Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh bắc ninh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH NGÔ NHẬT LINH HÀ NỘI – 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH NGÔ NHẬT LINH Chuyên ngành : Quản trị kinh doanh Mã số : 60 34 01 02 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS ĐỖ HOÀNG TOÀN HÀ NỘI – 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, cơng trình nghiên cứu Khoa học riêng tơi khơng trùng lặp với cơng trình nghiên cứu Khoa học tác giả khác Các liệu kết nghiên cứu Luận văn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan rằng, giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Nhà nước, Bộ, ngành chủ quản, sở đào tạo Hội đồng đánh giá Khoa học Trường Đại học Nông nghiệp Hà Nội cơng trình kết nghiên cứu TÁC GIẢ LUẬN VĂN Ngơ Nhật Linh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 10 1.1 Cơ sở lý luận 10 1.1.1 Một số khái niệm 10 1.1.2 Vai trị đặc điểm cơng tác kiểm tra thuế 11 1.1.3 Phương thức quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 14 1.1.4 Nội dung kiểm tra thuế DN có vốn ĐTNN 19 1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 21 1.2 Cơ sở thực tiễn 27 1.2.1 Kinh nghiệm thực tiễn công tác kiểm tra thuế số nước giới 27 1.2.2 Kinh nghiệm thực tiễn kiểm tra thuế số địa phương 29 1.2.3 Bài học rút công tác kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI DO CỤC THUẾ TỈNH BĂC NINH QUẢN LÝ 34 2.1.1.Vị trí địa lý 34 2.1.2 Đặc điểm tự nhiên, tài nguyên thiên nhiên 36 2.1.3 Đặc điểm dân số, nguồn nhân lực 37 2.1.4 Văn hóa - xã hội 38 2.1.5 Tình hình phát triển kinh tế, xã hội tỉnh Bắc Ninh 38 2.2 Đặc điểm Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 40 2.2.1 Cơ cấu tổ chức, máy hoạt động Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 40 2.2.2 Đặc điểm nhân văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 43 2.2.3 Tình hình hoạt động kết thực dự toán thu ngân sách nhà nước doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 44 2.3 Thực trạng công tác công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 46 2.3.1 Tổ chức máy kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 46 2.3.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 47 2.3.3 Thực trạng thực kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi trụ sở quan thuế 50 2.3.4 Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi trụ sở doanh nghiệp 59 2.4 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước ngồi Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 76 2.4.1 Các yếu tố thuộc quan thuế 76 2.4.2 Các yếu tố thuộc DN 79 2.4.3 Các yếu tố thuộc pháp luật 80 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI DO CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH QUẢN LÝ 82 3.1 Mục tiêu, yêu cầu việc hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 82 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 83 3.2.1 Hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm 83 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế 85 3.2.3 Giải pháp xử lý sau kiểm tra thuế 90 3.2.4 Giải pháp công tác tổ chức cán 91 3.2.5 Giải pháp việc phối hợp công tác 91 3.3 Kiến nghị 93 3.3.1 Đối với nhà nước 93 3.3.2 Đối với Tổng cục thuế 93 3.3.3 Đối với Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh Error! Bookmark not defined 3.3.4 Đối với UBND tỉnh Bắc Ninh 94 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 DANH MỤC VIẾT TẮT CCN: Cụm công nghiệp CP: Cổ phần CQT: Cơ quan thuế DN: Doanh nghiệp ĐTNN: Đầu tư nước GTGT: Giá trị gia tăng KCN Khu công nghiệp NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước QLT: Quản lý thuế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ: Tài sản cố định TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 2.1 Bảng 2.2 Cơ cấu tổ chức cán văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 43 Số lượng doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 44 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Kết thu NSNN ngành thuế tỉnh Bắc Ninh 45 Kết thu thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi vào NSNN 45 Bảng 2.5 Kế hoạch kiểm tra thuế chuyên sâu trụ sở quan thuế DN có vốn ĐTNN 48 Kế hoạch kiểm tra trụ sở doanh nghiệp 49 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế 56 Bảng 2.6 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Kết kiểm tra quan thuế theo loại hình DN 56 Kết điều tra DN thực giải trình, điều chỉnh tiền thuế nhận thông báo yêu cầu giải trình điều chỉnh 58 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Kết kiểm tra doanh thu số DN năm 2015 61 Kết kiểm tra chi phí số DN năm 2015 63 Kết kiểm tra trụ sở DN 73 Kết thực kế hoạch kiểm tra DN 74 Bảng 2.15 Bảng 2.16 Bảng 2.17 Kết truy thu thuế theo loại hình doanh nghiệp 74 Kết truy thu thuế theo loại thuế 75 Tình hình nợ đọng tiền thuế truy thu tiền phạt DN sau kiểm tra thuế trụ sở DN 76 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mơ hình kiểm tra thuế 14 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ 2.5 Các trường hợp thực kiểm tra trụ sở DN 16 Bản đồ tỉnh Bắc Ninh 35 Sơ đồ cấu tổ chức văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 42 Tổ chức máy kiểm tra thuế văn phòng Cục thuế BN 46 Các bước kiểm tra kiểm tra doanh nghiệp Cục thuế 50 Các bước kiểm tra trụ sở DN 59 LỜI NĨI ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, nguồn thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Nền kinh tế nước ta hội nhập ngày sâu rộng với kinh tế khu vực giới Nguồn vốn đầu tư nước vào nước nói chung vào tỉnh Bắc Ninh nói riêng ngày tăng mạnh, theo thu thuế Doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước ngồi góp phần không nhỏ cho Ngân sách nhà nước.Thông qua hợp tác đầu tư nước ngoài, Việt Nam tăng cường mối quan hệ trị, đối ngoại, phát triển hữu nghị với nhiều quốc gia, vùng lãnh thổ, đối tác giới Bên cạnh thành tựu mà nhà đầu tư nước mang lại kinh tế trình đầu tư Việt Nam vốn, cơng nghệ cái, kinh nghiệm quản lý…thì xuất số vấn đề cộm thu thuế Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tình trạng lợi dụng kẽ hở sách thuế, chế độ ưu đãi dựa vào tính phức tạp q trình hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ kế tốn quản lý tinh vi, nhiều thủ đoạn dẫn đến khai man, trốn thuế, chây ỳ nộp thuế…Điều địi hỏi cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước cần hoàn thiện chuyên môn chiều sâu Nhận thức tầm quan trọng công tác Kiểm tra thuế Doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước ngồi, thời gian qua, trước thực tiễn đòi hỏi để hồn thành tốt cơng việc với mong muốn đóng góp phần cho cơng tác thu thuế nói chung ngành đặc biệt cơng tác thu thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tơi nghiên cứu đề tài: ‘‘Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Bắc Ninh” làm nội dung nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Tình hình nghiên cứu Kiểm tra thuế chức hoạt động quản lý thuế Chính thời gian qua Việt Nam có nhiều cơng trình khoa học nghiên cứu hai nội dung tra, kiểm tra thuế dạng giáo trình, luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ số báo Dưới tóm tắt số nội dung nghiên cứu tác giả có liên quan đến tra, kiểm tra thuế, hiệu tra, kiểm tra thuế 2.1 Nhóm luận văn nghiên cứu đổi cơng tác kiểm tra, tra thuế - Nhóm tác giả viết đề tài tra, kiểm tra thuế với phạm vi nghiên cứu toàn ngành thuế gồm có số tác giả: Nguyễn Chí Dũng (2009), Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiện Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Lê Thị Phương Thảo (2009), Đổi công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Ngơ Thị Thu Hương (2011), Nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại hóa cơng tác quản lý thuế Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; - Nhóm tác giả viết đề tài tra, kiểm tra thuế địa phương tỉnh gồm: Đặng Đình Long (2012), Một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra Cục Thuế Nam Định, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; Phạm Đức Long (2012), Hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra thuế Cục Thuế Thái Bình, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Phan Thị Minh Hiền (2012), Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội , Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 2.2 Nhóm luận văn nghiên cứu quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế - Nhóm tác giả viết đề tài quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế gồm có số tác giả: Nguyễn Thị