CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Nội dung cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Khái niệm về doanh thu
Doanh thu, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS14), được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Nó phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị lợi ích kinh tế thu được từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một kỳ nhất định Doanh thu này được xác định dựa trên giá bán chưa bao gồm thuế GTGT nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ, hoặc giá bán bao gồm thuế GTGT nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp.
Doanh thu thuần là tổng doanh thu từ bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ như chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, và các loại thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Phương thức bán hàng trong các doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc xác định doanh thu thuần.
Quá trình bán hàng cho các doanh nghiệp sản xuất và thương mại đóng vai trò quan trọng trong chuỗi cung ứng, giúp sản phẩm được đưa vào sản xuất hoặc tiếp tục được chuyển bán.
Khi hoàn tất quy trình bán hàng, hàng hóa vẫn tiếp tục lưu thông và chưa được tiêu dùng, với số lượng hàng hóa bán ra mỗi lần thường rất lớn.
Hai phương thức bán buôn cơ bản:
Bán buôn qua kho là hình thức giao hàng từ kho của các xí nghiệp bán buôn, được thực hiện qua hai phương thức: giao hàng trực tiếp tại kho và chuyển hàng đến tay bên mua.
Giao hàng trực tiếp tại kho là quy trình trong đó bên bán xuất hàng và giao ngay cho bên mua tại kho Hàng hóa sẽ được coi là đã bán khi bên mua nhận hàng và ký xác nhận trên hóa đơn bán hàng.
Chuyển hàng là quá trình bên bán xuất hàng từ kho để giao cho bên mua theo thời gian và địa điểm đã thỏa thuận trong hợp đồng Hàng hóa được coi là đã bán khi bên mua nhận hàng và thực hiện thanh toán hoặc đồng ý thanh toán cho số hàng đã nhận.
Bán buôn vận chuyển thẳng là hình thức giao hàng ngay từ khâu mua mà không qua kho của xí nghiệp bán buôn Phương pháp này được thực hiện qua hai hình thức chính: bán buôn vận chuyển hàng trực tiếp và bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng.
Vận chuyển thẳng trực tiếp, hay còn gọi là giao hàng tay ba, là hình thức mà doanh nghiệp nhận hàng từ bên bán và giao ngay cho khách hàng của mình Khi bên mua nhận đủ hàng và ký nhận trên hóa đơn bán hàng, hàng hóa sẽ được coi là đã được bán.
Vận chuyển thẳng là hình thức chuyển hàng trong đó doanh nghiệp nhận hàng từ bên bán và giao cho khách hàng của mình Hàng hóa được coi là đã bán khi khách hàng nhận hàng, kiểm tra và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Bán lẻ là quá trình bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, trong đó sản phẩm rời khỏi lĩnh vực lưu thông để được tiêu dùng ngay lập tức Thông thường, hàng hóa bán lẻ có khối lượng nhỏ và được thanh toán ngay khi giao dịch hoàn tất.
Có hai phương thức bán lẻ
Bán hàng thu tiền trực tiếp là hình thức mà nhân viên bán hàng trực tiếp nhận tiền và giao hàng cho khách hàng Trong mô hình này, nhân viên bán hàng hoàn toàn chịu trách nhiệm về việc thừa, thiếu hàng hóa cũng như số tiền thu được từ hoạt động bán hàng.
Bán hàng thu tiền tập trung là quy trình trong đó nhân viên thu ngân chịu trách nhiệm thu tiền và viết hóa đơn Sau khi nhận hóa đơn đã thu tiền, nhân viên bán hàng sẽ tiến hành giao hàng cho khách Việc thừa thiếu tiền trong giao dịch thuộc về trách nhiệm của nhân viên thu ngân, trong khi đó, nhân viên bán hàng sẽ chịu trách nhiệm về việc thừa thiếu hàng hóa Phương thức thanh toán được thực hiện qua quy trình này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong giao dịch.
Có hai phương thức phổ biến:
Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt là phương thức mà người mua sẽ giao tiền ngay cho người bán sau khi nhận hàng, hoặc có thể nhận nợ và thanh toán sau Phương thức này thường được áp dụng cho các giao dịch có hóa đơn mua bán hàng hóa dưới 20 triệu VNĐ.
Sự cần thiết của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
1.2.1 Vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh có vai trò và ý nghĩa to lớn với mọi hoạt động của doanh nghiệp
Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp bù đắp chi phí và thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước Nó không chỉ đảm bảo khả năng tái sản xuất kinh doanh mà còn hỗ trợ doanh nghiệp mở rộng quy mô và tham gia góp vốn cổ phần, cũng như đầu tư vào các liên doanh liên kết.
Chi phí đóng vai trò quyết định đến lợi nhuận của doanh nghiệp, là yếu tố đầu vào và nguồn lực cho sản xuất kinh doanh Quản lý chi phí hiệu quả giúp tăng cường hiệu suất sản xuất, tính toán hợp lý giá thành sản phẩm, từ đó tạo điều kiện giảm giá bán trên thị trường, đặc biệt trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gay gắt.
