CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ CƠ SỞ THUẾ 8 VÀ MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ 8 1.1 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 8 1.1.1. Các công trình nghiên cứu về chính sách thuế có nội dung về cơ sở thuế 8 1.1.1.1. Các công trình nghiên cứu nước ngoài 8 1.1.1.2. Các công trình nghiên cứu trong nước 9 1.1.2 Các công tình nghiên cứu về cơ sở thuế và mở rộng cơ sở thuế 12 1.1.2.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài 12 1.1.2.2 Các công trình nghiên cứu trong nước 14 1.2 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÁC KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 16 1.2.1 Đánh giá kết quả nghiên cứu 16 1.2.2. Khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu 16 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 18 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN 19 VỀ CƠ SỞ THUẾ VÀ MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ 19 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠ SỞ THUẾ 19 2.1.1 Khái quát cơ sở thuế 19 2.1.2 Các yếu tố xác định cơ sở thuế 22 2.1.2.1 Phạm vi của đối tượng chịu thuế 22 2.1.2.2 Miễn thuế, giảm thuế 22 2.1.2.3 Ngưỡng đánh thuế 23 2.1.2.4 Các khoản chi phí được trừ (khấu trừ) 23 2.1.2.5 Lỗ kết chuyển 24 2.1.3 Nguyên tắc thiết lập cơ sở thuế 24 2.1.3.1 Nguyên tắc thiết lập cơ sở thuế tiêu dùng 24 2.1.3.2 Nguyên tắc thiết lập cơ sở thuế thu nhập 26 2.1.3.3 Nguyên tắc thiết lập cơ sở thuế tài sản 28 2.2 MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ 31 2.2.1 Khái niệm mở rộng cơ sở thuế 31 2.2.2 Tác động của mở rộng cơ sở thuế 32
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ MH TG MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ HÀ NỘI - 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ MẠNH THẮNG MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.,TS Nguyễn Thị Thanh Hoài PGS., TS Vương Thị Thu Hiền PGS.,TS Nguyễn T PGS., TS Vương Thị Thu Hiền HÀ NỘI - 2023 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết luận án trung thực, xuất phát từ thực tế, có nguồn gốc rõ ràng trích dẫn đầy đủ theo qui định Tác giả luận án Lê Mạnh Thắng ii LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, tác giả luận án gửi lời cảm ơn sâu sắc tới PGS., TS Nguyễn Thị Thanh Hoài PGS TS Vương Thị Thu Hiền hai người hướng dẫn khoa học tận tình bảo động viên suốt trình nghiên cứu thực luận án Đồng thời, tác giả trân trọng cảm ơn cô giáo, thầy giáo giảng dạy, cán Khoa Thuế - Hải quan, Khoa Sau đại học – Học viện Tài tạo điều kiện cho tác giả suốt thời gian học tập , nghiên cứu thực luận án Tác giả chân thành cảm ơn đồng chí lãnh đạo, cán Vụ Chính sách; Cục Thanh tra, kiểm tra thuế - Tổng cục Thuế; Văn phòng Tổng cục Hải quan; Viện Chiến lược Tài chính, Vụ Chính sách Thuế - Bộ Tài nhiệt tình hỗ trợ tác giả trình khảo sát, thu thập liệu, cung cấp thông tin quan trọng cần thiết giúp tác giả hoàn thành luận án Tiếp đến, tác giả gửi lời cảm ơn đến đồng chí, đồng nghiệp, nhà khoa học dành thời gian trao đổi, góp ý chân thành, tạo điều kiện tốt để tác giả hoàn thiện luận án Và tác giả xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, người thân ln kịp thời động viên, khích lệ tác giả suốt trình nghiên cứu sinh Học viện Tài chính, đặc biệt giai đoạn thực luận án Trân trọng cảm ơn, Tác giả luận án Lê Mạnh Thắng MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ CƠ SỞ THUẾ VÀ MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ 1.1 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu sách thuế có nội dung sở thuế 1.1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước ngồi 1.1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 1.1.2 Các cơng tình nghiên cứu sở thuế mở rộng sở thuế 12 1.1.2.1 Các cơng trình nghiên cứu nước ngồi .12 1.1.2.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 14 1.2 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÁC KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 16 1.2.1 Đánh giá kết nghiên cứu 16 1.2.2 Khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu 16 KẾT LUẬN CHƯƠNG 18 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN 19 VỀ CƠ SỞ THUẾ VÀ MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ 19 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠ SỞ THUẾ .19 2.1.1 Khái quát sở thuế .19 2.1.2 Các yếu tố xác định sở thuế .22 2.1.2.1 Phạm vi đối tượng chịu thuế 22 2.1.2.2 Miễn thuế, giảm thuế 22 2.1.2.3 Ngưỡng đánh thuế 23 2.1.2.4 Các khoản chi phí trừ (khấu trừ) 23 2.1.2.5 Lỗ kết chuyển 24 2.1.3 Nguyên tắc thiết lập sở thuế 24 2.1.3.1 Nguyên tắc thiết lập sở thuế tiêu dùng 24 2.1.3.2 Nguyên tắc thiết lập sở thuế thu nhập .26 2.1.3.3 Nguyên tắc thiết lập sở thuế tài sản 28 2.2 MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ 31 2.2.1 Khái niệm mở rộng sở thuế 31 2.2.2 Tác động mở rộng sở thuế 32 2.2.2.1 Tác động tích cực việc mở rộng sở thuế 32 2.2.2.2 Tác động tiêu cực việc mở rộng sở thuế 35 2.2.3 Nội dung mở rộng sở thuế 36 2.2.3.1 Bổ sung hoạt động kinh tế vào diện chịu thuế 36 2.2.3.2 Thu hẹp đối tượng không chịu thuế đối tượng miễn thuế 36 2.2.3.3 Không qui định ngưỡng qui định mức ngưỡng chịu thuế thấp 37 2.2.3.4 Các khoản chi phí khấu trừ (các khoản giảm trừ) 37 2.2.3.5 Đảm bảo sở thuế thực tế phù hợp với sở thuế danh nghĩa 39 2.2.3.6 Tăng giá trị sở thuế 40 2.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến mở rộng sở thuế 41 2.3 XU HƯỚNG MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ Ở CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA ĐỐI VỚI VIỆT NAM .49 2.3.1 Xu hướng mở rộng sở thuế nước giới .49 2.3.1.1 Mở rộng sở thuế tiêu dùng để bù đắp suy giảm nguồn thu từ thuế xuất khẩu, nhập .49 2.3.1.2 Mở rộng sở tính thuế sắc thuế thu nhập với mức thuế suất thấp để tăng thu NSNN .59 2.3.1.3 Đề cao tính trung lập hệ thống thuế hoạt động đầu tư kinh doanh thơng qua việc xóa bớt ưu đãi, miễn, giảm thuế 60 2.3.1.4 Mở rộng sở thuế đánh vào tài sản thông qua việc bao quát giai đoạn, hình thức tài sản 61 2.3.1.5 Áp dụng phương thức đánh thuế riêng loại tài sản .63 2.3.1.6 Giảm bớt trường hợp miễn, giảm thuế đánh vào tài sản .65 2.3.1.7 Chính sách thuế bao quát hoạt động kinh tế số 66 2.3.1.8 Ban hành Luật thuế khí thải nhà kính .68 2.3.2 Những học Việt Nam 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 71 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM VÀ 72 KHẢ NĂNG MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM 72 3.1 KHÁI QUÁT VỀ THỰC TRẠNG CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM 72 3.1.1 Thực trạng sở thuế tiêu dùng 72 3.1.1.1 Thuế giá trị gia tăng .72 3.1.1.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 73 3.1.1.3 Thuế xuất khẩu, thuế nhập 75 3.1.1.4 Thuế bảo vệ môi trường 77 3.1.2 Thực trạng sở thuế thu nhập 79 3.1.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 79 3.1.2.2 Thuế thu nhập cá nhân .82 3.1.3 Thực trạng sở thuế tài sản 84 3.1.3.1 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 84 3.1.3.2 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp .85 3.1.3.3 Thuế tài nguyên 86 3.2 KẾT QUẢ THU NSNN Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2009- 2021 88 3.3.1 Những kết đạt 92 3.3.1.1 Hệ thống sách thuế Việt Nam góp phần đảm bảo động viên nguồn thu chủ yếu cho NSNN .92 3.3.1.2 Cơ sở thuế qui định hệ thống sách thuế dần vận hành theo hướng minh bạch, phù hợp với thực tiễn công tác quản lý thu 93 3.3.1.3 Cơ sở thuế qui định sách thuế dần bổ sung, hồn thiện để phù hợp với thơng lệ quốc tế chống xói mịn nguồn thu NSNN 98 3.3.2 Hạn chế khả MRCST Việt Nam năm tới 102 3.3.2.1 Các qui định đối tượng chịu thuế luật thuế hẹp 102 3.3.2.2 Cịn nhiều đối tượng khơng chịu thuế qui định luật thuế.103 3.3.2.3 Còn nhiều trường hợp miễn thuế, ưu đãi thuế 106 3.3.2.4 Các khoản chi phí khấu trừ (giảm trừ) bất cập 107 3.3.2.5 Tác động ưu đãi thuế thu nhập mục tiêu thu hút FDI chưa hiệu đồng thời gây suy giảm sở thuế 110 3.3.2.6 Thiếu thống sở thuế danh nghĩa sở thuế thực 120 3.2.2.7 Chính sách thuế chưa bao quát hết hoạt động phát sinh kinh tế, gây nên tượng thu hẹp sở thuế .121 3.4 PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM TRÊN CƠ SỞ KẾT QUẢ ĐIỀU TRA KHẢO SÁT .130 3.4.1 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 130 3.4.2 Hệ thống số liệu phương pháp khảo sát, thu thập số liệu .131 3.4.3 Thống kê mô tả nhân tố/thang đo dùng mơ hình nghiên cứu 134 3.4.3.1 Biến số gắn với nhân tố Xu hướng tồn cầu hóa tự hố thương mại134 3.4.3.2 Biến số gắn với nhân tố Nhu cầu chi tiêu nhà nước 134 3.4.3.3 Biến số gắn với nhân tố Bối cảnh kinh tế quốc gia 135 3.4.3.4.Biến số gắn với nhân tố Cơ quan thuế .135 3.4.3.5.Biến số gắn với nhân tố Chính trị, văn hố-xã hội 136 3.4.3.6 Biến số gắn với Mở rộng sở thuế Việt Nam 136 3.4.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo .137 3.4.5 Phân tích nhân tố khám phá EFA 140 3.4.6 Phân tích tương quan, phân tích hồi quy kiểm định giả thuyết nghiên cứu 145 3.4.6.1 Phân tích tương quan 145 3.4.6.2 Phân tích hồi quy .146 KẾT LUẬN CHƯƠNG 153 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP MỞ RỘNG CƠ SỞ THUẾ .154 Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI4.1 DỰ BÁO TÌNH HÌNH KINH TẾ QUỐC TẾ, VIỆT NAM TRONG THỜI .154 GIAN TỚI VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA ĐỐI VỚI THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Ở VIỆT NAM 154 4.1.1 Dự báo tình hình kinh tế quốc tế, Việt Nam thời gian tới .154 4.1.1.1 Dự báo tình hình kinh tế quốc tế 154 4.1.1.2 Dự báo tình hình KT-XH Việt Nam .158 4.1.2 Cơ hội thách thức thu NSNN Việt Nam thời gian tới 159 4.1.2.1 Cơ hội 159 4.1.2.2 Thách thức 161 4.2 QUAN ĐIỂM ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP MRCST Ở VIỆT NAM 164 4.3 GIẢI PHÁP MRCST Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI .165 4.3.1 Mở rộng phạm vi áp dụng thuế tiêu dùng 165 4.3.2 Mở rộng sở thuế thu nhập 171 4.3.2.3 Rà soát để hồn thiện khoản chi phí trừ (giảm trừ) sách thuế thu nhập 178 4.3.3 Mở rộng phạm vi áp dụng thuế tài sản .180 4.3.3.1 Đối với thuế đánh vào tài sản bất động sản 180 4.3.3.2 Hoàn thiện thuế tài nguyên theo hướng mở rộng sở thu 183 4.3.4 Mở rộng sở thuế từ Luật thuế 185 4.3.4.1 Xây dựng Luật Thuế kỹ thuật số phù hợp với kinh tế số 185 4.3.4.2 Áp dụng Luật thuế khí thải .187 4.4.1 Hồn thiện cơng tác quản lý thuế 188 4.4.2 Tăng cường phối hợp quan chức 190 4.4.3 Thực “phân đoạn” người nộp thuế .191 4.4.4 Tăng cường nguồn lực cho quản lý: bao gồm nguồn lực người nguồn lực vật chất phục vụ quản lý 192 4.4.5 Giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế 193 KẾT LUẬN CHƯƠNG 196 KẾT LUẬN 197 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 198 PHỤ LỤC 1: PHIẾU KHẢO SÁT 209