Thu Vân (2009), Áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; Nguyễn Thu Thủy (2010), Các giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro Chi cục Thuế Cầu Giấy, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 2.3 Nhóm báo cáo nghiên cứu hiệu công tác tra, kiểm tra thuế theo đạo Tổng cục Thuế - Nhóm tác giả viết kết tra, kiểm tra thuế 2012, nhiệm vụ cơng tác 2013 trình bày hội nghị Tổng kết ngành Thuế: Vụ tra thuế (2012), Tác động công tác tra, kiểm tra thuế công tác quản lý thuế, báo cáo chuyên đề, Tổng cục Thuế Nhà nước Những vấn đề nghiên cứu: Phạm vi hoạt động kiểm tra, tra thuế mà tác giả đề cập nêu tương đối rộng, bao gồm: kiểm tra, tra thuế; kiểm tra nội bộ; giải khiếu nại tố cáo; áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế Ở cấp độ ngành có báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra hàng năm Mỗi luận văn, báo cáo nghiên cứu NNT quản lý cấp Chi cục Thuế, Cục Thuế Tổng cục Thuế, tác giả đạt kết cụ thể: Luận văn tác giả Nguyễn Chí Dũng tập trung vào việc phân tích NNT giác độ tuân thủ, nêu vai trò kiểm tra, tra thuế việc nâng cao tính tuân thủ NNT Tác giả đưa nhóm giải pháp xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra, tra thuế như: Tỷ lệ (%) số tra, kiểm tra/ số doanh nghiệp vịng năm; tỷ lệ (%) độ xác việc phân tích hồ sơ so với kết tra, kiểm tra Luận văn tác giả Lê Thị Phương Thảo phân tích thực trạng kiểm tra, tra thuế qua ba nội dung: Đăng ký thuế; chấp hành chế độ kế tốn sổ sách chứng từ, hóa đơn; kê khai, tính thuế nộp thuế Trên sở đó, luận văn phân tích điểm mạnh, điểm yếu việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra thuế từ 2005 – 2008 Phần giải pháp đề xuất để đổi cần tập trung vào số vấn đề như: Xây dựng tiêu chí, đánh giá, lựa chọn xếp loại doanh nghiệp để xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra thuế cho phù hợp; phân cấp quản lý doanh nghiệp cho cấp để chủ động việc thực nhiệm vụ ngân sách Luận văn tác giả Ngơ Thị Thu Hương có hàm lượng nghiên cứu hiệu kiểm tra, tra thuế đáng kể so với cơng trình trước Tác giả kế thuế DN, Cán kiểm tra xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế vào tiêu thức sau để đánh giá rủi ro DN: Thứ nhất, DN có ý thức tuân thủ pháp luật thấp thuế như: doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ tài liệu kèm theo nộp không hạn loại hồ sơ khai thuế; khai thuế hay sai sót khơng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; Cục thuế nhiều lần nhắc nhở chậm khắc phục; vi phạm hồ sơ khai thuế quý, năm mà Cục thuế phải định kiểm tra trụ sở doanh nghiệp lần năm; khơng nộp đầy đủ số thuế kê khai nộp chậm kéo dài, thường xun có tình trạng nợ thuế Thứ hai, DN kê khai âm thuế thường xuyên, liên tục, DN kê khai lỗ nhiều năm liên tục, lỗ nguồn vốn kinh doanh, mở rộng quy mơ hoạt động sản xuất kinh doanh DN có số nộp thuế thấp so với quy mô DN thấp so với DN ngành nghề có quy mơ tương tương DN có dấu hiệu mua, bán hóa đơn thể thường xuyên kê khai mua hàng hóa đầu vào DN thành lập, DN thương mại đa ngành nghề… Thứ ba, doanh nghiệp có dấu hiệu khơng bình thường khai thuế so với tháng trước năm trước như: có đột biến doanh thu số thuế phải nôp tăng (+), giảm (-) 20% doanh nghiệp xây dựng bản, có yếu tố tăng chi phí có chênh lệch thực tế tạm kê khai… Thứ tư, khoảng thời gian 3-4 năm doanh nghiệp chưa kiểm tra xem xét ưu tiên đưa vào kế hoạch kiểm tra năm Từ việc đánh giá nêu trên, cán kiểm lựa chọn doanh nghiệp cần phải kiểm tra năm theo mức độ rủi ro thuế từ cao xuống thấp Kế hoạch kiểm tra trụ sở DN chưa gửi trước cho DN, nên nhận định kiểm tra DN không chuẩn bị kịp, chưa xếp gọn sổ sách, hóa đơn, chứng từ, làm nhiều thời gian kiểm tra, có việc đột xuất không thực kiểm tra nên đề nghị hỗn Vì sau duyệt, Cục thuế gửi DN có danh sách kiểm tra kế hoạch kiểm tra, để DN có thời gian 84 chuẩn bị nội dung kiểm tra, để đoàn kiểm tra thực kiểm tra trụ sở DN thuận lợi hơn, rút ngắn thời gian kiểm tra 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh thực thống theo quy trình kiểm tra thuế, nhiên phương pháp kiểm tra thuế chưa theo mơ tip định, chưa có phương pháp kiểm tra chung có hiệu Mỗi cán kiểm tra, đoàn kiểm tra thực kiểm tra theo kinh nghiệm phương pháp riêng người, dẫn đến hiệu công tác kiểm tra thuế đồn kiểm tra thuế khơng đồng đều, khó học tập kinh nghiệm nhau, cần thực kiểm tra thuế thống theo phương pháp Yêu cầu đặt tất đoàn kiểm tra thuế thực kiểm tra thuế theo phương pháp sau đây: Thực phân tích chuyên sâu DN, kiểm tra toàn hồ sơ pháp nhân 100% DN trước thực kiểm tra trụ sở DN Sau phân tích phải đưa rủi ro từ cao xuống thấp DN, đưa nghi vấn, dấu hiệu trốn thuế, để có tâm trọng điểm DN chuẩn bị thực kiểm tra, từ thực kiểm tra rút ngắn thời gian kiểm tra, việc kiểm tra có hiệu hơn, xác định trọng tâm trọng điểm (*) Việc phân tích, kiểm tra hồ sơ DN thực sau: Căn vào tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp theo tiêu chí định như: số thu hàng năm, mức độ tuân thủ pháp luật Trên sở xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh Xây dựng hệ thống tiêu chí đối chiếu, so sánh để lựa chọn đối tượng kiểm tra, kiểm tra nhằm hồn thiện phát huy mơ hình phân tích rủi ro dựa sở phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài doanh nghiệp Đối chiếu số thuế phải nộp DN kê khai với tình hình kinh doanh, doanh số DN kỳ tính thuế, biến động doanh số thông thường tỷ lệ thuận với số thuế phải nộp, đối chiếu ngang năm để tìm điểm bất hợp lý trình kê khai thuế 85 So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quân qua năm năm báo cáo với tỷ lệ tăng giảm số thuế phải nộp theo kê khai qua năm, khơng có lý đáng sụt giảm số thuế phải nộp coi rủi ro thuế cần phải tìm hiểu nguyên nhân Phương pháp lựa chọn để đối chiếu, so sánh, phân tích phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo chiều dọc phân tích tỷ suất Kiểm tra chi phí, đối chiếu với vấn đề tốn cơng nợ, bù trừ với công ty liên doanh, liên kết, với công ty mẹ, ý hợp đồng dịch vụ quản lý, dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, chia chi phí quản lý…với cơng ty Kiểm tra cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, đối chiếu với chứng từ gốc, biểu kiểm kê đầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách hạch toán… ý hợp đồng vay vốn, hợp đồng toán trả chậm, liên quan đến hạch toán chi phí, vấn đề chênh lệch tỷ giá Cần có kết hợp với quan như: Cơng ty Kiểm tốn, tư vấn, Ngân hàng để có báo cáo tài trung thực xác kết hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp Đồng thời nắm bắt, kiểm soát chặt chẽ hoạt động thu, chi có liên quan đến hoạt động chuyển giao doanh nghiệp có liên kết với nước ngồi doanh nghiệp có mối quan hệ với Cần phải linh hoạt phân tích Báo cáo tài vấn đề Báo cáo tài phong phú, khơng theo mơ-típ chung Khi phát vấn đề khơng bình thường Báo cáo tài doanh nghiệp, cần áp dụng cách nắm bắt khác để đảm bảo hiệu Chẳng hạn doanh nghiệp thương mại cần trọng vào tiêu giá vốn hàng bán Bảng cân đối kế toán, so sánh với tiêu có liên quan Tuy nhiên, doanh nghiệp vận tải cần xem xét tiêu chí phí nhiên liệu tiền lương, tiền cơng…Với tiêu, việc phân tích số tuyệt đối hay số tương đối, so sánh mối tương quan tiêu phải vận dụng cách linh hoạt, phù hợp 86 (*) Tổng hợp số sai phạm kiểm tra thuế Công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh chưa tổng hợp lại để đưa sai phạm thường xuyên, rủi ro thường thấy, thường gặp phải loại hình doanh nghiệp, theo ngành nghề kinh doanh sai phạm thường gặp sắc thuế Vì để thực kiểm tra, cán kiểm tra có kinh nghiệm để tập trung vào trọng tâm, trọng điểm để việc kiểm tra đạt hiệu cao Một số sai phạm thường thấy cách phát trình kiểm tra sau: - Đối với DN xây dựng: Các DN xây dựng thường kê khai thiếu doanh thu cơng trình xây dựng có biên nghiệm thu chưa xuất hóa đơn GTGT (theo quy định có biên nghiệm thu hồn thành phải xuất hóa đơn GTGT xác định doanh thu tính thuế), DN thi cơng cơng trình cho quan nhà nước Lý DN chậm xuất hóa đơn GTGT thường chủ đầu tư chưa tốn tiền tốn khơng đầy đủ Vì kiểm tra DN xây dựng cần kiểm tra toàn hợp đồng biên nghiệm thu, phối hợp với chủ đầu tư để kiểm tra tiến độ thi công - Các DN cho thuê tài sản, cho thuê kho, nhà xưởng: Theo quy định DN phải xuất hóa đơn GTGT lần bên thuê trả tiền thuê cho nhiều kỳ, nhiên nhiều DN xuất hóa đơn đến kỳ nên bị thiếu doanh thu tiền thuế GTGT Vì kiểm tra DN cần kiểm tra hợp đồng cho thuê chứng từ tốn - Về chi phí tiền lương: sai phạm tiền lương thường xảy như, DN lập khống hợp đồng lao động, khơng có hợp đồng lao động, chi phí tiền lương hạch tốn vào chi phí hết thời hạn nộp báo cáo tốn thuế thực tế chưa chi khơng tính vào chi phi Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ hợp đồng lao động, chứng từ chi trả lương - Các doanh nghiệp nhập máy móc có điều kiện bảo hành, lắp đặt, chạy thử thường hay khơng kê khai thuế nhà thầu (theo quy định phải kê khai, nộp thuế nhà thầu), nhiên thuế nhà thầu phát sinh nên DN quan 87 tâm nên không nắm Vậy DN nhập máy móc, thiết bị cần kiểm tra kỹ hợp đồng nhập khẩu, có điều kiện bảo hành, bảo dưỡng, lắp đặt, chạy thử… thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu thực truy thu theo quy định - Các DN thường khấu trừ thuế GTGT hạch tốn chi phí khoản chi không trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh (theo quy định khơng tính) như: chi tham quan, nghỉ mát, ốm đau, hiếu, hỉ… - Các DN sản xuất thường hay hạch toán vượt định mức chi phí đầu vào ngun vật liệu (khơng tính vào chi phí), kiểm tra DN sản xuất cần đối chiếu, kiểm tra kỹ định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Về khấu hao tài sản cố định: Các DN hay tính khấu hao nhanh tài sản cố định để tăng chi phí trích khấu hao sai quy định hành Cần kiểm tra ký số theo dõi tài sản cố định mức trích khấu hao, đối chiếu với quy định trích khấu hao hành Có tư liệu lao động TSCĐ DN lại đưa vào công cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí khơng trích khấu hao - Về vốn hóa chi phí tài chính: Các DN hay sai phạm chi phí lãi vay giai đoạn đầu tư, lại tính tồn vào chi phí mà theo quy định phải tính vào ngun giá tài sản đầu tư trích khấu hao theo quy định khơng tính lần làm tăng chi phí Hoặc số DN chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ, khoản lãi tiền vay tương đương với số vốn điều lệ cịn thiếu theo quy định góp vốn khơng tính vào chi phí Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ DN hạch toán, mục đích sử dụng khoảng vay - Các doanh nghiệp thương mại bán hàng hóa cho cá nhân, DN thường chậm xuất hóa đơn GTGT người mua cịn nợ tiền hàng, bán cho người mua cá nhân khơng cần lấy hóa đơn Các DN ghi giá bán thấp so với thực tế nhằm giảm doanh thu để trốn thuế, DN kinh doanh xe máy, đồ gỗ, bất động sản, kiểm tra cần kiểm kê lượng hàng hóa tồn kho đối chiếu với giá bán thực tế thị trường để có xử lý Đối với doanh nghiệp kinh doanh xe máy, ô tô cần đối chiếu giá bán với giá bán theo quy định hãng quy định, giá UBND tỉnh ban hành giá bán thực tế thị trường Đối với DN kinh doanh bất động 88 sản cần đối chiếu với giá bán thực tế thị trường giá UBDN tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng để từ có xử lý - Đối với hóa đơn GTGT đầu vào có giá trị lớn, mua nhiều đơn vị thành lập khác nhau, mua DN kinh doanh thương mại đa ngành nghề, kiểm tra cần thực xác minh hóa đơn kiểm tra xem có phải hóa đơn bất hợp pháp hay khơng - Các doanh nghiệp ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN cần kiểm tra kỹ điều kiện miễn thuế, áp dụng miễn, giảm thuế, thuế suất thuế TNDN ưu đai xem theo chế độ hay chưa - Kiểm tra điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, quy định hóa đơn đầu vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải tốn qua ngân hàng Vì kiểm tra cần kiểm tra kỹ chứng từ toán qua ngân hàng - Các doanh nghiệp xuất áp dung thuế suất thuế GTGT 0% cần kiểm tra điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% như: Hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải đóng dấu thực xuất, hóa đơn xuất khẩu, chứng từ tốn qua ngân hàng - Các DN thường xun có quan hệ liên doanh, liên kết thường xuyên quan hệ kinh doanh với DN mẹ, con, DN liên kết, DN mà đơn vị có đầu tư vốn, DN có người quan hệ họ hàng làm chủ thành viên Các DN thường có điều chỉnh giá mua, giá bán không theo giá thực tế để trốn thuế, cụ thể DN miễn thuế TNDN hạch tốn lãi cao có số thuế TNDN phải nộp cao, DN liên kết hạch toán lỗ để trốn số thuế TNDN phải nộp Khi kiểm tra DN cần tập trung kiểm tra giá mua, bán xử lý theo quy định Thơng tư Bộ Tài chống chuyển giá Ngồi cịn nhiều sai phạm khác, sau thực xong định kiểm tra cần phải tổng hợp sai phạm lại thành chuỗi sai phạm thường xuyên xảy loại hình DN, ngành nghề, theo sắc thuế địa bàn hoạt động, để phổ biến cho cán bộ, từ dễ dàng tích lũy thành kinh nghiệm thân công tác kiểm tra, để công tác kiểm tra đạt hiệu cao 89 (*) Hoàn thiện hệ thống thông tin NNT Thực triệt để việc cập nhật thông tin, xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế thật đầy đủ qua năm Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mơ lớn để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế năm sau theo quy định Luật quản lý thuế Xây dựng phần mềm quản lý tồn thơng tin, sở liệu đối tượng nộp thuế theo trương trình tiên tiến nhất, áp dụng công nghệ thông tin đại quản lý theo mã vạch… Điều quan trọng thông tin, liệu liên quan đến tất hoạt động sản xuất kinh doanh Đối tượng nộp thuế cần phải lưu giữ đầy đủ kể từ năm bắt đầu hoạt động, để có tảng thơng tin vững cơng bước hồn thiện cơng tác xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế 3.2.3 Giải pháp xử lý sau kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra thuế Hiện số thuế truy thu, phạt sau kiểm tra nợ đọng tương đối lớn, số nợ năm 2015 1.029 triệu, chiếm 4% số thuế truy thu, phạt năm 2015 1.337 triệu, chiếm 4,1% số thuế truy thu, phạt Trước hết cần đặt mục tiêu giảm số nợ mức thấp, cụ thể 2%, giải pháp sau: - Cán phải sát công tác đôn đốc áp dụng nghiêm chỉnh biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế, DN cố tình chây ỳ thực tính phạt áp dụng biện pháp cưỡng chế, DN khó khăn tài u cầu DN cam kết lộ trình nộp Cục thuế đồng ý, DN khơng thực áp dụng biện pháp cưỡng chế Cần tập trung đôn đốc thường xuyên vào DN thương mại DN có tỷ lệ nợ thuế cao 90 - Thông báo thường xuyên lên phương tiện thông tin đại chúng DN nợ đọng, cần thiết gửi thông báo cho đối tác kinh doanh với DN nợ đọng 3.2.4 Giải pháp công tác tổ chức cán Tăng cường cán cho phòng kiểm tra thuế số số lượng chất lượng cán bộ, số lượng cán phòng kiểm tra số chiếm 10,8%, cần bố trí tăng lên khoảng 13-14%, tập trung bố trí cán có chun mơn giỏi, có đạo đức tốt, lĩnh trị vững vàng, có khả trình độ áp dụng công nghệ thông tin vào công việc… Lực lượng kiểm tra cần phải thường xuyên đào tạo, nâng cao lực cán kiểm tra thuế Chú trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế tốn DN khả sử dụng cơng nghệ đại việc phân tích, khai thác thơng tin quản lý thuế Việc bố trí, xếp luân chuyển cán kiểm CQT cần tiến hành hợp lý, không làm ảnh hưởng tới hiệu chất lượng kiểm tra doanh nghiệp Thường xuyên tuyên truyền, giáo dục tư tưởng: cần, kiệm, liêm, chính, chí công vô tư, kiên đấu tranh chống lại hành vi tham nhũng, tiêu cực cán thuế trình kiểm tra thuế 3.2.5 Giải pháp việc phối hợp công tác Hiện việc phối hợp phận, phòng ban Cục thuế Cục thuế sở, ban, ngành chưa tốt, vậy: - Cục Thuế Bắc Ninh thực ban hành quy chế quy định phối hợp công tác phòng ban với nhau, quy chế quy định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ phòng ban, loại số liệu cung cấp, loại số liệu cung cấp có ý kiến lãnh đạo Phối hợp với quan Công an tỉnh, Viện Kiểm sát tỉnh, Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước tỉnh để ban hành quy chế phối hợp công tác nhằm chống 91 thất thu thuế, chống mua, bán hoá đơn bất hợp pháp gian lận thương mại… để phục vụ có hiệu cơng tác kiểm tra thuế 3.2.6 Giải pháp công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế Tình trạng trốn, lậu thuế phổ biến, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công xã hội đưa công tác quản lý thuế vào nếp Nguyên nhân trước hết DN chưa hiểu biết sâu sắc nghĩa vụ nộp thuế đặc biệt chưa hiểu quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà đóng góp; chưa hiểu rõ nội dung, sách nghiệp vụ tính thuế, kê khai nộp thuế; chưa nhận thức trách nhiệm pháp luật nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế Do đó, tính tn thủ tự nguyện chưa cao, gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra thuế Hiện hoạt động tuyên truyền hỗ trợ DN Cục thuế chưa sáng tạo, theo truyền thống chưa tập trung cao vào địa bàn DN có ý thức am hiểu thuế Vì giải pháp đưa là: - Cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao trình độ hiểu biết DN thuế Nhằm mục đích tăng hiểu biết DN thuế, tầm quan trọng khoản đóng góp từ thuế, nâng cao hiểu biết, tính tự giác DN, tập trung cao vào địa bàn am hiểu Luật thuế DN Trung Quốc, DN liên doanh, DN ngồi KCN - Có sách khen, thưởng, có nhuận bút để khuyến khích cán thuế người ngành thuế viết tuyên truyền thuế - Bên cạnh dịch vụ hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế, hàng tuần phải có buổi phát địa phương mang tính thời như: Tuyên truyền nghĩa vụ nộp thuế; tầm quan trọng việc lấy hóa đơn mua hàng hóa; khuyến khích DN người dân có điều kiện hạn chế việc sử dụng tiền mặt - Có thể thay đổi cách tuyên truyền truyền thống cách tổ chức thi toàn tỉnh cho đối tượng viết luận, viết kịch, sáng tác hát thuế, sáng tác thơ… 92 - Cục thuế thực năm tổ chức hội thảo thuế với DN Tổ chức tập huấn cho DN có sách thuế quan trọng 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với nhà nước Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Đề nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế cách đồng bộ, tránh chồng chéo bất cập, tạo điều kiện hỗ trợ, nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra thuế; hồn thiện hệ thống pháp luật thuế theo hướng đơn giản, dễ hiểu, minh bạch, công phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, bổ sung thẩm quyền khởi tố, điều tra cho ngành thuế Hiện nay, quyền điều tra thuế giao cho quan tố tụng hình Tuy nhiên, thực tế quan thuế phát đối tượng trốn thuế nhiều tỷ lệ xử lý lại thấp, đồng thời để nâng cao tính chất răn đe mức cao DN, đề nghị Nhà nước tăng thẩm quyền cho quan thuế có quyền tiến hành điều tra vụ án tội phạm thuế khởi tố vụ án có đủ chứng phạm tội Quá trình điều tra quyền thẩm vấn người bị tình nghi nhân chứng, kiểm tra sổ sách, giấy tờ; khám xét, truy tìm, thu giữ người, đồ vật bị tình nghi có đồng ý thẩm phán án 3.3.2 Đối với Tổng cục thuế Thứ nhất, công tác đào tạo bồi dưỡng cán Đề nghị Tổng cục thuế tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn cho cán bộ, cán làm công tác kiểm tra thuế, hoạt động đào tạo phải gắn lý thuyết thực tiễn Ngồi việc đào tạo chun mơn, nghiệp vụ, cần tổ chức lớp học cách ứng xử, phương pháp làm việc với DN, phong cách làm việc cán thuế, đạo đức, tác phong, ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật cán thuế Đối với số cán thuế không đào tạo chun ngành hàng năm có kế hoạch bồi dưỡng để cán học tập trau dồi thêm kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ 93 Thứ hai, hồn thiện qui trình kiểm tra thuế Hồn thiện qui trình kiểm tra thuế loại hình doanh nghiệp Luật Quản lý thuế quy định quy trình kiểm tra thuế chung loại hình doanh nghiệp, nhiên đặc thù doanh nghiệp khác nên việc xác định số thuế phải nộp, để xác định, vấn đề quản lý hoá đơn, chứng từ, vấn đề miễn, giảm…của doanh nghiệp có khác Nên thực kiểm tra thuế loại hình cần có quy trình riêng Xây dựng quy trình kiểm tra doanh nghiệp đặc thù: kiểm tra máy tính, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kiểm tra doanh nghiệp có quy mơ hoạt động lớn Hoạt động chuyển giá hoạt động phức tạp, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng, liên quan tới nhiều chủ thể kinh doanh khác không phạm vi quốc gia mà phạm vi quốc tế Thứ 3, đẩy mạnh phát triển hệ thống công nghệ thông tin Đề nghị xây dựng phần mềm quản lý, sử dụng hóa đơn liên thơng tồn quốc, để dễ dàng tra cứu tất thông tin phát hành, sử dụng số hóa đơn tồn doanh nghiệp hoạt động, có đầy đủ thơng tin hóa đơn bất hợp pháp Đề nghị xây dựng phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm tra, hoàn thiện phần mềm hỗ trợ doanh nghiệp qua mạng, xây dựng liệu thuế phục vụ cho việc hướng dẫn, giải đáp vướng mắc thuế 3.3.3 Đối với UBND tỉnh Bắc Ninh Đề nghị UBND tỉnh Bắc Ninh đạo Sở, Ban, Ngành địa phương phối hợp chặt chẽ với Cục thuế công tác kiểm tra thuế, quan Công An, Viện Kiểm sát, Quản lý thị trưởng nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá đơn bất hợp pháp… Tiểu kết chương III 94 Trong bối cảnh kinh tế tăng trưởng mạnh mẽ với phát triển không ngừng số lượng quy mô doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi dịa bàn tỉnh Bắc Ninh, Cục thuế tỉnh Bắc Ninh đứng trước thách thức lớn công tác quản lý thuế Mặc dù tỉnh thành có diện tích nhỏ nước Bắc Ninh 10 tỉnh thành có số thu NSNN lớn nước, đóng góp nỗ lực to lớn Cục thuế tỉnh Bắc Ninh Để tiếp tục phát huy thành tích đạt khắc phục hạn chế tồn đọng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đàu tư nước ngồi, Chương III đề xuất số giải pháp Cục thuế tỉnh Bắc Ninh nói riêng kiến nghị Bộ, ngành, co quan nói chung 95 KẾT LUẬN Hồn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN nhằm phát kịp thời sai sót doanh nghiệp truy thu, xử lý số thuế DN trốn vào NSNN nhằm tăng thu cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước thời kỳ định, đặc biệt giai đoạn mà nước ta trình cắt giảm nhiều loại thuế xuất khẩu, nhập theo lộ trình gia nhập WTO Hồn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN nhằm tăng cường ý thức chấp hành pháp luật thuế cho DN, cho đối tượng nộp thuế thấy sai sót sở pháp lý xử lý sai sót; cho đối tượng nộp thuế thấy vấn đề cần rút kinh nghiệm chấp hành pháp luật thuế, cho người vi phạm vô thức họ cần phải học tập, nghiên cứu pháp luật thuế để không tiếp tục vơ tình vi phạm pháp luật thuế Hồn thiện công tác kiểm tra thuế đảm bảo công xã hội lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh DN xử lý tình trạng thất thu thuế DN không tự giác nộp thuế, việc tái phân phối thu nhập xã hội thiếu cơng bằng, thiếu bình đẳng mặt cạnh tranh Trong thời gian tới, để thực mục tiêu hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế DN có vốn ĐTNN cần phải có tâm quan thuế quan nhà nước việc đấu tranh với biểu gian lận thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh cần thực tốt giải pháp như: hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm; hoàn thiện cơng tác phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế; hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế; tăng cường công tác xử lý sau kiểm tra thuế, công tác đôn đốc xử lý nợ; tăng cường cán kiểm tra thuế số lượng chất lượng; tăng cường công tác phối hợp cơng tác phịng ban quan Cục thuế với quan khác; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế DN 96 .DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS.TS Lê Văn Ái (2000), Những vấn đề lý luận thuế kinh tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội [2] Bộ tài (2013), Thơng tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội [3] Cục thống kê tỉnh Bắc Ninh - Niên giám thống kê tỉnh Bắc Ninh 2013 đến 2015 [4] Cục thuế tỉnh Bắc Ninh: “Báo cáo Tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2014, phương hướng giải pháp thu NSNN năm 2015” [5] Cục thuế tỉnh Bắc Ninh: “Báo cáo Tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2015, phương hướng, nhiệm vụ giải pháp thu NSNN năm 2016” [6] Nguyễn Chí Dũng (2009), Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiện Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội [7] Phan Thị Minh Hiền (2012), Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội , Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội [8] Ngơ Thị Thu Hương (2011), Nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại hóa cơng tác quản lý thuế Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội [9] Học viện Tài (2009), Giáo trình Thuế, NXB Tài Chính, Hà Nội [10] http://www.tapchithue.com/c7t17267-no-luc-tang-thu-tu-kiem-tra-thue.htm [11] http://vi.wikipedia.org/wiki/B%E1%BA%AFc_Ninh [12] http://www bacninh.gov.vn/dukhach/Trang/Tin%20chi%20ti%E1 %BA%BFt.aspx?newsid=792&dt=2012-04-10&cid=12 [13] http://baobacninh.com.vn/?page=news_detail&category_id=1 2636&id=70887&portal=baobacninh [14] Đặng Đình Long (2012), Một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra Cục Thuế Nam Định, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài 97 chính, Hà Nội [15] Phạm Đức Long (2012), Hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra thuế Cục Thuế Thái Bình, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội [16] Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (2006) - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 [17] Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (2005) - Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 Lê Thị Phương Thảo (2009), Đổi công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội [18] Tổng cục Thuế (2015), Quy trình kiểm tra thuế [19] Tạp chí thuế [20] Nguyễn Thu Thủy (2010), Các giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro Chi cục Thuế Cầu Giấy, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 98