Xác định kết quả kinh doanh là một khâu quan trọng trong quá trình hạch toán và xác định doanh thu, chi phí của doanh nghiệp Kết quả kinh doanh không chỉ phản ánh hiệu quả hoạt động trong một kỳ kế toán mà còn là cơ sở để xác định nghĩa vụ đối với Nhà nước Thông qua kết quả này, nhà quản trị có thể đánh giá phương án kinh doanh hiện tại và từ đó đề xuất các phương án kinh doanh hiệu quả hơn cho kỳ kế toán tiếp theo.
1.2.2 Nhiệm vụ của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
* Nhiệm vụ của kế toán doanh thu
Ghi chép và phản ánh kịp thời khối lượng hàng hóa và dịch vụ bán ra là rất quan trọng để tính toán giá trị giá vốn hàng bán và các chi phí liên quan, từ đó xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Hải là nguồn cung cấp thông tin kịp thời về tình hình bán hàng, hỗ trợ Ban quản trị trong việc điều chỉnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Để đảm bảo hiệu quả trong quản lý tài chính, doanh nghiệp cần kiểm tra tiến độ thực hiện kế toán doanh thu và lợi nhuận, áp dụng kỹ thuật thanh toán hiệu quả, cũng như quản lý chặt chẽ tiền bán hàng và cung cấp dịch vụ Đồng thời, việc tuân thủ kỷ luật trong việc thu nộp ngân sách nhà nước (NSNN) cũng rất quan trọng.
Kế toán doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua việc cung cấp thông tin kịp thời, kế toán doanh thu giúp các nhà quản trị dễ dàng lập kế hoạch kinh doanh cho tương lai.
* Nhiệm vụ của kế toán chi phí
Để tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, doanh nghiệp cần xác định đầy đủ các khoản chi phí liên quan Việc này không chỉ giúp hạch toán hiệu quả mà còn hỗ trợ trong việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Hai là, cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp về chi phí thực tế của từng loại sản phẩm và hoạt động Từ đó, họ có thể phân tích hiệu quả sử dụng lao động, vật tư, trang thiết bị và tiền vốn, nhằm nhận diện lãng phí và tối ưu hóa quy trình quản lý.
Để giảm thiểu chi phí và giá thành sản phẩm, các biện pháp hiệu quả cần được áp dụng kịp thời, giúp nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Kế toán chi phí đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả sản xuất, từ đó giúp doanh nghiệp củng cố vị thế và khả năng cạnh tranh trong nền kinh tế thị trường.
* Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh
Bài viết cung cấp cái nhìn tổng quan và chi tiết về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, hỗ trợ các nhà quản trị trong việc quản lý và phát triển doanh nghiệp hiệu quả.
Xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là điều quan trọng, giúp các nhà quản trị nhận diện được ưu nhược điểm cũng như các vấn đề tồn tại trong doanh nghiệp Từ đó, họ có thể đưa ra các phương án, biện pháp và chiến lược kinh doanh hợp lý cho các giai đoạn tiếp theo.
Ba là, cung cấp thông tin chính xác và hợp lý về kết quả kinh doanh trên báo cáo tài chính (BCTC), phục vụ cho các đối tượng sử dụng thông tin tài chính, đặc biệt là các nhà đầu tư.
- Bốn là, xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là cơ sở để doanh nghiệp thực hiện các nghĩa vụ thuế của mình đối với NSNN
Xác định kết quả kinh doanh là yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đây là khâu then chốt trong chu trình kế toán và quản lý, giúp nhà quản trị có cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh Từ đó, họ có thể đề xuất các phương hướng phát triển mới Đồng thời, kết quả này cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà đầu tư trên thị trường.
1.2.3 Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp
1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích: doanh thu được ghi nhận khi phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền
Theo thông tư 200/2014-TT/BTC, ghi nhận doanh thu bán sản phẩm hàng hóa khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Nếu doanh nghiệp vẫn gánh chịu phần lớn rủi ro liên quan đến quyền sở hữu hàng hóa, thì giao dịch này không được xem là hoạt động bán hàng, và doanh thu sẽ không được ghi nhận.
Doanh nghiệp có trách nhiệm đảm bảo tài sản hoạt động bình thường, điều này không nằm trong các điều kiện bảo hành thông thường.
- Việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì còn phụ thuộc vào người mua
- Hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt là một phần quan trọng trong hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành
Người mua có quyền hủy bỏ giao dịch mua hàng theo các điều khoản trong hợp đồng, trong khi doanh nghiệp không chắc chắn về khả năng hàng hóa sẽ bị trả lại.
Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: nghĩa là thực hiện những công việc đã thỏa thuận trong hợp đồng:
- Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định một cách đáng tin cậy
- Kết quả của giao dịch được xác định khi thỏa mãn 3 điều kiện sau:
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
- Chứng từ khác có liên quan
1.3.1.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán
- Tài khoản 511: doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2 bao gồm:
+ Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hóa
+ Tài khoản 5112- Doanh thu bán các thành phẩm
+ Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
+ Tài khoản 5118- Doanh thu khác
- Các khoản thuế gián thu phải nộp
- Các khoản giảm trừ doanh thu kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
- Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Phụ lục 1.2)
1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ hoặc thanh toán cho khách hàng khi mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận Khoản chiết khấu này thường được ghi rõ trong hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua hàng.
Giảm giá hàng bán là khoản tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ, thường do hàng hóa kém chất lượng, giao hàng sai địa điểm hoặc không đúng thời hạn đã cam kết Ngoài ra, giảm giá cũng có thể bao gồm khoản thưởng cho khách hàng đã mua số lượng lớn hàng hóa trong một khoảng thời gian nhất định.
Hàng bán bị trả lại là số hàng hóa đã được tiêu thụ, bao gồm việc chuyển quyền sở hữu, thu tiền hoặc chấp nhận nợ từ người mua Tuy nhiên, hàng hóa này bị trả lại do người bán vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết, cụ thể là không đảm bảo phẩm chất, yêu cầu kỹ thuật, chủng loại hoặc tính năng như đã cam kết.
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng
- Chứng từ khác có liên quan
1.3.2.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán
- Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại
- Tài khoản 5212: Hàng bán bị trả lại
- Tài khoản 5213: Giảm giá hàng bán
-Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua
Doanh thu từ hàng bán bị trả lại có thể được xử lý bằng cách hoàn tiền cho khách hàng hoặc trừ vào khoản phải thu của họ tương ứng với số sản phẩm, hàng hóa đã được trả lại.
Cuối kỳ kế toán, toàn bộ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và doanh thu từ hàng bán bị trả lại sẽ được kết chuyển sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” nhằm xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
- Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu (Phụ lục 1.3)
1.3.3 Kế toán doanh thu tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính đại diện cho tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong một kỳ nhất định Doanh thu này phát sinh từ các nguồn như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Để được ghi nhận, doanh thu hoạt động tài chính phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện nhất định.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Hóa đơn GTGT; giấy báo có, sao kê của ngân hàng
- Chứng từ khác có liên quan
1.3.3.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán
- Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
- Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính (Phụ lục 1.4)
1.3.4 Kế toán thu nhập khác
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS14), thu nhập khác được định nghĩa là các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động không thường xuyên, không liên quan trực tiếp đến hoạt động tạo ra doanh thu chính của doanh nghiệp.
- Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Thu từ tiền phạt vi phạm hợp đồng của khách hàng
Đánh giá lại vật tư, hàng hóa và tài sản cố định là bước quan trọng trước khi đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hoặc góp vốn vào đơn vị khác Việc này giúp xác định giá trị thực của tài sản và đảm bảo tính hiệu quả trong các quyết định đầu tư.
- Thu từ các khoản được bên thứ ba bồi thường (tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh…)
- Thu từ các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng được giảm, hoàn lại
- Thu từ các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước nay lại thu được tiền
- Thu từ khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa nợ và được ghi tăng thu nhập
- Biên bản thanh lý đánh giá lại TSCĐ, hợp đồng mua/bán hàng hóa, phiếu thu
- Chứng từ khác liên quan
1.3.4.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán
- Tài khoản 711: Thu nhập khác
Số thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cần lưu ý đến các quy định hiện hành để đảm bảo việc kê khai và nộp thuế đúng hạn.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
- Sơ đồ hạch toán thu nhập khác (Phụ lục 1.5)
1.3.5 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là tổng giá trị của hàng hóa đã được tiêu thụ trong một kỳ nhất định Nó bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ và bất động sản đầu tư được bán ra, cùng với các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh và đầu tư bất động sản Các chi phí này có thể bao gồm chi phí khấu hao, sửa chữa, chi phí cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, cũng như chi phí thanh lý và nhượng bán bất động sản đầu tư.
1.3.5.2 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho và tính giá vốn hàng xuất kho
Hiện nay các doanh nghiệp áp dụng chủ yếu hai phương pháp ghi nhận hàng tồn kho bao gồm kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ
Phương pháp kê khai thường xuyên là cách ghi chép hệ thống và liên tục tình hình nhập, xuất, và tồn kho của hàng hóa, nguyên vật liệu Phương pháp này dựa trên các chứng từ nhập xuất để phản ánh chính xác các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp.
Phương pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi thường xuyên tình hình nhập, xuất, tồn kho, mà chỉ ghi nhận giá trị tồn kho ở đầu và cuối kỳ Phương pháp này dựa vào việc kiểm kê vào cuối kỳ để xác định lượng tồn kho thực tế.
Trị giá hàng xuất kho = Trị giá HTK đầu kỳ +Trị giá HTK nhập trong kỳ
- Trị giá HTK xuất trong kỳ
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 133/2016/TT-BTC có 3 phương pháp tính giá xuất kho, đó là:
- Phương pháp bình quân gia quyền: giá vốn hàng bán xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân