Mục tiêu nghiên cứu
- Giới thiệu tổng quan về Công ty TNHH T.L.C Auditing
Hệ thống hóa kiến thức lý luận về quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là cần thiết để áp dụng vào thực tiễn, từ đó củng cố và nâng cao chuyên môn Việc này giúp người làm nghề có cái nhìn sâu sắc hơn về quy trình kiểm toán, đồng thời hoàn thiện kỹ năng và kiến thức chuyên môn trong lĩnh vực tài chính kế toán.
- Tìm hiểu về quy trình kiểm toán BCTC nói chung và mô tả quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH T.L.C Auditing
Đánh giá và so sánh giữa thực tế và lý thuyết của quy trình kiểm toán tài sản cố định tại TLCA là cần thiết để nhận diện những điểm mạnh và điểm yếu Qua đó, đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện và hoàn thiện quy trình này sẽ góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán Việc áp dụng các phương pháp hiện đại và công nghệ mới trong quy trình kiểm toán sẽ giúp tối ưu hóa quá trình và đảm bảo tính chính xác.
Phương pháp thực hiện đề tài
Phương pháp thu thập dữ liệu bao gồm việc thu thập thông tin từ quá trình kiểm toán thực tế tại công ty, sử dụng nhiều nguồn tài liệu khác nhau như thông tư, chuẩn mực kế toán và kiểm toán, giáo trình, thuật ngữ nghiên cứu, cũng như hồ sơ công việc trong năm 2022.
Phương pháp phân tích – tổng hợp bao gồm việc phân tích đề tài và tổng hợp các vấn đề liên quan, từ đó đưa ra các giải pháp đề xuất và kiến nghị phù hợp dựa trên số liệu và kinh nghiệm thu thập được.
Phương pháp phỏng vấn trực tiếp các KTV có kinh nghiệm nhằm đảm bảo tính khách quan cho dữ liệu thu thập Đồng thời, tham gia hỗ trợ nhóm Kiểm toán trong việc kiểm kê và thực hiện các phần hành liên quan đến TSCĐ tại TLCA.
Phương pháp so sánh và đối chiếu là một kỹ thuật quan trọng trong nghiên cứu, cho phép phân tích sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tế Bằng cách tiến hành so sánh, nhà nghiên cứu có thể làm nổi bật những điểm khác biệt đáng chú ý, từ đó rút ra những kết luận sâu sắc hơn về nội dung nghiên cứu.
Đối tượng, phạm vi của đề tài
Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH T.L.C Auditing
Phạm vi nghiên cứu: Đề tài sử dụng số liệu minh họa từ các cuộc kiểm toán tại công ty khách hàng (ABC, XYZ, IJK) năm 2022
Kết cấu các chương của đề tài
Giới thiệu về công ty
1.1.1 Thông tin chung về đơn vị
Tên công ty: Công ty TNHH T.L.C Auditing
Tên nước ngoài: T.L.C Auditing Company Limited
Vốn điều lệ: 5.500.000.000 đồng Đại diện pháp luật: Tổng giám đốc Phan Kiều Lam Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 7, số 60 Nguyễn Văn Thủ, Phường Đa Khoa, Quận 1,
TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Địa chỉ website: https://kiemtoanTLCA.com.vn
1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH TLCA, được thành lập vào ngày 10/06/2019, hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kế toán và kiểm toán dưới sự quản lý của Bộ Tài chính Việt Nam Công ty sở hữu giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0315730049, do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp lần đầu vào ngày 25/07/2019, chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn thuế.
Trong giai đoạn đầu thành lập, TLCA đã phải đối mặt với nhiều khó khăn và rủi ro liên quan đến chiến lược quảng bá, nguồn nhân lực và tìm kiếm khách hàng Tuy nhiên, nhờ những nỗ lực không ngừng, công ty đã dần xây dựng được niềm tin từ khách hàng Hiện tại, TLCA đã cung cấp dịch vụ và giải pháp cho hàng trăm doanh nghiệp, với nhiều hợp đồng dịch vụ kéo dài trên 3 năm.
Với kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm toán và Tư vấn, TLCA cam kết cung cấp báo cáo chất lượng cao, tuân thủ các quy định và chuẩn mực của nhà nước Công ty đang từng bước khẳng định vị thế trên thị trường thông qua sự gia tăng số lượng đối tác hàng năm.
Chức năng và lĩnh vực hoạt động
Đảm bảo tính trung thực của thông tin tài chính là yếu tố quan trọng giúp nâng cao giá trị của báo cáo và giảm thiểu rủi ro có thể xảy ra.
- Bảo vệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng và những người sử dụng liên quan khác
- Kinh doanh đúng ngành nghề đã đăng ký, nộp thuế theo đúng quy định và tuân thủ nghiêm chỉnh các điều luật liên quan
Công ty cam kết tạo điều kiện việc làm cho nhân viên, thực hiện chế độ lương thưởng theo quy định Chúng tôi không ngừng phát triển nguồn nhân lực và tiềm lực tài chính, nhằm nâng cao chất lượng phục vụ và góp phần vào sự ổn định bền vững của công ty.
Các chương trình tham gia công tác tập huấn định kỳ không chỉ giúp bổ sung kiến thức chuyên môn mà còn tạo ra một không gian làm việc thoải mái và hiệu quả.
Để đạt được thành công trong kinh doanh, cần xây dựng một kế hoạch cụ thể và chiến lược cho từng giai đoạn Việc thường xuyên cập nhật và nắm bắt xu thế thị trường là rất quan trọng Ngoài ra, cần có chiến lược quảng bá phù hợp và mở rộng phạm vi làm việc để tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh.
Cung cấp dịch vụ Kế toán – Kiểm toán – Tư vấn cụ thể như sau:
Dịch vụ kế toán bao gồm việc nhận và kiểm tra hóa đơn chứng từ, phân loại và mở sổ sách trên phần mềm kế toán Promart Chúng tôi cung cấp báo cáo tài chính định kỳ theo yêu cầu hàng tháng, hàng quý hoặc cuối năm tài chính Ngoài ra, dịch vụ còn hỗ trợ đăng ký nộp thuế, thực hiện báo cáo quyết toán thuế định kỳ và cung cấp chữ ký số hoặc hóa đơn điện tử.
