CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
Sự cần thiết của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Một số khái niệm chung
Hoạt động sản xuất kinh doanh là quá trình khai thác và sử dụng nguồn lực trong nền kinh tế để tạo ra sản phẩm và dịch vụ phục vụ nhu cầu thị trường, nhằm đạt được lợi nhuận Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, doanh nghiệp luôn tìm cách tối ưu hóa hiệu quả sản xuất kinh doanh Các yếu tố then chốt ảnh hưởng đến lợi nhuận bao gồm doanh thu, thu nhập và chi phí.
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, giúp tăng cường vốn chủ sở hữu.
Chi phí, trái ngược với doanh thu, là các khoản chi cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong một khoảng thời gian nhất định để duy trì hoạt động của mình.
Doanh nghiệp dựa vào doanh thu và chi phí để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác sau một khoảng thời gian nhất định, thể hiện qua số tiền lãi hoặc lỗ.
1.1.2 Yêu cầu quản lý kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Để quản lý tốt hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung cũng như doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng có nhiều công cụ khác nhau, trong đó kế toán là công cụ hữu hiệu Muốn công cụ kế toán phát huy hết hiệu quả của mình, đòi hỏi doanh nghiệp phải cải thiện không ngừng công tác kế toán nói chung cũng như kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng Chính vì vậy, hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh với doanh nghiệp là việc hết sức cần thiết, giúp cho nhà quản trị nắm bắt được tình hình hoạt động và đẩy mạnh việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hiệu quả hơn nữa Để thực hiện được nhiệm vụ đó, công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cần phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính
- Phản ánh rõ rang, dễ hiểu và chính xác thông tin, số liệu kế toán
- Phản ánh trung thực hiện trạng, bản chất sự việc, nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế, tài chính
Thông tin và số liệu kế toán cần được ghi chép liên tục từ khi phát sinh cho đến khi kết thúc hoạt động kinh tế Số liệu kế toán của kỳ này phải liên kết chặt chẽ với số liệu của kỳ trước, giúp phân loại và sắp xếp thông tin một cách hệ thống, từ đó đảm bảo tính so sánh được.
1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.1.3.1 Vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp, không chỉ là nguồn tài chính để trang trải chi phí sản xuất kinh doanh mà còn giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước và tham gia vào các hoạt động đầu tư Khi doanh thu không đủ để bù đắp chi phí, doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn tài chính Do đó, việc tiết kiệm chi phí và tăng doanh thu là yếu tố then chốt để nâng cao lợi nhuận và đạt được mục tiêu phát triển.
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế và doanh nghiệp, giúp quản lý tổng doanh thu và chi phí, cũng như xác định kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Điều này cho phép doanh nghiệp nhận diện xu hướng phát triển, từ đó xây dựng chiến lược sản xuất kinh doanh hiệu quả cho các chu kỳ tiếp theo Vì vậy, kế toán cần phản ánh chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ.
1.1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Để nâng cao vai trò của kế toán trong quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần tập trung vào việc kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thông qua việc thực hiện các nhiệm vụ cụ thể.
Phản ánh và ghi chép kịp thời, đầy đủ tình hình doanh thu và chi phí của từng loại hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, đồng thời cung cấp thông tin nội bộ một cách hiệu quả.
Để quản lý tài chính hiệu quả, doanh nghiệp cần phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động Đồng thời, việc thường xuyên theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu từ khách hàng là rất quan trọng, nhằm đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền hàng, tránh tình trạng chiếm dụng vốn bất hợp lý.
Cung cấp thông tin kế toán là yếu tố quan trọng trong việc lập báo cáo tài chính, giúp phân tích định kỳ hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình cung cấp hàng hóa và dịch vụ, cũng như xác định và phân phối kết quả một cách hiệu quả.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc phản ánh và tính toán kết quả của từng hoạt động, cần giám sát chặt chẽ tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước cũng như tình hình phân phối kết quả kinh doanh.
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.1.1 Các nguyên tắc kế toán chi phối việc ghi nhận doanh thu
Theo Chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu được định nghĩa là tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ hoạt động kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm vốn góp của cổ đông Việc ghi nhận doanh thu phải tuân theo các nguyên tắc kế toán quy định tại Chuẩn mực kế toán số 01.
Nguyên tắc cơ sở dồn tích yêu cầu mọi nghiệp vụ kinh tế và tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai Kế toán theo cơ sở dồn tích không quan tâm đến việc tiền đã thu được hay chưa, mà doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời năm điều kiện quy định trong Chuẩn mực kế toán số 14.
Thứ nhất, doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
Thứ hai, doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Thứ ba, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Thứ tư, doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Thứ năm, xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Nguyên tắc phù hợp yêu cầu rằng việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải đồng thời Khi ghi nhận doanh thu, cần ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí này có thể bao gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu cũng như chi phí từ các kỳ trước hoặc chi phí phải trả liên quan đến doanh thu trong kỳ Do đó, kế toán phải hạch toán đồng thời doanh thu và chi phí để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Nguyên tắc thận trọng trong kế toán yêu cầu doanh nghiệp xem xét và đánh giá một cách cẩn thận để đưa ra các ước tính chính xác trong bối cảnh không chắc chắn Nguyên tắc này giúp doanh nghiệp không phóng đại khả năng của mình, đồng thời đảm bảo thông tin tài chính phản ánh đúng tình hình kinh doanh và thực trạng tài chính Nhờ đó, các khoản doanh thu được ghi nhận một cách chính xác và thực tế hơn.
