Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần lilama thí nghiệm cơ điện

Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Danh mục sơ đồ iv Danh mục bảng biểu v Danh mục từ viết tắt vi LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hƣởng đến kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất hoạt động xây lắp 1.1.2 Đặc điểm sản phẩm xây lắp 1.2 Bản chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp 1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.3 Đối tƣợng phƣơng pháp kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm: 1.3.1 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất .8 1.3.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm 1.4 Kế toán tổng hợp chi phí sẩn xuất xây lắp 11 1.4.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp .11 1.4.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp .12 1.4.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng 14 1.4.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung 16 1.4.5 Hạch toán khoản thiệt hại doanh nghiệp xây lắp .17 1.4.6 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 18 1.4.6.1 Tổng hợp tồn chi phí xây lắp .18 1.4.6.2 Đánh giá khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang .20 1.4.6.3 Đặc điểm tính giá thành sản phẩm xây lắp .20 1.5 Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng thức khốn gọn doanh nghiệp xây lắp 21 SVTH: Trần Thị Phương Thảo i Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.6 Các hình thức sổ kế tốn chi phí sản xuất 22 1.6.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 23 1.6.2 Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ .24 1.6.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 26 1.6.4 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ 27 1.6.5 Hình thức kế tốn máy vi tính .28 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LILAMA - THÍ NGHIỆM CƠ ĐIỆN .30 2.1 Tổng quan cơng ty Cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện 30 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện 30 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện .30 2.1.1.2 Ngành nghề kinh doanh Cơng ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện 31 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý của Công ty CP Lilama - Thí Nghiệm Cơ Điện 33 2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 33 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 34 2.1.2.3 Mối quan hệ phận hệ thống quản lý doanh nghiệp 35 2.1.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 36 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán .36 2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán 38 2.1.4 Đặc điểm quy trình cơng nghệ Cơng ty CP Lilama - Thí Nghiệm Cơ Điện 40 2.1.4.1 Quy trình sản xuất kinh doanh Cơng ty 40 2.1.4.2 Tổ chức sản xuất - kinh doanh công ty CP LILAMA - Thí Nghiệm Cơ Điện 42 2.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất cơng ty Cơng ty CP LILAMA - Thí Nghiệm Cơ Điện 42 2.2.1 Đối tượng, phương pháp kế tốn chi phí sản xuất .42 2.2.2 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp .43 2.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp 56 2.2.4 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công 62 SVTH: Trần Thị Phương Thảo ii Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 2.2.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung 68 2.2.6 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 82 2.3 Thực trạng tính giá thành sản phẩm 84 2.3.1.Đối tượng kỳ tính giá thành 84 2.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 84 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LILAMA – THÍ NGHIỆM CƠ ĐIỆN 88 3.1 Nhận xét khái quát kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện 88 3.1.1 Ưu điểm cơng ty cổ phần Lilama - thí nghiệm điện 88 3.1.2 Những mặt tồn công ty .88 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 SVTH: Trần Thị Phương Thảo iii Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 : Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 12 Sơ đồ 1.2 : Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp .13 Sơ đồ 1.3 : Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công 15 Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất chung doanh nghiệp xây lắp 17 Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ kế toán thiệt hại sản xuất DNXL 18 Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 19 Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất nhận khốn khơng tổ chức máy kế toán riêng 21 Sơ đồ 1.8 : Sơ đồ trình tự kế tốn sổ kế tốn Theo hình thức kế toán nhật ký chung 24 Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ ghi sổ theo hình thức kế tốn Nhật ký - sổ .25 Sơ đồ 1.10 : Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ .27 Sơ đồ 1.11 : Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Nhật ký - chứng từ 28 Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ trình tự sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 29 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức máy quản lý 33 Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ tổ chức máy kế toán công ty 36 Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ quy trình sản xuất – kinh doanh .40 Sơ đồ 2.4 : Sơ đồ tổ chức sản xuất kinh doanh .42 SVTH: Trần Thị Phương Thảo iv Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU SỐ Biểu số 01: Giấy đề nghị xuất vật tư 45 Biểu số 02: Giấy đề nghị tạm ứng 46 Biểu số 03: Hóa đơn GTGT 47 Biểu số 04: Phiếu nhập kho 48 Biểu số 05: Giấy đề nghị toán 49 Biểu số 06: Phiếu xuất kho .50 Biểu số 07: Bảng kê vật liệu xuất dùng 51 Biểu số 08: Trích sổ chi tiết TK 621.10016 CP NC TT Cơng trình NM NĐ Vũng Áng 53 Biểu số 09: Trích sổ nhật ký chung Qúy IV năm 2013 .54 Biểu số 10: Trích sổ TK 621 CP NVL TT .55 Biểu số 11: Hợp đồng giao khoán 57 Biểu số 12: Biên nghiệm thu hợp đồng giao khoán 58 Biểu số 13: Bảng toán lương 59 Biểu số 14: Bảng phân bổ tiền lương BHXH 60 Biểu số 15: Trích sổ chi tiết TK 622.10016 CP NC TT Cơng trình NM NĐ Vũng Áng 61 Biểu số 16: Trích sổ TK 622 CP NC TT 62 Biểu số 17: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ .64 Biểu số 18: Trích sổ chi tiết TK 623.10016 CP MTC Cơng trình NM NĐ Vũng Áng 66 Biểu số 19: Trích sổ TK 623 CP MTC .67 Biểu số 20: Bảng chấm công – nhân viên quản lý đội 70 Biểu số 21: Bảng toán lương nhân viên quản lý đội 71 Biểu số 22: Trích sổ chi tiết TK 6271.10016 CP NVQL Cơng trình NM NĐ Vũng Áng 73 Biểu số 23: Phiếu xuất kho .75 Biểu số 24: Hóa đơn dịch vụ Viễn Thơng ( GTGT ) .79 Biểu số 25: Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngồi .80 Biểu số 26: Phiếu chi 81 Biểu số 27: Trích sổ TK 627 CP SX chung 82 Biểu số 28: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất 83 Biểu số 29: Thẻ tính giá thành sản phẩm .85 Biểu số 30: Sổ chi tiết tài khoản 154 10016 –NM NĐ Vũng Áng 86 Biểu số 31: Sổ TK 154 87 SVTH: Trần Thị Phương Thảo v Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CPSX : Chi phí sản xuất CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT : Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC : Chi phí sản xuất chung NVL : Nguyên vật liệu BHYT : Bảo hiểm y tế BHXH : Bảo hiểm xã hội KPCĐ : Kinh phí cơng đồn BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KLXLDD : Khối lượng xây lắp dở dang HMCT : Hạng mục cơng trình TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản NM NĐ : Nhà máy nhiệt điện Z : Giá thành VL : Vật liệu SVTH: Trần Thị Phương Thảo vi Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước , kế tốn cơng việc quan trọng phục vụ cho việc hạch toán quản lý kinh tế, để quản lý cách có hiệu tương hoạt động sản xuất kinh doanh hay sản xuất dịch vụ doanh nghiệp nói riêng, kinh tế quốc dân nước nói chung cần phải sử dụng công cụ quản lý khác công cụ quản lý khơng thể thiếu kế tốn Trong kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm giữ vai trò quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp Vì đối tác doanh nghiệp hoạt động kinh tế thị trường có điều tiết cạnh tranh liệt, lựa chon phương án sản xuất loại sản phẩm cần phải tính đến chi phí bỏ để sản xuất lợi nhuận thu tiêu thụ Điều có nghĩa doanh nghiệp phải tập hợp đầy đủ xác chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá thành sản phẩm thấp hay cao, giảm hay tăng thể kết quản lý vật tư, lao động tiền vốn Điều phụ thuộc vào q trình chi phí sản xuất doanh nghiệp Chính kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hai q trình liên tục, mật thiết với Thông qua tiêu chi phí giá thành sản phẩm nhà quản lý biết biết nguyên nhân gây biến động chi phí giá thành đâu từ có biện pháp khắc phục Việc phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm mục tiêu quan trọng khơng doanh nghiệp mà cịn vấn đề tồn xã hội Cơng ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện doanh nghiệp xây lắp hoạt động xây dựng Cơng ty có đội ngũ kế tốn nhiệt tình tâm huyết với cơng việc, cơng ty xác định quy trình kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoàn chỉnh Qua thời gian Thực tập thực tế công ty, tiếp xúc trực tiếp với công tác kế tốn cơng ty thấy tầm quan trọng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, để hiểu sâu sắc nội dung em lựa chọn đề tài “ Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty Cổ phần LILAMA – Thí nghiệm điện” SVTH: Trần Thị Phương Thảo Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Trong thời gian thực tập làm khóa luận, em có nhận giúp đỡ nhiệt tình anh chị phịng kế tốn cơng ty bảo tận tình giảng viên hướng dẫn Ths Nguyễn Thị Thu Thủy Nhưng trình độ cịn hạn chế, lần đầu tiếp cận thực tế nên khóa luận em chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo thầy Kết cấu khóa luận em ngồi lời mở đầu kết luận gồm chương: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Chƣơng 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện Chƣơng 3: Một số nhận xét ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện SVTH: Trần Thị Phương Thảo Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hƣởng