Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp và đề xuất một số giải pháp về mặt pháp lý để phòng chống

1 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu thân, có hướng dẫn TS.Trần Vũ Hải chưa công bố trước Mọi số liệu, thông tin trung thực Những tài liệu tham khảo trích dẫn nguồn theo quy định Nếu phát có gian lận em xin chịu trách nhiệm trước Hội đồng kết khóa luận Xác nhận giáo viên hướng dẫn Sinh viên nghiên cứu LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, em xin chân thành bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc thầy giáo, TS Trần Vũ Hải, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin cảm ơn thầy cô khoa Luật, thầy cô khác, người trang bị cho em nhiều kến thức chuyên ngành bảo tận tình thầy suốt trình học tập trường Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến ông, bà, bố, mẹ, anh, chị, em, bạn bè nhiệt tình ủng hộ, động viên tạo điều kiện giúp em hoàn thành khóa luận Hà Nội, ngày 28 tháng 05 năm 2015 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11 1.1 Những vấn đề lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.1.1 Khái niệm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.1.2 Nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2 Những vấn đề lý luận gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.2.1 Khái niệm gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.2.2 Phân loại hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 24 1.1.3 Vai trò phương thức phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 26 CHƯƠNG THỰC TRẠNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ MẶT PHÁP LÝ ĐỂ PHÒNG, CHỐNG 28 2.1 Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 28 2.2 Nguyên nhân tình trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 37 2.1.1 Nhóm nguyên nhân từ phía sách pháp luật 37 2.2.2 Nhóm ngun nhân từ phía cơng tác quản lý thu thuế 40 2.2.3 Nhóm nguyên nhân khác 41 2.3 Thực trạng cơng tác đấu tranh phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua 42 2.3.1 Trên phương tiện xây dựng pháp luật 42 2.3.2 Trong hoạt động quản lý thuế 43 2.4 Một số giải pháp mặt pháp lý để phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 46 2.4.1 Nhóm giải pháp pháp lý 46 2.4.2 Nhóm giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế 48 2.4.3 Nhóm giải pháp khác .49 KẾT LUẬN 50 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 52 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Số liệu thống kê quản lý thuế Tổng cục Thuế năm (2013, 2014) 29 Bảng 2.2: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp số nước qua năm (2013, 2014, 2015) 40 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Lịch sử phát triển loài người chứng minh rằng, thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời Nhà nước Nhà nước xuất địi hỏi phải có tiền để phục vụ cho tồn hoạt động Do đó, Nhà nước sử dụng quyền lực trị để tập trung cải vật chất cách khác nhau, thuế hình thức quan trọng Nhà nước sử dụng loại thuế với mức thuế khác để phân phối gánh nặng thuế chủ thể xã hội để thực mục đích khác Chính vậy, hệ thống thuế cần có nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường, thuế tiêu thụ đặc biệt có quan hệ thống nhất, bổ sung lẫn Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị quan trọng điều tiết thu nhập doanh nghiệp, phận đóng góp lượng lớn cải, vật chấtcho kinh tế đất nước Nhà nước ban hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm hướng hoạt động doanh nghiệp theo trật tự mà giai cấp thống trị mong muốn Trên hết, họ mong muốn doanh nghiệp thực đầy đủ nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước, tức trích phần thu nhập phát sinh hoạt động doanh nghiệp nộp vào Ngân sách Nhà nước.Nhưng mục đích khơng thực cách triệt để Bởi có phận tổ chức, cá nhân xã hội ln tìm cách trốn tránh việc thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp, cách lý mà họ gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Trong xã hội tốt đẹp mà xây dựng, tượng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp diễn ngày phổ biến đáng lo ngại, đặc biệt năm gần Những biến đổi xã hội tiêu cực tác động mặt trái kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế, gian lận thuế lên tượng tiêu cực đặc biệt với hậu nặng nề ảnh hưởng đến Ngân sách Nhà nước sách kinh tế vĩ mô Nhà nước Các thống kê xã hội học, báo cáo quan quản lý thuế, quan nhà nước có liên quan cho thấy tình trạng đáng báo động tượng này, buộc nhà quản lý người có trách nhiệm phải quan tâm lo lắng Nhận diện tượng gian lân thuế thu nhập doanh nghiệp cách đắn trở thành vấn đề cấp thiết phục vụ cho công tác đấu tranh phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn Xuất phát từ lý việc nghiên cứu thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất số giải pháp mặt pháp lý để phịng, chống có ý nghĩa to lớn góp phần vào cơng đấu tranh chống vi phạm pháp luật nói chung gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Đồng thời yêu cầu cấp thiết việc xây dựng nhà nước pháp quyền “của dân, dân dân” mà pháp luật giữ vai trị thống trị, người sống làm việc theo Hiến pháp pháp luật Tình hình nghiên cứu đề tài Đây vấn đề phức tạp, xảy hầu có kinh tế thị trường phát triển nên nhiều nhà quản lý nhà luật học quan tâm Cho đến Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp theo khía cạnh lĩnh vực khác như: nghiên cứu hành vi gian lận thuế PGS.TS Lê Xuân Trường TS Nguyễn Đình Chiến; sách thực trạng thu thuế Việt Nam, TS Đặng Việt Đức; cơng trình nghiên cứu hệ thống thuế bật giới Tổng Cục Thuế Bộ Tài Chính phát hành; nghiên cứu thông tin người nộp thuế Ths.Vũ Văn Cương; Pháp luật kiểm tra tra thuế Việt Nam Ths Vũ Văn Cương Ths Vũ Ngọc Hà; Các giải pháp hạn chế việc trốn thuế tránh thuế công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam Ths Nguyễn Thị Lan… Trong lĩnh vực hình có nhiều cơng trình nghiên cứu tội trốn thuế tác phẩm bàn tội trốn thuế luật hình Việt Nam Thái Ngun Tồn… Rất nhiều cơng trình nghiên cứu khác nhà nghiên cứu, sinh viên luật: Chế độ miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp- thực trạng giải pháp hồn thiện, khóa luận tốt nghiệp Đinh Thị Thơm năm 2012; Trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Viêt Nam nay- thực trạng giải pháp, khóa luận tốt nghiệp Phạm Thị Hương năm 2012; Thực trạng gian lận trốn thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp pháp lý nhằm nâng cao hiệu quản lý, khóa luận tốt nghiệp Hồng Hải Yến năm 2015 Trong số cơng trình nghiên cứu cơng trình nghiên cứu gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể toàn diện Tuy nhiên cơng trình nghiên cứu chủ yếu theo hướng phân tích hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp dựa biểu luật hóa, cịn việc nghiên cứu sở để thực hành vi gian lận, yếu tố ảnh hưởng đến tình hình gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp… quan tâm, chủ yếu quan tâm khía cạnh hẹp, tính khái qt khơng cao Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài nhằm góp phần nhỏ bé cho việc nghiên cứu thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp thêm phong phú đa dạng Mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Có thể nói, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề phức tạp, mục đích nghiên cứu đề tài nhằm phân tích số vấn đề có tính chất lý luận bổ sung số ý kiến cá nhân q trình nghiên cứu, thơng qua tìm hiểu thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đánh giá tìm nguyên nhân đề xuất số giải pháp mặt pháp lý để phòng, chống Từ mục đích đó, đề tài tập trung vào số vấn đề sau: a Thuế thu nhập doanh nghiệp, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp với số quan điểm từ trước đến b Cơ chế hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp c Vai trò phương thức phòng chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp d Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, nguyên nhân số giải pháp để phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu áp dụng khóa luận Ngồi việc xuất phát từ sở phương pháp luận phép vật biện chứng vật lịch sử triết học Mác – Lê-nin, em sử dụng nhiều phương pháp cụ thể khác như: phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê xã hội học, vấn, lịch sử theo yêu cầu vấn đề 10 Những đóng góp khóa luận Với tư cách khóa luận tốt nghiệp chương trình cử nhân luật, đề tài nghiên cứu: “Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất số giải pháp mặt pháp lý để phịng, chống” góp