Nguyên tắc nhất quán yêu cầu các chính sách và phương pháp kế toán của doanh nghiệp phải được áp dụng đồng nhất trong ít nhất một kỳ kế toán năm Nguyên tắc này nhằm đảm bảo thông tin tài chính được cung cấp một cách trung thực và hợp lý Việc ghi nhận doanh thu có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, do đó, nếu không có quy định chặt chẽ, nhà quản trị có thể điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn Khi có sự thay đổi trong phương pháp kế toán, doanh nghiệp cần giải trình rõ ràng để bảo đảm tính trung thực và hợp lý của thông tin.
1.2.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT-3LL) và hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02GTGT-3LL) là hai loại hóa đơn quan trọng trong việc quản lý tài chính Ngoài ra, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH) và thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH) cũng đóng vai trò thiết yếu trong giao dịch thương mại Đối với các nghĩa vụ thuế, biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu, cùng với tờ khai hải quan và phiếu kế toán, là những tài liệu không thể thiếu để đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật.
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” được sử dụng bởi kế toán để ghi nhận doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 6 TK cấp 2:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa;
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm;
TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ;
TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá;
TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư;
- Số thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của hàng hoá đã cung cấp cho khách hàng.
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp.
- Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911
Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ được ghi nhận bởi kế toán doanh thu, dựa vào các chứng từ như hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng thông thường Đối với hàng hóa xuất khẩu thuộc nhóm hàng tiêu dùng đặc biệt (TTĐB), kế toán sử dụng tờ khai hải quan và biên lai nộp thuế để tính toán các khoản giảm trừ doanh thu từ thuế xuất khẩu và thuế TTĐB.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện việc kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu nhằm xác định doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng Sau đó, các phiếu kế toán kết chuyển sẽ được sử dụng để chuyển sang tài khoản 911, từ đó xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
* Sơ đồ trình tự quy trình hạch toán TK 511:
Sơ đồ 1 1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính)
(1a) Giá thanh toán (chưa thuế GTGT)
(1) Tổng giá thanh toán (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
(3) Các khoản giảm trừ doanh thu
(2b) Thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu
(4) Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng
(2a) Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
1.2.1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT-3LL) và Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02GTGT-3LL) là các loại tài liệu quan trọng trong giao dịch thương mại Ngoài ra, Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH) và Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý hàng hóa Các biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, cùng với Tờ khai hải quan và Phiếu kế toán, đều cần thiết để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong các hoạt động kinh doanh.
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán phải sử dụng tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” và tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” để theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ.
TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu có 3 TK cấp 2:
TK 5211 - Chiết khấu thương mại
TK 5212 - Hàng bán bị trả lại
TK 5213 - Giảm giá hàng bán
TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước có 3 TK chi tiết giảm trừ doanh thu:
TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Doanh thu từ hàng bán bị trả lại sẽ được hoàn trả cho người mua hoặc được trừ vào khoản phải thu của khách hàng liên quan đến số hàng hóa đã bán.
Các khoản giảm giá hàng bán được chấp thuận cho người mua khi hàng hóa không đạt chất lượng, bị hư hỏng hoặc không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào bên Nợ Tài khoản 511.
TK 521 không có số dư cuối kỳ
Kết cấu TK 333 (chi tiết TK 3331, 3332, 3333) gồm:
Khi nộp thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước.
Khi xác định số thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
TK 333 có số dư cuối kỳ bên Có
Các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ được kế toán ghi nhận dựa vào các chứng từ như hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng thông thường Kế toán xác định các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán trong kỳ.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định được doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
* Sơ đồ trình tự quy trình hạch toán TK 521:
Sơ đồ 1 2 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính)
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(1) Tổng giá thanh toán (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
1.2.1.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu tài chính bao gồm các khoản tiền lãi từ cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi từ bán hàng trả chậm và trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tiền bản quyền, chiết khấu thanh toán, cổ tức, lãi tỷ giá hối đoái, và chênh lệch lãi do bán ngoại tệ Doanh thu này chỉ được ghi nhận khi có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch và doanh thu được xác định một cách chắc chắn.
• Chứng từ sử dụng: Phiếu thu (mẫu 01-TT); Giấy báo có; Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT-3LL); Phiếu tính lãi; Phiếu kế toán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” để theo dõi các khoản thu từ hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911.
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số dư cuối kỳ
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế và kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới
Bộ Tài chính Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán, đáp ứng nhu cầu hướng dẫn lập báo cáo tài chính và hạch toán doanh thu, chi phí Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí.
Về tình hình kinh doanh
Lợi nhuận là chỉ số quan trọng phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, được xác định bởi hai yếu tố chính là Doanh thu và Chi phí.
Việc ghi nhận thu nhập và chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp, và điều này phụ thuộc vào các khái niệm về vốn cũng như cách duy trì vốn mà doanh nghiệp áp dụng trong quá trình lập báo cáo tài chính.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp thông tin về thu nhập và chi phí, giúp hỗ trợ quá trình ra quyết định kinh tế hiệu quả.
Về thu nhập và chi phí
Khái niệm thu nhập bao gồm doanh thu và thu nhập khác, trong đó doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường Thu nhập khác là các khoản thu nhập từ các hoạt động không liên quan đến việc tạo ra doanh thu Chi phí bao gồm các khoản lỗ và chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh, cùng với các chi phí ngoài những chi phí sản xuất và kinh doanh đó.
Việc đánh giá và trình bày lại số dư Tài sản và Công nợ có thể tác động đến vốn chủ sở hữu, tùy thuộc vào việc các thay đổi này có thoả mãn khái niệm về thu nhập và chi phí hay không Theo những khái niệm cụ thể về duy trì vốn, các thay đổi này sẽ được phản ánh trong vốn chủ sở hữu như một khoản điều chỉnh duy trì vốn hoặc đánh giá lại.
Bảng 1 1 Bảng so sánh IAS và VAS
Hình thức sổ kế toán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, có các hình thức sổ kế toán như Nhật ký chung, Nhật ký - Sổ cái, Nhật ký chứng từ và Chứng từ ghi sổ Trong bài viết này, chúng tôi sẽ tập trung vào hình thức ghi sổ mà Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh đang áp dụng, đó là Nhật ký chung trên phần mềm kế toán Misa.
Nhật ký chung là một phương pháp kế toán đơn giản, phù hợp với mọi đơn vị hạch toán, đặc biệt hiệu quả khi sử dụng máy vi tính Tất cả các nghiệp vụ kinh tế và tài chính cần được ghi chép vào sổ Nhật ký theo trình tự thời gian và nội dung của từng nghiệp vụ Dữ liệu từ sổ Nhật ký sẽ được sử dụng để ghi vào Sổ Cái cho từng nghiệp vụ phát sinh Phương pháp này thích hợp với mọi quy mô và trình độ quản lý cũng như kế toán Với mẫu sổ đơn giản và dễ ghi chép, Nhật ký chung thuận tiện cho việc phân công lao động trong kế toán và hỗ trợ xử lý công việc kế toán bằng máy vi tính.
Nhược điểm của việc ghi chép kế toán là tình trạng trùng lặp thông tin, dẫn đến việc ghi sổ cái phụ thuộc vào sổ nhật ký chung, dễ gây ra việc bỏ sót nghiệp vụ Điều này làm giảm tính chính xác và không đảm bảo mối quan hệ kiểm tra giữa trình tự ghi sổ theo thời gian và hệ thống.
Sơ đồ 1 13 Sơ đồ tổ chức hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức Nhật ký chung
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính)
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày, các chứng từ đã kiểm tra được sử dụng để ghi sổ, bắt đầu từ việc ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung Sau đó, dựa trên số liệu từ sổ Nhật ký chung, các thông tin sẽ được chuyển vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, các nghiệp vụ phát sinh cũng sẽ được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung.
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 632, 511,
Sổ Nhật ký bán hàng, Nhật ký thu tiền
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng và hóa đơn mua hàng là những tài liệu quan trọng trong quản lý tài chính Ngoài ra, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có và giấy báo nợ cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc ghi nhận giao dịch Các phiếu nhập kho và phiếu xuất kho giúp theo dõi tình hình tồn kho, trong khi bảng tính lương và các khoản trích theo lương đảm bảo tính chính xác trong chi trả Cuối cùng, bảng tính khấu hao TSCĐ là công cụ cần thiết để quản lý tài sản cố định hiệu quả.
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC
Sổ tổng hợp chi tiết
Khi đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt, hàng ngày cần ghi chép các nghiệp vụ phát sinh dựa trên chứng từ liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày hoặc cuối tháng), tổng hợp số liệu từ các sổ Nhật ký đặc biệt để ghi vào Sổ Cái, sau khi loại trừ số trùng lặp Cuối tháng, quý, năm, cộng số liệu trên Sổ Cái để lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi kiểm tra đối chiếu, số liệu trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết sẽ được sử dụng để lập các Báo cáo tài chính.
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh hiện đang sử dụng phần mềm kế toán Misa để hạch toán các nghiệp vụ kinh tế, giúp giảm nhẹ công việc kế toán và nâng cao hiệu quả Phần mềm cho phép kế toán nhập dữ liệu từ các chứng từ gốc hợp lệ, tự động thực hiện ghi sổ chi tiết và Nhật ký chung Vào cuối tháng, chương trình tự động ghi sổ cái và tạo báo cáo tổng hợp, giúp quy trình ghi sổ kế toán trở nên đơn giản và hiệu quả hơn.
Sơ đồ 1 14 Sơ đồ tổ chức hệ thống sổ sách kế toán qua phần mềm kế toán
Sổ kế toán chi tiết TK
Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, giấy báo nợ, phiếu xuất kho, bảng tính lương
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Bảng cân đối số phát sinh, Báo cáo kế toán quản trị
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Trong chương 1, luận văn khám phá khái niệm và bản chất của doanh thu, chi phí, cũng như cách xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Từ đó, bài viết nhấn mạnh đặc điểm, mô hình, trình tự và tầm quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong hoạt động của doanh nghiệp.
Hệ thống hóa lý luận cơ bản về kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là yếu tố thiết yếu để nghiên cứu và đánh giá thực trạng kế toán tại Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh Điều này giúp đưa ra các giải pháp hoàn thiện cho kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÔI TRƯỜNG VÀ CÔNG TRÌNH ĐÔ THỊ BẮC NINH
Tổng quan về Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh
Vào ngày 31 tháng 7 năm 1993, Chủ tịch Ủy ban Nhân dân tỉnh Hà Bắc đã ban hành Quyết định số 719/UB nhằm thành lập Công ty Quản lý đô thị Bắc Ninh, trực thuộc Ủy ban Nhân dân thị xã Bắc Ninh.
Vào ngày 11 tháng 03 năm 1998, UBND tỉnh Bắc Ninh đã ban hành Quyết định số 16/UB, quyết định đổi tên Công ty Quản lý đô thị Bắc Ninh thành Công ty Môi trường và Công trình đô thị Bắc Ninh Quyết định này cũng chuyển đổi Công ty từ mô hình hoạt động sự nghiệp sang doanh nghiệp Nhà nước với chức năng hoạt động công ích.
Vào ngày 24 tháng 11 năm 2006, UBND tỉnh Bắc Ninh đã ban hành Quyết định số 1530/QĐ – UBND phê duyệt phương án chuyển đổi Công ty Môi trường và Công trình đô thị Bắc Ninh thành Công ty TNHH một thành viên.
Vào ngày 02/08/2016, UBND tỉnh Bắc Ninh đã ban hành Quyết định số 932/QĐ-UBND phê duyệt lựa chọn nhà đầu tư chiến lược và phương án cổ phần hóa Công ty TNHH MTV Môi trường và Công trình đô thị Bắc Ninh.
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh đã trải qua nhiều lần chuyển đổi loại hình trước khi có tên gọi hiện tại.
Tên tiếng Anh : BAC NINH URBAN ENVIRONMENT AND PUBLIC WORKS JOINT STOCK COMPANY
Tên viết tắt : BAC NINH URENCO
Trụ sở chính : Số 4, đường Nguyễn Đăng Đạo, Phường Tiền An, Thành phố Bắc Ninh, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam Điện thoại : 0222.3821691 - Fax: 0222.3811570
Tài khoản giao dịch : 25610000378899 tại Ngân hàng TMCP Đầu tư và phát triển Việt Nam chi nhánh Kinh Bắc
Người đại diện theo pháp luật: Ông Ngô Minh Châu – Chủ tịch HĐQT
Vốn điều lệ : 57.500.000.000 đồng, trong đó vốn nhà nước tham gia cổ phần là 37.151.540.000 đồng, chiếm 64,61%
2.1.2 Đặc điểm hoạt đồng sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh là doanh nghiệp hoạt động công ích
Các ngành nghề kinh doanh chính bao gồm:
- Trồng hoa, cây cảnh; Dịch vụ cung cấp giống cây trồng;
Dọn dẹp và tạo mặt bằng xây dựng là bước quan trọng đầu tiên, bao gồm san lấp mặt bằng và làm đường giao thông nội bộ Đồng thời, vệ sinh mặt bằng xây dựng giúp loại bỏ ô nhiễm và tháo nước để làm khô khu vực thi công.
- Lắp đặt điện trong nhà; Trang trí ngoại thất; trang trí nội thất;
Dịch vụ sửa chữa và bảo dưỡng xe bao gồm việc chăm sóc vỏ xe, sơn và kính, cũng như bảo trì khung và gầm xe Chúng tôi cung cấp dịch vụ tra dầu, mỡ, rửa xe, sơn chống gỉ và xử lý xì dầu Ngoài ra, còn có nhiều dịch vụ sửa chữa và bảo dưỡng khác cho xe có động cơ, đảm bảo xe của bạn luôn trong tình trạng tốt nhất.
- Dịch vụ sửa chữa bảo dưỡng dụng cụ cầm tay; dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng đồ điện, mạng điện gia dụng, dịch vụ sửa chữa khác;
Vận tải hành khách bao gồm các hình thức như liên tỉnh, nội tỉnh và theo hợp đồng, trong khi vận tải hàng hóa được chia thành vận tải bằng xe tải liên tỉnh, nội tỉnh và xe thùng.
Các hoạt động vệ sinh nhà cửa bao gồm dịch vụ diệt côn trùng và chống mối mọt, cùng với dịch vụ dọn dẹp và trang trí phong cảnh như chăm sóc nền, bãi cỏ, cắt tỉa cành cây và cắt cỏ Ngoài ra, việc vệ sinh bên ngoài hồ bơi và cống rãnh cũng rất quan trọng để duy trì không gian sống sạch sẽ và an toàn.
- Dịch vụ vườn cảnh, non bộ, công viên, vườn thú, kinh doanh công viên cây xanh, công viên nước, vườn trại giải trí;
Hoạt động xử lý rác thải rắn bao gồm các loại rác thải sinh hoạt, công nghiệp và bệnh viện Quá trình này bao gồm thu gom, phân loại, đóng gói và vận chuyển rác thải Ngoài ra, việc xử lý rác thải lỏng công nghiệp và nước thải sinh hoạt cũng là một phần quan trọng trong quản lý chất thải Các hoạt động xử lý chất thải khác cũng cần được thực hiện để đảm bảo môi trường sạch và an toàn.
Dịch vụ mai táng bao gồm nhiều loại hình như điều khiển tang lễ, tổ chức các nghi lễ mai táng, địa táng, xây dựng lăng tẩm và vườn tưởng niệm Ngoài ra, còn có các dịch vụ kinh doanh nghĩa trang, nhà tưởng niệm, nhà lưu cốt, nhà tang lễ, dịch vụ chuyển xác và các dịch vụ tang lễ khác.
- Quản lý khai thác bảo trì, sửa chữa thay thế hệ thống điện chiếu sáng, điện trang trí đô thị; xây dựng công trình điện đến 35KV;
- Quản lý sử dụng, khai thác, duy tu, bảo dưỡng các công trình hạ tầng kỹ thuật và hạ tầng xã hội;
Lĩnh vực quản lý dự án:
Công ty đã được tỉnh Bắc Ninh giao làm chủ đầu tư cho nhiều dự án quan trọng, bao gồm xây dựng và nâng cấp các vườn hoa như Vườn hoa Bắc Ninh và Vườn hoa Ngân hàng, cùng với việc xây dựng công viên Nguyên Phi ỷ Lan và khuôn viên cây xanh trên đường Lý Thái Tổ Ngoài ra, công ty còn thực hiện trồng cây xanh tại 12 vườn hoa khu dân cư, trồng cây xanh và thảm cỏ cho các cơ quan tỉnh, cũng như xây dựng hệ thống điện chiếu sáng cho các tuyến đường như TL286 và Kinh Dương Vương Các dự án khác bao gồm khu xử lý chất thải bảo vệ môi trường, hoàn chỉnh tuyến đường gom khu công nghiệp Quế Võ, và các dự án chỉnh trang đô thị về cây xanh và điện trang trí tại thành phố Bắc Ninh.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh
Công ty Cổ phần Môi trường và Công trình Đô thị Bắc Ninh hoạt động theo Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 và các văn bản pháp luật liên quan Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình cơ cấu trực tuyến, đảm bảo hiệu quả trong hoạt động và quản lý.
Mô hình quản lý công ty kết hợp quan hệ chỉ đạo trực tiếp và phối hợp giữa các bộ phận, đảm bảo hiệu quả trong quản lý Đại hội đồng cổ đông đứng đầu bộ máy quản lý, tiếp theo là hội đồng quản trị và ban kiểm soát, dưới sự điều hành của giám đốc và hai phó giám đốc Các phòng ban thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh dưới sự quản lý của ban giám đốc, đồng thời phối hợp chặt chẽ để hoàn thành nhiệm vụ chung.
Dưới đây là sơ đồ bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh:
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Đại hội đồng cổ đông là cơ quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty cổ phần, có nhiệm vụ quyết định định hướng phát triển, phương án sản xuất kinh doanh, sửa đổi bổ sung điều lệ, và bầu hoặc miễn nhiệm thành viên Hội đồng quản trị cũng như Ban kiểm soát.
PHÒNG QUẢN LÝ DỰ ÁN
XÍ NGHIỆP CÔNG VIÊN CÂY XANH
XÍ NGHIỆP HOA- CÂY GIỐNG
XÍ NGHIỆP QUẢN LÝ ĐIỆN CHIẾU SÁNG
XÍ NGHIỆP VẬN TẢI ĐỘI KIỂM TRA BẢO VỆ CÔNG TRÌNH HTKT ĐỘI XỬ LÝ CHẤT THẢI
DỊCH VỤ ĐỘI QUẢN TRANG TANG
CỔ ĐÔNG định tổ chức lại, giải thể Công ty cổ phần và các quyền, nhiệm vụ khác theo quy định của Pháp luật và Điều lệ
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh chuyên cung cấp dịch vụ công ích, được thành lập để thực hiện các nhiệm vụ do tỉnh và thành phố giao phó Hàng năm, công ty ký hợp đồng với UBND thành phố để sản xuất và cung ứng các sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị, đây là nguồn thu chính của công ty.
• Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán sử dụng:
Các chứng từ liên quan đến quy trình cung ứng các sản phẩm, dịch vụ công ích và hạch toán doanh thu tại công ty bao gồm:
- Bảng kế hoạch công việc thực hiện trong tháng;
- Nhật ký thi công công việc;
- Bảng tính khối lượng công việc;
- Biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành;
- Sổ chi tiết TK, Sổ cái TK 511
• Quy trình nghiệm thu thực hiện công việc trong hợp đồng sản phẩm dịch vụ công ích:
Bước 1: Hàng tháng, đơn vị lập kế hoạch thực hiện công việc trong tháng gửi phòng KT-KCS, Ban nghiệm thu sản phẩm công ích thành phố
Bước 2: Phòng KT-KCS tiến hành giám sát, kiểm tra đôn đốc đơn vị theo kế hoạch thực hiện
Bước 3: Phòng KT-KCS nghiệm thu công việc hoàn thành theo tháng gửi ban NTSPCI
Bước 4: Cuối mỗi quý, ban NTSPCI xác nhận khối lượng công việc thực hiện của công ty trong quý và tiến hành xuất hóa đơn GTGT
Để quản lý và hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty áp dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong đó có phân bổ chi tiết các tài khoản liên quan.
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 51111: Doanh thu xây lắp
+ TK 51112: Doanh thu hợp đồng chăm sóc cây xanh
+ TK 51113: Doanh thu hợp đồng lao động vệ sinh, làm sạch các cơ quan + TK 51114: Doanh thu dịch vụ xe hút bể phốt
+ TK 51115: Doanh thu dịch vụ công cộng khác
- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 51131: Doanh thu cung cấp dịch vụ công ích thường xuyên
Doanh thu từ dịch vụ công ích nhà nước được ghi nhận tại TK 51132, bao gồm các hợp đồng đặt hàng sản xuất và cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị Ngoài ra, công ty còn có doanh thu từ các hợp đồng xây lắp, chăm sóc cây xanh, lao động vệ sinh, làm sạch các cơ quan, dịch vụ xe hút bể phốt và các dịch vụ công cộng khác.
Ngoài ra, để ghi nhận doanh thu, công ty còn sử dụng các TK đối ứng: 111,
Trong hợp đồng sản xuất và cung ứng dịch vụ công ích đô thị, sau khi kết thúc quý 2, ban NTSPCI đã nghiệm thu và xác nhận hoàn thành công việc Kế toán tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho UBND thành phố, bao gồm 3 liên: liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, và liên 3 luân chuyển nội bộ Sau đó, kế toán hạch toán vào phần mềm dựa trên hóa đơn GTGT đã xuất.
Phần mềm tự động chuyển số liệu sang sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 51131, sổ cái TK 511
Do tính chất đa dạng của sản phẩm và dịch vụ công ích đô thị, hóa đơn GTGT phải kèm theo bảng kê chi tiết các công việc đã thực hiện Các đầu mục trong bảng kê cần phải chính xác và phù hợp với hợp đồng đã ký giữa hai bên.
Biểu 2 1 Hóa đơn GTGT số 0000128
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: MT/16P
Liên 3: Lưu nội bộ Số: 0000128
Ngày 15 tháng 7 năm 2017 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh
Mã số thuế: 2300181671 Địa chỉ: Số 4 Nguyễn Đăng Đạo, phường Tiền An, TP Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh
Số tài khoản 371133012625 tại Kho Bạc nhà nước thành phố Bắc Ninh Điện thoại:
Họ tên người mua hàng
Tên đơn vị: UBND thành phố Bắc Ninh
Mã số thuế: Địa chỉ: Số 217, đường Ngô Gia Tự, phường Suối Hoa, TP Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh
T Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 2/2017
Thuế suất GTGT: 10 %, Tiền thuế GTGT: 2.032.212.000 Tổng cộng tiền thanh toán 22.354.332.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi hai tỷ ba trăm năm mươi tư triệu ba trăm ba mươi hai nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
BẢNG KÊ KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Đơn vị mua hàng là UBND thành phố Bắc Ninh, có địa chỉ tại số 217, đường Ngô Gia Tự, phường Suối Hoa, TP Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh Đơn vị bán hàng là Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh, với địa chỉ số 4 Nguyễn Đăng Đạo, phường Tiền An, TP Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh Hóa đơn GTGT số 0000128 đã được phát hành cho giao dịch này.
STT MÃ CV Tên công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền
1 MT1.01.00 Duy trì vệ sinh đường phố ban ngày bằng thủ công 1km 943,8 342.999 323.722.456
2 MT1.02.01 Quét gom rác bằng thủ công - Quét đường 10.000m2 4.409,2 714.581 3.150.694.816
3 MT1.02.02 Quét gom rác bằng thủ công - Quét hè (trừ vỉa hè có dân) 10.000m2 5.101,0 514.498 2.624.428.573
Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ 20.322.120.000
Số tiền bằng chữ: Hai mươi hai tỷ ba trăm năm mươi tư triệu ba trăm ba mươi hai nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng
Biểu 2 2 Bảng kê khối lượng công việc hoàn thành
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Phần mềm tự động chuyển số liệu sang sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 51131, sổ cái TK 511
Cuối kỳ, sau khi ghi nhận đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh, phần mềm sẽ cập nhật sổ chi tiết và sổ cái doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Điều này tạo cơ sở để lập các phiếu kế toán chuyển sang tài khoản 911, nhằm xác định kết quả kinh doanh và lập bảng cân đối phát sinh cùng báo cáo tài chính.
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh cung cấp các sản phẩm và dịch vụ công ích đô thị, với doanh thu được ghi nhận khi công việc hoàn thành và được khách hàng nghiệm thu Trong một số trường hợp, công ty ghi nhận doanh thu tạm tính trước khi có nghiệm thu chính thức nếu hồ sơ còn thiếu sót Khi công việc được nghiệm thu hoàn chỉnh, kế toán sẽ điều chỉnh doanh thu đã ghi nhận trước đó, có thể phát sinh khoản giảm trừ doanh thu, và thực hiện hạch toán ghi ngược hoặc ghi âm bút toán tạm tính.
Đến hết quý 3/2017, hồ sơ nghiệm thu công việc chưa được ban NTSPCI xác nhận, dẫn đến việc công ty tạm hạch toán doanh thu 21.340.750.000 đ Sau khi nghiệm thu hoàn thành, doanh thu thực tế giảm 420.549.000 đ Kế toán ghi nhận bút toán cho hai nghiệp vụ phát sinh này.
- Bút toán ghi nhận doanh thu tạm tính:
- Bút toán điều chỉnh giảm doanh thu:
Bút toán liên quan đến tài khoản 33311 (42.054.900) đã được nhập vào phần mềm và cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 51131, cũng như sổ cái tài khoản 511, nhằm điều chỉnh giảm doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Biểu 2 3 Bút toán ghi nhận doanh thu trên phần mềm kế toán
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Từ ngày 01/01/2017 đến 31/12/2017 Đơn vị tính: VNĐ
Diễn giải TK đối ứng
Số Ngày tháng Nợ Có
Doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 2/2017 131 22.354.332.000
Doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 2/2017 51131 20.322.120.000
Doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 2/2017 33311 2.032.212.000
26/10 26/10 Điều chỉnh doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 3/2017
131 (462.603.900) Điều chỉnh doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 3/2017
51131 (420.549.000) Điều chỉnh doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 3/2017
31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu sang
31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu sang
Biểu 2 4 Trích sổ nhật ký chung về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Từ ngày 01/01/2017 đến 31/12/2017 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Số hiệu TK: 511 Đơn vị tính: VNĐ
Số Ngày tháng Nợ Có
Doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 2/2017
26/10 26/10 Điều chỉnh doanh thu sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị thành phố quý 3/2017
31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu sang
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh chuyên cung cấp các sản phẩm dịch vụ công ích, không tham gia vào hoạt động bán hàng hóa.
