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN 32 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty 32 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 33 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 38 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn công ty .43 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng XÂY DỰNG TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN 47 2.2.1 Kế toán doanh thu Hợp đồng xây dựng Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 47 2.2.2 Kế tốn chi phí Hợp đồng xây dựng taị Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết tiến 51 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HĐXD TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƢ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN 63 2.3.1 Ƣu điểm 63 2.3.2 Tồn .65 2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến vấn đề tồn kế tốn doanh thu chi phí Hợp đồng xây dựng Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 67 CHƯƠNG 69 HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ 69 CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ 69 XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN 69 3.1 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 69 3.2 SỰ CẦN THIẾT VÀ U CẦU HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 69 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 69 3.2.2 Yêu cầu dặt để hoàn thiện kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 70 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƢ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN 72 3.3.1 Hoàn thiện công tác phân loại Hợp đồng xây dựng 72 3.3.2 Hoàn thiện chứng từ sử dụng công tác luân chuyển chứng từ 72 3.3.3 Hồn thiện kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng 73 Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 3.3.4 Hồn thiện kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng 77 3.4 KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 80 3.4.1 Về phía Nhà nƣớc quan chức 80 3.4.2 Về phía doanh nghiệp xây dựng .81 KẾT LUẬN 83 Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Danh mục thiết bị .35 Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu theo hình thức tốn theo tiến độ kế hoạch .15 Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu toán theo giá trị khối lƣợng thực 16 Sơ đồ 1.3: Kế toán nhà thầu giao lại cho nhà thầu phụ 17 Sơ đồ 1.4: Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp .20 Sơ đồ 1.5: Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 22 Sơ đồ 1.6: Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng – nhà thầu th ngồi máy thi cơng 24 Sơ đồ 1.7: Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công – không tổ chức đội máy thi cơng riêng, có đội máy thi cơng nhƣng khơng tổ chức kế tốn riêng .24 Sơ đồ 1.8: Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng – có tổ chức đội máy thi cơng riêng, đội máy thi cơng có tổ chức kế tốn riêng 25 Sơ đồ 1.9: Kế tốn chi phí sản xuất chung 26 Sơ đồ 1.10: Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất kết chuyển giá vốn .29 Sơ đồ 1.11: Kế tốn chi phí bảo hành cơng trình xây lắp 31 Sơ đồ 2.1: Quy trình cơng nghệ sản xuất điển hình Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 37 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy quản lý Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 39 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ quan hệ chức máy quản trị Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến 42 Sơ đồ 2.4: Mơ hình máy kế tốn cơng ty .43 Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế tốn Cơng ty áp dụng theo hình thức Nhật ký chung 45 Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng kinh tế quốc dân quốc gia Đặc biệt Việt Nam, nƣớc phát triển ngành xây dựng đƣợc coi ngành kinh tế mũi nhọn đất nƣớc, thu hút quan tâm đầu tƣ nhiều tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt nhà đầu tƣ nƣớc nên ngành xây dựng Việt Nam phải chịu sức ép cạnh tranh lớn Mặt khác, vốn ngành sản xuất công nghiệp mũi nhọn, với chi phí cho đầu tƣ xây dựng chiếm tỷ trọng lớn tổng ngân sách Nhà nƣớc nhƣ ngân sách doanh nghiệp nên hoạt động đầu tƣ xây dựng lĩnh vực nhạy cảm Trong điều kiện khủng hoảng kinh tế lan rộng nhƣ nay, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng lĩnh vực ảnh hƣởng nặng nề thị trƣờng bất động sản đóng băng, chi phí đầu tƣ lớn mà không thu hồi đƣợc vốn, mặt khác cơng trình nhận thầu, định thầu khơng có vốn để thực hiện, nhiều cơng trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi khơng ảnh hƣởng lớn đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn gây nhiều khó khăn việc quản lý, hạch tốn doanh thu chi phí dự án đầu tƣ Do tính đặc thù ngành xây dựng nên việc hạch toán doanh thu chi phí Hợp đồng xây dựng (HĐXD) vốn phức tạp lại khó khăn Mặt khác, thực tế việc hạch toán doanh thu chi phí doanh nghiệp xây dựng chƣa thực thống nhất, chƣa phản ánh đƣợc cách kịp thời, xác thơng tin doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng gây nhiều khó khăn cho q trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán, doanh nghiệp, quan chủ quản bên có liên quan Mặc dù Bộ Tài Chính ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam tƣơng đối hồn chỉnh, phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế nhƣ nay, việc hạch toán kế toán đơn vị đƣợc thực theo chuẩn mực chung thống phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế nhu cầu kế tốn tất yếu Chính vậy, việc hạch tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cần thiết cấp bách Xuất phát từ lý trên, Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng em lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kế tốn doanh thu chi phí Hợp đồng xây dựng Tổng công ty đầu tư xây dựng Quyết Tiến ’’ làm đề tài khóa luận Mục đích nghiên cứu Trên sở sâu, phân tích lý luận nguyên tắc phƣơng pháp kế tốn doanh thu chi phí liên quan đến Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Đồng thời nghiên cứu, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu chi phí HĐXD Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến để từ đƣa phƣơng hƣớng số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí Hợp đồng xây dựng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn doanh thu chi phí HĐXD doanh nghiệp xây dựng - Phạm vi nghiên cứu: Kế tốn doanh thu chi phí HĐXD Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến Thời gian nghiên cứu vào năm 2015 Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu nhƣ tổng hợp, so sánh, phân tích, để làm rõ nguyên tắc phƣơng pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến HĐXD đƣợc đề cập Chuẩn mực kế toán Việt Nam đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu chi phí HĐXD Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến Trên sở đề xuất giải pháp để hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, danh mục sơ đồ ;bảng biểu phụ lục, kết cấu khóa luận bao gồm chƣơng: Chương 1: Lý luận chung kế tốn Doanh thu Chi phí hợp đồng xây dựng tai doanh nghiệp xây dựng Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn Doanh thu Chi phí hợp đồng xây dựng Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến Chương 3: Hồn thiện kế tốn Doanh thu Chi phí hợp đồng xây dựng Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân hàng thƣờng xuyên cập nhật quy định để vừa đảm bảo tính hiệu quả, vừa đảm bảo tính tn thủ  Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD phải đảm bảo yêu cầu thiết thực, hiệu Kế tốn ngồi chức vốn có ghi chép, phản ánh tổng hợp, báo cáo, thông tin kế tốn khơng sử dụng cho mục đích kế tốn tài mà cịn đƣợc sử dụng để phân tích tài doanh nghiệp phục vụ yêu cầu quản trị Do tổ chức kế tốn doanh thu chi phí HĐXD đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin đối tƣợng quan trọng, công tác kế toán xây dựng dễ làm, dễ hiểu, thống nâng cao hiệu kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD doanh nghiệp  Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD phải đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin trung thực, khách quan Thông tin mà đối tƣợng cần sử dụng thơng tin xác qua xử lý, chọn lọc, làm sở cho việc định quan trọng Vì vậy, hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD phải đảm bảo cung cấp thông tin trung thực, khách quan  Hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD phải đảm bảo yêu cầu kịp thời, đầy đủ Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng có nhiều biến động, thơng tin doanh thu, chi phí HĐXD thơng tin vơ quan trọng, sở cho việc đánh giá định có ảnh hƣởng lớn đến kết kinh doanh Công ty Do cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời theo yêu cầu quản lý cần thiết  Hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD phải đảm bảo yêu cầu tiết kiệm, hiệu có khả thực Tiết kiệm, hiệu nguyên tắc quan trọng quản lý kinh tế Khi định thay đổi hay cải tiến phƣơng thức quản lý ln cân nhắc chi phí doanh thu, phƣơng thức sản xuất đƣợc tiến hành có hiệu Điều phù hợp với việc hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD  Hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD phải đảm bảo thống từ hệ thống chứng từ, tài khoản đến sổ sách kế toán, phải quy định việc sử dụng luân chuyển chứng từ, tính đầy đủ chứng từ cần thiết nghiệp vụ Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân hàng kế toán sở hệ thống chứng từ theo quy định hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI TỔNG CƠNG TY ĐẦU TƢ XÂY DỰNG QUYẾT TIẾN 3.3.1 Hồn thiện công tác phân loại Hợp đồng xây dựng Hiện nay, hầu hết HĐXD Công ty đƣợc ký kết HĐXD với chi phí cố định theo phƣơng phức định thầu thông qua đấu thầu Các HĐXD loại tƣơng đối phù hợp với Công ty điều kiện tại, song gây rủi ro tƣơng đối lớn Cơng ty khơng có dự tính phù hợp kiện ảnh hƣởng bất lợi đến HĐXD tƣơng lai Do vậy, số trƣờng hợp nhƣ (đối với HĐXD quy mô lớn, thời gian thi công dài, bao gồm nhiều HMCT, có thiết kế kỹ thuật phức tạp, ) chủ đầu tƣ chấp nhận Công ty đàm phán để ký kết HĐXD với chi phí phụ thêm, HĐXD loại hạn chế đƣợc rủi ro cho cơng ty 3.3.2 Hồn thiện chứng từ sử dụng công tác luân chuyển chứng từ Chứng từ ban đầu chứng từ lập nghiệp vụ kinh tế phát sinh, làm lê sổ sách kế toán kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp nghiệp vụ Vì vậy, tập hợp chứng từ đầy đủ, kịp thời định tới tính xác tin cậy số liệu, phƣơng pháp kế toán Do số lƣợng chứng từ phát sinh tổ đội lớn, viêc hạch tốn lại hồn tồn tập trung phịng kế tốn công ty nên khối lƣợng công việc thƣờng tồn đọng lớn Hơn nữa, thƣờng cuối tháng tổ đội chuyển chứng từ công ty khiến cho việc hạch tốn chi phí xây lắp cho cơng trình thƣờng khơng đƣợc kịp thời Bên cạnh đó, theo luật thuế quy định hóa đơn đƣợc phép kê tháng, tháng số thuế GTGT hóa đơn khơng đƣợc khấu trừ mà phải hạch tốn vào chi phí quy trách nhiệm bồi thƣờng Thực tế cho thấy công ty thƣờng sảy tình trạng số cơng trình q xa, việc bảo quản luân chuyển chứng từ khơng tốt Điều làm cho chi phí xây lắp tăng tổng lợi nhuận giảm Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân hàng Để khắc phục đƣợc điều đó, cơng ty nên đƣa quy định thống công tác luân chuyển chứng từ cho tổ đội Đối với cơng trình xa, cơng ty nên cho phép đơn vị trực thuộc tự tổ chức hoạch tốn kế tốn, sau định kỳ nộp lên phịng kế tốn cơng ty để kiểm tra Cịn cơng trình gần, việc lập bảng kê tốn thực thƣờng xun hơn, khơng tháng lần Trên sở đó, nhà quản lý đƣa điều chỉnh kịp thời, thực tốt kế hoạch sản xuất đồng thời kiểm sốt chặt chẽ chi phí Doanh Nghiệp 3.3.3 Hồn thiện kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng  Hoàn thiện việc xác định nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng Để tính tính đủ doanh thu HĐXD, sở để xác định xác lợi nhuận thu đƣợc từ HĐXD, Công ty phải xác định đƣợc đầy đủ khoản thu đƣợc nội dung doanh thu HĐXD Doanh thu HĐXD Công ty phải bao gồm khoản sau: - Doanh thu ghi nhận hợp đồng ban đầu - Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thƣởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy, bao gồm: + Các khoản thay đổi doanh thu thay đổi theo yêu cầu chủ đầu tƣ phạm vi công việc đƣợc thực hợp đồng Các khoản chủ đầu tƣ đồng ý điều doanh thu trƣờng hợp giá biến động thời gian thi công + Các khoản tiền thƣởng phụ thêm đƣợc chủ đầu tƣ trả cho Công ty Công ty thực đạt vƣợt mức yêu cầu khoản tiền thƣởng xác định đƣợc cách đáng tin cậy thực HĐXD đạt hay vƣợt mức yêu cầu chắn + Trong trƣờng hợp Công ty không thực tiến độ, vi phạm đảm bảo chất lƣợng hợp đồng phải chịu khoản tiền phạt, khoản phải đƣợc tính trừ vào doanh thu HĐXD mà khơng đƣợc tính vào khoản chi phí khác nhƣ Cơng ty thƣờng ghi nhận + Các khoản toán khác Công ty thu đƣợc từ chủ đầu tƣ bên khác, để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá ban đầu hợp đồng Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng phải đƣợc phản ánh vào doanh thu hợp đồng, nhƣ: khoản thnah toán chủ đầu tƣ để bù đắp thiệt hại cho Công ty chậm trễ mà chủ đầu tƣ gây nên, sai sót chi tiêu kinh tế kỹ thuật thiết kế phải phá làm lại số phận, khoản toán bổ sung nhằm đền bù hƣ hại cơng trình lân cận Cơng ty khơng hạch tốn khoản vào thu nhập khác nhƣ để đảm bảo việc hạch toán theo chất nghiệp vụ làm sở để tính đúng, tính đủ doanh thu HĐXD Việc xác định nội dung doanh thu HĐXD giúp cho Cơng ty hạch tốn đƣợc xác tổng lợi nhuận thu đƣợc từ HĐXD, đồng thời đảm bảo cho thơng tin mà kế tốn cung cấp cho đối tƣợng sử dụng trung thực đầy đủ  Về thời điểm ghi nhận doanh thu Vào cuối kỳ kế toán theo thỏa thuận thời gian ghi hợp đồng, Công ty chủ đầu tƣ phải kiểm kê xác định khối lƣợng cơng việc hồn thành kỳ Phần khối lƣợng đƣợc xác định vào điểm dừng kỹ thuật đƣợc thỏa thuận Chủ đầu tƣ phải ký xác nhận phần cơng việc hồn thành cam kết tốn cho Cơng ty phần doanh thu tƣơng ứng với khối lƣợng công việc Trên sở khối lƣợng cơng việc hồn thành kỳ đƣợc chủ đầu tƣ xác nhận, Công ty áp giá trúng thầu lên phiếu giá, vào phiếu giá để lập hóa đơn GTGT, sau vào hóa đơn GTGT để ghi nhận doanh thu cho phần cơng việc hồn thành HĐXD Vấn đề đặt thời điểm lập hóa đơn Hiện nay, Cơng ty lập Hóa đơn GTGT phần khối lƣợng xây lắp hoàn thành đƣợc khách hàng xác nhận sau đƣợc chấp nhận toán từ bên chủ đầu tƣ Kho bạc Nhà nƣớc Thời gian toán thƣờng chậm nên thời điểm lập hóa đơn thƣờng cách xa thời điểm đƣợc khách hàng nghiệm thu Điều chƣa phù hợp với nguyên tắc hạch toán, trái với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 chế độ quy định việc quản lý hóa đơn GTGT Theo Thơng tƣ số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài Chính hƣớng dẫn hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ thì: Ngày lập hóa đơn xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao CT, HMCT, khối lƣợng xây dựng, lắp đặt hồn thành, khơng phân biệt thu đƣợc tiền hay chƣa thu tiền Nhƣ vậy, thời Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH 75 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng điểm biên xác nhận khối lƣợng hoàn thành bên đƣợc xác nhận, kế tốn tiến hành lập hóa đơn làm sở ghi nhận doanh thu Trƣờng hợp công trình xây dựng hồn thành lập hóa đơn tốn giá trị cơng trình nhƣng duyệt tốn giá trị cơng trình xây dựng có điều chỉnh giá trị khối lƣợng xây lắp phải tốn phải lập hóa đơn, chứng từ điều giá trị cơng trình phải tốn Theo thơng tƣ 39 quy định Do đó, Cơng ty cần lập Hóa đơn GTGT vào thời điểm đƣợc bên chủ đầu tƣ nghiệm thu khối lƣợng xây lắp hoàn thành để làm để ghi nhận doanh thu  Về phương pháp ghi nhận doanh thu Ngoài phƣơng pháp xác định doanh thu, chi phí khối lƣợng cơng việc hồn thành nhƣ nay, Cơng ty tìm hiểu thêm số phƣơng pháp xác định sau để vận dụng vào loại hợp đồng cụ thể cho phù hợp nhƣ sau: + Đối với HĐXD với chi phí cố định, doanh thu HĐXD đƣợc ghi nhận kỳ xác định theo phƣơng pháp sau: Tính theo tỷ lệ phần trăm chi phí phát sinh khối lƣợng cơng việc hồn thành so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng Theo phƣơng pháp doanh thu đƣợc xác định theo công thức: Tổng doanh thu hợp đồng đƣợc ghi nhận tính đến thời điểm xác định Tổng chi phí khối lƣợng cơng việc hồn thành tính đến thời điểm xác định Tổng doanh thu dự toán hợp đồng Tổng chi phí dự tốn hợp đồng Khi ƣớc tính doanh thu HĐXD theo phƣơng pháp vào thời điểm khác kế toán phải tiến hành điều chỉnh tổng dự tốn chi phí dự tốn doanh thu HĐXD theo yếu tố thay đổi thời gian thực hợp đồng Nếu dự toán khơng đƣợc điều chỉnh mà sử dụng dự tốn đƣợc xây dựng ban đầu gây rủi ro cho Công ty kết chuyển xác định kết HĐXD vào kỳ kế toán cuối cơng trình đƣợc xây dựng hồn thành bàn giao cho khách hàng Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH 76 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Doanh thu đƣợc ghi nhận kỳ đƣợc xác định theo công thức: Tổng doanh thu hợp đồng đƣợc ghi nhận tính đến thời điểm xác định Doanh thu hợp đồng đƣợc ghi nhận kỳ Doanh thu lũy kế hợp đồng đƣợc ghi nhận kỳ trƣớc Trong đó, tổng doanh thu đƣợc ghi nhận xác định theo cơng thức: Tổng doanh thu đƣợc ghi nhận tính đến thời điểm xác định Tổng khối lƣợng xây dựng hồn thành tính đến thời điểm xác định Tổng khối lƣợng xây dựng phải hoàn thành hợp đồng Tổng doanh thu dự toán hợp đồng Theo phƣơng pháp này, doanh thu đƣợc xác định cho cơng việc cụ thể sau tổng hợp lại để xác định doanh thu ghi nhận Do vậy, để thực theo phƣơng pháp Cơng ty cần xác định cụ thể khối lƣợng loại công việc phải thực theo hợp đồng nhƣ doanh thu dự tốn tƣơng ứng cơng việc Mặt khác, xác định khối lƣợng cơng việc hồn thành nhƣ phải xác định theo loại công việc Phƣơng pháp thích hợp với HĐXD có loại cơng việc phải thực hiện, khối lƣợng cơng việc hợp đồng thƣờng đƣợc áp dụng thƣờng xuyên thực tế Khi áp dụng phƣơng pháp này, Công ty phải thƣờng xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại khối lƣợng công việc cần thiết HĐXD trình thực hợp đồng + Ghi nhận doanh thu theo chi phí thực tế phát sinh: Theo phƣơng pháp doanh thu từ hợp đồng đƣợc ghi nhận với phần chi phí thực tế phát sinh, khơng có khoản lợi nhuận đƣợc ghi nhận Chỉ tất chi phí đƣợc thu hồi khoản thu nhập doanh nghiệp nhận đƣợc bao gồm lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp từ hợp đồng hoàn thành Lê Hoàng Vân Tổng giá trị hợp đồng Chi phí hợp đồng Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng Phƣơng pháp đƣợc sử dụng để hạch toán doanh thu tình khả thu hồi doanh thu không chắn giá trị hợp đồng khơng thể đƣợc xác định cách xác 3.3.4 Hồn thiện kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng  Về kế tốn chi phí ngun vật liệu Chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn giá thành cơng trình nên cần thiết phải đƣợc quản lý tốt kiểm soát chặt chẽ nhằm nâng cao hiệu hoạt động Công ty, đặc biệt vấn đề giảm giá thành cơng trình, tránh thất thốt, lãng phí nguồn nhân lực Giảm chi phí NVLTT bao gồm việc giảm chi phí thu mua, chi phí vận chuyển NVL Thực tế cơng tác kế tốn NVL cơng ty cịn số hạn chế, xuất phát từ nhiều ngun nhân nhƣ: cơng trình xa, chƣa có nhân viên kế tốn có trình độ chuyên môn đội xây dựng nên Công ty ủy quyền thông qua tạm ứng cho đội thông qua tạm tứng cho đội xây dựng tự lo cung ứng nguyên vật tƣ chuyển thẳng chân cơng trình, điều đặt vấn đề khả quản lý nhƣ kiểm soát việc tiêu hao nguồn lực Vì vậy, Cơng ty cần áp dụng số biện pháp nhƣ sau: + Khi NVL nhập xuất thẳng chân cơng trình thơng qua kho tạm thời, Công ty cần thực nghiêm túc thủ tục giao nhận xuất NVL vào cơng trình phải có đầy đủ chữ ký phận liên quan để tăng cƣờng tính kểm sốt Đặc biệt việc khoán cho đội xây dựng cung ứng NVL, kế tốn phải kiểm tra chặt chẽ tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ chứng từ mua hàng đội gửi lên Hóa đơn chứng từ phải phù hợp với thời gian cung cấp ghi nhật ký thi công Trên sở chứng từ mua hàng, kế toán đối chiếu với khối lƣợng NVL sử dụng với khối lƣợng NVL toán cho cơng trình để tránh tình trạng mu hóa đơn, kê khai khống khối lƣợng vật tƣ mua + Hàng tháng, kế toán phối hợp với ngƣời phụ trách kho tạm thời đội xây dựng để tiến hành đối chiếu công tác lập lƣu trữ phiếu xuất nhập kho thẻ kho sổ chi tiết NVL cho CT, HMCT Để thực biện pháp đòi hỏi việc luân chuyển chứng từ phải nhanh chóng, kịp thời; kế tốn cơng trình phải có trình độ chun mơn việc kiểm sốt Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng tính hợp lý, hợp pháp chứng từ Cơng ty cử nhân viên giám sát việc sử dụng vật tƣ số lƣợng chất lƣợng, đảm bảo quy trình chi phí Cơng ty  Về kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp + Hiện Cơng ty tính tiền lƣơng công nhân điều khiển máy thi công vào chi phí NCTT, điều làm tăng khoản mục CPNCTT, giảm khoản mục CPSDMTC dẫn đến tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí sản xuất thay đổi tổng chi phí khơng đổi Kế tốn cần hạch tốn nhƣ sau: Nợ TK 623: Lƣơng cơng nhân điều khiển máy thi cơng Có TK 334: Phải trả ngƣời lao động Công ty nên chia tách bảng chấm cơng riêng tùy thuộc vào cơng nhân thức, lao động th ngồi hay cơng nhân điều khiển máy thi cơng để dàng kiểm sốt việc gộp chung bảng thuận tiện nhƣng lại dễ gây phức tạp có cơng tác kiểm tra Ngồi ra, cơng ty chƣa tiến hành trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cho cơng nhân viên Khi khoản chi phí thực tế phát sinh kế tốn hạch tốn, việc nghỉ phép ngƣời lao động lại không diễn đêu đặn hàng năm Vì vậy, cơng ty nên tiến hành trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép tính vào CPSX sản phẩm xây lắp  Về kế toán chi phí sản xuất chung Đối với khoản dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp đƣợc lập cho cơng trình đƣợc lập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp, kế tốn ghi: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 352: Dự phòng phải trả + Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, cơng trình xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 627 Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân hàng + Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bảo hành cơng trình xây lắp thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 623, 627 + Kết chuyển chi phí bảo hành cơng trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 154: : Chi phí SXKD dở dang Hết thời gian bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chêch lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 711: Thu nhập khác  Kế toán khoản chi phí khác HĐXD + Chi phí vay liên quan đến sản xuất tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hóa theo quy định đƣợc ghi nhận vào chi phí HĐXD Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay vốn hóa đƣợc xây dựng chi phí vay thực tế phát sinh trừ khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tƣ tạm thời từ khoản vay này, ghi: Nợ TK 111, 112 (Khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tƣ tạm thời) Nợ TK 627 (8): Chi phí lãi vay Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 242 (Nếu trả lãi vay trƣớc) Có TK 335 (Nếu trả lãi vay sau – khoản trích trƣớc) + Đối với trƣờng hợp TSCĐ máy móc thiết bị chuyên dùng cho hợp đồng xây dựng TSCĐ trích khấu hao đủ theo ngun giá kết thúc hợp đồng Cơng ty lý, kế tốn phải phản ánh chi phí số thu lý vào TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Tƣơng tụ với trƣờng hợp có số thu bán vật liệu thừa, phế liệu thu hồi không qua nhập kho, thay ghi tăng Thu nhập khác (TK 711) kế tốn ghi giảm vào Chi phí SXKD dở dang Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng 3.4 KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 3.4.1 Về phía Nhà nƣớc quan chức Đây điều kiện mang tính chất vĩ mơ phải đƣợc thực đồng từ Chính phủ đến quan chức có liên quan Những cơng việc cần làm là:  Tạo mơi trường pháp lý hồn thiện Mơi trƣờng pháp lý nhân tố quan trọng có tính chất định tăng trƣởng kinh tế nói chung, phát triển doanh nghiêp nói riêng Do Nhà nƣớc quan chức cần phải xem xét hoàn thiện lại văn pháp luật có liên quan đến cơng tác kế tốn, tài doanh nghiệp để đảm bảo tín thống văn Bộ Tài cần tiếp tục xây dựng hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” hài hịa với chuẩn mực kế tốn quốc tế thống với văn quy định khác liên quan Bộ Xây dựng cần tiếp tục sửa đổi, bổ sung hoàn thiện quy định liên quan đến HĐXD, đến định mức, đơn giá dự toán tỉnh, thành văn pháp luật khác lĩnh vực xây dựng để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp xây dựng hoạt động linh hoạt hiệu Bộ Tài Bộ Xây dựng cần thống quy định liên quan đến doanh thu chi phí HĐXD đặt biệt vấn đề lập dự toán trƣờng hợp cụ thể nhƣ có biến động giá yếu tố đầu vào, hay định mức kinh tế kỹ thuật lĩnh vực xây lắp Những vấn đề ảnh hƣởng lớn đến trình tập hợp chi phí tính giá thành CT, HMCT trƣớc thực thi công doanh nghiệp phải lên dự tốn chi phí (dự tốn thiết kế, dự tốn thi công) chi tiết cho khối lƣợng công việc xây lắp làm sở quản lý chặt chẽ trình thi cơng Do đó, cần có hƣớng dẫn cụ thể thống để hạn chế khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải thực tế  Cần quan tâm đến yếu tố người Với mục tiêu: Từng bƣớc xây dựng hình thành đội ngũ nhân viên kế toán kiểm toán chuyên nghiệp, lành nghề, thích ứng với kinh tế thị trƣờng, tạo Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng môi trƣờng thuận lợi để cán kế tốn trao đổi nghề nghiệp, nâng cao trình độ, đồng thời làm cầu nối để kế toán Việt Nam dần hội nhập với khu vực giới Nhà nƣớc Bộ, ngành chức cần mở rộng hình thức đào tạo hỗ trợ cho cơng việc kế tốn, có kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ nội dung, chƣơng trình đào tạo, đảm bảo chất lƣợng đào tạo Định hƣớng cho trƣờng đại học, trung học chuyên nhiệp đƣa vào giảng dạy nội dung cần thiết cho kế tốn q trình hội nhập nhƣ chuẩn mực kế tốn số quốc gia có kinh tế thị trƣờng phát triển giúp sinh viên tiếp cận với kiến thức chuyên môn phục vụ cho công tác chuyên môn sau  Cần tổ chức tốt việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng cơng tác kế tốn Để cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn doanh thu chi phí HĐXD nói riêng đạt đƣợc trình độ chun mơn cao, phù hợp với tiến trình đổi đất nƣớc ngồi việc thực hai việc Nhà nƣớc cần phải tổ chức kiểm