Bàn về chi phí sản xuất trong kế toán tài chính các doanh nghiệp sản xuất

Lời nói đầu Trong năm gần đây, kinh tế nớc ta đà có chuyển biến Chính sách đa phơng hoá quan hệ đối ngoại đà tạo điều kiện tiền đề cho kinh tế phát triển Để phù hợp với phát triển kinh tế theo hớng mới, kế toán - công cụ quan trọng quản lý đà có đổi thực sự, đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin, phơc vơ cho qu¶n lý kinh doanh ë c¶ tầm vĩ mô vi mô Trong kinh tế thị trờng, lợi nhuận mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp Bất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn hoạt động có hiệu cao, nghĩa với chi phí tối thiểu phải đem lại lợi nhuận tối đa Do đó, doanh nghiệp cần phải hiểu rõ chi phí bỏ trình sản xuất kinh doanh để giảm bỏ chi phí không cần thiết nhằm thu đợc lợi nhuận cao Điều có đợc có hạch toán chi phí sản xuất xác, đầy đủ Chính mà công tác kế toán chi phí sản xuất đợc coi công tác trọng tâm kế toán doanh nghiệp sản xuất Qua nghiên cứu hệ thống kế toán chi phí sản xuất hành em thấy: kế toán chi phí sản xuất đà đáp ứng đợc yêu cầu quản lý ngày phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên kế toán chi phí sản xuất nhiều tồn tại, cần phải khắc phục hoàn thiện nh hệ thống kế toán sản xuất nói chung cha linh hoạt; hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất - kinh doanh cha có tính thống cao bao quát toàn diện đợc loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động kinh tế quốc dân; phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất nhiều điểm cha rõ ràng hợp lý; cha có văn hớng dẫn cụ thể tổ chức công tác kế toán phù hợp với ngành nghề sản xuất, nhiều quy định cha phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Xuất phát từ vai trò, ý nghĩa tình hình thực tiễn nêu trên, em đà chọn ®Ị tµi: “ Bµn vỊ chi Bµn vỊ chi phÝ sản xuất kế toán tài doanh nghiệp sản xuất Phơng hớng nghiên cứu đề tài sở phân tích mặt lý luận, từ xem xét thực đề xuất ý kiến giúp cho nhà quản lý kinh tế, doanh nghiệp, nhà nớc có nhìn khách quan ứng dụng vào công việc cách phù hợp độc lập Đề tài đợc chia làm phần: Phần : Cơ sở lý luận chi phí sản xuất Phần : Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất số ý kiến đề xuất Trong viết này, với trình độ kinh nghiệm thực tế hạn chế nên chắn không tránh đợc thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô bạn bè Sinh viên Mai Vân anh Phần I Cơ sở lí luận chi phí sản xt I Sù tÊt u kh¸ch quan cđa viƯc hình thành chi phí sản xuất Tính tất yếu khách quan hình thành chi phí sản xuất Trong trình phát triển, loài ngời đà trải qua nhiều nấc thang lịch sử Cơ sở việc chuyển từ nấc thang sang nấc thang khác tiến xà hội ? C Mác Ph Ăng - ghen đà có phát minh vĩ đại: sản xuất vật chất sở cho phát triển xà hội loài ngời, nói cách khác phát sinh phát triển xà hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất T liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động Đồng thời, trình sản xuất hàng hoá trình tiêu hao thân yếu tố Nh để tiến hành sản xuất hàng hoá ngời sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Vì thế, hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm sản xuất tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngời sản xuất Nhà sản xuất thực biện pháp làm giảm chi phí sản xuất, bán hàng hoá với giá cao để sau trừ chi phí, lợi nhuận thu đợc lớn Nhằm tái sản xuất mở rộng, tích luỹ phát triển sản xuất, củng cố tăng cờng vị trí thị trờng Chi phí sản xuất phạm vi nghiên cứu số môn khoa học Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp, mà mối quan tâm ngời tiêu dùng, xà hội nói chung Chính mà đà có nhiều môn khoa học đề cập đến chi phí phạm vi nghiên cứu nh: kinh tế trị, kinh tế vi mô, kinh tế vĩ mô, kế toán mục đích nghiên cứu môn khoa học khác Trớc hết, kinh tế trị môn khoa học quy lt ®iỊu tiÕt nỊn kinh tÕ cđa x· héi; nghiên cứu quan hệ xà hội ngời với ngời hình thành trình sản xuất cải vật chất chế độ xà hội sản xuất Bởi vậy, kinh tế trị nghiên cứu chi phí để vạch quy luật kinh tế quan trọng sản xuất lu thông hàng hoá, quy luật giá trị Theo quy luật việc sản xuất trao đổi hàng hoá phải vào hao phí lao động xà hội cần thiết.Quy luật khách quan, đảm bảo công bằng, hợp lý, bìmh đẳng ngời sản xuất trao đổi hàng hoá.Quy luật giá trị buộc ngời sản xuất trao đổi hàng hoá phải tuân theo Bàn chi mệnh lệnh giá thị trờng Thông qua vận động giá thị trờng thấy đợc hoạt động quy luật giá trị Trong môn học kinh tế vi mô - môn khoa học quan tâm đến việc nghiên cứu, phân tích lựa chọn vấn đề kinh tế cụ thể tế bào kinh tế kinh tế - chi phí sản xuất giữ vai trò quan trọng có quan hệ với vấn đề khác doanh nghiệp Việc nghiên cứu chi phí sản xuất môn học để tìm cách lựa chọn phơng án kết hợp tối u đầu vào hay tối thiểu hoá chi phí cho thuận lợi cao nhất, thu nhập quốc dân lớn Nói cách cụ thể việc sản xuất đầu phải lựa chọn đầu vào nào, kĩ thuật gì, công nghệ để có chi phí thấp nhất, cạnh tranh thắng lợi thị trờng để có lợi nhuận cao Thực chất ba vấn đề kinh tế cần đợc giải mäi x· héi, dï lµ mét nhµ níc, mét bé tộc, địa phơng, ngành, doanh nghiệp hay chí đàn ong mật Ba vấn đề là: Sản xuất gì, số lợng bao nhiêu, chất lợng nh nào? Sản xuất nh để có chi phí thấp nhất? Sản xuất phân phối sản phẩm cho tối u nhÊt NÕu nh kinh tÕ häc vi m« tËp trung nghiên cứu đến cá thể, hÃng, doanh nghiệp mà thực tế đà tạo nên kinh tế, kinh tế học Vĩ mô - phân ngành kinh tế học - lại tìm hiểu để cải thiện kết hoạt động toàn kinh tế Nó nghiên cứu tranh lớn, quan tâm đến mục tiêu kinh tế quốc gia Khi nghiên cứu chi phí sản xuất, khác biệt kinh tế học Vi mô kinh tế học Vĩ mô thể chỗ: lÜnh vùc kinh tÕ Vi m«, ta tËp trung xem xét doanh nghiệp lựa chọn phơng án sản xuất để chi phí thấp nhất, kinh tế Vĩ mô, xem xét chi phí sản xuất ảnh hởng nh đến tổng cung, đến công ăn việc làm giá cả, từ mà có điều chỉnh cần thiết, kịp thời Khác hẳn với môn khoa học nói trên, kế toán - với t cách công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế - ghi nhận, phân loại tổng hợp cung cấp số liệu hoạt động kinh doanh, tình hình tài đơn vị kinh tế, giúp cho nhà quản trị đa định thích hợp Trong số thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp chi phí sản xuất thông tin tảng sở Thông qua thông tin chi phí sản xuất phận kế toán cung cấp, ngời quản lý doanh nghiệp nắm đợc chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực định mức chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vËt t, lao ®éng tiỊn vèn ®Ĩ tõ ®ã cã định quản lý phù hợp II Chi phí sản xuất kế toán tài doanH nghiệp sản xuất Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vặt hoá mà doanh nghiệp đà bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định ( tháng, quý, năm ) Để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố là: lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Sự tham gia yếu tố vào trình sản xuất doanh nghiệp hình thành khoản chi phí tơng ứng Tơng ứng với việc sử dụng tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định, tơng ứng với việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu chi phí nguyên liệu, vật t, nhiên liệu, tơng ứng với việc sử dụng lao động chi phí tiền công, tiền trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế Trong điều kiện kinh tế hàng hoá chế hạch toán kinh doanh, chi phí ®Ịu ®ỵc biĨu hiƯn b»ng tiỊn, ®ã chi phÝ tiền công, tiền tính BHXH, BHYT biểu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ vỊ lao ®éng sèng, chi phí KHTSCĐ, chi phí nguyên, vật liƯu lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ vỊ lao động vật hoá Khi nghiên cứu chất kinh tế chi phí, ta cần ý phân biệt chi phí với chi tiêu Chỉ tiêu doanh nghiệp chia ra, giảm tuý tài sản doanh nghiệp, không kể khoản dùng vào việc dùng nh Nh vậy, chi tiêu chi phí có mối quan hệ mật thiết với nhau: chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí, đồng thời có khác lợng thời điểm phát sinh - khác lợng: Tuy khoản chi tiêu sở chi phí song chúng có khác lợng, cụ thể chi phí không bao gồm khoản chi phí có đặc điểm nh sau: Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản nhng làm tăng tài sản khác doanh nghiệp ( ví dụ: đem tiền mua hàng hoá, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua chứng khoán; dùng tài sản mang góp liên doanh liên kết với đơn vị khác ) Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản doanh nghiệp nhng đồng thời làm giảm khoản nợ phải trả ( ví dụ: dùng tiền để nộp thuế lợi tức, trả nợ ngời bán hàng, trả lơng cho công nhân viên ) Nh chi phí bao gồm trờng hợp giảm tài sản tăng khoản nợ phải trả doanh nghiệp nhng không kèm theo điều kiện khác - Sự khác biệt thời gian: có không phù hợp thời gian phát sinh khản chi tiêu thời gian phát huy tác dụng ®èi víi thu nhËp cđa doanh nghiƯp:  Kho¶n chi tiêu nhng đợc chờ phân bố vào chi phÝ cđa kú sau ( chi phÝ tr¶ tríc ) Khoản chi tiêu kỳ ( chi kỳ sau ) nhng đà đợc tính trớc chi phí kỳ ( chi phí phải trả ) Nh vậy, khái niện chi phí cần đợc xem xÐt mèi quan hƯ víi thu nhËp cđa doanh nghiệp Sở dĩ có khác biệt chi phí chi tiêu đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị tài sản trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Tóm lại, kÕt luËn r»ng: Chi phÝ s¶n xuÊt - kinh doanh lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí dịch chuyển vốn chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ) Phân loại chi phí s¶n xuÊt - kinh doanh Do chi phÝ s¶n xuÊt - kinh doanh có nhiều loại, khác nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trình kinh doanh nên để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán, cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất việc xếp chi phí sản xuất vào loại, nhóm khác theo đặc trng định Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại phải dựa vào yêu cầu công tác quản lý hạch toán Dới cách phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh chủ yếu: a) Phân loại theo yếu tố chi phí Theo cách phân loại chi phí đợc chia thành yếu tố khác nhau, yếu tố chi phÝ chØ bao gåm nh÷ng chi phÝ cã cïng nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí phát sinh đâu, mục đích có tác dơng cđa chi phÝ nh thÕ nµo Toµn bé chi phí đợc chia làm yếu tố chi phí sau: Yếu tố nguyên liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất - kinh doanh ( loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu động lực ) Yếu tố nhiên liệu - động lực sử dụng vào trình sản xuất - kinh doanh kỳ ( trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi ) Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp theo lơng: phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân, viên chức Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trính theo tỉ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất - kinh doanh tỉng hỵp kú  Ỹu tè chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua vào SX- KD Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh yếu tố dùng vào hoạt động SX - KD kì b) Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Theo quy định hành, giá thành toàn sản phẩm, bao gồm khoản mục sau: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: gồm giá trị NVL đà sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thùc hiƯn lao vơ, dÞch vơ  Chi phÝ nhận công trực tiếp: bao gồm tiền lơng khoản tính theo lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh phận sản xuất có chức phục vụ chung cho trình sản xuất sản phẩm ( trừ chi phí vật liệu nhân công trực tiếp ) Chi phí bán hàng: bao gồm toàn chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho việc phân định chi phí đợc xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí kết hoạt động kinh doanh đắn nh lập báo cáo tài nhanh chóng kịp thời c) Phân loại theo mèi quan hƯ cđa chi phÝ víi khèi l ỵng công việc, sản phẩm hoàn thành Theo cách phân loại chi phí đợc chia thành loại: Chi phí cố định: khoản chi phí không thay đổi so với tổng sản lợng sản phẩm sản xuất nh: chi phí tiền thuê nhà, khấu hao TSCĐ tÝnh theo thêi gian  Chi phÝ biÕn ®ỉi: chi phí thay đổi, biến động tỉ lệ thuận so với tổng sản lợng sản phẩm hoàn thành nh chi phí nguyên liệu, nhận công trực tiếp sản xuất Chi phí hỗn hợp: gồm khoản chi phí mang đặc điểm loại chi phí khoảng giới hạn định Những chi phí chi phí cố định, vợt giới hạn trở thành chi phÝ biÕn ®ỉi ( VÝ dơ: chi phÝ ®iƯn thoại ) Cách phân loại có tác dụng lớn quản trị kinh doanh, phân tích điều hoà vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ gía thành sản phẩm tăng hiệu kinh doanh d) Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách phân loại toàn chi phí SX KD đợc chia thành loại chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm: chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua Chi phí thời kỳ: chi phí làm giảm lợi tức kỳ Nó phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất đợc mua nên đợc xem phí tổn, cần đợc khấu trừ từ lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh Cách phân loại tạo điều kiện cho việc xác định giá thành công xởng nh kết KD đợc xác Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất ( CPSX ) a) Đối tợng hạch toán CPSX Đối tợng hạch toán CPSX giới hạn định đối tợng gánh chịu chi phí địa điểm phát sinh chi phí mà chi phí đợc tập hợp theo CPSX cđa doanh nghiƯp cã thĨ ph¸t sinh ë nhiỊu địa điểm ( phân xởng, tổ, đội ) Khác nhau, liên quan đến nhiều loại sản phẩm hay thực loại dịch vụ khác Do vậy, việc xác định đối tợng hạch toán CPSX khâu đầu tiên, cần thiết công tác kế toán CPSX Có xác định đắn đối tợng hạch toán CPSX phù hợp với đặc điểm, tình hình hoạt động sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm đáp ứng yêu cầu quản lý CPSX doanh nghiệp giúp cho tổ chức tốt công việc kế toán tập hợp CPSX Để xác định đối tợng thuộc công tác kế toán CPSX cần vào nhân tố sau: Đặc điểm cấu tổ chức sản xuất doanh nghiệp Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm, địa điểm sản phẩm Trình độ quản lý SX - KD yêu cầu hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tợng kế toán CPSX doanh nghiệp là:  Tõng chi tiÕt, bé phËn s¶n phÈm, tõng s¶n phẩm, nhóm sản phẩm hay đơn đặt hàng Từng phân xởng, phận, giai đoạn công nghệ sản xuất Toàn quy trình sản xuất sản phẩm, toàn doanh nghiệp b) Phơng pháp hạch toán CPSX Phơng pháp hạch toán CPSX phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại CPSX phạm vi giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Về bản, phơng pháp hạch toán chi phí bao gồm phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng theo nhóm sản phẩm Nội dung chủ yếu phơng pháp hạch toán CPSX kế toán mở thẻ ( sổ ) chi tiết hạch toán CPSX theo đối tợng đà đợc xác định, phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí tơng ứng với loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi phơng pháp biểu đối tợng mà cần tập hợp phân loại chi phí Trình độ hạch toán CPSX Việc tập hợp CPSX phải đợc tiến hành theo trình tự hợp lý, khoa học tính giá thành sản phẩm cách xác, kịp thời đợc Trình tự phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất ngành nghề, doanh nghiệp, vào mối quan hệ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý hạch toán Tuy nhiên, khái quát chung việc tập hợp chi phÝ SX qua c¸c bíc sau:  Bíc 1: TËp hợp chi phí có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng Bớc 2: Tính toán phân bổ lao vụ ngành SX - KD cho đối tợng sử dụng sở khối lợng lao vụ phục vụ giá thành đơn vị lao vụ Bớc 3: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm có liên quan Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho ¸p dơng doanh nghiƯp vµ néi dung, c¸ch thøc hạch toán CPSX có điểm khác Kế toán chi phí sản xuất góc độ yêu cầu quản lý vĩ mô, phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động SX - KD việc thực sách, chế độ quản lý kinh tế tài chính, chế độ thể lệ kế toán, doanh nghiệp cần phải lựa chọn phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sau: Phơng pháp kê khai thờng xuyên ( KKTX ) Phơng pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐK ) Sự khác giữ hai phơng pháp chủ yếu việc mở tài khoản, việc ghi chép, phản ánh, tính toán số liệu sở tài khoản, sổ kế toán liên quan đến chi phí có thờng xuyên, liên tục hay không liên tục Theo chế độ kế toán quy định hành, doanh nghiệp tiến hành kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp phải tiến hành tập hợp chi phí theo phơng pháp 5.1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phƯơng pháp KKTX Phơng pháp KKTX phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục, cã hƯ thèng t×nh h×nh xt, nhËp, tån kho vËt t, hàng hoá sổ kế toán Theo phơng pháp toàn chi phí SX cần đợc tập hợp vào TK 154 Bàn chi Chi phí SX - KD dë dang ” ®Ĩ phơc vơ cho việc tính giá thành sản phẩm Trên TK 154, chi phí SX - KD cần phải đợc phản ánh riêng theo khoản chi phí: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung a) Kế toán chi phÝ NVL trùc tiÕp