Trong năm 2017, công ty không ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu như giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại và hàng bán bị trả lại.
2.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Hàng tháng, ngân hàng sẽ tính lãi cho các khoản tiền thanh toán của khách hàng qua tài khoản ngân hàng nếu chúng không được rút ra, bên cạnh các khoản tiền gửi không kỳ hạn của công ty.
Vào tháng 7/2017, Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh đã nhận được thông báo lãi tiền gửi từ ngân hàng BIDV.
Kế toán nhập số liệu vào phần mềm lập giấy báo có với bút toán:
Sau khi nhập dữ liệu, phần mềm tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 515 Trong năm 2017, công ty ghi nhận doanh thu tài chính chủ yếu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
Người nhận tiền: Công ty CP môi trường và công trình đô thị
Bắc Ninh Số: BC012/08 Địa chỉ: Số 4 Nguyễn Đăng Đạo, Tiền An, TP Bắc Ninh Ngày: 02/08/2017
Lãi tiền gửi tháng 7/2017 Tài khoản: 11211
Số tài khoản đơn vị trả tiền:
Tại ngân hàng: Ngân hàng TMCP Đầu tư và phát triển
Số tiền bằng chữ: Mười triệu ba trăm sáu mươi tư nghìn bảy trăm sáu mươi đồng
Diễn giải Số tiền nguyên tệ (VND) Số tiền (VND) Ghi Nợ Ghi Có
Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Từ ngày 01/01/2017 đến 31/12/2017 Đơn vị tính: VNĐ
Số Ngày tháng Nợ Có
2/8 GBC12/08 2/8 Lãi trên số dư tiền gửi
2/8 GBC12/08 2/8 Lãi trên số dư tiền gửi
31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu sang TK 911 515 150.926.120
31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu sang TK 911 911 150.926.120
Biểu 2 7 Trích sổ nhật ký chung về doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Từ ngày 01/01/2017 đến 31/12/2017 Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính
Số hiệu TK: 515 Đơn vị tính: VNĐ
Diễn giải TK đối ứng
Số Ngày tháng Nợ Có
2/8 GBC12/08 2/8 Lãi trên số dư tiền gửi
31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu sang TK 911 911 150.926.120
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
2.2.1.4 Kế toán thu nhập khác
Đánh giá công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh
2.3.1 Những kết quả đạt được
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh đã trải qua nhiều năm hoạt động, không ngừng phát triển về quy mô và quản lý Hiện tại, bộ máy quản lý và kế toán của công ty đã được hoàn thiện và hoạt động hiệu quả Qua quá trình nghiên cứu và quan sát, tôi xin đưa ra một số nhận xét về những ưu điểm trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
Về tổ chức bộ máy quản lý của công ty:
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh sở hữu bộ máy nhân sự hợp lý, tương xứng với quy mô hoạt động Mặc dù có số lượng cán bộ và công nhân viên đông đảo, công ty vẫn duy trì hiệu quả làm việc với tổ chức chặt chẽ Cán bộ và nhân viên được phân công nhiệm vụ rõ ràng, phối hợp nhịp nhàng và hỗ trợ lẫn nhau, góp phần tạo ra doanh thu và lợi nhuận cho toàn doanh nghiệp.
Về bộ máy kế toán:
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh áp dụng mô hình kế toán vừa tập trung vừa phân tán, phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của mình Đội ngũ kế toán làm việc phối hợp chặt chẽ, với kế toán trưởng chịu trách nhiệm toàn bộ về công tác kiểm tra và giám sát, đồng thời báo cáo trực tiếp với ban giám đốc Bộ máy kế toán được thiết kế gọn nhẹ và linh hoạt, với nhân viên có kinh nghiệm và trình độ cao, nhanh nhạy trong việc cập nhật chế độ kế toán và sử dụng máy vi tính thành thạo Công việc được thực hiện hiệu quả, nhanh chóng, ít sai sót, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời và dễ dàng kiểm tra, đối chiếu.
Về áp dụng các chính sách kế toán:
Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh áp dụng chính sách kế toán theo Thông tư 200/2014/TT – BTC và các chuẩn mực kế toán Việt Nam, phù hợp với yêu cầu quản lý và quy mô doanh nghiệp Việc ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung kết hợp với phần mềm kế toán Misa giúp cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng và chính xác, đồng thời dễ dàng kiểm tra, đối chiếu Điều này hạn chế việc sử dụng nhiều loại sổ, từ đó giảm chi phí bảo quản và lưu trữ hồ sơ Hệ thống tài khoản được lập theo đúng quy định của Bộ Tài chính, chi tiết theo yêu cầu quản lý của công ty.
Về hệ thống chứng từ:
Hệ thống chứng từ của công ty được thiết kế đầy đủ và tuân thủ chế độ kế toán hiện hành, phù hợp với đặc điểm riêng Các chứng từ được sử dụng theo mẫu hướng dẫn và yêu cầu của Bộ Tài chính, đảm bảo tổ chức khoa học, không chồng chéo Hệ thống này phản ánh toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, với chứng từ được thu thập, phân loại và sắp xếp theo trình tự thời gian, giúp kế toán dễ dàng tìm kiếm và kiểm tra khi cần thiết.