tra, kiểm sốt chất lƣợng cơng tác kế toán, quy định rõ trách nhiệm quan quản lý chức việc tổ chức kiểm tra cơng tác kế tốn doanh nghiệp Nâng cao vai trị Hội kế tốn Việt Nam để Hội thực trở thành tổ chức nghề nghệp kế tốn, kiểm tốn 3.4.2 Về phía doanh nghiệp xây dựng Các doanh nghiệp xây dựng nói chung Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến nói riêng nơi trực tiếp vận dụng thực kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Do việc nghiên cứu chuẩn mực kế toán HĐXD, văn hƣớng dẫn chuẩn mực Bộ Tài Chính tham khảo văn nghành Bộ Xây dựng, Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến với doanh nghiệp xây dựng nƣớc cần phải: - Nhận thức đƣợc vai trò, tầm quan trọng nhƣ hiệu việc vận dụng chuẩn mực, chế độ kế toán vào việc hạch tốn doanh thu chi phí HĐXD - Nắm vững, hiểu vận dụng cách linh hoạt, hiệu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 sách, chế độ, thơng tƣ hƣớng dẫn có liên quan đến việc hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn doanh thu , chi phí HĐXD nói riêng - Tổ chức đào tạo, tập huấn cho cán quản lý nhân viên phịng kế Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân hàng toán cập nhật chuẩn mực, sách, chế độ kế toán lĩnh vực xây dựng - Cán quản lý, nhân viên phụ trách cơng việc kế tốn Doanh nghiệp cần chủ động, tích cực, nghiên cứu, tìm hiểm, cập nhật kiến thức chuẩn mực, sách, chế độ liên quan đến việc hạch toán kế toán để vận dụng đổi cách có hiệu giúp cho cơng tác kế tốn đơn vị đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý Doanh nghiệp phù hợp với xu phát triển kinh tế nói chung thị trƣờng tài nói riêng - Tổ chức xếp, điều chỉnh thiết kế hệ thống kiểm sốt chi phí doanh thu HĐXD cách hiệu - Tạo điều kiện trang bị điều kiện vật chất khác để giúp kế toán nâng cao khả cập nhật vận dụng kịp thời có hiệu chuẩn mực sách, chế độ kế tốn Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH 83 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trong năm qua, tình hình kinh tế khó khăn ảnh hƣởng nhiều đến nghành sản xuất kinh doanh nói chung nghành xây dựng nói riêng Điều đặt yêu cầu cho doanh nghiệp muốn nâng cao lực cạnh tranh để tồn phát triển thị trƣờng cần thiết phải quản lý tốt doanh thu chi phí HĐXD Qua nghiên cứu tổng quan Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến, em nhận thấy cơng tác kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng đáp ứng đƣợc quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Tuy nhiên, Cơng ty hồn thiện đƣợc hạn chế tồn công tác kế tốn hiệu quản lý cịn tốt Bài khóa luận em đạt đƣợc số kết nhƣ sau: - Hệ thồng hóa số vấn đề lý luận công tác doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 11 - Khái qt tình hình kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến - Trên sở vấn đề lý luận liên quan, khóa luận đẫ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Tổng công ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Bùi Thị Thanh Tình anh chi phịng kế tốn Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến nhiệt tình giúp em hồn thành khóa luận Tuy nhiên, kiến thức kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc bảo đóng góp thầy để khóa luận em đƣợc hồn thiện Lê Hồng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài trƣờng Đại học kinh tế Quốc dân Thông tƣ số 200/2014 Bộ Tài Chính Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 15 Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế số IAS 11 Tài liệu phòng kế tốn Tổng cơng ty đầu tƣ xây dựng Quyết Tiến www.ketoan.com www.tailieu.com http://www.thuvien.hvnh.edu.vn http:// www.mof.gov.vn/ctcdn 10 Một số tài liệu khác Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng PHỤ LỤC Lê Hoàng Vân Lớp: K15KTDNH