Kế toán nguyên vật liệu trong công ty cổ phần bia rượu viger

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính CHƯƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu là đối tượng lao động mua ngoài tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, và được thể hiện dạng vật hóa như: Vải may mặc, gạch - xi măng - sắt xây dựng, da chế tạo giầy dép, thép doanh nghiệp khí chế tạo… Nguyên vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh định và toàn bộ giá trị được chuyển hết mợt lần vào chi phí kinh doanh kỳ 1.1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là một bộ phận hàng tồn kho thuộc tài sản doanh nghiệp Ngoài ra, nguyên vật liệu là sở vật chất và điều kiện để hình thành nên thành phẩm Chi phí ngun vật liệu thường chiếm mợt tỉ trọng lớn toàn bợ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, vậy việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm sản xuất… Nguyên vât liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại, chất Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính lượng sản phẩm sản xuất đạt u cầu và phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao xã hội Các doanh nghiệp phải thường xun theo dõi tình hình biến đợng ngun vật liệu để từ có kế hoạch bổ sung, đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Nguồn nguyên vật liệu dự trữ cho sản xuất địi hỏi phải đảm bảo đủ sớ lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, đảm bảo cho trình sản xuất được liên tục và hạn chế tình trạng hao hụt, mát, lãng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất Qua doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí, giúp hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu kinh doanh 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu tham gia sản xuất kinh doanh Về phương tiện quản lý hành doanh nghiệp sử dụng vớn lưu đợng để mua ngun vật liệu Vì thuộc tài sản doanh nghiệp và nằm tài sản lưu động Về mặt giá trị: Khi tham gia vào q trình sản xuất ngun vật liệu chuyển mợt lần toàn bợ giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với tư liệu lao động, vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất định và tham gia vào q trình sản xuất tác đợng sức lao đợng và máy móc thiết bị ,ngun vật liệu bị tiêu hao toàn bợ hay thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Có nhiều phương pháp khác để đánh giá nguyên vật liệu dẫn đến kết khác giá trị nguyên vật liệu ,từ dẫn đến khác lợi nhuận Do vật liệu có nhiều loại và thường xun biến đợng nên hạch toán nguyên vật liệu phải quán triệt nguyên tắc sau: + Phải hạch toán chi tiết theo thứ loại vật liệu theo hiện vật và giá trị Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính + Phải thớng phương pháp tính giá ngun vật liệu 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Nguyên vật liệu là một yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm một tỉ lệ lớn tổng chi phí sản xuất Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo cho việc sản xuất được diễn liên tục, đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để tránh nhầm lẫn công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu, trước hết doanh nghiệp phải xây dựng được hệ thống danh điểm và đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu Hệ thống danh điểm và số danh điểm nguyên vật liệu phải rõ ràng, xác tương ứng với quy cách, chủng loại nguyên vật liệu Trong khâu thu mua: Phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua việc thực hiện kế hoạch mua theo tiến độ thời gian, đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong khâu dự trữ: Phải thực hiện chế độ bảo quản đối với loại nguyên vật liệu, tránh hư hỏng, mát, hao hụt nguyên vật liệu Để trình sản xuất kinh doanh liên tục và sử dụng vớn tiết kiệm doanh nghiệp phải dự trữ nguyên vật liệu một mức độ hợp lý Do vậy, doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho tối đa và tối thiểu cho danh điểm nguyên vật liệu, tránh việc dự trữ nhiều hay q mợt loại ngun vật liệu nào Định mức tồn kho ngun vật liệu cịn là sở để xây dựng kế hoạch thu mua nguyên vật liệu và kế hoạch tài doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Trong khâu sử dụng: Yêu cầu đặt trình sử dụng nguyên vật liệu là phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức chi phí được đặt 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Nhận thức được vị trí nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, địi hỏi hệ thớng quản lý phải xác, đầy đủ thơng tin, sớ liệu nguyên vật liệu Do vậy, nhiệm vụ đặt với kế toán nguyên vật liệu là: + Ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng và giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho + Tập hợp và phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời sớ lượng và giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu + Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh + Tính tốn và phản ánh xác sớ lượng và giá trị vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời vật liệu thiếu thừa, ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế tới đa thiệt hại xảy 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu thường phong phú chủng loại và đặc tính lý, hóa học, chúng có vai trị và cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh Vì thế, để quản lý và hạch tốn mợt cách xác đầy đủ và cung cấp thơng tin mợt cách kịp thời doanh nghiệp phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp nguyên vật liệu theo loại, nhóm theo mợt tiêu thức định Tuỳ theo loại hình sản xuất ngành, nội dung Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính kinh tế và vai trị cơng dụng ngun vật liệu kế hoạch sản xuất kinh doanh mà nguyên vật liệu được phân chia khác * Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên vât liệu bao gồm: - Nguyên vật liệu chính: Là đới tượng lao đợng chủ yếu mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành nên thực thể sản phẩm, toàn bộ giá trị nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu được sử dụng sản xuất để tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm…Các loại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nhiêu liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý… Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn hay thể khí - Phụ tùng thay thế : Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ - Vật liệu thiết bị xây dựng : Là vật tư được sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp và thiết bị khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không được xếp vào loại Các loại vật liệu này trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý tài sản cố định * Căn vào nguồn gốc, nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên liệu,vật liệu mua ngoài - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công * Căn vào mục đích nơi sử dụng, nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính - Ngun liệu, vật liệu dùng cho cơng tác quản lý - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Trong hạch toán ngun vật liệu cơng tác đánh giá ngun vật liệu là mợt khâu quan trọng thơng qua việc đánh giá ta đánh giá, tính tốn và quản lý tớt ngun vật liệu Việc đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho”: Hàng tồn kho doanh nghiệp được đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) và trường hợp giá trị thuần thực hiện được thấp giá gớc phải tính theo giá trị th̀n thực hiện được 1.2.2.2 Xác định giá nguyên vật liệu nhập kho Về nguyên tắc, nguyên vật liệu nhập kho được đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) Trị giá vốn thực tế nhập kho được xác định theo nguồn nhập:  Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế bao gồm giá mua ghi hóa đơn (cả thuế nhập – có) cợng với chi phí mua thực tế Chi phí mua thực tế gồm chi phí vận chuyển, bớc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, cơng tác phí cán bợ mua hàng, chi phí bợ phận mua hàng và khoản hao hụt tự nhiên định mức tḥc q trình mua vật tư  Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá trị nguyên vật liệu là giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào  Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT và sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính GTGT: Giá trị nguyên vật liệu mua vào là tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào  Đối với nguyên vật liệu nhập kho gia công, chế biến: Giá thực tế = Giá thực tế vật + Chi phí + Chi phí vận nhập kho liệu xuất gia công gia công chuyển, bốc dỡ  Đối với nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn phế liệu thu hồi: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho được đánh giá theo giá trị thực tế sử dụng đánh giá theo giá ước tính  Đới với ngun vật liệu nhận cấp, biếu tặng giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho là giá ghi biên đơn vị cấp được xác định sở giá thị trường nguyên vật liệu tương đương  Đối với ngun vật liệu nhận góp vớn liên doanh ,cổ phần giá thực tế là giá hợi đồng liên doanh đánh giá Ngoài việc đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vớn thực tế,doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để đánh giá nguyên vật liệu Do nguyên vật liệu có nhiều chủng loại khác nhau, đồng thời biến động