ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ MỚI
Đặc điểm sản phẩm của công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới
Sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình dân dụng có đủ điều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng, có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài, mang tính chất cố định vì nơi sản xuất cũng là nơi hoàn thành và đưa vào sử dụng, mang tính đơn chiếc vì mỗi công trình xây dựng theo một thiết kế riêng tại một địa điểm khác nhau.
* Danh mục sản phẩm của công ty:
- Xây dựng công trình dân dụng
- Xây dựng công trình công nghiệp
- Xây dựng công trình giao thông
- Xây dựng công trình thủy lợi: đê, đập, hồ chứa nước
- Thi công cơ giới, san lấp mặt bằng công trình
- Xây dựng công trình đường dây điện và trạm biến áp
- Xây dựng công trình cấp thoát nước dân sinh và nước sạch
* Các công trình đã và đang thi công
- Công trình đã xây dựng
Tên công trình Quy mô (đồng) Thời gian thi công
( năm) Xây dựng trạm y tế Khương Trung 6.000.000.000 6 tháng
Xây dựng nhà ga Hương Tích, ga Giải
Oan - Chùa Hương Hà Tây
Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình 4.654.000.000 5 tháng
- Công trình đang xây dựng
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Thang tam cấp ga Hương tích, mở rộng sân chờ ga Hương Tích
Sân sau ga Thiên Trù - dự án cáp treo
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư Do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ Từ đặc điểm này, kế toán phải tính đến việc hạch toán chi phí, tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình riêng biệt.
Chất lượng xây dựng là yếu tố quan trọng trong quá trình xây dựng, công trình xây dựng không đảm bảo chất lượng sẽ có nguy hại đến đời sống xã hội Công ty luôn lấy tiêu chuẩn chất lượng đặt lên hàng đầu Công trình phải đảm bảo độ mỹ quan, độ bền vững, không gây lãng phí tốn kém.
Mặc dù số lượng các công trình ngày một tăng nhưng chi phí sản xuất của Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới ngày một giảm.
Về quy mô do Công ty đã sử dụng hợp lý chi phí sản xuất ở các công trình
Ví dụ: Công trình Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình Trong hợp đồng số 0959/2012 được kí giữa trường THCS Gia Viễn Ninh Bình và công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới có nêu rõ:
- Nghiệm thu từng công việc, từng bộ phận, từng giai đoạn, từng hạng mục công trình, nghiệm thu đưa công trình vào sử dụng Chỉ được nghiệm thu khi đối tượng nghiệm thu đã hoàn thành và có đủ hồ sơ theo quy định;
- Công trình chỉ được nghiệm thu đưa vào sử dụng khi bảo đảm đúng yêu cầu thiết kế, bảo đảm chất lượng và đạt các tiêu chuẩn theo thiết kế
- Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới có trách nhiệm hoàn thiện thi công xây dựng, thu dọn hiện trường, lập bản hoàn công công trình xây dựng.
- Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới có trách nhiệm bảo hành công trình Nội dung bảo hành công trình bao gồm khắc phục, sữa chữa, thay thế thiết bị hư hỏng, khiếm khuyết hoặc khi công trình vận hành, sử dụng không bình thường do lỗi của nhà thầu gây ra.
Mức độ tín nhiệm của công ty đối với khách hàng ngày càng được nâng cao do chất lượng công trình đảm bảo, chế độ bảo hành tốt…
1.1.3 Tính chất của sản phẩm
Sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài, có giá trị rất lớn Nó mang tính cố định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sản phẩm hoàn thành đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng Nó mang tính đơn chiếc, mỗi công trình được xây dựng theo một thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự đoán riêng biệt và tại một địa điểm nhất định Điều đặc biệt sản phẩm xây dựng mang nhiều ý nghĩa tổng hợp về nhiều mặt: kinh tế, chính trị, kỹ thuật, mỹ thuật
Các công trình được ký kết tiến hành đều được dựa trên đơn đặt hàng, hợp đồng cụ thể của bên giao thầu xây lắp Cho nên phụ thuộc vào nhu cầu của khách hàng và thiết kế kỹ thuật của công trình đó Khi có khối lượng xây lắp hoàn thành đơn vị xây lắp phải đảm bảo bàn giao đúng tiến độ, đúng thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng công trình.
Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà được tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá thầu đã được thoả thuận với chủ đầu tư từ trước Sản phẩm xây lắp được cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm xây dựng công trình
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Sản phẩm XDCB thường có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất thi công tương đối dài Quá trình từ khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thường là dài, nó phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp về kỹ thuật của từng công trình Quá trình thi công thường được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau Khi đi vào từng công trình cụ thể, do chịu ảnh hưởng lớn của thời tiết khí hậu làm ngừng quá trình sản xuất và làm giảm tiến độ thi công công trình Sở dĩ có hiện tượng này vì phần lớn có các công trình đều thực hiện ở ngoài trời do vậy mà điều kiện thi công không có tính ổn định, luôn biến động theo địa điểm xây dựng và theo từng giai đoạn thi công công trình
Công trình xây dựng của công ty có thể kéo dài vài tháng cho đến vài năm
Ví dụ: Cải tạo đường và thoát nước ngõ 254 Hoàng Văn Thái với thời gian 3 tháng Thi công tầng hầm với thời gian 2 năm
1.1.6 Đặc điểm sản phẩm dở dang
Công ty thường tiến hành đánh giá các công trình, hạng mục công trình còn dở dang chưa hoàn thành theo hợp đồng.
Giá trị sản phẩm xây lắp dở dang được xác định theo công thức sau:
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = Mức độ hoàn thành khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ x Giá thành dự toán của khối lượng công tác xây lắp
Trong trường hợp công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành toàn bộ mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao thì:
Giá thành thực tế của KLXL hoàn thành bàn giao
Chi phí thực tế KLXL dở dang đầu kỳ
+ chi phí thực tế phát sinh trong thời kỳ
- chi phí thực tế KLXL dở dang cuối kỳ Trường hợp chi phí sản xuất tập hợp cho cả công trình nhưng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục công trình thì kế toán căn cứ chi phí sản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế kỹ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để cùng thi công trên địa điểm do một đội đảm nhiệm nhưng không có điều kiện quản lý, theo dõi việc sử dụng các loại chi phí khác nhau cho từng hạng mục công trình thì từng loại chi phí đã tập hợp trên toàn công trình đều phải phân bổ cho từng hạng mục công trình.
Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm cuả công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới
Quá trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Công ty là quá trình liên tục, khép kín, từ giai đoạn khảo sát thiết kế đến giai đoạn hoàn thiện đưa vào sử dụng. Mỗi giai đoạn tiêu hao định mức nguyên vật liệu hao phí phân công là khác nhau. + Giai đoạn 1
Giai đoạn này đơn vị tiến hành khảo sát thực hiện tại địa điểm của công trình, từ đó thiết kế và chọn phương án hợp lý trình lên Chủ đầu tư, lập dự toán theo từng công trình, hạng mục công trình và được phân tích theo từng khoản mục chi phí
Nhận mặt bằng thi công của công trình
Sau khi nhận bàn giao mặt bằng thi công đơn vị tiến hành tập kết những vật tư, máy móc thiết bị cần thi công và đội ngũ nhân công
+ Giai đoạn 4 Đi vào thi công làm sao cho kịp tiến độ và đạt chất lượng cao Đây là giai đoạn quan trọng nhất của quá trình thi công vì thi công không đúng yêu cầu kỹ thuật, mỹ thuật sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của công trình.
Hoàn thành: Khi công trình đã hoàn thành Công ty cho Công nhân dọn dẹp công trường và bàn giao lại công trình cho Chủ đầu tư và cho đơn vị sử dụng để đưa công trình vào sử dụng.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Sơ đồ 1.1: Quy trình sản xuất
Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thới gian sản xuất sản phẩm lâu dài Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán chi phí sản phẩm nhất thiết phải lập dự toán ( dự toán thiết kế, dự toán thi công) quá trình sản xuất phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình Đặc điểm của sản xuất sản phẩm xây lắp ảnh hưởng tới nội dung, phương pháp trình tự hạch toán chi phí sản xuất, phân loại chi phí, cơ cấu giá thành cụ thể như sau: Đối tượng hạch toán chi phí có thể là hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp Để có thể so sánh kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, ở công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới chi phí sản xuất được phân loại theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất
Cơ cấu bộ máy tổ chức của công ty được bố trí theo mô hình trực tuyến trực năng trong đó mọi hoạt động của công ty đều phải thông qua giám đốc công ty Đây là cơ cấu quản lý rất hợp lý, trải qua quá trình hình thành và phát triển của công ty đã đạt được những thành tích và kết quả đáng kể Duy trì được vị trí vững mạnh của công ty trên thị trường
GĐ3: Tập kết vật tư, máy móc thiết bị, nhân công
GĐ5: Hoàn thành công trình bàn giao cho Chủ đầu tư đưa công trình vào sử dụng
GĐ4: Thi công từng hạng mục theo hồ sơ thiết kế
GĐ2: Nhận mặt bằng thi công
P.GĐ NHÂN SỰ P.GĐ KỸ THUẬT
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Cơ cấu tổ chức sản xuất của công ty bao gồm các đội công trình: Do các công trình có địa điểm khác nhau, thời gian thi công dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc… nên lực lượng lao động của công ty mang tính đơn chiếc Có rất nhiều đội thi công Từ đội công trình số 1 đến đội công trình số … có chức năng thi công, xây lắp các công trình đảm bảo chất lượng, đúng tiến độ yêu cầu của khách hàng Nơi đây là nơi tiến hành quá trình sản xuất, thi công…để tạo ra những sản phẩm mới đáp ứng tiêu chuẩn mới đề ra, và hoàn thành quá trình cuối cùng để bàn giao cho khách hàng, nghiệm thu công trình Đội công trình gồm các công nhân thành thạo ngành nghề trong đó là công nhân của công ty và cả công nhân thời vụ Hình thức quản lý của công ty đối với các đội xây dựng vẫn là tính lương theo bảng chấm công hàng tháng kế toán đội xây dựng gửi lên.
Công nhân thuê ngoài là công nhân công ty thuê khi trúng thầu và tiến hành xây dựng công trình Thường thuê là các tổ, nhóm xây dựng.
Quản lý chi phí sản xuất của công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới
Giám đốc, người đại diện pháp nhân của công ty trước pháp luật, đại diện cho quyền lợi của công ty và toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty, chịu toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và mọi vấn đề khác trong công ty
Phó giám đốc sản xuất, k ỹ thu ật lập kế hoạch sản xuất, tổ chức điều hành và thực hiện sản xuất, đảm bảo năng xuất, chất lượng đúng tiến độ và tiết kiệm chi phí
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên vật tư theo yêu cầu Chỉ đạo việc xây dựng định mức nhân công, định mức tiêu hoa nguyên vật liệu, định mức tiêu hoa khác trong sản xuất.
Phó giám đốc nhân sự tham gia nghiên cứu mô hình nhân sự công ty, các phòng ban chức năng cho phù hợp với từng giai đoạn phát triển của công ty, lập kế hoạch và thực hiện công tác tuyển dụng đào tạo nhân lực ở công ty Phụ trách khen thưởng kỹ luật của công ty và các công việc cấp trên giao cho.
Khi có những dự án phù hợp với thực trạng của công ty, phòng kinh doanh, xây dựng kế hoạch sẽ tiến hành khảo sát thị trường, lập dự án cụ thể về công trình cùng dự toán chi phí, lợi nhuận cụ thể trình lên phó giám đốc sản xuất, kỹ thuật. Giám đốc xem xét tính khả thi của dự án Nếu có tính khả thi cao công ty sẽ tiến hành đấu thầu và nhận công trình Sau khi ký hợp đồng với chủ đầu tư công ty sẽ tổ chức thi công Phòng tài chính kế toán có nhiệm vụ phản ánh kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí thực tế phát sinh Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư, chi phí nhân công, dự toán chi phí sử dụng máy thi công và chi phí khác. Phát hiện và đề xuất những biện pháp hạn chế chi phí sản xuất phát sinh ngoài dự toán Tính toán, đánh giá chính xác khối lượng xây lắp dở dang, tính đúng, tính đủ giá thành xản phẩm xây lắp Cung cấp kịp thời đầy đủ, chính xác thông tin cho lãnh đạo doanh nghiệp
* Là một Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới luôn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho quá trình thi công Các công trình trước khi bắt đầu thi công đều phải lập dự toán, thiết kế để các bên duyệt và làm cơ sở cho việc ký kết hợp đồng kinh tế Các dự toán xây dựng cơ bản được lập theo từng công trình, hạng mục công trình và được phân tích theo từng khoản mục chi phí
+ Chi phí vật liệu trực tiếp
+ Chi phí nhân công trực tiếp
+ Chi phí khấu hao máy thi công
+ Chi phí sản xuất chung Ở công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới, sau khi nhận được hợp đồng xây dựng sẽ tiến hành thiết kế, lập dự toán cho công trình.
- Có cơ sở lập dự toán, khảo sát thực tế, có khối lượng
- Liệt kê các đầu mục công việc trong bản vẽ thiết kế đúng với công việc tương ứng trong định mức áp dụng
- Bóc khối lượng chi tiết của từng công việc ( hay còn gọi là diễn giải khối lượng)
- Điền đơn giá vật liêu, nhân công, máy thi công
- Điền các hệ số trong bảng tổng hợp kinh phí dự toán
* Khoán chi phí Ở công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới, khoán chi phí thường là khoán chi phí nhân công thuê ngoài.
* Hoàn ứng Ở công ty, trước khi bắt đầu làm công trình, chủ đầu tư ứng trước 30 -50% cho công trình thi công Khi công trình thi công, kế toán làm hồ sơ hoàn ứng cho số tiền đã ứng từ chủ đầu tư.
* Tại đội quản lý chi phí sản xuất: Thường là giao cho người đội trưởng chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh tại đội.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ MỚI
Kế toán chi phí sản xuất tại công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới
2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty như sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị vật liệu ( vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu giá trị kèm theo vật kiến trúc) sử dụng vào việc sản xuất thi công công trình, hạng mục công trình không tính giá trị vật liệu xuất dùng cho máy thi công và dùng cho quản lý tổ đội, quản lý doanh nghiệp.
Tại Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ lệ lớn nhất trong giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành, thường từ 70% đến 80% ( tùy theo kết cấu công trình) trong giá thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm:
- Vật liệu chính: đất cấp phối đổ nền đường, đá nguyên liệu các loại, bê tông nhựa, gạch ngói, xi măng, đá, cát, sỏi, sắt, thép…
- Vật liệu phụ gồm: sơn, đinh, dây buộc, chổi…
- Vật liệu kết cấu: cột khung, tấm pannel….
- Ngoài ra còn các loại vật liệu luân chuyển khác…
Trị giá vật tư xuất dùng của công ty tính theo giá đích danh do đó, trị giá của nguyên vật liệu xuất kho của công ty được tính theo công thức sau:
Giá trị vật tư xuất thẳng cho công trình, hạng mục công trình
= Giá mua thực tế chưa có thuế GTGT +
Chi phí vận chuyển bốc xếp tới chân công trìnhCác loại nguyên vật liệu trước khi mua phải có hợp đồng với người bán do Giám Đốc ký duyệt, phòng vật tư mua và cung cấp cho đội Khi cần loại vật tư nào đội báo về phòng vật tư để phòng vật tư làm thủ tục nhập xuất thẳng đến chân công hơn… thì lập biên bản đề nghị gửi lên Giám Đốc để Giám Đốc xem xét và ký duyệt.
Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới sử dụng tài khoản để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TK này dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu, vật liệu có liên quan trực tiếp tới việc xây dựng và lắp đặt công trình phát sinh trong kỳ, phản ánh các chi phí thực tế cho hoạt động xây lắp, được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí (từng công trình xây dựng, hạng mục công trình, đội xây dựng )
+ Bên Nợ : Trị giá thực tế nguyên vât liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
+ Bên Có : Trị giá NVL trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho
- Kết chuyển chi phí NVLTT để tính giá thành sản phẩm.
+ TK 621 không có số dư.
Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết tại công ty như sau:
Căn cứ vào dự toán được lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, đội trưởng đội thi công sẽ gửi giấy xin tạm ứng về Công ty để tạm ứng tiền mua vật tư, khi đã đựơc ban giám đốc tạm ứng tiền để mua NVL thì cán bộ cung ứng vật tư kiêm thủ kho ở đội sẽ mua vật tư về nhập kho công trình
Căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng, kế toán lập phiếu chi Phiếu chi được lập làm 3 liên: Liên 1 lưu, Liên 3 người xin tạm ứng giữ, liên 2 chuyển cho thủ quỹ chi tiền, ghi vào sổ quỹ và chuyển về cho kế toán
Sau khi mua hàng về đội trưởng đội, thủ kho công trường và nhân viên phụ trách thu mua kiểm tra hàng Kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng lên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào do kế toán đội chuyển lên kế toán công ty Kế toán công ty ghi vào bảng tổng hợp nguyên vật liệu và ghi sổ nhật ký chung, sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 621, sổ cái TK 621
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Biểu 2.1: Giấy đề nghị tạm ứng
STT: 08 GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Kính gửi: Giám đốc Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới
Tên tôi là: Nguyễn Văn Nam Địa chỉ : Đội xây dựng số 3 Đề nghị tạm ứng : 35.000.000 đ
( Bằng chữ: Ba mươi lăm triệu đồng chẵn)
Lý do tạm ứng: Mua vật liệu phục vụ thi công công trình trường THCS Gia Viễn Ninh Bình
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Ngườiđề nghị
(kí,ghi rõ họ tên) (kí,ghi rõ họ tên) (kí,ghi rõ họ tên) (kí,ghi rõ họ tên)
Dựa vào giấy đề nghị tạm ứng kế toán hạch toán như sau:
Sau khi Giám đốc đồng ý tạm ứng thì đội trưởng đội thi công của đội sẽ nhận số tiền tạm ứng đó và giao số tiền đó cho cán bộ vật tư của đội đi mua vật tư phục vụ thi công.
Tại công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới hầu hết vật liệu mua về được xuất thẳng đến công trình không qua kho nhưng khi vật tư mua về vẫn hạch toán lượng vật liệu này nhập kho, sau lại lập phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho được lập làm 2 liên, một liên thủ kho giữ để vào thẻ kho, 01 liên gửi cho phòng kế toán giữ để hạch toán vào sổ chi tiết nguyên vật liệu.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới Mẫu số: 02 - VT
Thanh Xuân – Hà Nội Đội xây dựng số 3 QĐ:15/2006/QĐ -BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Ngày 12 tháng 09 năm 2012 Số : 07 Nợ: TK 621
Họ tên người nhận: Nguyễn Văn Ngọc Tổ nề
Lý do xuất: Thi công công trình trường THCS Gia Viễn Ninh Bình.
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Xi măng Hải Phòng Tấn 30 30 1.200.00
(Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ kho (Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.3: Bảng kê chi phí NVL chính Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới
BẢNG KÊ CHI PHÍ NVL CHÍNH THÁNG 09 NĂM 2012
Công trình: Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình Đơn vị tính: VNĐ
STT Nội dung Giá chưa thuế VAT Tổng
(ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng
(ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc
(Đóng dấu ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.4: Bảng kê chi phí NVL phụ
Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới
BẢNG KÊ CHI PHÍ NVL PHỤ THÁNG 09 NĂM 2012 Công trình: Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình
Phụ trách: Nguyễn Duy Thái Đơn vị tính: VNĐ
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Mua đinh bê tông Kg 6 35.000 210.000
2 Mua thép buộc 1 ly Kg 120 25.000 3.000.000
(ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng
(ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc
(đóng dấu ký, ghi rõ họ tên)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Biểu 2.5: Bảng kê tổng hợp chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
THÁNG 09 NĂM 2012 Đơn vị tính: VND
Chi tiết ra công trình
Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình Nhà xe
Vật liệu chính Vật liệu phụ Cộng Vật liệu chính Vật liệu phụ Cộng
Người lập Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) khoản 621 cho từng công trình, hạng mục công trình.
Biểu 2.6: Sổ chi tiết tài khoản 621 Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
( Công trình trường THCS Gia Viễn Ninh Bình)
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 2.7: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Tháng 09/2012 Đơn vị tính: VNĐ
SH NT Vật liệu chính
0 Ghi Có TK 621- nhà xe
Người lập Kế toán Trưởng Giám đốc
(đã ký) (đã ký) (đã ký)
Quy trình ghi sổ tổng hợp tại công ty như sau:
Hàng ngày kế toán căn cứ vào HĐ GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan
SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( trích phần TK 621)
Tháng 09 năm 2012 Đơn vị tính: VNĐ
Diễn giải Đã ghi sổ cái
Số trang trước chuyển sang Đ5 2/09 Đinh bê tông dùng cho sx x 621
3.000.000 300.000 3.300.000 Đ8 8/09 Mua thép D20 VP5 dùng sx x 621
340.150.000 Cộng chuy ển sang trang sau
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Nhặt số liệu của tài khoản 621 từ sổ nhật ký chung vào Sổ cái TK 621 như sau:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới
Trích tháng 09 /2012 Đơn vị tính: VNĐ
Số trang trước chuyển sang
Đ05 2/09 Đinh bê tông dùng cho sx
141 210.000 Đ07 Mua thép buộc 1 ly 141 3.000.000 Đ08 Thép D20VP5 141 37.518.000 Đ09 9/09 Thép CTф6 141 60.000.000
CT trường THCS Gia Viễn Ninh Bình
Người lập Kế toán Trưởng Giám đốc
(đã ký) (đã ký) (đã ký)
2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung chi phí nhân công trực tiếp tại công ty TNHH xây dựng và phát triển trực tiếp bao gồm tiền lương, các khoản mang tính chất lương phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia thi công của Công ty. Đối với công nhân thuê ngoài, trước khi thuê đại diện Công ty (đội trưởng) sẽ ký “ Hợp đồng giao khoán” Kế toán sẽ căn cứ vào “ Hợp đồng giao khoán” và
“ Phiếu xác nhận công việc, sản phẩm hoàn thành” để hạch toán tiền lương cho bộ phận này.
Lao động thuê ngoài ở các đội được tổ chức thành các tổ lao động Các tổ trưởng tổ lao động nhận khoán chịu trách nhiệm hướng dẫn, theo dõi tình hình lao động thuê ngoài và ghi vào bảng chấm công của tổ lao động
- Đối với lao động thuê ngoài: thực hiện các công việc có tính chất giản đơn công ty áp dụng hình thức trả lương khoán:
Tiền lương lao động thuê ngoài = Đơn giá công việc × Số công
Trong đó, đơn giá công việc là lập dựa trên qui định của Công ty cũng như sự biến động về lao động của thị trường, tính chất công việc nhận khoán và được ghi rõ trong hợp đồng khoán việc. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế của công ty, hàng ngày đội trưởng, các tổ trưởng và nhân viên kế toán đội theo dõi quá trình làm việc của các tổ và tiến hàng chấm công vào các bảng chấm công Cuối tháng toàn bộ chứng từ gốc được chuyển lên kế toán công ty để lập bảng thanh toán tiền lương cho số công nhân trong biên chế và hợp đồng giao khoán, Biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành đối với lao động thuê ngoài Kế toán sẽ lập bảng tổng hợp tiền lương hàng tháng chi tiết cho từng công trình để xác định chi phí nhân công trực tiếp.
Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới sử dụng tài khoản để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp như sau:
TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp.
Tài khoản 622 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
+ Bên Có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.
+ TK 622 không có số dư cuối kỳ.
- Bảng phân bổ lương và BHXH
- Bảng tổng hợp tiền lương
Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết tại công ty như sau:
Việc tính toán các khoản phải trả cho lao động tại công ty được thực hiện bởi kế toán đội
Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty TNHH Xây Dựng Và Phát Triển Công Nghệ Mới
2.2.1.Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty Đối tượng tính giá thành các loại sản phẩm là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành và cần được tính giá thành và giá thành đơn vị. Ở công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và phát triển công nghệ mới, đối tượng tính giá thành trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là công trình, hạng mục công trình
Trong trường hợp này đối tượng tính giá thành là công trình Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình.
Mặt khác, do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành, trong kỳ kế toán có thể có một bộ phận công trình hoặc khối lượng công trình hoàn thành được thanh toán với chủ đầu tư Vì vậy, trong kỳ kế toán ngoài việc tính giá thành các hạng mục công trình đã hoàn thành phải tính giá thành khối lượng công tác xây lắp hoàn thành và bàn giao trong kỳ Giá thành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao trong
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành
= Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ +
Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ
- Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ
2.2.2 Quy trình tính giá thành
Việc tính giá thành sản phẩm của Công ty căn cứ vào số liệu chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung được tập hợp trong kỳ kết chuyển sang TK 154 và số liệu từ việc đánh giá sản phẩm dở dang của kỳ trước Công ty tính giá thành sản phẩm xây lắp theo phương pháp giản đơn sau khi công trình hoàn thành với công thức sau:
Tổng giá thành Giá trị sản lượng lũy kế Giá trị sản lượng
= + công trình đến tháng trước trong tháng này
Vì công ty chỉ tính giá thành cho các công trình đã hoàn thành nên chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng 0.
Từ sổ cái TK 154 ta có:
Giá trị sản lượng luỹ kế đến tháng trước: 3.714.454.000
Giá trị sản lượng trong tháng này: 598.256.032
Tổng giá thành công trình : 4.312.710.032
Từ số liệu trên, kế toán lập bảng tính giá thành sản phẩm như sau:
Biểu 2.32 : Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty TNHH Xây Dựng Và Phát Triển Công Nghệ Mới
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Công trình :Trường THCS Gia Viễn Ninh Bình Đơn vị tính: VND
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(đã ký) (đã ký) (đã ký)
Sau khi hoàn tất việc tính giá thành công trình, giá thành công trình sẽ được kết chuyển sang TK 632 – Giá vốn hàng bán TK 632 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình
Nghiệm thu công trình : Khi công trình, hạng mục công trình xây lắp hoàn thành Dưới sự chỉ đạo của giám đốc Công ty, sự giám sát của chủ đầu tư, các cán bộ phòng kế hoạch kỹ thuật xác định khối lượng xây lắp hoàn thành, kiểm tra và nghiệm thu công trình trước khi bàn giao công trình cho chủ đầu tư, và tiến hành lập Biên bản nghiệm thu công trình nếu công trình đạt yêu cầu kỹ thuật và yêu cầu thiết kế Đồng thời, kế toán Công ty lập bảng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên
Biểu 2.33: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Công ty TNHH Xây Dựng Và Phát Triển Công Nghệ Mới BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Đơn vị tính : VNĐ
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh
GTSL lũy kế đầu kỳ
Giá thành sản xuất Chi phí
NVLTT NCTT MTC SXC Cộng bộ
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(đã ký) (đã ký) (đã ký)
Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty và phương hướng hoàn thiện
3.1.1 Những ưu điểm trong công tác tổ chức bộ máy quản lý, tổ chức công tác kế toán tại công ty
Với bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng đủ đáp ứng nhu cầu chỉ đạo và kiểm tra các hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty đã đảm bảo quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí của quá trình sản xuất một cách tiết kiệm, có hiệu quả.
Tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới có phòng kế toán được bố trí gọn nhẹ, hợp lý, phân công công việc cụ thể, rõ ràng Tại Công ty với đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ chuyên môn đại học, có kinh nghiệm, nhiệt tình và trung thực đã xây dựng được hệ thống sổ sách kế toán – cách thức ghi chép, phương pháp hạch toán khoa học, hợp lý, phú hợp với yêu cầu mục đích của chế độ kế toán mới
Tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung rất chặt chẽ, rõ ràng, phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty Công ty đã chấp hành đầy đủ các chế độ chính sách do Nhà nước quy định, ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hệ thống sổ sách Nhờ đó công tác kế toán tại công ty đã góp phần không nhỏ trong việc đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh ở Công ty đạt kết quả cao.
Việc theo dõi tình hình thi công, tình hình sử dụng nguyên vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công và những chi phí khác cho từng công trình, ngoài kế toán đội, Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới cũng mở sổ chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình một mặt giúp cho công tác kiểm tra, đối chiếu được chặt chẽ Mặt khác có thể đưa ra những ý kiến đóng góp cho đội nhằm mang lại hiệu quả kinh doanh cho Công ty.
Kế toán công ty đã tập hợp chi phí sản xuất theo công trình, hạng mục công trình khá rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, quản lý và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Công ty đã xác định rõ đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành xây lắp là từng công trình, hạng mục công trình có dự toán riêng Theo đó công ty có thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi công với dự toán để từ đó tìm ra nguyên nhân chênh lệch, rút ra bài học quản lý một cách nhanh nhất Gía thành sản phẩm xây lắp của công ty được xác định theo từng khoản mục, yếu tố chi phí sản xuất phù hợp với yêu cầu hạch toán của chế độ kế toán hiện hành.
3.1.2 Nhược điểm trong công tác kế toán tại công ty
Tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới nhìn chung công tác kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp đã thực hiện tốt Tuy nhiên quá trình hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục để công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xăy lắp được hoàn thiện hơn, đó là:
Về tổ chức luân chuyển chứng từ tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới thường luân chuyển chứng từ chậm, nguyên nhân là do các công trình thi công của công ty thường ở xa trụ sở chình của công ty nên thường xảy ra tình trạng chứng từ ban đầu nộp về phòng kế tóan của công ty không đúng thời gian quy định nên việc hạch toán chi phí tính giá thành thường chậm chễ Về quản lý nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới vẫn còn chưa chặt chẽ, dẫn đến việc theo dõi số lượng nguyên vật liệu dùng trực tiếp thi công chưa chính xác
Bảng thanh toán tiền lương cho lao động trong danh sách và ngoài danh sách được Công ty phản ánh trên cùng một bảng Vì vậy dễ gây nhầm lẫn trong việc xác định các khoản khấu trừ theo lương.
Về chi phí máy thi công, trên cơ sở nhật trình sử dụng máy thi công và lệnh điều động máy thi công biết được số ngày sử dụng máy thi công Tuy nhiên máy thi công được sử dụng một số ngày trong tháng nhưng Công ty vẫn tiến hành trích khấu mục nhưng Công ty vẫn chưa tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất trực tiếp.
Về đối tượng tính giá thành mà Công ty xác định là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành Do đặc điểm của các công trình có thời gian thi công kéo dài, thời gian thu hồi chi phí chậm làm ảnh hưởng đến vốn của Công ty tham gia đấu thầu, tham gia thi công công trình, hạng mục công trình khác Bên cạnh đó, mặc dù công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành và được bàn giao đưa vào sử dụng nhưng chủ đầu tư thường không thanh toán ngay cho công ty Do đó Công ty phải đi vay ngắn hạn và dài hạn ngân hàng để có thể huy động thêm vốn trong quá trình sản xuất kinh doanh Vì vậy đã gây khó khăn trong việc khả năng thanh toán và quá trình huy động vốn Ngoài ra Công ty còn phải chịu một khoản chi phí tài chính khi vay ngắn hạn hay dài hạn tại Ngân hàng làm ảnh phưởng đến lợi nhuận thuần.
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một công việc thường xuyên và quan trọng không thể thiếu được tại Công ty Nó giúp Công ty kiểm soát các chi phí phát sinh, cho biết hiệu quả sản xuất kinh doanh tại Công ty, cung cấp các thông tin cho việc lập và phân tích các báo cáo tài chính, xây dựng định mức phù hợp, giúp các nhà quản trị Công ty đưa ra được các biện pháp để nâng cao được hiệu quả sử dụng vốn, phát huy được những mặt tích cực, hạn chế cũng như đưa ra các giải pháp khắc phục những mặt tiêu cực.
Xuất phát từ những vấn đề lý luận và tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới cho thấy yêu cầu của việc hoàn thiện là cần thiết và để cho việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đạt hiệu quả thì cần chú ý những nội dung sau:
- Tính chính xác và đầy đủ các khoản mục chi phí sản xuất;
- Tính đúng, tính đủ, tính kịp thời;
- Sử dụng thông tin kế toán trung thực, khách quan;
- Tính toán rõ ràng, minh bạch;
Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty
* Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
Do đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình hoặc các giai đoạn công việc của công trình nên Công ty phải thực hiện nhất quán phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Nhằm đáp ứng nhu cầu hạ thấp chi phí, nâng cao giá trị công trình.
* Về công tác luân chuyển chứng từ
Tại Công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới việc tổ chức luân chuyển chứng từ thường chậm do công trình thi công xa, điều kiện đi lại khó khăn. Để cải thiện tình trạng này công ty nên áp dụng các phương tiện chuyển phát nhanh hay thời hạn về hoàn ứng các chứng từ chuyển sớm hơn từ các đội, xí nghiệp xây dựng của các công trình, hạng mục công trình, dự án lên phòng kế toán công ty. Như vậy việc tập hợp chứng từ chi phí sản xuất kịp thời sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời.
* Về tài khoản và phương pháp kế toán
Công ty nên sử dụng tài khoản cấp 2, cấp 3 để hạch toán rõ dàng, giúp cho nhà quản lý ra những quyết định đúng đắn Cụ thể như chi tiết tới từng hạng mục, công trình mà công ty thi công.
* Về phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
- Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí quan trọng Nó không chỉ được quan tâm bởi riêng công ty TNHH xây dựng và phát triển công nghệ mới mà còn là mối quan tâm của hầu hết các công ty xây dựng Việc cắt mua và người bán, việc làm này vừa đảm bảo sự đầy đủ thông tin về vật tư, giúp cho công tác kế toán đội xây dựng được diễn ra một cách nhanh chóng Đồng thời khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì phải tiến hành kiểm kê vật liệu còn lại và làm phiếu báo cáo vật tư còn lại cuối quý tại công trình đó Đồng thời phải thường xuyên kiểm tra đối chiếu các chứng từ liên quan phiếu xuất kho, sổ chi tiết tài khoản 621 với số nguyên vật liệu thực tế còn lại công trình Đối với những thất thoát lớn cần quy trách nhiệm cho từng tổ, đội và đặc biệt là những người trực tiếp quản lý
- Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Lao động trực tiếp tham gia thi công tại Công ty gồm có lao động thuê ngoài và số lao động trong biên chế quản lý của công ty, công ty nên xem xét và hạch toán khoản chi phí này rõ ràng và phù hợp.
- Về kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Công ty hạch toán chi phí nhân công điều khiển máy thi công vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Việc hạch toán như vậy là chưa đúng với chế độ kế toán hiện hành, hơn thế nữa sẽ làm cho công tác quản trị chi phí, kiểm soát chi phí không được chính xác Như vậy, công ty nên tập hợp riêng chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nhân công điều khiển máy thi công.
- Về kế toán chi phí sản xuất chung
Các khoản chi phí sản xuất chung thường bao gồm nhiều yếu tố chi phí,nhiều chứng từ liên quan do đó công tác quản lý chi phí sản xuât chung cần được chú trọng để tránh tình trạng mất mát, nhầm lẫn chứng từ Đặc biệt là việc phát sinh các chứng từ không có trong thực tế ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.