phần khẳng định số quan điểm lý luận gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời đưa quan điểm riêng tiêu chí để xác định gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, qua việc nghiên cứu thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian gần đây, khóa luận có số ý kiến nêu lên kiến nghị giải pháp cho cơng tác phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian tới Bố cục khóa luận Ngồi phần mục lục, mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận chia làm hai chương: - Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp - Chương 2: Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp số giải pháp mặt pháp lý để phòng, chống 41 nhiều kĩ năng, thời gian điều tra, phân tích số liệu Hiện nay, quan thuế chưa có cán thuế chuyên trách chuyển giá, đào tạo chuyên sâu Chủ yếu cán tự tìm tịi, đúc rút kinh nghiệm tập huấn nước với thời gian ngắn Sự phối kết hợp quan thuế với quan chức có liên quan q trình quản lý thuế cịn hạn chế Cơng tác xây dựng chương trình kế hoạch phịng chống gian lận thuế chưa triệt để chưa có đồng thuận triển khai quan quản lý thuế, chưa có phối hợp chặt chẽ Bộ Tài Chính Bộ Cơng An quan chức khác 2.2.3 Nhóm nguyên nhân khác Ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế Việc nộp thuế nghĩa vụ tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật nhằm đảm bảo trì hoạt động máy Nhà nước, đồng thời để nhà nước thực chức Tuy nhiên lợi ích nhận từ hoạt động nộp thuế thường không cụ thể, nên số chủ thể nộp thuế, vật chất cụ thể dường lớn giá trị vô hình mà Nhà nước đem lại Chính vậy, thay hợp tác, nhiều doanh nghiệp sử dụng nhiều thủ đoạn khác để làm giảm số thuế phải nộp cách trái pháp luật Tuy nhiên, có nhiều trường hợp chủ thể nộp thuế gian lận thuế hiểu không quy định thuế Ý thức pháp luật người dân chưa cao, thói quen mua hàng lấy hóa đơn chưa hình thành Về phía người tiêu dùng, thân họ tiếp tay cách vô ý cho doanh nghiệp thực gian lận thuế mua hàng khơng lấy hóa đơn Hơn họ khơng có động giữ hóa đơn, nhiều trường hợp đồng ý ghi tăng giá trị đơn hàng hóa đơn “họ chẳng gì” Cơ sở hạ tầng đầu tư cho ngành thuế chưa đáp ứng yêu cầu Ngày nay, khoa học công nghệ đại phát triển, việc ứng dụng tiến vào hoạt động quản lý Nhà nước góp phần làm giảm chi phí xã hội cho cơng tác quản lý thuế, đem lại hiệu kinh tế cao việc triển khai sở hạ tầng kĩ thuật cho ngành thuế chậm chưa đồng Đặc biệt, địa phương vùng sâu, vùng xa cịn q phương tiện đại Mặt khác, công tác đào tạo công chức quản 42 lý thuế chủ thể nộp thuế kỹ cần thiết để sử dụng công nghệ thơng tin cịn hạn chế Cơ sở kế tốn quốc dân chưa hình thành chưa chuẩn bị Đại phận sở kinh doanh quy mô doanh nghiệp tư nhân không quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân mà phản ánh hoạt động kinh doanh theo logic thô sơ Nguy hiểm hơn, họ cho sổ sách kế tốn cơng cụ để quan Nhà nước kiểm tra mà họ không nghĩ sổ sách, tài khoản, chứng từ… phương tiện giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh cách hệ thống để đánh giá, đo lường phân tích kết kinh doanh dự báo tương lai Nền kinh tế Việt Nam kinh tế tiền mặt, hầu hết toán giao dịch thông qua tiền mặt: tiền Việt Nam đồng, vàng, ngoại tệ Điều doanh nghiệp khai thác lập hồ sơ tốn khống; khơng thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ với thủ đoạn tinh vi khác… 2.3 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC ĐẤU TRANH PHỊNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THỜI GIAN QUA 2.3.1 Trên phương tiện xây dựng pháp luật Ngay từ giai đoạn đầu xây dựng đất nước mới, Nhà nước ta ý thức tầm quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp cơng tác đấu tranh phịng chống hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước xây dựng hành lang pháp lý làm sở cho hoạt động Trong phải kể đến Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành năm 1999, Luật quản lý thuế năm 2006, Luật hình 1999, Luật doanh nghiệp năm 1999, Luật kế toán 2003, Luật tra 2004…và hàng loạt văn pháp luật khác… Trải qua thời gian, với phát triển kinh tế đất nước, hệ thống pháp luật kiện toàn, tạo sở động lực mạnh mẽ công tác đấu tranh chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc biệt phải kể đến, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, khắc phục hạn chế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, quy định rõ vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp: đối tượng áp dụng, tính thuế Tạo sở pháp lý quan trọng việc nhận diện hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 43 Có thể nói, cơng tác xây dựng pháp luật gần thể thái độ kiên Nhà nước tượng xã hội tiêu cực này, đặc biệt tội trốn thuế Các văn pháp luật ban hành hướng trọng tâm vào mục tiêu nhằm phòng ngừa, ngăn chặn xử lý nghiêm khắc, đấu tranh có hiệu với hành vi gian lận thuế Tuy nhiên, hoạt động xây dựng pháp luật cịn có hạn chế làm cho cơng tác áp dụng pháp luật xử lý hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn phân tích phần ngun nhân tình trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3.2 Trong hoạt động quản lý thuế Đây khâu quan trọng cơng tác đấu tranh phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Quản lý tốt hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp khó lịng mà thực Quản lý thuế hoạt động có tính chất tổng hợp, bao gồm nhiều giai đoạn đăng kí, kê khai, nộp thuế, quản lý thông tin người nộp thuế, tra thuế, kiểm tra thuế, cưỡng chế thi hành pháp luật thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế… Trong thời gian qua, Đảng Nhà nước ta có nỗ lực to lớn cải cách thủ tục hành thuế nhằm hỗ trợ công tác quản lý, thu, nộp thuế nhanh gọn phòng tránh trường hợp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Kê khai thuế điện tử qua mạng Đây phương pháp quản lý hoạt động thu nộp thuế cách hiệu quả, nhanh gọn với độ xác cao Phương pháp đem lại lợi ích cho người nộp thuế, công cụ hữu hiệu cho quan thuế Tổng Cục Thuế- Bộ Tài Chính có chủ trương thực đẩy mạnh việc kê khai thuế qua mạng nhằm tạo thuận lợi cho người nộp thuế hướng tới dịch vụ công đại Phát triển mở rộng diện kê khai, nộp thuế qua mạng nhằm giảm chi phí, thời gian, giấy tờ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời hỗ trợ quan Thuế việc quản lý thuế, xử lý thông tin thuế, tiết kiệm chi phí, nhân lực… Từ năm 2011 Cục Thuế tiến hành triển khai áp dụng hình thức kê khai thuế qua mạng cho doanh nghiệp địa bàn Tỉnh Tính đến hết tháng 10/2014 có 90% doanh nghiệp Cụ thuế quản lý áp dụng hình thức kê khai thuế 44 qua mạng Tính đến 01/01/2015, số tuân thủ thuế giảm 370 giờ/năm Ngành Thuế triển khai dịch vụ nộp thuế điện tử với 20 ngân hàng thương mại 18/63 tỉnh/thành phố với 41.806 doanh nghiệp đăng ký thực nộp thuế điện tử Ứng dụng mã vạch hai chiều kê khai thuế, sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế Mã vạch hai chiều kỹ thuật mã hóa thơng tin thành dạng liệu mà máy tính đọc Hệ thống ứng dụng kỹ thuật mã vạch hai chiều hệ thống thực việc mã hóa thơng tin, tổ chức in mã vạch, đồng thời cung cấp chức để nhận, giải mã vạch liệu từ máy đọc mã vạch Đặc biệt, việc ứng dụng mã vạch hai chiều phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK) để kê khai thuế nâng cao chất lượng với đời phiên HTKK 3.3.1, giúp quan quản lý quản lý đối tượng nộp thuế dễ dàng phát hànhvi gian lận thuế.Đặc điểm nội bật hình thức kê khai qua mạng không giới hạn thời gian không gian Doanh nghiệp nộp tờ khai 24/24 ngày, kể thứ bảy, chủ nhật đâu có kết nối internet mà doanh nghiệp đến quan Thuế để nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp khơng có mặt trụ sở ký ký số khai thuế qua mạng internet ủy quyền cho cá nhân khác quản lý chữ ký số nộp tờ khai Không thể không kể đến bước tiến lớn công tác quản lý thuế phối kết hợp quan Nhà nước có liên quan thực thi pháp luật thuế Sự liên kết quan Thuế- Hải quan- Kho bạc nhà nước việ thiết lập mối liên hệ chặt chẽ để tạo mắt xích điều chỉnh điểm quan trọng mà doanh nghiệp thường lợi dụng để gian lận thuế khâu kê khai thuế, nộp thuế, xuất hóa đơn… Quyết định việc ban hành quy chế phối hợp công tác quan, ban ngành có liên quan đem lại hiệu tích cực cho cơng tác phịng, chống gian lận thuế Thành lập Vụ quản lý doanh nghiệp lớn thuộc Tổng cục Thuế có trách nhiệm quản lý tất mặt hoạt động doanh nghiệp có hoạt động kê khai thuế Sự phối hợp quan cung cấp thông tin hỗ trợ phối hợp điều tra, xử lý để phát triển, ngăn chặn đẩy lùi tình trạng doanh nghiệp lập hồ sơ khống hàng xuất khẩu, khai khống giá trị gia tăng đầu vào để chiếm đoạt tiền thuế, gian lận trốn thuế thu nhập doanh nghiệp, nhiều địa phương phá vỡ nhiều vụ án lớn Trong cơng tác đấu tranh phịng, chống hành 45 vi gian lận thuế Cục Thuế Công an Thành phố chủ động phối hợp, trao đổi thơng tin, lập chương trình, kế hoạch hành động tạo chuyển biến tích cực đem lại hiệu phối hợp.Qua năm (2008-2012), hai lực lượng phối hợp điều tra, xử lý 2.379 vụ với tổng số tiền truy thu phạt vi phạm thuế gần 100 tỷ đồng; đó, Cơ quan thuế chuyển sang quan Công an 850 vụ Công an chuyển sang Cơ quan thuế 1.529 vụ… Công tác thanhtra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp có định hướng sách đắn hơn, mang lại hiệu cao Ngành thuế tập trung nguồn lực cho việc xây dựng, triển khai phương pháp tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro, tập trung vào trọng tâm, trọng điểm, để rút ngắn thời gian tra mở rộng phạm vi chấn chỉnh công tác quản lý thuế làm cho công tác tra, kiểm tra đạt hiệu cao Ngành thuế trọng việc kiểm tra, rà soát đối chiếu liệu nhằm nắm bắt sát thực đối tượng nộp thuế, đảm bảo việc theo dõi quản lý thuế kịp thời Cơ quan thuế triển khai tích cực nhiều biện pháp đơn đốc, thu hồi nợ động thuế Tính đến ngày 30/11/2013, tồn ngành thu 52% số nợ thuế thời điểm 31/12/2012, số tiền thuế nợ trên, 90 ngày thu 58,7% Có 30 địa phương có số nợ thuế tăng cao (trên 30%) so với năm 2012 Có 12 địa phương có số nợ thuế tăng 20% đến 30% Có 14 địa phương có số nợ thuế tăngdưới 20% so với năm 2012 Cịn lại có địa phương có số nợ thuế giảm so vơi năm 2012 Hoạt động quan trở nên có ý nghĩa kết hợp với hoạt động tòa án Với chức xét xử, tịa án quan có tiếng nói cuối cùng, định biện pháp xử lý vi phạm pháp luật, đặc biệt tội trốn thuế Với nguyên tắc hoạt động công khai, độc lập tuân theo pháp luật, bảo đảm tính cơng bằng, xác xử lý vi phạm pháp luật Với nguyên tắc hoạt động công khai, độc lập tuân theo pháp luật, tòa án trở thành công cụ đăc lực cho việc tuyên truyền pháp luật, bảo đảm tính cơng bằng, xác xử lý vi phạm pháp luật thuế Có thể nói, đóng góp quan bảo vệ pháp luật vô to lớn khơng thể phủ nhận góp phần đắc lực vào cơng đấu tranh phòng, chốnggian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm hạn chế hành vi vi phạm pháp luật thuế thu 46 nhập doanh nghiệp, khắc phục hậu gian lận gây ra, đảm bảo trật tự xã hội Tuy nhiên, nhìn lại hoạt động quan này, khơng thể khơng nhận thấy cịn nhiều hạn chế Những hạn chế tập trung biểu dạng: chậm trễ, không kịp thời phát xử lý,… Bên cạnh đó, cịn thấy lúng túng, non nghiệp vụ xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến nhiều gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp để lại hậu lớn không xử lý triệt để vụ Metro Việt Nam, Coca Cola, Pepsi, Huỳnh Quốc Ngọc… đạo đức nghề nghiệp xuống cấp dẫn đến trường hợp dung túng, cố tình tạo điều kiện để hành vi gian lận trót lọt 2.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ MẶT PHÁP LÝ ĐỂ PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.4.1 Nhóm giải pháp pháp lý Thứ nhất, sửa đổi, bổ sung quy đinh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật có liên quan, tạo nên đồng hệ thống văn pháp luật Về quản lý hoạt động doanh nghiệp sau thành lập theo hướng vừa tạo mơi trường kinh doanh thơng thống, vừa quản lý tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm hạn chế tình trạng doanh nghiệp tồn mà khơng hoạt động Cần có quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm quan chức cách thức để quan thực việc theo dõi nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp sau đăng ký Các quan tố tụng cần ngồi lại với nhau, đưa giải pháp để ngành thuế ủy quyền khởi kiện đòi khoản tiện nợ thuế ác doanh nghiệp chây ì theo pháp luật dân Doanh nghiệp nợ thuế quan hệ hành nên ngành thuế khơng thể khởi kiện doanh nghiệp tịa theo pháp luật dân sự; xử lý hình hanh vi trốn thuế doanh nghiệp khai báo đầy đủ, có nhận nợ Chính thiếu chặt chẽ quy định luật thuế, luật doanh nghiệp, Bộ luật hình sự… hành vi trốn thuế, chiếm dụng thuế nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở để chiếm dụng thuế mà khơng bị xử lý Ngồi ra, cần quy định thêm tội khơng nộp thuế cho nhà nước thuế giá trị gia tăng thuế gián thu, 47 người mua nộp qua người bán Việc người bán chiếm dụng tiền thuế phạm tội không nộp thuế cho nhà nước, xử lý hình để tránh thất thu Việc xây dựng hoàn thiện thêm quy định nguyên tắc tổ chức hoạt động cấu máy quản lý thuế nguyên tắc xử lý mối quan hệ quan quản lý thuế, quan hệ quan quản lý thuế quan khác theo xu quản lý thuế đại Việc hồn thiện pháp luật góp phần làm tăng tính khả thi quy định Luật quản lý thuế, tránh tình trạng Luật có quy định quan, tổ chức,cá nhân có liên quan gặp khó khăn, dung túng q trình thực Hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Cần bổ sung điều luật chống chuyển giá Luật quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên… Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ Ngân sách Nhà nước cho hoạt động kiểm, tra điều tra chống chuyển giá Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Thứ hai, cần bổ sung quy định nhằm quản lý chặt chẽ chi phí doanh nghiệp quy định mức giới hạn cho chi phí tiền lương, nhân cơng, số lượng lao động cần thiết mức chi trả cho họ tương ứng phù hợp cách thức xây dựng định mức chi phí tiêu hao vật tư, nguyên vật liệu… để tránh tình trạng doanh nghiệp kê khai tùy tiện nhằm trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp gây thất thu cho Ngân sách Nhà nước Cơ quan chức cần định kiểm tra sổ sách, chế độ kế toán, chứng từ doanh nghiệp, đồng thời chuẩn hóa kế tốn viên sở kinh doanh quy mô nào, xem xét tới việc thực cấp chứng hành nghề cho kế tốn viên thơng qua kỳ thi chun mơn Làm điều góp phần tăng cường tính tn thủ hệ thống pháp luật thuế, qua hạn chế hành vi gian lận thuế 48 Thứ ba, cần sửa đổi luật theo hướng tăng mức phạt xử lý hành tăng hình phạt tội trốn thuế việc truy cứu trách nhiệm hình để đảm bảo tính răn đe pháp luật Thứ tư, ban hành bảng giá trần cho danh mục, mặt hàng xuất từ công ty mẹ nước dùng làm nguyên liệu sản xuất cho công ty nước để tránh tình trạng chuyển giá cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi 2.4.2 Nhóm giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Thứ nhất, trọng công tác kiểm tra nội bộ, tập trung kiểm tra vào công tác miễn, giảm thuế; giãn nộp thuế, xóa nợ thuế; gia hạn thuế đơn vị phátsinh nhiều đơn thư khiếu nại, tố cáo; tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hóa đơn, chứng từ mua vào, bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn thuế, gian lận thuế gây Để tránh tình trạng mua bán hóa đơn giả doanh nghiệp tồn giấy tờ Nhà nước cho phép doanh nghiệp tự in tự chịu trách nhiệm hóa đơn Theo đó, doanh nghiệp tự tạo hóa đơn để sử dung hình thức hóa đơn tự in, hóa đơn đặt in hóa đơn điện tử, quan thuế khơng bán hóa đơn cho sở kinh doanh doanh nghiệp Hóa đơn Cục thuế đặt in bán cho tổ chức có hoạt động kinh doanh, hộ gia đình cá nhân kinh doanh có sở địa phương, cấp cho tổ chức, hộ gia đình cá nhân khơng kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, dịnh vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng Khi tổ chức, cá nhân thực quy định pháp luật hóa đơn, chứng từ nâng cao vai trò, trách nhiệm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức, cá nhân có liên quan việc chủ động in, tạo lập mơi trường kinh doanh lành mạnh, bình đẳng tổ chức nộp thuế, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thuận lợi Thứ hai, quản lý chuyển nhượng để tính thuế Cơ quan thuế tăng cường việc khảo sát thỏa thuận với sở kinh doanh để định giá chuyển nhượng hợp lý Giá phải xem xét đánh giá phương pháp phù hợp theo quy định cho sát với giá thị trường hàng hóa, dịch vụ Giải pháp giúp quan thuế ngăn chặn, phòng ngừa hành vi ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị thực tế tốn hàng hóa, dịch vụ Trường hợp việc áp dụng 49 phương pháp định giá quy định khơng đem lại hiệu quan thuế sử dụng biện pháp ấn định giá tính thuế Thứ ba, tăng cường phối hợp quan thuế quan khác Phối hợp với quan đăng kí kinh doanh, siết chặt cơng tác kiểm tra thông tin người nộp thuế, thông tin chủ sở hữu thành lập doanh nghiệp Thứ tư, trọng công tác đào tạo luân chuyển cán thuế, công chức ngành thuế, hải quan để đáp ứng u cầu cơng việc Đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, ý thức trách nhiệm Thứ năm, xây dựng củng cố thông tin từ đối tượng nộp thuế đến quan thuế, ứng dụng công nghệ thông tin để nâng cao hiệu quản lý thuế 2.4.3 Nhóm giải pháp khác Thứ nhất, tuyên truyền phổ biến kiến thức pháp luật, giáo dục, hỗ trợ thuế cho doanh nghiệp, người dân Cần cập nhật thông tin thuế mạng cách nhanh chóng hồn tồn miễn phí Xây dựng tảng ý thức xã hội để quy định pháp luật thực vào đời sống Việc tuyên truyền pháp luật nhằm nâng cáo ý thưc cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước, góp phần giám sát tuân thủ luật thuế đối tượng khác Tổ chức đối thoại thường xuyên với người nộp thuế Thứ hai, xây dựng lực lượng điều tra thuế thay áp dụng biện pháp tra phát vi phạm chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình Thứ ba, cần ban hành quy chế tốn doanh nghiệp, đó, hạn chế sử dụng tiền mặt q trình tốn, quy chế để ngân hàng quan thuế phối hợp với việc kiểm soát nguồn gốc hoạt động tra khoản thu, chi qua hệ thống ngân hàng, qua giúp tạo lập mơi trường quản lý thuế thuận lợi với doanh nghiệp 50 KẾT LUẬN Ngày nay, xã hội có nhiều thay đổi theo xu hướng tiến hơn, văn minh hơn, người có điều kiện hưởng sống tốt đẹp Nền kinh tế ngày phát triển, đời sống xã hội nâng cao Điều trở nên trọn vẹn khơng có hành vi vi phạm pháp luật nói chung, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Việc nghiên cứu đề tài: “Thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất số giải pháp mặt pháp lý để phòng, chống” thực với mục đích góp phần nhỏ bé vào cơng tác đấu tranh phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Chính vậy, vấn đề đặt mục đích, nhiệm vụ đề tài khóa luận giải cách Đó số vấn đề từ lý luận đến thực tiễn gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, đề tài tập trung nghiên cứu số khía cạnh lý luận gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp khái niệm, đặc điểm, phân loại số vấn đề liên quan đến gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc điểm, nội dung… Đồng thời, khóa luận tiếp cận có kiến giải định tình hình gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua đưa số giải pháp cho cơng tác đấu tranh phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian tới xin chuyển đến người có trách nhiệm Đây đề tài mà người thực tâm đắc với đầu tư tập trung thời gian công sức Tuy vậy, nội dung phong phú, tiếp cận nhiều góc độ, nhiều khía cạnh nên có nhiều quan điểm khác phong phú đa dạng Chính thế, cho thấy vấn đề phức tạp đến với triệt để Có nhiều nội dung vấn đề để ngỏ chờ quan tâm, đầu tư nghiên cứu nhà khoa học, nhà quản lý, nhà hoạch định sách… Vì thời gian thực đề tài khơng nhiều, 51 sai sót, khiếm khuyết hạn chế khác điều khó tránh, với lịng sinh viên cử nhân luật kinh tế quan tâm đến vấn đề chun mơn có tính lý luận, tính thực tiễn rộng lớn phức tạp này, tác giả xin đón nhận đóng góp, trao đổi ý kiến với quan tâm mong giáo thầy, cô, nhà khoa học với biết ơn chân thành cơng trình nghiên cứu này, qua để có cách nhìn nhận đầy đủ, tồn diện xác vấn đề đặt khóa luận tiếp tục phát triển thời gian tới 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I.VĂN BẢN PHÁP LUẬT Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2006 sửa đổi bổ sung bở luật số 21/2012/QH13 luật sửa đổi bổ sung số điều luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Quốc Hội ban hànhngày 30/06/2008, sửa đổi, bổ sung luật số 32/2013/QH13 Quốc Hội ban hành ngày 19/06/2013, sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật số 71/2014/QH13 Quốc Hội ban hành ngày 25/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2005 Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 Quốc Hội ban hành ngày 26/11/2014, có hiệu lực từ ngày 01/07/2015 Nghị định 83/2013/NĐ-CP Chính Phủ ban hành ngày 22/07/2013 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế luật sửa đổi bổ sung số điều luật quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP Chính Phủ ban hành ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế, bổ sung số điều nghị định thuế Nghị định 91/2014/NĐCP ngày 01/01/2014 Chính Phủ, sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính Phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 10 Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài Chính quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế 53 11 Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn luật quản lý thuế đăng kí thuế 12 Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Chính, hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐCP ngày 01/01/2014 Chính Phủ, sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế 13 Thông tư 39/2014/TTBTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài Chính, hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐCP ngày 14/5/2010 nghị định số 04/2014/NĐCP ngày 17/01/2014 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 14 Thông tư 119/2014/TTBTCngày 25/08/2014 sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, thông tư 111/2013/TTBTC ngày 06/11/2013, thông tư 08/2013/TTBTC ngày 10/01/2013, thông tư số 85/2011/TTBTC ngày 17/06/2011, thông tư số 39/2014/TTBTC ngày 31/03/2014, thông tư số 78/2014/TTBTC ngày 18/06/2014 tài để cải cách đơn giản thủ tục hành thuế 15 Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết 16 Quyết định số 329/QĐ-TCT ngày 27/03/2014 Tổng Cục trưởng tổng Cục thuế việc ban hành quy trình quản lý đăng kí thuế 17 Nghị số 19/NQ-CP ngày 12/03/2015 Chính phủ nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu tiếp tục cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia hai năm 2015-2016 II SÁCH, LUẬN VĂN, KHĨA LUẬN, TẠP CHÍ Bộ Tài Chính Tổng Cục Thuế, Thuế quốc tế: số tháng 12/2007, 2008 Đinh Thị Thơm,(2012),Chế độ miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp- thực trạng giải pháp hồn thiện, Khóa luận tốt nghiệp, Trường đại học luật Hà Nội Hà Minh Lục(2013),“Chống gian lận, thất thu thuế: thực trạng giải pháp”,Tạp chí tài chính,9, Bộ Tài Chính 54 Hồng Hải Yến,(2015),Thực trạng gian lận trốn thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp pháp lý nhằm nâng cao hiệu quản lý, Khóa luận tốt nghiệp, Trường đại học luật Hà Nội, Học viện tài chính, giáo trình thuế thu nhập, NXB tài chính, 2010 Học viện tài chính, giáo trình thuế, NXB tài chính,2014 Mạnh Bơn(2006), “Bắt tay chống gian lận thuế”, Tạp chí đầu tư chứng khoán, 9, Bộ Kế hoạch đầu tư Nguyễn Thị Mai Dung(2013), “Trốn thuế, gian lận thuế: thực trạng giải pháp”, Tạp chí cơng thương,4, Bộ Cơng Thương, Phạm Thị Phương,(2012),Trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay- thực trạng phương hướng hồn thiện, Khóa luận tốt nghiệp, Trường đại học luật Hà Nội, 10 TS Đặng Thị Việt Đức- Học viện cơng nghệ bưu viễn thơng(2014), “Chính sách thực trạng thu thuế Việt Nam”, Tạp chí tài chính,6, Bộ Tài Chính, 11 TS Nguyễn Đình Chiến PGS, TS Lê Xuân Trường(2013), “Nhận diện hành vi gian lận thuế”, Tạp chí tài chính,9, Bộ Tài Chính, 12 TS Võ Đình Tồn, tìm hiểu luật tài chính, NXB Tư pháp,2012 13 Thái Nguyên Toàn(2013), “Bàn “tội trốn thuế” Bộ luật Hình Việt Nam”, Tạp chí Kiểm sát,23, Viện Kiểm sát nhân dân tối cao 14 THS Đổng Thị Vân Hồng, giáo trình thuế, NXB lao động, 2013 15 Ths Phạm Thị Tình Thái Thị Thu Trang(2013), “Thẩm quyền Quốc Hội lĩnh vực thuế”, Tạp chí luật học,7, Đại học luật Hà Nội 16 Ths Vũ Văn Cương(2009), “Thông tin người nộp thuế pháp luật quản lý thuế nước ta nay”, Tạp chí luật học,4, Đại học luật Hà Nội 17 Ths Vũ Văn Cương Ths Vũ Ngọc Hà (2009), “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, Tạp chí luật học, 4, Đại học luật Hà Nội 18 Trường Đại học Huế, Tài liệu học tập luật tài chính, NXB Đại học Huế, 2013 19 Trường Đại học Kinh tếQuốc dân, Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất tài chính, 2008 20 Trường Đại họcLuật Hà Nội, Giáo trình lý luận nhà nước pháp luật, Nhà xuất Công an nhân dân,2010 55 21 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân, 2013 22 Viện ngôn ngữ học, Từ điển tiếng Việt, NXB từ điển Bách Khoa, 2012 23 Bộ tư pháp, Viện khoa học pháp lý, Từ điển luật học, NXB từ điển Bách Khoa, NXB Tư pháp, 2006 24 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình lý luận Nhà Nước pháp luật, Nhà xuất Công an nhân dân, 2010 25 Viện đại học Mở Hà Nội, Giáo trình luật tài luật ngân hàng, Nhà xuất Tư pháp, 2013 26 Website Bộ Tài Chính: http://www.mof.gov.vn/ 27 Website Tổng Cục Thuế: http://www.gdt.gov.vn/ 28 Tổng Cục thuế, Tạp chí thuế số liên quan đến luận 29 http://www.kpmg.com/