Quá trình luân chuyển chứng từ được tổ chức một cách hợp lý và nhanh chóng, giúp tăng cường sự phối hợp giữa các phòng ban và khách hàng Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý chặt chẽ các khoản doanh thu và chi phí thông qua chứng từ, cùng với sự phê duyệt của ban giám đốc.
Về nội dung và phương pháp kế toán:
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để theo dõi tình hình và biến động hàng hóa hàng tháng, đồng thời xác định đơn giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp này đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty Nhờ vào phần mềm kế toán, việc tính toán và xử lý thông tin diễn ra nhanh chóng, cung cấp dữ liệu kịp thời để ban giám đốc đưa ra quyết định chính xác và hiệu quả.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Mặc dù đã đạt được một số kết quả tích cực, nhưng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty vẫn tồn tại một số hạn chế cần được cải thiện Việc khắc phục những nhược điểm này là cần thiết để đáp ứng tốt hơn yêu cầu của nhà quản lý, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của công ty.
Về tài khoản ghi nhận doanh thu:
Hiện nay, trong hệ thống tài khoản kế toán để ghi nhận doanh thu mới chỉ có
TK 51131 ghi nhận doanh thu từ dịch vụ công ích thường xuyên, là nguồn thu chính của công ty Tuy nhiên, việc sử dụng một tài khoản duy nhất để ghi nhận toàn bộ doanh thu từ các công việc khác nhau chưa đạt hiệu quả cao trong quản lý Điều này buộc kế toán phải theo dõi thêm bên ngoài, làm tăng khối lượng công việc và ảnh hưởng đến chất lượng xử lý công việc.
Về bộ máy kế toán:
Trong cơ cấu tổ chức kế toán hiện tại, mỗi xí nghiệp và đội đều có một kế toán phụ trách riêng, đảm bảo tính ổn định cho hầu hết các đơn vị Tuy nhiên, tại những đơn vị có khối lượng công việc lớn và liên tục như xí nghiệp công viên cây xanh và xí nghiệp môi trường, việc chỉ có một kế toán phụ trách chưa đáp ứng đủ yêu cầu về tính kịp thời, chính xác và hiệu quả trong việc ghi nhận doanh thu, chi phí, cũng như tập hợp hóa đơn, chứng từ.
Về mức đơn giá các mục công việc:
Trong hợp đồng đặt hàng sản xuất và cung ứng các sản phẩm, dịch vụ công ích đô thị tại thành phố hiện nay, mỗi mục công việc đều có đơn giá riêng, được xác định dựa trên chi phí vật tư, nguyên vật liệu, nhân công, máy thi công và chi phí sản xuất chung Sở Tài chính tỉnh Bắc Ninh phê duyệt mức đơn giá hàng năm trước khi ký hợp đồng, nhưng nhiều đơn giá chưa theo kịp thị trường, gây khó khăn trong quá trình thực hiện công việc và có thể dẫn đến chi phí vượt doanh thu, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh Tuy nhiên, Công ty cổ phần môi trường và công trình đô thị Bắc Ninh, với nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công ích đô thị, không đặt lợi nhuận làm mục tiêu hàng đầu, do đó, đơn giá cho các mục công việc chỉ mang tính chất tương đối, dựa trên quy định về tiền lương và định mức của nhà nước để ghi nhận doanh thu.
Về thời gian phê duyệt đơn giá các mục công việc:
Mức đơn giá cho các công việc công ích được công ty trình lên và phê duyệt bởi Sở Tài chính, nhưng quá trình này thường kéo dài nhiều tháng Điều này dẫn đến việc hợp đồng có thể được ký với mức đơn giá của năm trước, trước khi Sở Tài chính đưa ra quyết định phê duyệt Hệ quả là công tác ghi nhận doanh thu và chi phí của công ty không đồng nhất trong năm, và nhiều công việc sau khi có đơn giá mới bị giảm xuống, ảnh hưởng tiêu cực đến kết quả kinh doanh trong kỳ.
Về nội dung của một số công việc:
Trong hợp đồng đặt hàng sản phẩm và dịch vụ công ích hiện nay, một số mục công việc không nằm trong định mức của Bộ Xây dựng, dẫn đến tình trạng chưa được quy định rõ ràng về nội dung và đơn giá Định mức hiện tại chưa bao quát hết các công việc phát sinh, khiến công ty gặp khó khăn trong quá trình thực hiện, nghiệm thu và thanh quyết toán khối lượng công việc hoàn thành.
Về nguồn thu từ các hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nguồn doanh thu chủ yếu của công ty hiện nay đến từ hợp đồng đặt hàng sản phẩm và dịch vụ công ích của UBND thành phố, tuy nhiên, nguồn thu này gặp nhiều hạn chế như thời gian giải ngân chậm và thủ tục quyết toán phức tạp Một số công việc có chi phí cao hơn doanh thu nhưng công ty vẫn thực hiện, trong khi các nguồn doanh thu khác còn ít về số lượng và giá trị Việc hạn chế nguồn thu trong hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ cản trở sự phát triển của công ty, đặc biệt trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay.
Về các khoản chi phí đầu vào:
Một số mục công việc trong hợp đồng đặt hàng sản phẩm, dịch vụ công ích hiện có đơn giá không đủ để trang trải chi phí vật tư, nhân công và máy móc, dẫn đến việc không đảm bảo lợi nhuận Điều này có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến kết quả kinh doanh chung của công ty trong kỳ Tuy nhiên, công ty vẫn phải thực hiện các nhiệm vụ được giao, bất chấp việc không mang lại lợi nhuận.
Về định mức của một số công việc: