Đề tài: Công ty Cổ phần chè đường hoa pot

Phần II Phương pháp hạch toán kế toán nguyên vật liệu 1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hưởng đến kế toán nguyên liệu: - Do Công ty sản xuất chè là chủ yếu, do đó nh

Mở đầu

ở nước ta từ khi chuyển dịch cơ chế quan liêu bao cấp sang cơ chế

thị trường, nền kinh tế chung của cả nước đã có những bước nhảy vọt đáng

kể Cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế đất nước, đời sống nhân dân

ngày càng được nâng cao, một tất yếu khách quan là sự phát triển đa dạng

hoá về mặt chất và lượng của xã hội tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh cho các

doanh nghiệp, tuy nhiên đây cũng là thách thức đối với các doanh nghiệp,

buộc các doanh nghiệp phải có gắng nỗ lực, đổi mới cách nhìn và phương

thức tiến hành kinh doanh Một vài năm trở lại đây, kinh doanh theo triết lí

Marketing tuy còn mới mẻ ở nước ta song đã và đang ngày càng phát triển,

trở thành một phương pháp đóng vai trò quan trọng trong quản trị kinh

doanh

Tuy thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần chè đường hoa chưa được

nhiều nhưng với điều kiện tìm hiểu và làm quen về tình hình hoạt động kinh

doanh của Công ty để viết chuyên đề này

Để viết được chuyên đề này em đã được sự giúp đỡ tận tình của Ban

quản trị Công ty và cô giáo: Nguyễn Thị Minh Quế

Mặc dù có nhiều cố gắng xong do năng lực còn hạn chế và thời gian

để viết chuyên đề chưa nhiều nên bài viết không thể thiếu tránh khỏi những

thiếu sót Kính mong Ban quản trị Công ty và cô giáo hướng dẫn giúp đỡ

em để em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

Phần I Những vấn đề chung về hạch toán

kế toán của doanh nghiệp

A Đặc điểm tình hình chung của doanh nghiệp

1- Quá trình hình thành và phát triển, chức năng nhiệm vụ của

doanh nghiệp

+ Quá trình hình thành và phát triển:

- Năm 1961 với chủ trương của Đảng và Nhà nước là "củng cố hợp

tác xã tiến tới thành lập hợp tác xã" "Hợp tác xã" cao cấp thành những

nông - lâm trường của nhà nước để làm nhiệm vụ sản xuất của các vật chất

cho đất nước Mỗi một nông - lâm trường là một vùng kinh tế của Nhà nước

- Hoạt động theo kế hoạch của nhà nước giao cho Để thực hiện chủ trương

đó tỉnh Hải Ninh (nay thuộc thuộc tỉnh Quảng Ninh) cùng với sự giúp đỡ

của tỉnh Hưng Yên đã nhận giúp xây dựng một nông trường tại khu vực

Đường Hoa

- Sau khi thống nhất ngày 01/8/1961 UBND tỉnh Hải Ninh đã quyết

định thành lập nông trường "Đường hoa cương" với nhiệm vụ là kinh doanh

tổng hợp song chủ yếu là trồng cây ngắn ngày phục vụ chăn nuôi

- Năm 1963, sau khi chuyển sang Bộ nông trường quản lý Bộ đã cử

một đoàn khảo sát ra khảo sát chất lượng đất vùng này Kết quả là đất rất

phù hợp với việc trồng cây chè Và đã có quyết định giao cho giao cho nông

trường chuyển sang trồng cây chè là chủ yếu

- Năm 1978, do phân cấp quản lý nông trường "Đường hoa cương"

trực thuộc Sở công nghiệp quản lý và đổi tên thành "nông trường đường hoa"

- Năm 1984 nông trường được chuyển giao cho cấp huyện quản lý,

song về chuyên môn vẫn do Bộ công nghiệp quản lý

- Năm 1993 nông trường đường hoa được đổi tên thành "Xí nghiệp

chè đường hoa" theo quyết định số 342 QĐ/UB của UBND tỉnh Quảng

Ninh để phù hợp với tình hình kinh tế lúc đó, tức là sản xuất kinh doanh chè

đường trong cơ chế thị trường

Theo chủ trương của Đảng và Nhà nước về sắp xếp lại các doanh

nghiệp nhà nước, đặc biệt là chủ trương về chương trình cổ phần hoá doanh

nghiệp nnscho các doanh nghiệp có điều kiện cổ phần hoá

- Năm 1999 nhằm mục đícn thu hút các mạnh các nguồn đầu tư vốn,

đầu tư của mọi thành phần kinh tế, cả vốn đầu tư của doanh nghiệp trong và

ngoài nước, tạo điều kiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá

Từ chủ trương trên, ngày 19/3/1999 UBND tỉnh Quảng Ninh ra quyết

định sốp 341 QĐ/UB đổi tên thành "Công ty cổ phần chè Đường Hoa"

Do đó lịch sử xây dựng nông trường lại được sang trang mới, tạo điều

kiện mở rộng vùng NVL bằng giống mới, xây dựng xưởng chế biến và các

cơ sở hạ tầng

+ Chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp:

Công ty cổ phần chè đường hoa chuyên sản xuất kinh doanh mặt

hàng chè là chủ yếu, vì thế Công ty phải xây dựng được kế hoạch sản xuất

và kinh doanh của mình, để đa phương hoá thực hiện Đảm bảo và tăng

trưởng vốn trong suốt quá trình hoạt động Thực hiện nghĩa vụ với nhà nước

qua hình nộp thuế: thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại phí

và lệ phí

Thường xuyên đổi mới, nâng cấp TSCĐ, nhằm ngày càng hoàn thiện

về kỹ thuật, nâng cao chất lượng của sản phẩm để đáp ứng ngày càng tốt

nhu cầu của thị trường

2- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và tổ chức sản xuất kinh

doanh của doanh nghiệp (các đơn vị phòng ban)

a) Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Là Công ty chuyên sản xuất chè nên đặc điểm tổ chức sản xuất kinh

doanh của Công ty là Công ty giao cho các đội thu mua của nông dân và do

chính Công ty trồng Sau khi thu songchè được vận chuyển về xưởng chế biến

b) Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

- Công ty cổ phần chè tổ chức bộ máy quản lý theo hình thức tập

trung do Giám đốc trực tiếp quản lý và điều hành công việc tại Công ty,

mọi hoạt động trong sản xuất kinh doanh cũng như kế hoạch tài chính đều

do Giám đốc quyết định thông qua phòng kế toán hành chính duy trì do đó

Công ty phải có cơ cấu tổ chức khoa học và hợp lý

Bộ máy quản lý của Công ty được xếp như sau:

Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty cổ phần chè Đường Hoa

- Chủ tịch Hội đồng quản trị: Là người được bầu ra từ Hội đồng quản

trị có quyền cao nhất

- Hội đồng quản trị: Là những người có vốn cổ phần cao nhất trong Công ty

- Giám đốc điều hành: Là người có thẩm quyền cao nhất thay mặt

các cổ đông để quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Và chịu trách nhiệm trước cơ quan nhà nước về hoạt động của Công ty

- Phó giám đốc kinh doanh: giúp việc cho giám đốc và chịu trách

nhiệm bồi dưỡng nâng cao trình độ công nhân

- Phó giám đốc kỹ thuật: Giúp việc cho giám đốc và phụ trách công

việc kinh doanh như: xây dựng các kế hoạch ngắn, trung và dài hạn

- Phòng kế toán: Có nhiệm vụ tham vấn cho giám đốc về các chính

sách, chế độ tài chính, quản lý thu chi và phản ánh kịp thời tình hình tài

chính của Công ty Tổ chức hạch toán kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh

- Phòng kinh doanh: Xây dựng kế hoạch, tham mưu cho giám đốc về

các biện pháp tiêu thụ sản phẩm

- Phòng kỹ thuật: Có tổ chức theo dõi các máy móc của Công ty,

nghiên cứu và ứng dụng các công nghệ mới và kiểm tra chất lượng, đánh

giá thành phẩm …

- Xưởng sản xuất: Có nhiệm vụ sản xuất gia công và bảo quản, xuất

nhập hàng bán

c) Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Sau khi nguyên liệu được đưa vào xưởng sản xuất chỉ được đảnh giá

và phân loại và được đưa vào chế biến Khi đã xong thì được đưa vào kho và

chờ nghiệm thu thành phẩm

d) Trang bị cơ sở vật chất phục vụ sản xuất kinh doanh

- Công ty cổ phẩn chè đường hoa được hình thành sau nhiều năm nên

được trang bị khá đầy đủ Công ty có nhà và xưởng sản xuất độc lập, có nhà

giới thiệu sản phẩm và xe ô tô chuyên dùng để thu mua nguyên liệu, máy

móc được trang bị tốt để sản xuất

3- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

a) Tổ chức bộ máy kế toán:

- Xuất phát từ đặc điểm, tính chất quy mô hoạt động sản xuất kinh

doanh của Công ty, căn cứ vào khối lượng làm việc và tình chất của công

việc kế toán, Công ty cổ phần Chè đường hoa đã xây dựng bộ máy kế toán

theo mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung

- Theo mô hình này, phòng Kế toán làm nhiệm vụ hạch toán tổng

hợp và hạch toán chi tiết, lập báo cáo kế toán phân tích hoạt động kinh tế

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

b) Hình thức kế toán sử dụng:

- Hiện nay Công ty đang áp dụng kế toán theo phương pháp kế toán

thường xuyên đối với hàng tồn kho và áp dụng thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ: Việc ghi chép kế toán được thực hiện bằng hình thức chứng

từ ghi sổ vì nó phù hợp với quy mô sản xuất của Công ty

c) Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hình

sản xuất kinh doanh và thanh toán của doanh nghiệp

- Những thuận lợi: Công ty đã biết áp dụng quy chế của khoán sản

phẩm cho công nhân tức là Công ty giành cho công nhân trồng chè và chăm

sóc chè khi đến vụ thu hoạch, Công ty cho thu mua chè của công nhân để

đưa vào sản xuất

+ Về thanh toán: Công ty thanh toán tiền bán chè cho công nhân và

không để nợ lại

- Về khó khăn: Do Công ty cho công nhân trồng chè và chăm sóc nên

một số công nhân tự mua máy về sản xuất và không bán lại cho Công ty, vì

vậy Công ty cũng thất thoát một số lượng chè khá lớn

B- Các hình thức kế toán tại doanh nghiệp

Kế toán TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Kế toán giá thành

Kế toán giá thành

- Theo dõi và hạch toán (mở sổ chi tiết), toàn bộ các nghiệp vụ liên

quan đến quỹ tiền mặt và các nghiệp vụ liên quan đến ngân hàng như: Tiền

gửi, tiền vay, ký quỹ…

- Theo dõi và kiểm tra các khoản phải thu, phải trả, như: Phải thu của

khách hàng, phải trả người bán, tạm ứng, thanh toán với ngân sách, phải trả,

- Làm thủ tục cần thiết khi tăng giảm TSCĐ

- Giám sát việc sửa chữa TSCĐ

- Tham gia nhiệm thu những TSCĐ do XDCB hoàn thành, bàn giao

- Hàng tháng tính khấu hao và lập bảng phân bố khấu hao

Sổ kế toán sử dụng bao gồm:

- Thẻ TSCĐ: Theo dõi từng TSCĐ

- Sổ chi tiết TSCĐ theo bộ phận sửt dụng

- Sổ chi tiết các tài khoản: 211, 214, 241

3 Kế toán tiền lương và các khoản tính lương

- Hạch toán tiền lương và các nghiệp vụ kế toán liên quan đến lương

và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ)

- Cuối tháng lập bảng thanh toán lương

tính lương của kế toán tiền lương…), các phiếu nhập kho sản xuất cuối

tháng, kế toán tính giá thành cho từng sản phẩm theo từng hợp đồng sản xuất

Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết tài khoản: 154, 155

- Sổ chi tiết tài khoản: 621, 622, 627

- Thẻ tính giá thành

5 Kế toán thành phẩm và tiêu thụ sản phẩm:

- Phải phân biệt được chi phí thu nhập và xác định được kết quả cho

từng loại hoạt động kinh doanh của từng loại sản phẩm riêng biệt

- Trong kế toán tiêu thụ phải xác định độ chính xác thời điểm ghi

nhận doanh thu Vào thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hoá cho người

bán, tại thời điểm này Kế toán phải xác định chi tiêu thông thường bao

gồm: Giá xuất kho, giá vốn, giá thanh toán, doanh thu vào thuế GTGT

Kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết thanh toán TK: 155

- Sổ chi tiết các TK: 531, 532

Phần II Phương pháp hạch toán kế toán nguyên vật liệu

1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hưởng

đến kế toán nguyên liệu:

- Do Công ty sản xuất chè là chủ yếu, do đó những chứng từ và

nguyên liệu phải được kiểm tra chặt chẽ và được phân loại theo từng nhóm

chè 1, 2, 3… đễ sản xuất ra và đưa vào làm sản phẩm Vì vậy, nó làm ảnh

hưởng đến người ghi sổ và viết hoá đơn

2- Phân loại nguyên liệu trong doanh nghiệp:

- Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai

trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong điều

kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ

chức tốt được công việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu

- Trong thực tế của công tác quản lý và hạch toán ở các doanh ghiệp

đặc trưng lại để phân loại nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh

doanh Theo đặc trưng này, nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp được phân

ra các loại sau đây:

+ Nguyên liệu và vật liệu chính:

Là các loại nguyên vật liệu kgi tham gia vào quá trình sản xuất nó tạo

nên thực thể chính thức của sản phẩm Nguyên liệu, vật liệu chính bao gồm

cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế

toạ sản phẩm, hàng hoá ví dụ: Như sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp

dệt cũng như được coi là nguyên vật liệu chính

+ Vật liệu phụ:

Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu

thành thực thể chính của sản phẩm mà có thể kết hợp với vật liệu chính làm

thay đối màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm để hoàn thiện

và nâng cao tính năng và chất lượng của sản phẩm tạo điều kiẹn cho quá

trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường hoặc phục vụ nhu cầu,

kỹ thuật, phục vụ cho lao động của công nhân viên chức (dầu nhớt, hồ keo,

thuốc nhuộm, thuốc tẩy, hương liệu xà phòng…)

+ Nhiên liệu:

Về thực thể là loại vật liệu phụ, nhưng nó được tách và thành một loại

bị riêng cho việc sản xuất và tiêu dùng Nhiên liệu chiếm một tỷ trọng lớn

trong nền kinh tế quốc dân, nhiên liệu cũng có yêu cầu và quản lý kỹ thuật

hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thường Nhiên liệu có tác dụng cung

cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá

trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại

ở thể lỏng, rắn hoặc thể khí

+ Phụ tùng thay thế:

Là những loại vật lỉệu sản phẩm được thay thế, sửa chữa máy móc

thiết bị, phương tiện vận tải công cụ dụng cụ sản xuất

Vật liệu và thiết bị XDCB bao gồm các vật liệu và thiết bị (cầm lặp

và không cầm lặp bật kết cấu công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào

nhằm mục đích đầu tư cho XDCB

+ Phế liệu:

Là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài

sản có thể sử dụng hay bán ra ngoài (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt)

+ Vật liệu khác:

Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ chưa kể trên như: Bao

bì vật đóng gói các loại vật 'tư đặc trưng

Hạch toán theo cách phân loại trên, đáp ứng được nhu cầu phản ánh

tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện

tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và hạch toàn về số lượng và giá trị

đối vơí từng loại nguyên vật liệu trên cơ sở phân loại theo vai trò và công

dụng của nguyên vật liệu, các doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết và hình

thành nên "Sổ danh điểm vật liệu", sổ này thường thống nhất tên gọi, ký,

mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch toắn củă từng danh điểm

nguyên vật liệu

3- Tính giá nguyên vật liệu:

Tính giá vật liệu là một công tác quan trọng trong công việc tổ chức

hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu thị

giá trị của chúng, lựa chọn phương pháp tính giá trong kỳ hợp lý để đảm

bảo phản ánh chính xác chi phí vật liệu trong quá trình sản xuất sản phẩm

mới và độ lớn của dữ liệu, vật liệu ngày cuối kỳ, vì vậy, đánh giá vật liệu là

nhiệm vụ không thể thiếu của tố chức hạch toán Là tiền đề hình thành hệ

thống thông tin chính xác về vật liệu tiêu dùng và dự trữ

Trong hoạch toán vật liệu được tính giá theo giá thực tế (giá gốc)

Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay khấu

trừ mà trong giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp

trực tiếp) hay không có thuế VAT (nếu tính thuế theo phương pháp khấu trừ)

a) Giá thực tế nhập kho:

Trong các doanh nghiệp sản xuất giá thực tế nhập kho vật liệu được

xác nhận theo từng nguồn thu nhập:

+ Giá thực tế nhập kho:

Trong các doanh nghiệp sản xuất giá thực tế nhập kho vật liệu được

xác định theo từng nguồn nhập

 Đối với vật liệu mua ngoài:

Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của người bán hàng (nếu là

vật liệu tự nhập bằng ngoại tệ thì quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ

giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ của liên ngân hàng do ngân

hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh, cộng thuế nhập

khẩu và các khoản phụ thu nếu có) công với chi phí vận chuyển, chi phí bốc

xếp, chi phí bảo quản, chi phí bảo hiểm, chi phí hao hụt hợp lý trên đường

đi, tiền thuế kho bãi, phí gia công trước khi nhập kho (nếu có phí chọn lọc,

tái chế trừ đi các khoản giảm giắ hàng mua được hưởng)

 Đối với vật liệu gia công xong nhập kho:

Giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến với vật liệu

doanh nghiệp tự chế biến Tính theo giá thành sản xuất thực tế, với vật liệu

thuê ngoài gia công chế biến gồm: giá vật liệu thực tế xuất kho với chi phí

gia công như chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí bảo hiểm vả tiền

trả cho người gia công

 Đối với vật liệu nhận gốc vồn liên doanh và cổ phần

Formatted: Bullets and Numbering

Giá thực tế vật

liệu nhập kho =

Giá trị vốn góp thoả thuận +

Chi phí liên quan đến tiền nhập (nếu có)

 Đối với vật liệu nhập tặng thưởng, viện trợ:

Giá thực tế vật

liệu nhập kho =

Giá do hội đồng bàn giao xác định trên cơ sở giá thị trường

+ Chi phí liên quan (nếu có)

 Đối với phế liệu thu hồi:

Giá thực tế là giá ước tính, giá thực tế có thể sử dụng được hay giá

bán thu hồi Giá các loại vật liệu và các chi phí gia công chế biến, vạn

chuyển, bảo quản, thu mua nói trên phải ghi trên hoá đơn, chứng từ theo

quy định của Bộ Tài Chính Trường hợp vật liệu là sản phẩm nông, lâm,

thuỷ sản mua do người trực tiếp sản xuất, không có hoá đơn thì người mua

phải lập bảng kê mua hàng ghi rõ tên địa chỉ người bán, số lượng, hàng hoá,

đơn giá, thành tiền, chữ ký cùa người bán hàng được Giám đốc doanh

nghiệp duyệt

b) Giá thực tế xuất kho:

Đối với vật liệu dùng trong kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động của từng

doanh nghiệp, và yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán,

có thể sử dụng một trong các phương pháp sau theo nguyên tắc nhất quán

trong hạch toán, nếu có thay đổi, phải giải thích rõ ràng

 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của vật liệu tồn kho

đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân củă một đơn

vị vật liệu căn cứ vào lượng vật liệu xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân

Giá bình quân

đơn vị vật liệu =

Giá thực tế đầu kỳ + Giá thực tế nhập kho trong kỳ

Số lượng tồn kho đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Phương pháp này giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết vật liệu và

việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập xuất trong kỳ

Tuy nhiên, chỉ tiến hành phương pháp này vào cuối kỳ hạch toán,

dồn công việc tính giá vào cuối kỳ, làm chậm tiến độ thực hiện các khâu kế

toán khác, đồng thời phương pháp này cũng phải tiến hành theo từng danh

điểm thực hiện

 Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:

Theo phương pháp này kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa

trên giá thực tế và lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Dựa vào giá đơn vị

bình quân trên và lượng vật liệu xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá

thực tế vật liệu xuất kho theo từng danh điểm

Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của kế

toán đơn giá phản ảnh kịp thời tình hình biến động của vật liệu trong kỳ

Những độ chính xác này của công việc tính giá phụ thuộc vào tình

hình biến động giá cả vật liệu, trường hợp giá cả thị trường vật liệu có sự

biến động lớn thì việc xác định tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp

này trở nên thiếu chính xác và có trường hợp gây ra bất hợp lý (tồn kho)

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):

Phương pháp này tính gía vật liệu xuất kho trên cơ sở giả định lô vật liệu

nào nhập kho sau thì xuất trước, xuất hết thứ nhập sau rồi mới đến thứ nhập trước

Về cơ bản, ưu nhược điểm và điều kiện vận dụng của phương pháp

này cũng giống như phương pháp nhập trước xuất trước

- Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, khi xuất kho lô vật liệu nào thì tính theo giá

thực tế nhập kho đích danh của lô đó

Như vậy, công tác tính giá vật liệu được thực hiện kịp thời và thông

qua việc tính giá vật liệu xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn

bảo quản của từng lô vật liệu

Phương pháp này đòi hỏi công tác quản lý bảo quản và hạch toán chi

tiết, tỉ mỉ

Phương pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện

bảo quản riêng từng lô vật liệu nhập kho

 Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ:

Với các phương pháp trên, để tính được giá thực tế vật liệu xuất kho

đòi hỏi kế toán phải xác định được lượng vật liệu xuất kho căn cứ vào các

chứng từ xuất Tuy nhiên trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều

chủng loại vậ liệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại được xuất dùng

thường xuyên thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất

kho.Trong điều kiện đó,doanh nghiệp phải tính giá cho số lượng vật liệu tồn

kho cuối kỳ , sau dó mới xác dịnh dược giá thực tế của vật liệu xuất kho

trong kỳ:

Giá thực tế vật

liệu xuất kho =

Giá thực tế vật liệu nhập kho +

Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ –

Giá thực tế vật liệu tồn cuối kì

Phương pháp giá hạch toán:

Đối với các doanh nghiêp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên

biến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạch

toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi

không thực hiện dược Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá

hạch toán

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong

thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trong khi chưa tính

được giá thực tế của nó.Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch giá mua

vật liệu ở một thời điểm nào đó, hay giá vật liệu bình quân tháng trước để

làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lượng trong

công tác kế toán nhập, xuất vật liệu hàng ngày nhưng cuối tháng phải tính

chuyển giá hạch toán của vật liệu xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc

chuyển dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thuực tế và giá hạch toán

Giá thực tế vật

liệu tồn kho

cuối kỳ

Số lượng tồn kho cuối kỳ

Đơn giá vật liệu nhập kho lần cuối

Gtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳ

Hệ số giá vật liệu=

Gtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳ Gtt vật liệu xuất kho = Hệ số giá vật liệu * Gtt vật liệu xuất kho

Phương pháp này kết hợp dược hạch toán chi tiết vật liệu và hạch

toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc cơ cấu vật liệu sử dụng

nhiều hay ít

Tuy nhiên, kế toán phải tổ chức hạch toían tỉ mỉ, khối lượng công việc dồn

nhiều vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng dược giá hạch toán khoa học

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh

điểm vật liệu, và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao

4- Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

+ Trình tự phương pháp thẻ song song

Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất

và tồn kho vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt khối lượng và

ở phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiêt vật liệu ghi chép về mă số

lượng và giá trị

Thẻ kho do kế hạch toán lập theo mẫu quy dịnh thống nhất

Cho từng danh điểm vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã đăng ký

vào sổ đang ký thẻ kho

Tại kho:

Hàng ngày, khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm

tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số lượng thực nhập và

thực xuất vào chứng từ và thẻ kho Cuối ngày thủ kho tiến hành tổng cộng số

nhập, xuất tính ra số tồn kho trên thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho

Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức, sau mỗi lần xuất thủ kho

phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kết thúc chứng từ

mới ghi một lần

Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho với

số liệu thực tế còn lại ở kho để dảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau

Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ

nhập, xuất đã được phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán

Tại phòng kế toán:

Kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu

tương ứng với thủ kho mở ở kho Kế toán sử dụng sổ( thẻ ) kế toán chi tiết

vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và

giá trị

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu còn có nội dung giống như thẻ kho, chỉ khác

là theo dõi cả về giá trị của vật liệu Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần,

khi nhận được các chứng từ nhập xuất kho do thủ kho chuyển lên, nhân viên kế

toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với

các chứng từ có liên quan (như các hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp

đồng vận chuyển) ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ

nhập xuất Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho đã kiểm tra và tính thành

tiền, kế toán lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất kho vào các thẻ kế toán chi

tiết nguyên vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ thủ kho

Cuối tháng, kế toán cộng số chi tiết vật liệu và kiểm tra, đối chiếu với thẻ

kho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải

tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các số kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp

nhập - xuất - tồn kho vật liệu cả về giá trị số lượng theo từng nhóm loại vật liệu

Có thể khái quát nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phương

pháp thẻ song song theo sơ đồ sau :

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song

Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu

Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu (bảng kê tính giá)

Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu Thẻ kho

Phương pháp này đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu đảm

bảo cho sự chính xác của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin

nhanh cho quản trị hàng tồn kho

Tuy nhiên, việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về

chỉ tiêu số lượng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào

cuối tháng, do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại

vật liệu Khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thường

xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán chưa cao

5- Chứng từ trình tự luân chuyển trong công tác kế toán nguyên

vật liệu tại doanh nghiệp

a) Hệ thống chứng từ kế toán đang sử dụng

Hiện nay, Công ty cổ phần chè đường hoa đang sử dụng các loại

chứng từ được liệt kê ở bảng dưới đây:

b) Cách lập và luân chuyển chứng từ:

Việc luân chuyển chứng từ tại Công ty cổ phần chè đường hoa gồm

các giai đoạn sau:

+ Lập chứng từ theo các yếu tố của chứng từ:

Việc lập chứng từ ban đầu của Công ty được tiến hành thường xuyên

đầy đủ theo số liệu quy định Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều

được phản ánh rõ ràng vào chứng từ một cách trung thực khách quan, theo

thời điểm, thời gian phát sinh Trong mỗi chứng từ đều đầy đủ các yếu tố

theo đúng nguyên tắc của chứng từ kế toán

+ Kiểm tra chứng từ:

Khi chứng từ ban đầu được lập và chuyển đến phòng kế toán, kế

toán tổng hợp tiến hành kiểm tra và phân loại chứng từ sau khi được kiểm

tra mới được dùng làm căn cứ để ghi sổ

+ Ghi sổ kế toán:

Chứng từ sau khi kiểm tra sẽ được ghi vào sổ kế toán theo quy định

Trong kỳ hạch toán, chứng từ sau khi ghi sổ phải được bảo quản và sử dụng

lại để kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kế toán sổ tổng hợp và kế toán chi tiết

6- Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Các nghiệp vụ xuất vật tư cho sản xuất kinh doanh:

+ TK: 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ TK: 627 chi phí sản xuất chung

+ TK: 641 chi phí bán hàng

+ TK: 642 chi phí quản lý doanh nghiệp

Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng ở Công ty chè

đường hoa là phương pháp phân bổ trực tiếp

a) Kế toán biến động tăng

Vật liệu được nhập kho mua từ nhiều nguồn khác nhau, có nhiều loại

vật liệu khác nhau Cuối tháng kế toán tổng hợp vật liệu mua ngoài có

nhiệm vụ cộng giá trị thực tế của nguyên vật liệu

Kế toán định khoản:

+ Nợ TK: 152

Có TK: 331

Số liệu tổng hợp vật liệu được biểu hiện ở phần sau (biểu số 2)

b) Kế toàn tổng hợp do nhập kho từ cơ sở sản xuất:

Sau khi sản phẩm được sản xuất, kế toán viết phiếu nhập kho được

đưa vào kho để nhập kho thành phẩm

Kế toán định khoản:

+ Nợ TK: 152

Có TK: 154

c) Kế toán tổng hợp răng do thu hồi phế liệu:

Do Công ty sản xuất chè cho nên Công ty không có phế liệu thu hồi

vì vậy không có tăng do thu hồi phế liệu

* Kế toán biến động giảm:

a) Kế toán biến động giảm do bán ra

Khi bán ra, kế toán viết phiếu xuất kho và được thủ kho ký và đóng

dấu (xem biểu số 2b)

Kế toán định khoản:

+ Nợ TK: 621

Có TK: 152

b) Kế toán tổng hợp giảm do xuất từ phân xưởng sản xuất

Khi xuất kho từ phân xưởng sản xuất, kế toán phải viết phiếu xuất

kho cho sản phẩm và phải ghi vào sổ theo dõi xuất kho để khi kiểm tra còn

có sổ để chứng thực

KÕ to¸n sö dông TK:

+ Nî TK: 621

+ Nî TK: 627, 641, 642

Cã TK: 152

c) KÕ to¸n tæng hîp do thu håi phÕ liÖu

Còng nh­ kÕ to¸n t¨ng, do kh«ng cã phÕ liÖu thu håi nªn kh«ng cã

phÕ liÖu gi¶m

* LËp c¸c b¶ng - thÎ kho vµ sæ chi tiÕt

* C¸c b¶ng kª nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, sæ c¸i

* C¸c chøng tõ vµ b¶ng tæng hîp xuÊt nhËp tån

Sơ đồ hạch toán NVL - CCDC theo phương pháp phân

bổ trực tiếp của Công ty cổ phần chè Đường Hoa

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày : Quan hệ đối chiếu : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Chứng từ liên quan

Hoá đơn VAT

Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho

Thẻ kho SCT TK 331

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp Chứng từ nhập

Bảng tổng hợp chứng từ xuất

Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

1 Vũ Xuân Triệu : Phó GĐ - trưởng ban

2 Nguyễn Thị An : PLĐTL - uỷ viên

3 Bùi Quang Quân : P.Kế hoạch - uỷ viên

4 Nguyễn Văn Nghiêm : P.Kế toán - uỷ viên

5 Nguyễn Khắc Tuyển : Quân đốc phân xưởng

6 Cao Văn Toàn : Thủ kho

II Nội dung:

Nghiệm thu chất lượng sản phẩm hàng hoá nhập kho gồm các mặt

Đơn vị bán hàng : Công ty thiết bị vật tư Hải Tha

Địa chỉ : Công ty thiết bị vật tư Hải Tha

Họ tên người mua hàng : Hà Ngọc Tuyến

Hình thức thanh toán : Tiền mặt

STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ : Mười hai triệu ba trăm hai mươi lăm nghìn

năm trăm đồng chẵn./

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Phiếu Nhập Kho

- Nội dung: Là quá trình phản ánh chi tiết về chủng loại, qui cách, số

lượng, giá trị VL CCDC nhập kho

- Kết cấu trang: Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng để vào phiếu nhập kho

- Phương pháp ghi: Khi nhập kho VL thống kê cho căn cứ vào hoá

đơn mua hàng, đồng thời làm phiếu nhập kho theo đúng từng tên hàng

+ Căn cứ vào ngày nhập ghi vào cột ngày …tháng …năm …

+ Căn cứ vào chủng loại, qui cách mặt hàng, ghi vào cột B tên nhãn

hiệu, qui cách phẩm chất vật tư sản phẩm, hàng hoá

Nhập tại kho CB1 chè tươi loại 2 được nhập là 39.532 kg với giá là

1.905,2 đ/kg Vậy số tiền được tính như sau:

39.532 x 1.905,2 = 75.316.366, đ

Số tiền được ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu nhập kho

§¬n gi¸ Thµnh tiÒn

Theo

CT Thùc nhËp

718 2.738 2.738

1.905,2 1.560.4

1.905.2

76.436.733 75.316.366 1.120.367 5.216.437 5.216.437

Phiếu Xuất Kho

- Nội dung: Là quá trình phản ánh chi tiết về chủng loại, qui cách, số

lượng, giá trị NVL CCDC xuất kho để chuyển giao cho các phân xưởng,

đơn vị thuộc trực hiện xin tỉnh theo kế hoạch sản xuất và tỉnh bổ sung

+ Dựa vào số lượng cần xuất ghi vào cột số lượng

+ Cột 1 : Ghi theo yêu cầu

+ Cột 2 : Ghi theo thực xuất

+ Cột 3 : Ghi đơn giá xuất kho từng mặt hàng

+ Cột 4 : Cột thành tiền, đực tính theo công thức sau

Cột thành tiền = Số lượng xuất kho x đơn giá xuất kho

Phiếu Xuất Kho

Ngày 30 tháng 4 năm 2004

Số : 28

Họ tên người nhận hàng : Ông Hải Nợ : 621

Lý do xuất kho: Bán chuyển thẳng

Xuất tại kho: Chế biến chè tươi đội 4

Số lượng STT

718 2.738 2.738

1.905,2 1.560,4

1.905,2

76.436.733 73.316.366 1.120.367 5.216.437 5.216.437