giá cả, khối lượng và chủng loại q trình sản xuất lại diễn một cách liên tục mà yêu cầu cơng tác kế tốn cần phải xác, đầy đủ kịp thời, vậy giá hạch tốn được áp dụng 1.2.2.3 Xác định giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Các phương pháp tính giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo Chuẩn mực kế tốn sớ 02 – Hàng tồn kho:  Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu theo lơ hàng Khi xuất lơ hàng nào lấy giá thực tế lơ hàng Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp  Học viện Tài Chính Phương pháp bình qn gia quyền thời điểm xuất kho cuối kỳ: Theo phương pháp này, kế tốn phải tính đơn giá bình qn gia quyền thời điểm xuất kho thời điểm ći kỳ, sau lấy sớ lượng ngun vật liệu xuất kho nhân với đơn giá bình quân tính  Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nào nhập trước xuất trước và lấy giá thực tế lần là giá nguyên vật liệu xuất kho Do ngun vật liệu ći kỳ được tính theo đơn giá lần nhập kho sau  Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nào nhập kho sau xuất trước, đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Do ngun vật liệu ći kỳ được tính theo đơn giá lần nhập kho đầu tiên 1.3 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1 Yêu cầu hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Mỡi loại ngun vật liệu có vai trị định đới với q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sự thiếu hụt loại nguyên vật liệu nào làm cho q trình sản xuất bị ngưng trệ Việc hạch toán và cung cấp đầy đủ kịp thời thơng tin tình trạng và biến động loại nguyên vật liệu là yêu cầu đặt cho kế toán chi tiết nguyên vật liệu Đáp ứng được yêu cầu này giúp cho việc quản lý, cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu đạt hiệu cao Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được thực hiện kho và phịng kế tốn Tổ chức hạch tốn chi tiết ngun vật liệu cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ kho bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lặp loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát kế toán đới với hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản 1.3.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính 1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp này công việc hạch tốn kho và phịng kế tốn sau:  Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho và ghi theo số lượng  Ở phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ kế tốn chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu hiện vật và giá trị Về bản, sổ kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ có kết cấu giớng thẻ kho có thêm cột để ghi chép theo tiêu giá trị Cuối tháng kế tốn cợng sổ chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có sớ liệu đới chiếu, triểm tra với kế tốn tổng hợp sớ liệu kế tốn chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ theo nhóm, loại vật liệu, cơng cụ dụng cụ Có thể khái qt, nợi dung, trình tự kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:  Ưu nhược điểm, phạm vi áp dụng - Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản, dễ kiểm tra dễ đối chiếu - Nhược điểm: Việc ghi chép hay bị trùng lặp, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, vậy hạn chế chức kịp thời kế toán - Phạm vi áp dụng: Phù hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khới lượng nghiệp vụ nhập, xuất và trình đợ kế tốn cịn hạn chế Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính 1.3.2.2 Phương pháp sở đối chiếu ln chủn Ở kho: Vẫn mở thẻ kho sổ chi tiết để theo dõi số lượng loại  nguyên vật liệu Ở phịng kế tốn: Kế tốn mở “ Sổ đới chiếu luân chuyển” để ghi chép  thay đổi số lượng và giá trị loại vật liệu kho Trên sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo chứng từ nhập - xuất mà ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chừng từ phát sinh tháng loại vật liệu Mỡi vật liệu được ghi mợt dịng Cuối tháng đối chiếu “Sổ đối chiếu luân chuyển” với sớ liệu thẻ và sớ liệu kế tốn tổng hợp mặt giá trị  Ưu, nhược điểm, phạm vi áp dụng + Ưu điểm : Tránh được việc ghi chép trùng lặp kho và phòng kế tốn giảm bớt khới lượng ghi chép, phương pháp này dễ kiểm tra, dễ làm + Nhược điểm: Số liệu cộng dồn cuối tháng nên việc cung cấp số liệu không kịp thời Hơn nữa, việc kiểm tra sai xót kho và phịng kế tốn gặp khó khăn + Phạm vi áp dụng: Thích hợp với dóanh nghiệp có khới lượng nghiệp vụ nhập xuất nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại, điều kiện doanh nghiệp xây dựng được loại nguyên vật liệu và sử dụng giá hạch toán để hạch toán lượng xuất nhập Sinh viên: Nguyễn Ngọc Anh- CQ46/21.06 10