Dịch vụ kiểm toán cung cấp các giải pháp đảm bảo chất lượng, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư cho các dự án, công trình và hạng mục xây dựng cơ bản hoàn thành, cũng như kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư cho các dự án khác.
Dịch vụ thuế của chúng tôi bao gồm tính toán và tư vấn quyết toán thuế TNDN và TNCN, cũng như hoạch định cơ cấu thuế hiệu quả Chúng tôi hỗ trợ kiểm tra việc tuân thủ quy định thuế của doanh nghiệp, lập hồ sơ giải trình và kê khai thuế Ngoài ra, TLCA còn tư vấn áp dụng các hiệp định về thuế nhằm giảm thiểu thuế và đại diện khách hàng trong các cuộc làm việc với cơ quan thuế.
Dịch vụ tư vấn tài chính cung cấp giải pháp tối ưu cho việc quản lý tài chính tại đơn vị thông qua phân tích và dự đoán chuyên sâu Chúng tôi hỗ trợ định giá tài sản, thẩm định tài chính và thương mại, đồng thời tích hợp các giao dịch để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
Tổng hợp thông tin về dòng tiền, thu chi, ngân sách, thuế và rủi ro tài chính của khách hàng là rất quan trọng Việc này giúp vạch ra kế hoạch sử dụng các nguồn lực tài chính một cách hiệu quả, từ đó khách hàng có thể cân nhắc và thực hiện các quyết định tài chính hợp lý.
Chúng tôi cung cấp giải đáp cho mọi thắc mắc của khách hàng liên quan đến kế hoạch đầu tư Đồng thời, chúng tôi theo dõi xu hướng thị trường tài chính và đưa ra những dự đoán về tương lai của lĩnh vực này.
Cơ cấu tổ chức
1.3.1 Hình thức tổ chức của bộ máy quản lý
Sơ đồ tổ chức bộ máy được thiết kế chuyên nghiệp với sự phân bổ hợp lý các phòng ban và phân cấp rõ ràng cho từng thành viên, đảm bảo tính chuyên môn cao trong công việc Sự liên kết chặt chẽ giữa các bộ phận không chỉ nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty mà còn hướng đến sự phát triển bền vững.
Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TLCA
1.3.2 Chức năng của từng bộ phận
Ban giám đốc là những người lãnh đạo, quản lý và giám sát mọi hoạt động trong doanh nghiệp, từ kinh doanh đến nhân sự Họ có trách nhiệm tư vấn, soát xét và ký hợp đồng trong phạm vi quyền hạn của mình Ngoài ra, ban giám đốc còn xây dựng và thực thi các chiến lược nhằm thúc đẩy sự phát triển và gia tăng lợi nhuận thông qua các dự án.
Bộ phận kiểm toán: Chịu trách nhiệm triển khai và cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng theo tiêu chuẩn và chuẩn mực được ban hành
Bộ phận kế toán đảm nhận trách nhiệm từ việc nhận hóa đơn, ghi sổ, tính toán, chỉnh sửa đến kết xuất báo cáo Họ hỗ trợ giải quyết tất cả các vấn đề phát sinh trong kỳ kế toán và phối hợp cung cấp số liệu cho các phòng ban khác trong công ty Ngoài ra, bộ phận này còn làm việc trực tiếp với cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước khi cần thiết.
➢ Phòng kế toán nội bộ: thực hiện các công việc xảy ra trong nội bộ công ty kiểm toán
➢ Phòng kế toán dịch vụ: làm việc dựa trên số liệu khách hàng cung cấp
Bộ phận tư vấn: gồm các chuyên viên tư vấn các vấn đề về tài chính, cấu trúc, đầu tư và quản trị doanh nghiệp
Phòng tư vấn tài chính thực hiện phân tích nguồn lực của khách hàng nhằm xác định hướng phát triển và chiến lược kinh doanh phù hợp Đồng thời, phòng cũng tư vấn về cơ cấu vốn, hỗ trợ gia nhập thị trường và hướng dẫn thủ tục cấp giấy phép đầu tư.
Phòng tư vấn thuế cung cấp dịch vụ tư vấn và giải đáp các thủ tục thành lập doanh nghiệp, bao gồm đăng ký thuế ban đầu và đăng ký đầu tư Đồng thời, phòng cũng thực hiện việc soát xét định kỳ và giải quyết các vấn đề liên quan đến thuế, giúp doanh nghiệp tuân thủ quy định pháp luật một cách hiệu quả.
Tổng quan về bộ phận kiểm toán
Bộ phận kiểm toán được chia làm làm 2 mảng:
Một là chuyên kiểm toán các doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ
Hai là chuyên kiểm toán lĩnh vực dự án hoàn thành
Mặc dù có sự phân nhiệm trong việc cung cấp dịch vụ chuyên sâu phù hợp với đặc điểm riêng của từng lĩnh vực, nhưng các nhóm luôn hỗ trợ lẫn nhau về nghiệp vụ và nhân sự, đảm bảo hoàn thành công việc đúng hạn và đạt hiệu quả cao.
Bộ phận kiểm toán hoạt động theo mô hình cấp bậc, trong đó mỗi cấp bậc có trách nhiệm riêng, giám sát và hỗ trợ cấp dưới, đồng thời báo cáo tình hình cho cấp trên.
Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty TLCA
Tổng Giám đốc (General Director)
Chủ nhiệm kiểm toán (Audit Manager)
Trưởng nhóm kiểm toán 3 (Audit Senior 3)
Trưởng nhóm kiểm toán 2 (Audit Senior 2)
Trợ lý kiểm toán 1 (Staff 1)
Trợ lý kiểm toán 2 (Staff 2)
Trợ lý kiểm toán 3 (Staff 3)
Trợ lý kiểm toán 1 (Staff 1)
Trợ lý kiểm toán 2 (Staff 2) Trợ lý kiểm toán 3 (Staff 3)
Chức năng của từng cấp bậc:
Tổng Giám đốc – “General Director”: trực tiếp tham gia đánh giá rủi ro kiểm toán, ký hợp đồng và ký duyệt báo cáo kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán, hay còn gọi là Audit Manager, đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi tiến độ công việc và rà soát toàn bộ hoạt động của nhóm Người này không chỉ ký báo cáo cuối cùng mà còn điều chỉnh bản dự thảo khi nhận được phản hồi từ khách hàng, đảm bảo mọi sai sót được khắc phục kịp thời.
Trưởng nhóm kiểm toán, hay còn gọi là Audit Senior, là người đảm nhiệm việc triển khai các cuộc kiểm toán Họ cũng có trách nhiệm điều phối, giám sát và hướng dẫn các thành viên trong nhóm hoàn thành nhiệm vụ được phân chia.
Trợ lý kiểm toán – “Staff”: làm việc theo sự phân công của nhóm trưởng và tổng kết kết quả đạt được lại cho cấp trên
Bộ phận kiểm toán hoạt động đảm bảo các tiêu chí sau:
Chuyên môn cao: Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm, nhiệt huyết với công việc
Bảo mật: Thông tin cá nhân của khách hàng được quản lý và bảo mật tuyệt đối
Trung thực: Tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp
Đúng hạn: Bám sát tiến độ công việc, đảm bảo công việc hoàn thành đúng kế hoạch
Phản hồi nhanh: Luôn hỗ trợ và tư vấn miễn phí cho khách hàng 24/7
Đa ngôn ngữ: Phát hành báo cáo kiểm toán tiếng Anh – Trung Quốc – Hàn Quốc
Chi phí tối ưu: Mức chi phí dịch vụ kiểm toán ở mức hợp lý cho từng trường hợp
Chiến lược, phương hướng phát triển
Trong 5 năm tới, công ty hướng đến việc trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ hàng đầu tại Việt Nam trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, với mục tiêu xây dựng uy tín và chất lượng để tạo dựng lòng tin từ khách hàng.
Nâng cao ý thức kỷ luật, trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của kế toán viên và kiểm toán viên là cần thiết Việc đổi mới quy định về nội dung và hình thức đào tạo sẽ góp phần quan trọng trong quá trình này Đồng thời, việc thường xuyên cập nhật kiến thức cũng giúp các chuyên gia kế toán nâng cao năng lực và đáp ứng tốt hơn yêu cầu của nghề.
Khuyến khích nhân viên tham gia các khóa đào tạo chứng chỉ quốc tế nhằm tiếp cận kiến thức và kỹ năng hành nghề theo tiêu chuẩn quốc tế.
Quy trình kiểm toán chung tại đơn vị
Quy trình kiểm toán của TLCA được xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, cập nhật mới nhất vào năm 2019 Theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, mục tiêu chính là nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán thông qua việc áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro, đồng thời tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và các tiêu chuẩn liên quan, phù hợp với thực tế hành nghề.
Cuộc kiểm toán có thể điều chỉnh quy trình thực hiện dựa trên độ phức tạp của thông tin tài chính và mức độ hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động và chu trình của khách hàng.
Hình 1.1: Chu trình kiểm toán theo công ty TLCA
Chương 1 của bài viết giới thiệu Công ty TNHH T.L.C Auditing, nêu bật các đặc điểm hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, cấu trúc tổ chức và quy trình kiểm toán chung tại công ty.
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
Tổng quan về tài sản cố định
2.1.1 Khái niệm và phân loại tài sản cố định
2.1.1.1 Tài sản cố định hữu hình
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Phân loại TSCĐ hữu hình bao gồm:
(a) Nhà cửa, vật kiến trúc;
(c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn;
(d) Thiết bị, dụng cụ quản lý;
(e) Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
2.1.1.2 Tài sản cố định vô hình
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình được định nghĩa là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Tài sản này do doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Phân loại TSCĐ vô hình bao gồm:
(a) Quyền sử dụng đất có thời hạn;
(d) Phần mềm máy vi tính;
(e) Giấy phép và giấy phép nhượng quyền;
(f) Bản quyền, bằng sáng chế; (Xem thêm VAS 04)
2.1.1.3 Tài sản cố định thuê tài chính
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06, thuê tài chính được định nghĩa là hình thức cho thuê tài sản trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Cuối thời hạn thuê, quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao cho bên thuê.
Việc thuê tài sản cố định (TSCĐ) dưới hình thức thuê tài chính không có quy định thống nhất về việc xử lý tài sản khi hết thời hạn thuê Quyết định tiếp tục thuê hoặc mua lại tài sản phụ thuộc vào các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng giữa hai bên Tổng số tiền thuê tài sản được quy định trong hợp đồng tài chính phải tối thiểu tương đương với giá trị của tài sản tại thời điểm ký kết.
Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thỏa mãn các quy định nêu trên được coi là TSCĐ thuê hoạt động
2.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình phải đáp ứng ba tiêu chí: (a) có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, (b) có thời gian sử dụng từ một năm trở lên, và (c) nguyên giá tài sản phải được xác định rõ ràng với giá trị tối thiểu là 30.000.000 đồng.
Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra và đáp ứng đủ ba tiêu chuẩn theo Điều 3 - khoản 1, nhưng không tạo thành TSCĐ hữu hình, sẽ được xem là TSCĐ vô hình.
2.1.3 Nguyên giá tài sản cố định
2.1.3.1 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình
Theo VAS 03, nguyên giá được định nghĩa là tổng hợp tất cả các chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để sở hữu tài sản cố định hữu hình, tính đến thời điểm tài sản đó sẵn sàng để sử dụng.
Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình trong từng trường hợp:
TSCĐ hữu hình mua sắm
TSCĐ hữu hình Giá mua thực tế phải trả
Các khoản thuế không được hoàn lại
+ Các chi phí liên quan trực tiếp
- Giá mua thực tế phải trả:
Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua
Các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá sẽ được trừ ra khỏi giá mua
- Các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng có thể là:
Chi phí mặt bằng, vận chuyển
Chi phí lắp đặt, chạy thử
Khi mua TSCĐ hữu hình như nhà cửa và vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, cần phải tách riêng quyền sử dụng đất để ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định.
TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi
- Trường hợp trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự
Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về = Giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi
- Trường hợp trao đổi TSCĐ hữu hình không tương tự
Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về
Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc TSCĐ đem đi trao đổi
Các khoản chi phí phát sinh thêm hoặc các khoản phải thu về
Các khoản thuế không được hoàn lại
Các chi phí liên quan trực tiếp
TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng = Giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng
Khi tài sản cố định (TSCĐ) đã được đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán, doanh nghiệp cần hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính Sau khi hoàn tất quyết toán công trình, doanh nghiệp sẽ tiến hành điều chỉnh nguyên giá phù hợp.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất = Giá thành thực tế của TSCĐ + Các chi phí liên quan trực tiếp
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình theo phương thức giao thầu
Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu = Giá quyết toán công trình + Lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác
TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện thừa
Nguyên giá của TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu tặng hoặc phát hiện thừa được xác định theo giá trị thực tế do Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp đánh giá.
2.1.3.2 Nguyên giá tài sản cố định vô hình
Nguyên giá của tài sản cố định vô hình được xác định tương tự như nguyên giá của tài sản cố định hữu hình Theo quy định của VAS 04, nguyên giá tài sản cố định vô hình được trình bày một cách cụ thể.
Tài sản cố định vô hình mua riêng biệt
TSCĐ vô hình Giá mua thực tế phải trả
Các khoản thuế không được hoàn lại
+ Các chi phí liên quan trực tiếp
- Giá mua thực tế phải trả:
Khi mua TSCĐ vô hình theo hình thức trả chậm hoặc trả góp, nguyên giá của TSCĐ được xác định bằng giá mua trả ngay tại thời điểm giao dịch Khoản chênh lệch giữa giá mua trả ngay và giá mua trả chậm sẽ được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh theo từng kỳ hạn thanh toán, trừ khi khoản chênh lệch này được vốn hóa vào nguyên giá của TSCĐ vô hình.
Các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá sẽ được trừ ra khỏi giá mua
Tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp
Nguyên giá của tài sản cố định vô hình được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp, bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình xây dựng, sản xuất hoặc thử nghiệm cho đến khi tài sản hoàn thành và đưa vào sử dụng.
Tài sản cố định vô hình mua theo hình thức trao đổi
- Trường hợp trao đổi TSCĐ vô hình tương tự
Nguyên giá TSCĐ vô hình nhận về = Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi
- Trường hợp trao đổi TSCĐ vô hình không tương tự
Nguyên giá TSCĐ vô hình nhận về
Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc TSCĐ đem đi trao đổi
Các khoản chi phí phát sinh thêm hoặc các khoản phải thu về
Các khoản thuế không được hoàn lại
Các chi phí liên quan trực tiếp
Tài sản cố định vô hình được cấp, được biếu, được tặng
Nguyên giá của tài sản cố định vô hình được cấp, biếu, hoặc tặng là tổng hợp giá trị hợp lý ban đầu cộng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản vào sử dụng.
TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất
TSCĐ là quyền sử dụng đất
= Khoản tiền chi mua đất +
Chi phí giấy tờ pháp lý, lệ phí trước bạ
+ Chi phí đền bù giải phóng mặt bằng
➢ Ngoài ra nguyên giá của quyền sử dụng đất có thể là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn
Nguyên giá TSCĐ là các chương trình phần mềm
Nếu phần mềm có thể tách rời khỏi phần cứng, thiết kế mạch tích hợp bán dẫn phải tuân thủ quy định về sở hữu trí tuệ, thì nguyên giá sẽ được xác định dựa trên các yếu tố này.
Nguyên giá chương trình phần mềm = Toàn bộ chi phí thực tế chi ra để có phần mềm
2.1.3.3 Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính
Giá trị hợp lý của tài sản thuê / giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu
+ Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc thuê
Khái quát về quy trình kiểm toán tài sản cố định
2.2.1 Vai trò của kiểm toán tài sản cố định Đảm bảo sự trung thực, hợp lệ cho các thông tin tài chính, bảo vệ quyền lợi cho người sử dụng báo cáo
Đánh giá việc đầu tư và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) là cần thiết để doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quản lý Qua đó, đưa ra các kiến nghị nhằm định hướng kế hoạch đầu tư hợp lý, giúp tối ưu hóa nguồn lực và cải thiện hiệu suất kinh doanh.
Để giảm thiểu rủi ro và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, việc nhận diện đúng loại chi phí là rất quan trọng Kế toán viên cần hạn chế các trường hợp nhận diện sai chi phí, tránh việc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh không đúng cách, mà thay vào đó là hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) khi cần thiết Điều này sẽ giúp phản ánh đúng số phát sinh thực tế và nâng cao độ tin cậy của báo cáo phát hành.
2.2.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định
Bảng 2.2: Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Diễn giải Đối với nguyên giá
Tính hiện hữu Các TSCĐ của doanh nghiệp phải thực sự tồn tại tại ngày lập BCTC
Tính đầy đủ Đảm bảo rằng các nghiệp vụ có làm tăng, giảm TSCĐ hay khấu hao tài sản đều phải được ghi nhận đầy đủ
Doanh nghiệp có quyền sở hữu và quản lý tài sản cố định (TSCĐ) của mình Việc đánh giá và phân bổ TSCĐ cần được thực hiện theo các tiêu chuẩn hiện hành để đảm bảo tính chính xác trong giá trị và ghi nhận.
Tính chính xác của CPKH được đảm bảo thông qua việc ghi chép và tính toán một cách chính xác Đúng kỳ, CPKH được ghi nhận và phân bổ vào các tài khoản chi phí phù hợp, giúp quản lý tài chính hiệu quả.
Trình bày và thuyết minh
TSCĐ được trình bày và diễn giải rõ ràng, dễ hiểu có tách biệt giữa nguyên giá và CPKH
Nguồn: Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
2.2.3 Quy trình kiểm toán tài sản cố định
2.2.3.1 Lập kế hoạch a Tìm hiểu hoạt động kinh doanh
Ngành nghề của đơn vị ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trọng tâm và vấn đề phát sinh khác nhau, giúp KTV xác định và kiểm soát công việc cần thiết giữa các phần hành Đặc điểm kinh doanh có thể là liên tục hoặc theo thời vụ, bao gồm nguyên tắc hoạt động, quá trình chuyển giao hàng hóa dịch vụ và thu lợi nhuận.
Quy trình quản lý mua bán tài sản đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc từ việc mua sắm, sử dụng cho đến thanh lý Điều này bao gồm việc xác định rõ thẩm quyền của từng cấp trong việc phê duyệt và xây dựng các kho bãi để thuận tiện cho công tác kiểm soát tài sản.
Chính sách kế toán là việc xác định chế độ kế toán cùng các nguyên tắc và phương pháp mà đơn vị áp dụng để lập sổ sách và báo cáo tài chính (BCTC) Ngoài ra, việc thực hiện thủ tục phân tích cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.
Xem hồ sơ, so sánh giá trị của tài sản qua các năm liền kề
Thực hiện tính toán và phân tích các tỷ số kinh tế giúp nhận thức rõ hơn về xu hướng biến đổi dữ liệu theo thời gian Đồng thời, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình quản lý tài chính.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết để quản lý quy trình mua sắm tài sản, phân bổ sử dụng và thanh lý khi hết thời gian sử dụng Đồng thời, kế toán viên (KTV) cũng sẽ nắm rõ cách quản lý và ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) trong hệ thống sổ sách kế toán hiện tại của đơn vị.
Đối với các doanh nghiệp lớn hoặc những đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) phức tạp, việc sử dụng bảng câu hỏi minh họa hình 2.1 là cần thiết để đảm bảo không bỏ sót các vấn đề quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Hình 2.1: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định hữu hình
Doanh nghiệp quy mô nhỏ thường gặp khó khăn trong việc thực hiện toàn bộ các hoạt động kiểm soát Để ngăn ngừa và hạn chế các sai phạm có thể xảy ra, các đơn vị nên áp dụng một số biện pháp phù hợp.
Sổ sách kế toán phải được đánh số trang, đóng dấu giáp lai theo đúng quy định
Ghi chép kịp thời mọi nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm tài sản Các sự kiện xảy ra đều có hóa đơn, chứng từ, hợp đồng đầy đủ
Việc sửa chữa sổ phải được thực hiện đúng theo quy định
Thường xuyên đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và chi tiết Định kỳ thực hiện kiểm kê tài sản
Mỗi tháng, chúng tôi thực hiện việc lập và phân tích báo cáo tài chính nhằm phát hiện sớm những biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân của chúng Đồng thời, việc xác định mức trọng yếu cũng được tiến hành để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.
Tuân thủ quy định theo Chuẩn mực kiểm toán số 320 tại mục III, đoạn A3:
Việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán yêu cầu sự đánh giá chuyên môn, thường bắt đầu bằng cách áp dụng một tỷ lệ phần trăm cho một tiêu chí lựa chọn Các yếu tố có thể ảnh hưởng đến việc xác định tiêu chí phù hợp bao gồm nhiều khía cạnh khác nhau.
(1) Các yếu tố của báo cáo tài chính (ví dụ tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, chi phí);
Người sử dụng báo cáo tài chính thường chú ý đến các khoản mục quan trọng như lợi nhuận, doanh thu và tài sản ròng để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp.
(3) Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, đặc điểm ngành nghề và môi trường kinh doanh mà đơn vị đang hoạt động;
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH T.L.C
Hình 3.1: Chu trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Mô tả sơ lược về sơ đồ chu trình kiểm toán TSCĐ:
Tương tự một quy trình kiểm toán chung, chu trình kiểm toán TSCĐ cũng được chia thành 3 giai đoạn
Giai đoạn 1: Giai đoạn chuẩn bị là thời điểm quan trọng mà KTV tập trung vào việc tiếp cận và tìm hiểu khách hàng Mục tiêu là thu thập thông tin cần thiết về chính sách kế toán, đặc điểm ngành nghề và tình hình kinh doanh hiện tại của đơn vị Những dữ liệu này sẽ định hướng cho KTV trong việc xác định các thủ tục tiếp theo cần thực hiện.
+ Xem hồ sơ khách hàng gửi (Xem phụ lục số 01)
+ Tìm hiểu cập nhật thông tin về chính sách kế toán TSCĐ
+ Phân tích sơ bộ BCTC
+ Xác định mức trọng yếu
Tương ứng với một số mẫu làm việc được thiết kế cho giai đoạn này:
Mẫu A510_1-3 “Bảng CĐKT, Bảng KQHĐKD, Bảng tổng hợp phân tích hệ số”
Giai đoạn 2: Giai đoạn thực hiện
KTV bắt đầu các công việc trọng tâm để xác minh sự hợp lý và chính xác của số liệu BCTC Với các công việc cụ thể:
+ Đối chiếu số dư đầu kỳ, kiểm tra biến động tăng giảm
+ Xem xét chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí xây dựng cơ bản
+ Kiểm tra chi phí khấu hao (Xem thêm ở phụ lục số 09_ Bảng tính lại khấu hao)
+ Kiểm tra trình bày và thuyết minh
Giai đoạn 3: Giai đoạn hoàn thành
Rà soát và điều chỉnh các sai sót, tổng hợp kết quả và thuyết minh về TSCĐ Sau khi hoàn tất, KTV sẽ tạo bản thảo; nếu không cần chỉnh sửa và khách hàng đồng ý, KTV sẽ phát hành báo cáo chính thức.
Cuối cùng, cần đánh dấu các tham chiếu vào giấy làm việc và kẹp chúng vào hồ sơ chung để làm cơ sở cho việc lập báo cáo và thư giải trình sau khi cuộc kiểm toán kết thúc.
=> Tương ứng một số mẫu giấy làm việc cho giai đoạn này:
3.1.1.1 Tìm hiểu về hoạt động khách hàng Đây là bước ban đầu có sức ảnh hưởng quan trọng cho kết quả cuối cùng Khi hiểu rõ tính chất hoạt động của khách hàng và xác định các khu vực có rủi ro cao thì KTV có thể hoạch định các thủ tục phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị, nhằm xây dựng chương trình kiểm toán hữu hiệu, đạt kết quả mong muốn
Các công việc cụ thể trong bước này cũng thực hiện các bước giống như cơ sở lý luận đã được trình bày ở chương 2 từ trang 30-31
3.1.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro Để đảm bảo việc lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán phù hợp mang lại hiệu quả tối ưu KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng
Khi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ và khấu hao, KTV cần lưu ý:
+ Người phê chuẩn việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không
+ Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không
Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) trong năm Việc xem xét và phê duyệt các chênh lệch giữa giá trị dự toán và giá thực tế là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Doanh nghiệp cần thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái, cũng như thực hiện kiểm kê định kỳ tài sản cố định (TSCĐ) để đảm bảo tính chính xác và đồng nhất với sổ kế toán.
Để phân biệt các khoản chi được ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí niên độ, cần có chính sách rõ ràng Kế toán viên kiểm toán (KTV) thường áp dụng các phương pháp như: dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đó tại đơn vị, phỏng vấn quản lý và nhân viên, kiểm tra tài liệu và sổ sách, quan sát hoạt động kiểm soát và vận hành thực tế, cũng như sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Bảng câu hỏi được xây dựng dựa trên các lưu ý đã nêu, với lựa chọn trả lời là “Có” hoặc “Không” Thông thường, những câu trả lời “Không” sẽ chỉ ra những điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Dựa trên kết quả từ bảng câu hỏi và quan sát thực tế, KTV đã kết luận rằng rủi ro kiểm soát đang ở mức “Cao”.
3.1.1.3 Xác định mức trọng yếu
Theo VSA 320, việc xác định mức trọng yếu được đánh giá từ hai góc độ: tổng thể báo cáo tài chính và từng khoản mục cụ thể Nếu có nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh sai sót dưới mức trọng yếu tổng thể nhưng vẫn có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo, cần xem xét kỹ lưỡng.
Khi xem xét ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu và các mức trọng yếu cụ thể cho từng khoản mục.
Tại TLCA, mức trọng yếu được xác định dựa trên tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu tài chính như lợi nhuận trước thuế (5% - 10%), doanh thu thuần (0.5% - 3%), tổng chi phí (0.5% - 3%), vốn chủ sở hữu (1% - 5%) và tổng tài sản (1% - 2%) Mức trọng yếu thực hiện được tính trên tỷ lệ phần trăm của mức trọng yếu toàn bộ báo cáo tài chính, dao động từ 50% đến 75% Ngưỡng sai sót không đáng kể thường là 1% - 5% so với mức trọng yếu tổng thể.
3.1.1.4 Thiết lập chương trình kiểm toán TSCĐ
Thủ tục kiểm toán do TLCA thực hiện phụ thuộc vào hoạt động và mức độ phức tạp của khách hàng, với nhóm kiểm toán gồm 3-5 thành viên làm việc theo thời gian đã định Mỗi thành viên sẽ được giao nhiệm vụ và hoàn thành các worksheet, trong đó họ sẽ tiến hành đối chiếu số liệu giữa các sổ sách để nhận diện các số liệu bất thường và xác định các chứng từ cần thu thập Bước này giúp phát hiện những vấn đề ban đầu, từ đó thu thập đầy đủ bằng chứng để đưa ra ý kiến và thuyết minh cho phần hành của mình.
KTV lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho tài sản cố định (TSCĐ) theo mẫu D730, bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, bất động sản đầu tư và xây dựng cơ bản dở dang, cùng với mẫu D830 cho tài sản cố định thuê tài chính.
3.1.2.1 Thực hiện kiểm kê cuối kỳ
Minh họa thực tế tại Công ty khách hàng “ABC, XYZ, IJK”
Cả 3 công ty đều là khách hàng tiềm năng và đã có sự hợp tác liên tục với công ty từ năm 2020, 2021 Các thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của đơn vị đã được KTV tiền nhiệm thu thập và lưu giữ cho từng năm sau mỗi cuộc kiểm toán KTV cho năm hiện hành chỉ xem lại hồ sơ cũ và tập trung tìm hiểu cập nhật các thay đổi mới trong chính sách kinh doanh cũng như hệ thống KSNB
Loại hình pháp lý: Công ty TNHH một thành viên, thành lập năm 2019, với vốn điều lệ là 23,15 tỷ đồng
Nơi đăng ký quản lý: Bởi Cục Thuế Tỉnh Đồng Nai
ABC là công ty chuyên sản xuất các sản phẩm từ gỗ, tre và nứa, bao gồm nội thất gia đình như giường, tủ, bàn và ghế Ngành nghề này đòi hỏi quy trình sản xuất phức tạp, không đơn giản, để đảm bảo chất lượng và tính thẩm mỹ của sản phẩm cuối cùng.
Do tính chất công việc, đơn vị đã đầu tư mạnh vào tài sản cố định, chủ yếu là máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải Đến năm 2021, giá trị tài sản cố định sẵn có đạt hơn 30,9 tỷ đồng.
2022 đạt 38,2 tỷ Đến hiện tại ABC đang hoạt động ổn định và trên đà phát triển hơn nữa cho năm tới
Loại hình pháp lý: Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, thành lập năm 2004, với vốn điều lệ 40 tỷ đồng
Nơi đăng ký quản lý: Chi cục Thuế Quận Bình Thạnh
Lĩnh vực giáo dục mầm non đang thu hút sự quan tâm của nhiều bên liên quan, bao gồm người sáng lập, nhà đầu tư, phụ huynh và học sinh, với tài sản cố định (TSCĐ) là yếu tố quan trọng TSCĐ phản ánh trang thiết bị và cơ sở vật chất mà trường học cung cấp, chủ yếu là nhà cửa và các công trình kiến trúc phục vụ cho việc xây dựng, sửa chữa và nâng cấp cơ sở giáo dục Trong năm 2022, công ty đã ghi nhận tổng giá trị TSCĐ lên tới 10.527.485.950 đồng.
Loại hình pháp lý: Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, thành lập năm 2010, với vốn điều lệ 1,9 tỷ đồng
Nơi đăng ký quản lý: Chi cục Thuế thành phố Thủ Đức
Lĩnh vực hoạt động của công ty IJK chủ yếu là dịch vụ hỗ trợ liên quan đến vận tải biển, bao gồm hoạt động thông quan và dịch vụ đại lý vận tải hàng hóa Công ty đối mặt với rủi ro do thời tiết nhưng chủ yếu tập trung vào việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ giấy tờ thông quan, không trực tiếp vận chuyển hàng hóa Tài sản cố định (TSCĐ) của công ty chủ yếu là thiết bị phần mềm phục vụ cho việc liên lạc, di chuyển và quản lý Đến năm 2022, giá trị TSCĐ của công ty đạt 1.184.386.714 đồng, trong đó có tài sản đã khấu hao hết trong năm.
3.2.2 Chính sách kế toán áp dụng tại 3 công ty
Tài chính kế toán áp dụng: Thông tư số 200/2014/TT-BTC và các chuẩn mực kế toán Việt Nam
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm
Hình thức ghi sổ kế toán được thực hiện theo phương pháp nhật ký chung, tuân thủ nguyên tắc giá gốc và ghi nhận tất cả các nghiệp vụ phát sinh trên phần mềm kế toán Đơn vị hạch toán sử dụng là Đồng Việt Nam (VND).
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá (-) hao mòn lũy kế
Phương pháp khấu hao: Theo phương pháp đường thẳng
Thời gian trích khấu hao được áp dụng theo quy định thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng 04 năm 2013
Để người đọc dễ dàng theo dõi, tác giả sẽ trình bày chi tiết các bước tiếp theo trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại từng công ty.
3.2.3 Tại Công ty TNHH ABC
3.2.3.1 Lập kế hoạch a Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro
Dựa trên quan sát và phỏng vấn kế toán viên, bài viết nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về sự quản lý và bảo quản tài sản Qua tìm hiểu, kiểm toán viên nhận thấy rằng chính sách về tài sản cố định (TSCĐ) vẫn giữ nguyên và không có sự thay đổi nào.
Có sự tách biệt giữa các bộ phận mua và ghi sổ
Quy trình mua sắm được giám sát và phê duyệt bởi trưởng bộ phận và Ban Giám Đốc, đảm bảo rằng các tài sản mua sắm phù hợp với kế hoạch và dự toán đã đề ra Đồng thời, việc bàn giao và thanh toán cũng phải tuân thủ các tiêu chuẩn đã quy định.
Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ được chấp nhận khi được sự chấp thuận của hội đồng định giá và Ban Giám đốc
Việc trích khấu hao tuân thủ theo khung thời gian quy định trong Thông tư 45/2013/TT-BTC
Có kiểm kê định kỳ TSCĐ vào cuối niên độ
Dựa trên dữ liệu từ sổ sách và phỏng vấn, KTV đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị có mức độ tin cậy thấp, trong khi rủi ro kiểm soát được xác định ở mức trung bình Bên cạnh đó, việc phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) cũng đã được thực hiện.
Qua việc phân tích các số liệu trên BCTC, KTV đã nhận diện được tình hình tăng giảm tài sản và các biến động bất thường, từ đó chỉ ra các rủi ro cần lưu ý Cụ thể, giá trị TSCĐ tăng 7.236.568.160 đồng do công ty ABC đầu tư thêm máy móc thiết bị phục vụ sản xuất Điều này cho thấy công ty đã nắm bắt được thị trường và sẵn sàng đầu tư để đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng.
Công ty ABC được xác định thuộc mô hình sản xuất sau khi phân tích BCTC Kế toán viên đã sử dụng tiêu chí Tổng tài sản để đánh giá mức độ trọng yếu dựa trên các chỉ tiêu phân tích.
Mức trọng yếu tổng thể (OM): OM = 2% * Tổng tài sản
Mức trọng yếu thực hiện (PM): PM = 75% * OM
Ngưỡng sai sót không đáng kể = 4% * PM
Bảng 3.1: Tổng hợp kết quả xác lập mức trọng yếu (ABC)
Mức trọng yếu tổng thể 2.147.014.381
Mức trọng yếu thực hiện 1.610.260.786
Ngưỡng sai sót không đáng kể 64.410.431
Nguồn: Trích giấy làm việc mẫu A710
3.2.3.2 Thử nghiệm cơ bản a Thực hiện kiểm kê tài sản
Công ty ABC có lượng tài sản cố định hữu hình lớn, do đó, việc xác minh sự hiện hữu và sử dụng tài sản trong sản xuất, vận chuyển và truyền thông là rất quan trọng Để thực hiện điều này, kiểm toán viên (KTV) cần tiến hành kiểm kê vào cuối năm tài chính nhằm cung cấp bằng chứng đầy đủ cho kết quả số dư tài sản cố định Nhóm kiểm kê gồm 1 KTV, 1 trợ lý kiểm toán và 1 nhân viên quản lý tài sản cố định của đơn vị sẽ phối hợp làm việc Để đảm bảo hoàn thành công việc trong thời gian cho phép, nhóm sẽ tập trung vào việc kiểm tra các tài sản cố định phát sinh trong năm và chọn mẫu thêm một số tài sản đã có từ những năm trước.
Kết quả kiểm kê TSCĐ của công ty ABC được thể hiện rõ ràng trên báo cáo tài chính, theo phụ lục 07 Thủ tục phân tích TSCĐ là công việc quan trọng, giúp KTV đạt hiệu quả cao và tiết kiệm chi phí nếu được thực hiện đúng cách Phân tích dựa trên dữ liệu thu thập từ năm hiện tại và năm trước, cho phép KTV lựa chọn phương pháp phù hợp cho từng phần hành mà không cần tuân thủ nguyên tắc cứng nhắc Đối với TSCĐ, KTV có thể áp dụng các tỷ số hoặc phân tích xu hướng để đưa ra những đánh giá chính xác.
Trước khi bắt đầu công việc, KTV sẽ thu thập dữ liệu và hoàn thành giấy tờ cần thiết cho phần hành của mình Đối với TSCĐ, worksheet sẽ thể hiện số dư đầu kỳ, cuối kỳ, bảng ước tính khấu hao, các tỷ số liên quan và sự đồng nhất của số liệu giữa các sổ sách Dựa trên những số liệu này, KTV có thể đánh giá tình hình tăng/giảm tài sản, mức độ đầu tư, và kiểm tra xem mức trích khấu hao có phù hợp với thông tư hiện hành hay không, đồng thời phát hiện các biến động bất thường trong nguyên giá và chi phí khấu hao.
Tính toán chênh lệch của năm hiện tại với năm trước
Hình 3.2: Phân tích biến động số dư đối với TSCĐ hữu hình (ABC)
Nguồn: Trích giấy tờ làm việc mẫu D741
Nhận xét chung
Tổng quan, các công ty trong ngành dịch vụ kiểm toán, bao gồm TLCA, đang không ngừng sáng tạo và nâng cao vị thế trên thị trường Kể từ khi thành lập đến 2023, TLCA đã cung cấp dịch vụ cho hàng trăm khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau và đạt được các chứng chỉ thành tựu nhất định Tất cả quy trình và giấy tờ đều tuân thủ pháp luật theo mẫu của VACPA cùng các chuẩn mực và quy định hiện hành Công ty liên tục cập nhật thông tin để hoàn thiện quy trình kiểm toán, đảm bảo mang lại lợi ích cao nhất cho khách hàng Đặc biệt, quy trình kiểm toán tại các khách hàng như ABC, XYZ và IJK được thực hiện với tỷ lệ hoàn thành cao, mặc dù một số thủ tục đã được lược bỏ để kịp tiến độ, nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Môi trường làm việc tại công ty được thiết kế thoải mái, năng động và chuyên nghiệp, với chế độ lương thưởng hấp dẫn vào dịp lễ, tết, cùng những món quà động viên tinh thần giúp nhân viên có thêm động lực làm việc Ngoài những giờ làm việc tập trung, công ty tổ chức các hoạt động giao lưu vui vẻ và trao đổi công việc để giảm bớt căng thẳng Đội ngũ nhân viên thân thiện, hòa đồng và vui vẻ luôn sẵn sàng hỗ trợ, giải thích và hướng dẫn khi cần thiết.
Nhân viên kiểm toán tại công ty chúng tôi bao gồm các KTV có chuyên môn cao, đầy đủ chứng chỉ hành nghề và nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty khác nhau Đội ngũ trợ lý kiểm toán gồm những người có từ 1 đến 3 năm kinh nghiệm cùng với các thực tập sinh Tại đây, mọi nhân viên đều thể hiện tinh thần cầu tiến, luôn sẵn sàng trao đổi và lắng nghe để nâng cao kỹ năng nghề nghiệp.
97 và chia sẻ với nhau Làm việc nhiệt huyết và có trách nhiệm trong công việc hướng đến chất lượng tốt nhất
Vào mùa kiểm toán từ tháng 12 đến 31/3 năm sau, áp lực công việc gia tăng do nhu cầu cung cấp báo cáo tài chính (BCTC) từ khách hàng tăng cao, dẫn đến tình trạng quá tải cho nguồn nhân lực hiện có Sự biến động trong kế hoạch kiểm toán thường phụ thuộc vào sự sắp xếp của khách hàng, gây ảnh hưởng tiêu cực đến tinh thần, sức khỏe và hiệu suất làm việc của nhân viên cũng như công ty.
Hồ sơ kiểm toán là yếu tố quan trọng để đảm bảo kế hoạch công việc, tuy nhiên, KTV có thể lược bỏ một số thủ tục và không hoàn thành đầy đủ các mẫu giấy làm việc theo chương trình kiểm toán Mặc dù KTV kiểm soát được vấn đề, nhưng điều này vẫn tiềm ẩn nhiều rủi ro Hiện tại, TLCA vẫn sử dụng phương pháp thủ công trên các file Excel để quản lý hồ sơ và dữ liệu, dẫn đến những bất cập lớn trong việc lưu trữ hồ sơ cũng như trong việc đối chiếu và soát xét khi cần thiết.
Khách hàng chủ yếu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, mỗi đơn vị có cách tổ chức riêng Trong quá trình làm việc, công ty thường gặp nhiều trường hợp khác nhau, trong đó không ít đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém và thiếu sót trong việc chuẩn bị hồ sơ kiểm toán Hơn nữa, một số bút toán điều chỉnh và kiến nghị từ kiểm toán viên chưa được khách hàng thực hiện, mặc dù đã thống nhất, điều này ảnh hưởng đến tiến độ phát hành báo cáo kiểm toán.
Nhận xét về quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH T.L.C Auditing 98 1 Ưu điểm
Quy trình kiểm toán tài sản cố định được thiết kế hoàn chỉnh, bao gồm các thử nghiệm chi tiết quan trọng như kiểm tra nghiệp vụ mua, bán tài sản cố định trong kỳ, kiểm tra chi phí xây dựng cơ bản và chi phí sửa chữa, đặc biệt chú trọng đến mức khấu hao phát sinh.
KTV linh hoạt trong việc quản lý thời gian và nhân sự, áp dụng nhiều phương pháp khác nhau để thu thập bằng chứng, nhằm đảm bảo độ tin cậy cho báo cáo.
Tất cả các chứng từ, biên bản kiểm kê và giấy tờ làm việc đều được KTV tổng hợp và lưu trữ một cách cẩn thận, nhằm đảm bảo tiện lợi cho việc soát xét trong tương lai.
4.2.2.1 Quy trình kiểm toán Được xây dựng và áp dụng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp như sản xuất, dịch vụ, xây dựng …Do đó, quy trình này chỉ giúp các kiểm toán viên đưa ra cái nhìn chung về doanh nghiệp và chưa thể đưa ra những thử nghiệm cơ bản thật sự phù hợp và cần thiết với từng loại hình doanh nghiệp
4.2.2.2 Xác lập mức trọng yếu
Việc xác định mức trọng yếu hiện nay phụ thuộc vào tính chất ngành nghề, quy mô và nhiều yếu tố khác Do đó, các kiểm toán viên thường đánh giá mức trọng yếu của doanh nghiệp dựa trên kinh nghiệm chủ quan của từng người.
Mức trọng yếu chỉ xác định một cách tổng quát mà không phân tách từng khoản mục riêng lẻ Đối với tài sản cố định (TSCĐ), việc đánh giá mức trọng yếu sẽ dựa vào các tiêu chí khác nhau.
Các KTV thường nhận xét rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng không đáng tin cậy, dẫn đến việc bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên, đối với những khách hàng có hệ thống KSNB tốt, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát là rất cần thiết, giúp KTV giảm thiểu khối lượng công việc kiểm tra toàn bộ và chỉ cần chọn mẫu.
KTV chưa chú trọng đến việc nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Khi thực hiện, họ chỉ xem xét hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán hoặc trao đổi với ban quản lý mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm cá nhân để đánh giá tình hình.