Chi phÝ NVL trùc tiÕp bao gồm toàn giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Để theo dõi khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621: “ Bµn vỊ chi Chi phÝ NVL trùc tiếp Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí ( phân xởng, phận sản xuất ) Bên Nợ: Tập hợp chi phÝ NVL xuÊt dïng trùc tiÕp cho chÕ t¹o sản phẩm hay thực lao vụ dịch vụ Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hÕt - KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp TK 621 cuối kỳ số d Dới sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liÖu trùc tiÕp TK 151, 152, 331, 111, 112, 331 TK 621 Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm tiến hành lao vụ, dịch vụ TK 154 Kết chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp TK 152 NVL dïng không hết nhập kho b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ( NCTT ) Chi phí NCTT khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, phụ khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra chi phí NCTT bao gồm khoản đóng góp cho công quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ chủ sử dụng lao động chịu đợc tính vào chi phí kinh doanh theo tỉ lệ định với số tiền lơng phát sinh công nhân trực tiếp sản xuất Để theo dõi chi phí NCTT, kế toán sử dơng TK 622: “ Bµn vỊ chi Chi phÝ NCTT TK đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621 Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT sản xuất sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ Bên Có: Kết chuyển chi phí NCTT TK tính giá thành TK 622 cuối kỳ số d Dới sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NCTT TK 334 TK 154 TK 622 Tiền lơng phụ cấp lơngphải trả cho công nhân trực tiếp Kết chuyển chi phí NCTT TK 338 Các khoản đóng góp theo tỉ lệ với tiền lơng thực tế công nhân trực tiếp phát sinh c) Hạch toán chi phí sản xuất chung ( CPSXC ) Chi phí SXC chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm, sau chi phí NVL trực tiếp chi phí NCTT Đây chi phí phát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất doanh nghiệp Để theo dõi khoản CPSXC, kế toán sử dụng TK 627: “ Bµn vỊ chi Chi phÝ SXC ”., më chi tiết theo phân xởng, phận sản xuất, dịch vụ Bên Nợ: CPSXC thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPSXC - Kết chuyển CPSXC vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ TK 627 cuối kỳ số d, đợc chi tiết thành TK cấp 2: + TK 6271: Bàn chi Chi phí nhân viên xëng ” + TK 6272: “ Bµn vỊ chi Chi phÝ vËt liƯu ” + TK 6273: “ Bµn vỊ chi Chi phÝ dơng s¶n xt ” + TK 6274: Bàn chi Chi phí khấu hao TSCĐ ” + TK 6277: “ Bµn vỊ chi Chi phÝ dịch vụ mua + TK 6278: Bàn chi Chi phí tiền khác Dới sơ đồ hạch toán tổng hợp CPSXC: TK 334, 338 TK 627 Chi phí nhân viên TK 111, 112, 152 Các khoản ghi giảm CPSXC TK 152, 153 Chi phÝ vËt liƯu, dơng TK 142, 335 TK 154 Chi phí theo dự toán TK 111, 112, 113 Phân bổ ( chuyển ) CPSXC cho đối tợng Các chi phí SXC khác TK 133 d) Tổng hợp CPSX, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Theo phơng pháp KKTX, việc tổng hợp CPSX tính giá thành thực tế sản phẩm đợc thực TK 154 Bàn chi Chi phí SX - KD dở dang Bên Nợ: Tập hợp SPSX kỳ Nên Có: - Các khoản giảm chi phí sản phẩm - Tổng giá thành sản xuất thực tÕ hay chi phÝ thùc tÕ cđa s¶n phÈm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành D Nợ: Chi phí thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành Sản phẩm dở dang sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến,còn nằm trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ theo tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp áp dụng phơng pháp đánh giá SPDD sau: Xác định GTSPDD theo sản lợng ớc tính tơng đơng; xác định GTSPDD theo 50% chi phí chế biến; xác định GTSPDD theo chi phí NVL trực chi phí NVl chính; xác định GTSPDD theo chi phí mức kế hoạch; Dới sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xxx TK 154 TK 152, 111 Các khoản chi phÝ gi¶m chi phÝ TK 621 Chi phÝ NVL trùc tiÕp TK 155, 157 TK 622 NhËp kho Chi phÝ NCTT TK 157 Giá thành gửi bán thực tế TK 627 Chi phÝ SXC TK 632 Tiªu thơ 5.2 KÕ toán chi phí sản xuất theo ph ơng thức KKĐK Phơng pháp KKĐK phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sổ sách kế toán tổng hợp từ tính giá trị vật t, hàng hoá đà xuất kỳ a) Kế toán chi phí NVL Để phản ánh chi phí vật liệu đà xuất dùng cho sản phẩm, kế toán sử dụng TK621 Bàn chichi phí NVLTT Bàn chi Các chi phí phản ánh TK không ghi chứng từ xuất dùng NVL mà đợc ghi lần vào cuối kỳ hạch toán, sau tiến hành kiểm kê xác định đợc giá trị NVL tồn kho đờng Nội dung phản ánh TK là: Bên Nợ: Giá trị vật liệu đà xuất dùng cho hoạt động SX-KD kú Bªn Cã: KÕt chun chi phÝ vËt liệu vào giá thành sản phẩm Dới sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NVLTT: TK 331, 111, 112, 411 TK 6111 TK 621 Giá trị NVL dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm Giá trị vật liệu tăng kỳ TK 631 kết chuyển chi phí NVLTT TK 151, 152 Giá trị VL cha dùng cuối kỳ Kết giá trị NVL cha dùng đầu kỳ b) Hạch toán CPNCTT CPSXC: Về CPNCTT CPSXC, TK sử dụng cách tập hợp chi phí kỳ giống phơng pháp KKTX Chỉ khác cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ kế toán tiến hành kết chuyển chi phí NCTT, SXC vào TK 631: Bàn chi giá thành sản xuất Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá SPDD Theo phơng pháp KKĐK, việc tổng hợp CPSX tính giá thành thực tế sản phẩm để sản xuất Bên Nợ: - Chi phí sản xuất dở dang đấu kỳ - Tổng hợp CPSX phát sinh kỳ Bên Có: -Kết chuyển giá trị SPDD cuối kỳ -Giá thành sản phẩm đà hoàn tất kỳ -Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí từ sản xuất TK 631 cuối kỳ số d Dới sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuÊt s¶n phÈm: TK 631 TK 621 Chi phÝ NVLTT TK 154 Giá trị SPDD cuối kỳ TK 622 TK 632 Chi phí NCTT Tổng giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Chi phí SXC hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp TK 627 Việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp KKTX Kế toán chi phí sản xuất số nƯớc giới Hiện nay, số nớc tiên tiến giới nh Mỹ, Anh, Pháp, Singapo kế toán lúc tồn ba hệ thống kế toán chi phí sản xuất khác nhau,đó là: kế toán CP thực tế, kế toán CP thông dụng kế toán CP định mức.So sánh khác thời điểm tính giá thành sản phẩm, giá chi phí yếu tố đầu vào trình sản xt cđa hƯ thèng kÕ to¸n chi phÝ theo bảng sau: Kế toán chi phí SX Thực tế Thông dụng Định mức Chi phí nguyên vật liệu Thực tế Thực tế Định mức Chi phí nhân công trực tiếp Thực tế Thực tế Định mức Chi phí sản xuất chung Thời điểm tập hợp tính giá thành SP Thực tế Ước tính Định mức Cuối kỳ Bất thời điểm Bất thời điểm Thông tin bảng cho thấy tính linh hoạt hệ thốngkế toán chi phí sản xuất Tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, tổ chức kế toán, đặc điểm quy trình sản xuất, tính chất sản phẩm mà nhân viên kế toán công ty vận dụng theo hệ thống kế toán CP cho phù hợp với đặc điểm riêng công ty Tính chất linh hoạt cđa hƯ thèng kÕ to¸n CPSX thĨ hiƯn: - Hệ thống kế toán CP thực tế luôn xác phù hợp với doanh nghiệp muốn tập hợp CPSX tính giá thành thực tế vào cuối kỳ - Hệ thống kế toán CP thông dụng phù hợp với loại hình doanh nghiệp muốn có nhanh thông tin giá thành sản phẩm thời điểm nào, đến cuối kỳ nhân viên kế toán tập hợp đầy đủ CPSX tính đợc giá thành thực tế, từ điều chỉnh giá thành thực tế cho Điều giúp doanh nghiệp giải đợc vấn đề sau: + Trong môi trờng SX-KD cạnh tranh, nhà quản lý thờng yêu cầu kế toán phải cung cấp nhanh thông tin, CPSX giá thành sản phẩm thời điểm để định kinh doanh kịp thời, kế toán đợi đến cuối kỳ đa thông tin chi phí + Trong kỳ, kế toán luôn ghi nhận chi phí theo thực tế phát sinh để tập hợp chi phí sản xuất, cách làm xác nhất, nhiên cách lúc đợc thực hành thuận lợi Xét tính chất phát sinh cho khoản mục CP tập hợp cho việc tính toán nhanh chóng giá thành sản phẩm phục vụ cho việc tiêu thụ gồm có: chi phí NVLTT CPNCTT hầu nh tính đợc chứng từ nội công ty cung cấp, nh phiếu yêu cầu NVL, lịch sản xuất, phiếu thời gian Nhng với CPSXC trình tập hợp tính toán CPSX kịp thời cho việc tính toán nhanh giá thành sản phẩm thực tế lại gặp nhiều trở ngại, thông thờng cuối kỳ xác đợc CPSX phụ thuộc chủ yếu vào chứng từ bên nh: hoá đơn tiền điện, nớc, điện thoại, chất đốt, bảo hiểm Các hoá đơn đến cuối kỳ nhà cung cấp tính báo cho doanh nghiệp đầu kỳ sau gửi cho doanh nghiệp Mặt khác sản phẩm công ty hoàn thành, nhập kho, tiêu thụ xen kẽ liên tục, công ty cần có chi phí sản xuất chung để tính toán giá trị sản phẩm, làm sở để xác định giá bán Nếu thông tin công ty khả định giá cạnh tranh đa vào thị trờng Ngoài lĩnh vực sản xuất máy móc, thiết bị hạng nặng trang bị quốc phòng có nhiều công việc hợp đồng mà công ty dành đợc cách đấu thầu Công ty cần có giá đấu thầu đủ sức cạch tranh với công ty khác, đồng thời mang lợi nhuận hợp lý cho công ty Để làm đợc điều phải có thông tin xác khoản mục chi phí, chi phí NVLTT chi phí NCTT dễ dàng xác định xác, chi phí SXC khó khăn hơn, thờng công ty ớc tính chi phí SXC theo số lợng sản phẩm hoàn thành mà đề án yêu cầu - Hệ thống kế toán CPSX định mức phù hợp với loại hình doanh nghiệp có quy trình sản xuất ổn định, có định mức kỹ thuật tiên tiến xác có nguồn NVL thờng xuyên biết động Giá thành định mức thông tin chuẩn nhằm phát hiên nhanh thay đổi định mức khoản chêch lệch so với định mức, đánh giá lực sản xuất doanh nghiệp, từ nhà quản lý có sở xác định nguyên nhân để giải kịp thời Đến cuối kỳ kế toán xử lý khoản biến ®éng chi phÝ thùc tÕ so víi ®Þnh møc ®Ĩ tính tính đủ vào giá thành sản phẩm Kế toán SPSX định mức loại hình hạch toán tiên tiến thể qua việc áp dụng định mức chi phí đầu vào, làm sở tính toán kiểm soát CPSX Liên hệ với kế toán CPSX nớc ta hiên nay, có hệ thống kế toán CP thực tế, cuối kỳ tính đợc giá thành sản phẩm Phần 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất số ý kiến đề xuất I Nhận xét chung chế độ kế toán chi phí sản xuất hành Những mặt tích cực Chế độ kế toán ban hành theo định số 1141/TC-CĐKT Bộ tài ngày 01/11/1995 đà đáp ứng nhu cầu quản lý mới, phù hợp với thông lệ quốc tế Về kế toán CPSX, mà trớc hết hệ thống tài khoản kế toán hạch toán CPSX-KD đà đáp ứng đợc mức độ định nhu cầu thông tin cho quản lý Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, phản ánh kế toán nh công tác điều tra Hệ thống KT cho thấy phù hợp thích ứng với yêu cầu đặc điểm, kinh tế thị trờng, thể đợc vận dụng có tính chọn lọc chuẩn mực, nguyên tắc thông lệ kế toán quốc tế vào Việt Nam Về phơng pháp kế toán CPSX-KD có phơng pháp KKTX KKĐK thuận tiƯn cho c¸c doanh nghiƯp dƠ thùc hiƯn, dƠ kiĨm tra Phơng pháp KKTX thích hợp cho doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất mặt hàng có giá trị cao, đảm bảo cho công tác quản lý CPSX an toàn, hiệu quả, nhng đòi hỏi khối lợng ghi chép nhiều Phơng pháp KKĐK lại thích hợp với doanh nghiệp có quy mô loại nhỏ, có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá với quy cách, mẫu mà khác nhau, giá trị thấp giảm bớt đợc khối lợng ghi chép nhng độ xác không cao nh phơng pháp KKTX Việc nắm bắt đợc u, nhợc điểm phơng pháp sở để doanh nghiệp lựa chọn cho phơng pháp phù hợp Những năm gần đây, trớc xu hớng hội nhập toàn cầu hoá kinh tế giới yêu cầu kinh tế thị trờng, hoạt động kế toán Việt Nam ngày phát triển đợc doanh nghiệp quan tâm ý nhằm hoà nhập theo thông lệ chung kế toán quốc tế, đặc biệt nguyên tắc kế toán thống cuả Việt Nam quốc tế Theo thông lệ quốc tế, doanh nghiệp hạch toán giá thành theo phơng pháp tính giá thành SX Các khoản CPSX liên quan đến giá trị hàng tồn kho, chi phí SX chi phí phát sinh thời kỳ kế toán ghi tổn thất thời kỳ ®ã ViƯc ®o lêng, tÝnh to¸n vỊ vèn; doanh thu, chi phí đà đợc đặt sở giá phí, đồng thời phơng pháp tính toán chi phí giá thành đợc đảm bảo quán kỳ Hơn nữa, doanh nghiệp cho tất giá phí phải gánh chịu việc tạo doanh thu, giá trị xuất thời kỳ phải phù hợp với thời kỳ mà doanh thu đợc ghi nhận Theo giá phí có liên hệ việc tạo khoản doanh thu thời kỳ chi phí thời kỳ Các khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc coi phí tổn thời kỳ, giá vốn vủa sản phẩm sản xuất đợc ghi nhận chi phí thời kỳ vào kỳ mà đợc bán Viêc tính khấu hao TSCĐ không bắt buộc doanh nghiệp phải áp dụng khấu hao bình quân.Hiện nay, Nhà nớc đà cho phép doanh nghiệp khấu hao nhanh mà đảm bảo có lÃi cho phép khấu hao nhanh KhÊu hao nhanh sÏ gióp doanh nghiƯp thu hồi vốn nhanh giảm bớt rủi ro Chúng ta ®ang ë thêi kú bïng nỉ cđa khoa häc kü thuật thông tin thời kỳ sống động kế toán khoa học quản lý Các chủ doanh nghiệp, nhà quản lý cần phải có thông tin để định kinh doanh nhanh nhạy, kịp thời Xử lý khối lợng thông tin kinh tế, tài ngày lớn điều kiện thời gian hạn chế mà trợ giúp máy tính nhà chuyên môn khó cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu nhà quản lý Chính doanh nghiệp đà nhanh chóng tiếp cận ứng dụng máy vi tính vào công tác kế toán Những năm đầu thËp kû 90 míi cã mét sè rÊt Ýt doanh nghiệp ứng dụng chơng trình kế toán máy để trợ giúp công tác kế toán nhng hầu hết doanh nghiệp có quy mô vừa lớn số doanh nghiệp nhỏ đà sử dụng máy vi tính để hỗ trợ công tác kế toán Đây trình tin học hoá kế toán, có nhiều chơng trình phần mềm kế toán đợc thiết lập phong phú đa dạng phù hợp với loại hình doanh nghiệp 2) Những mặt tồn 2.1 Về hệ thống kế toán CPSX nãi chung HiƯn nay, ViƯt Nam ph¸t triĨn nỊn kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa, thành phần kinh tế có hội SX-KD nh Tính phong phú đa dạng loại hình doanh nghiệp đòi hỏi cần có linh hoạt hệ thống kế toán CPSX để đáp ứng phù hợp ThÕ nhng, kÕ to¸n CPSX cđa níc ta hiƯn chØ cã nhÊt hƯ thèng kÕ to¸n chi phÝ thực tế, theo kỳ kế toán luôn nghi nhËn c¸c chi phÝ: chi phÝ NVLTT, chi phÝ NCTT, chi phí SXC theo thực tế phát sinh để tập hợp CPSX vào cuối kỳ Đây cách làm xác nhng phù hợp với doanh nghiệp tập hợp CPSX tính giá thành thực tế vào cuối kỳ Do cách lúc thuận lợi môi trờng sản xuất kinh doanh cạnh tranh không đáp ứng đợc việc cung cấp nhanh chóng thông tin CPSX giá thành sản phẩm thời điểm nhà quản lý đề định kinh doanh Tại Việt Nam, số công ty có vốn đầu t nớc sử dụng hệ thống chi phí thông dụng định mức hệ thống kế toán nớc ngoài, để hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm với nhân viên thực ngời Việt Nam Nh vậy, hệ thống thật không xa lạ nằm trình độ quản lý nhân viên kế toán ViƯt Nam, cã ®iỊu chóng ta cha chÝnh thøc xem xét ứng dụng doanh nghiệp SX Việt Nam Mặt khác, theo quy định thông t số 60/TC/CĐKT ngày 01/09/1997 tài chính, yêu cầu doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Việt Nam chuyển đổi hạch toán từ hệ thống kế toán nớc sang hệ thống hạch toán Việt Nam Việc khó khăn cho doanh nghiệp nớc hệ thống kế toán nớc ta có điểm cha phù hợp thiếu so với thông lệ, phơng pháp hạch toán phổ biến mà phần lớn nớc tiên tiến áp dụng, phần kế toán chi phí Vì vậy, có nhiều doanh nghiệp ngần ngại việc chuyển đổi hệ thống kế toán cố kéo dài thời gian thực theo quy định thông t với nhiều lý khác 2.2 Về hệ thống tài khoản hạch toán CP SX-KD Hệ thống tài khoản hạch toán SP SX-KD nhiều tồn cần khắc phục hoàn thiện Trớc hết, kể đến hớng dẫn nội dung nh phơng pháp vận dụng cha thật cụ thể, cha thật gắn với đặc điểm đơn vị SX, KD có quy mô đặc ®iĨm kh¸c Thø ®Õn, thiÕu sù thèng nhÊt hớng dẫn Mặt khác có nhiều điểm hớng dẫn thiếu xác mâu thuẫn với dẫn đến việc vận dụng vào thực tế khó khăn thiếu thống doanh nghiệp Vì vậy, để phù hợp với định hớng phát triển kinh tế thị trờng nớc ta thực sách kinh tế mở cửa, đa kế toán hội nhập quốc tế, hệ thống tài khoản hạch toán CP SX-KD cần đợc coi việc có tính cấp thiết quan trọng nội dung hoàn thiện hạch toán kế toán 2.3 Về phơng pháp hạch toán CPSX HƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam cã hƯ thèng hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp KKTX KKĐK Mỗi phơng pháp hạch toán hàng tồn kho có ảnh hởng tới thời điểm, phơng pháp hạch toán tập hợp CPSX giá thành sản phẩm khác Với phơng pháp KKTX, biến động tăng giảm chi phí hạch toán kịp thời, thờng xuyên không đợi đến cuối kỳ đợc phép tập hợp nh CPSX tính giá thành sản phẩm nhập kho, điều không phù hợp với nội dung phơng pháp kế toán Với phơng pháp KKĐK, có u điểm đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán nhng cha đợc ứng dụng rộng rÃi thực tế Điều nguyên nhân sau: Thứ nhất, chế độ chứng từ kế toán hàng tồn kho cha đợc cải tiến cách phù hợp với thay đổi phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo chế độ kế toán Theo chế độ chứng từ kế toán Bàn chitất thông tin, số liệu liên quan đến việc kế toán phải lập chứng từ kế toán theo mẫu quy định, phải ghi chép kịp thời, thực nội dung quy định loại chứng từ Trong đó, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK lại không theo dõi trình xuất hàng không cần dùng đến chứng từ theo dõi xuất hàng Thứ hai, phơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho cha có cải tiến cần thiết theo đổi phơng pháp hàng tồn kho theo chế độ kế toán Vì theo chế độ kế toán, doanh nghiệp áp dụng ba phơng pháp kế toán chi tiết hàng tồn kho là: phơng pháp thê song song; phơng pháp đối chiếu luân chuyển; phơng pháp số d Trong hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK phơng pháp không cần sử dụng đến chứng từ nhập hàng ghi chép tình hình nhập xuất loại hàng tồn kho vào thê kho đợc Thứ ba, phơng pháp hạch toán tổng hợp CPSX tính giá thành theo phơng pháp KKĐK nhiều điểm cha đợc rõ ràng hợp lý, làm cho ngời đọc cha thấy rõ đựơc u điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán kế toán phơng pháp 2.4 Về môi trờng pháp lý cho công tác kế toán CPSX Một thực tế doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất khác nhau, đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm, đặc điểm loại hình sản xuất nh yêu cầu quản lý chi phí giá thành khác mà biểu cụ thể loại chi phí sản xuất khác cấu tỷ trọng loại chi phí khác nhau.Trong tổ chức kế toán ngành công nghiệp, công nghiệp hay xây dựng bản, nội dung có khác biệt rõ rệt tổ chức kế toán chi phí giá tthành Do phong phú này, phía quản lý vĩ mô lại cha có văn hớng dẫn cụ thể tổ chức công tác kế toán phù hợp với ngành nghề sản xuất nên phần kế toán chi phí giá thành doanh nghiệp cha đúng, dẫn đến số sai phạm nh: hiểu sai néi dung chi phÝ; cè t×nh ghi sai: theo chi phí đợc kê khai tăng hay giảm so với thực tế dẫn đến khoản lỗ đợc kê khai nh khoản lÃi làm giảm lÃi thực theo mục đích khác nhau; nữa, sai phạm chi phí lại có liên quan trực tiếp với sai phạm kê khai tài sản doanh nghiệp Điều làm ảnh hởng không nhỏ tới tính trung thực, hợp lý thông tin tài báo cáo tài doanh nghiệp 2.5 Những thách thức kế toán CPSX trình hội nhập quốc tế Hiện kinh tế nói chung hội nhập dịch vụ tài nói riêng xu tất yếu, yêu cầu khách quan bối cảnh phát triển kinh tế Việt Nam đứng xu biết phải đối mặt với thách thức vô lớn lao Thứ nhất, tham gia hội nhập chấp nhận cạnh tranh với doanh nghiệp quy mô lớn thị trờng nớc nớc doanh nghiệp Việt Nam cha đủ mạnh.Các công ty hoạt động lĩnh vực dịch vụ kế toán phải đối mặt với nhiều sức ép cạnh tranh gay gắt từ bên Kế toán CPSX tính giá thành sản phẩm không nằm sức ép Nó cần đợc điều chỉnh hoàn thiện cải tiến cho phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán mang tính quốc tế Thứ hai, chế thị trờng nớc ta trình hoàn thiện nhiều quy định cha phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Điều làm cho trình hội nhập trở nên khó khăn Những quy định giúp cho doanh nghiệp hợp pháp hoá việc mua sắm sử dụng quản lý tài sản thiếu trách nhiệm dẫn tới tổn thất tài sản nhà nớc nh: - Cho phép doanh nghiệp Bàn chiĐiều chỉnh giá để đảm bảo giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp hạch toán tăng giảm vốn (Điểm d, khoản điều 14-NĐ 59/CP) - Bàn chi Không đợc tính vào chi phí khoản thởng sáng kiến, thởng tiết kiệm, thởng suất (Khoản 6, điều 24-NĐ 59/CP) Nh vậy, kế toán CPSX doanh nghiệp Việt Nam có nhiều khe hở để lợi dụng không giống với hệ thống kế toán CPSX nớc khác, cần phải thay đổi II Một số ý kiến đề xuất công tác CPSX Xây dựng hệ thống kế toán CPSX linh hoạt Từ việc đánh giá thiếu linh hoạt kế toán chi phí sản xuất Việt Nam, thiết phải xây dựng hệ thống kế toán CPSX linh hoạt cách bổ sung thêm kế toán chi phí thông dụng kế toán chi phí định mức vào hệ thống kế toán Việt Nam hành Điều thực đợc Bộ tài cho phép nhân viên kế toán chi phí doanh nghiệp đợc ớc tính phân bổ chi phí sản xuất chung kỳ, để ứng dụng hệ thống kế toán chi phí sản suất thông dụng Đồng thời Bộ tài cần nghiên cứu ban hành toàn từ chứng từ, cách xây dựng định mức chi phí, tài khoản hạch toán phơng pháp hạch toán, phơng pháp xử lý chênh lệch biến ®éng chi phÝ cuèi kú ®Ó cã thÓ øng dụng đợc hệ thống kế toán chi phí định mức Hoàn thành hệ thống tài khoản hạch toán CPSX- KD Việc hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch to¸n CPSX- KD c¸c doanh nghiƯp ë níc ta theo số giải pháp sau: Thứ nhất: Thống hệ thống tài khoản hạch toán CPSX doanh nghiệp Giải pháp không phủ nhận tính đặc thù hoạt động, quy mô, trình độ cán quản lý trình độ cán kế toán doanh nghiệp Bởi vì, sở hệ thống tài khoản này, doanh nghiệp vào tình hình cụ thể để xác định tài khoản sử dụng cho phù hợp Thứ hai: Thay đổi nội dung phản ánh mở thêm chi tiết TK 621 Theo chế độ kế toán hành, TK 621 Bàn chiChi phí NVLTT dùng để phản ánh toàn chi phí NVLTT để sản xuất sản phẩm, thùc hiƯn lao vơ,dÞch vơ kú SX- KD Víi nội dung này, cuối kỳ, kế toán khó khăn việc xác định giá trị Spdd NVL đối tợng chế biến, vật liệu khác lại chi phí chế biến Do đó, tính gt spdd, bắt buộc kế toán phải tách rời giá trị VL khỏi chi phí NVLTT Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, tiết kiệm công sức kế toán, có hai phơng án để hoàn thiện TK 621 sau đây: Mở thêm TK cấp TK 621 Theo phơng án này, TK 621 đợc chi phÝ thµnh TK cÊp lµ: 6211: “ Bµn vỊ chiChi phÝ NVL chÝnh” 6212: “ Bµn vỊ chiChi phí VL khác Khi áp dụng phơng pháp này, kế toán không thời gian vào việc tách đối tợng chế biến chi phí chế biến khỏi chi phí NVL trực tiếp Từ đó, việc xác định gt spdd cuối kỳ nhanh xác, tạo điều kiện cho việc xác định giá thành sản phẩm đợc kịp thời - Thay nội dung phản ánh TK 621 Theo phơng án này, TK 621 phản ánh giá trị NVL trực tiếp tiêu hao liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ mà không gồm giá trị loại VL khác Giá trị loại VL khác tiêu hao liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm đợc tập hợp vào chi phí SXC, cuối kỳ phân bổ cho đối tợng tính giá có liên quan Thứ ba: Mở thêm TK 624: Bàn chiChi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng Theo chế độ tài khoản kế toán hành, toàn chi phí KH TSCĐ dùng phân xởng, phận sản xuất đợc tập hợp vào TK 627 Bàn chiChi phí SXC cuối kỳ phân bổ cho đối tợng có liên quan Cách làm giảm đợc việc ghi chép, tính toán đơn giản phản ánh nhng lại giảm tính xác tiêu giá thành sản phẩm Bởi vậy, theo em, cần thiết phải mở thêm TK 624 với tên gọi Bàn chiChi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng để phản ánh khoản chi phí Thứ t: Mở thêm tài khoản phản ánh chi phí SX- KD doanh nghiệp vừa nhỏ giống nh doanh nghiệp có quy mô lớn không tăng khối lợng công việc kế toán nh chi phí hạch toán mà thực chất làm cho công việc kế toán rõ ràng, đơn giản tiết kiệm chi phí công sức Hoàn thiện công tác hạch toán CPSX- KD theo ph ơng pháp KKTX KKĐK Với phơng pháp KKTX, biện pháp hoàn thiện phải mở rộng thời điểm hạch toán cho tài khoản 154 Bàn chiChi phí sản xuất kinh doanh dở dang cách bổ xung thêm hệ thống kế toán chi phí sản xuất thông dụng định mức Với phơng pháp KKĐK, đề giải pháp hoàn thiện nh sau: - Cải tiến công việc cđa thđ kho cịng nh kÕ to¸n kho cho phï hợp với đặc điểm phơng pháp hạch hàng tồn kho theo hƯ thèng KKDK thĨ nh sau:  Kế toán không cần phải mở ghi chép tình hình nhập, xuất hàng vào sổ chi tiết vật t, sản phẩm, háng hoá mà cần lập bảng kê số lợng giá trị loại hàng tồn kho tăng lên kỳ theo mặt hàng để phục vụ cho yêu cầu tính giá lúc cuối kỳ Thủ kho không cần ghi chép tình hình nhập, xuất loại hàng tồn kho vào thẻ kho mà làm nhiệm vụ bảo quản an toàn hàng tồn kho, lập phiếu đề nghị mua hàng cần thiết, xuất hàng giao cho đối tợng nhận hàng theo chứng từ đà đợc duyệt đợc giao thêm nhiệm vụ khác nh: lập báo cáo nhận hàng tuỳ thuộc vào việc tổ chức hệ thống kiểm soát hàng tồn kho doanh nghiệp - Tổ chức lại phơng pháp hạch toán tổng hợp CPSX tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp KKĐK theo hớng đơn giản, rõ ràng thiết thực Cụ thể nh sau: Tài khoản 6111 Bàn chi Mua NVL phản ánh giá trị loại NVL mua để phục vụ sản xuất sản phẩm, không phản ánh vào tài khoản giá trị loại công cụ, dụng cụ, đồ dùng văn phòng Hạch toán trực tiếp chi phí sản phẩm vào bên Nợ TK 631 Bàn chi Giá thành sản xuất mà không cần hạch toán qua TK 621, 622, 627 Sự thay đổi làm cho công tác hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp KKĐK đơn giản nhiều so với trờng hợp doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp KKTX nhng đảm bảo yêu cầu quản lý CPSX tính giá thành sản phẩm Tạo hành lang pháp lý an toàn, hiệu cho công tác kế toán nói chung nh kế toán CPSX nói riêng Tạo hành lang pháp lý an toàn, hiệu có nghĩa phải xây dựng cho đợc chuẩn mực kế toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế Việc xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam, dựa sở sau đây: - Cần phải tham khảo vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hành Điều giảm gánh nặng cho Việt Nam, vừa phù hợp với xu hớng hội nhập chung vào kinh tế giới, vừa phù hợp với mục tiêu cao Liên đoàn kế toán quốc tế Uỷ ban soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Bàn chi Tăng cờng phát triển kế toán phạm vi toàn giới theo chuẩn mực hài hoà Vì tất chuẩn mực quốc tế kế toán ban hành đà sửa đổi tảng trình xây dựng phát triển chuẩn mực kế toán quốc gia - Néi dung c¸c chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam phải phù hợp với quy định pháp luật hệ thống kế toán, không đợc trái ngợc với quy định - Quá trình soạn thảo, ban hành công tác chuẩn mực kế toán Việt Nam phải nắm vững ý đặc thù nớc ta Đó kinh tế thị trờng nớc ta kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa có quản lý chặt chẽ Nhà nớc nên Nhà nớc có vai trò quan trọng soạn thảo ban hành công bố chuẩn mực Hơn nữa, kinh tế thị trờng Việt Nam trình phát triển hoàn thiện, nhiều nội dung hoạt động kinh tế cha phát sinh cha phổ biến Đặc điểm chi phối đến thứ tự u tiên việc lựa chọn chuẩn mực để soạn thảo Cần tập trung soạn thảo chuẩn mực có tính chất chung, bao trùm có liên quan chi phối chuẩn mực khác nh chuẩn mực kế toán chi phí sản xuất - Việc ban hành chuẩn mực kế toán cần thiết lập khuôn mẫu linh hoạt nội dung chuẩn mực kế toán phải thích hợp với tất đơn vị kinh doanh thuộc thành phần kinh tế quy mô doanh nghiệp Đa tin học hoá kế toán vào giảng dạy sở chuyên ngành kế toán Hiện có nhiều chơng trình phần mềm kế toán đợc thiết lập Các chơng trình đa dạng phong phú Thực tế đặt doanh nghiệp lúng túng việc lựa chọn chơng trình, không đánh giá đợc chơng trình tốt, phù hợp, cài đặt sử dụng thời gian thấy đợc điểm không phù hợp, thay đổi khó Do đó, số trờng đào tạo chuyên ngành kế toán đà bắt đầu đa vào nội dung giảng dạy kế toán mạng máy vi tính vào chơng trình đào tạo Việc giảng dạy tin học ho¸ kÕ to¸n ë c¸c trêng sÏ gióp cho sinh viên có kiến thức tảng hiểu biÕt vỊ lÜnh vùc nµy thn tiƯn viƯc khai thác sử dụng phần mềm đợc nhanh chóng, dễ dàng đồng thời giúp cho doanh nghiệp không nhiều thời gian chi phí việc đào tạo, hớng dẫn sử dụng phần mềm kế toán nh tạo chủ động cho doanh nghiệp việc sử dụng phần mềm Muốn sở đào tạo cần: - Đa học phần kế toán máy vi tính vào chơng trình đào tạo bắt buộc trờng - Tổ chức biên soạn nội dung chơng trình, giáo trình tài liệu giảng dạy kế toán máy vi tính - Các sở đào tạo cần phối hợp với công ty phần mềm việc t vấn nghiệp vụ kế toán kỹ thuật tin học Làm đợc nh nâng cao trình độ nhân viên kế toán giúp cho công tác kế toán, đặc biệt kế toán CPSX đợc nhanh chóng, xác, kịp thời đầy đủ tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu đợc lợi nhn tèi ®a víi møc chi phÝ tèi thiĨu KÕt luËn