đến kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất hoạt động xây lắp Khi xã hội phát triển nhu cầu cơng trình xây lắp ngày gia tăng, số lượng đơn vị tham gia vào lĩnh vực ngày nhiều Ở nước ta nay, hoạt động xây lắp thực tổng cơng ty xây lắp, cơng ty, xí nghiệp, đội xây dựng với quy mô nhỏ, lớn khác Hoạt động xây lắp tiến hành địa trải rộng khác tùy theo yêu cầu nơi đặt cơng trình, nên việc tổ chức quản lý phức tạp Để tạo điều kiện thuận lợi việc quản lý chặt chẽ khâu công việc hoạt động xây lắp, hầu hết doanh nghiệp xây lắp nước ta tổ chức theo phương thức „khốn gọn‟ cơng trình, khối lượng cơng việc cho đơn vị nội doanh nghiệp ( đội, xí nghiệp …) Trong giá khốn gọn, khơng có tiền lương mà cịn có đủ chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung phận nhận khốn Mặt khác, hoạt động xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện cần thiết cho sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt cơng trình Bên cạnh đó, hoạt động xây lắp chủ yếu thực trời, phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên thời tiết, khí hậu, địa hình… Chính vậy, đòi hỏi tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp phải linh hoạt phải chặt chẽ để đảm bảo quản lý sử dụng tốt tài sản, vật tư, thiết bị phục vụ cho xây dựng 1.1.2 Đặc điểm sản phẩm xây lắp Xây lắp hoạt động sản xuất vật chất tạo cơng trình xây dựng, vật kiến trúc, sở hạ tầng… cho xã hội So với hoạt động sản xuất vật chất khác, hoạt động xây lắp có đặc điểm kinh tế - kỹ thuật riêng biệt, thể rõ nét đặc điểm sản phẩm xây lắp trình tạo sản phẩm Những đặc điểm chi phối đến cơng tác kế toán hoạt động SVTH: Trần Thị Phương Thảo Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp - Sản phẩm xây lắp cơng trình, vật kiến trúc… có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài… Do vậy, việc tổ chức quản lý hạch tốn thiết phải có dự tốn thiết kế, thi cơng - Đối với sản phẩm xây lắp thực hợp đồng ký kết với chủ đầu tư sau trúng thầu thị thầu Trong hợp đồng giao thầu bên thống giá phương thức tốn cho cơng trình, tính chất hàng hóa sản phẩm trường hợp thể không rõ ràng - Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm - Tiến độ xây lắp phụ thuộc nhiều vào điều kiện thiên nhiên địa điểm xây lắp 1.2 Bản chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp Chi phí biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa cần thiết cho trình hoạt động SXKD mà doanh nghiệp kỳ kinh doanh Như vậy, tính vào chi phí kỳ hạch tốn hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ hạch tốn Chi phí xây lắp biểu tiền hao phí nguồn lực sử dụng cho hoạt động xây lắp có liên quan đến hoạt động xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp bao gồm nhiều loại khác nhau, phản ánh nội dung khác mà doanh nghiệp bỏ q trình xây lắp * Phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp a Phân loại theo công dụng: Theo công dụng yếu tố, chi phí xây lắp chia thành khoản mục: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm giá trị vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… Cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp, nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho thi cơng -Ngun vật liệu chính: Cát, gạch, đá, xi măng… - Nguyên vật liệu phụ: dây buộc, đinh, kẽm… - Nhiên liệu: than, củi dầu… - Vật kết cấu: bê tơng đúc sẵn, kèo lắp sẵn… SVTH: Trần Thị Phương Thảo Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp + Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm khoản chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương công nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình Do khác biệt việc lập dự tốn chi phí mà chi phí nhân cơng trực tiếp hoạt động xây lắp khơng bao gồm khoản trích theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất ( kể lao động trực tiếp th ngồi ) trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN công nhân trực tiếp xây lắp + Chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí phát sinh đội, cơng trường xây dựng có tính chất phục vụ quản lý sản xuất, như: lương công nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích theo tiền lương theo tỷ lệ quy định nhân viên quản lý đội công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội, chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ, dụng cụ chi phí khác phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động đội… + Chi phí sử dụng máy thi cơng: Là khoản chi phí cho máy thi công nhằm thực khối lượng công tác xây lắp máy như: - Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ máy thi công - Chi phí khấu hao máy thi cơng - Chi phí nhân cơng: lương + lương phụ + phụ cấp cho nhân viên điều khiển máy thi công - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Chi phí th ngồi sửa chữa máy thi cơng, phí bảo hiểm… - Chi phí khác tiền phục vụ máy thi công b Phân loại theo nội dung kinh tế: Chi phí xây lắp bao gồm yếu tố: + Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, dụng cụ để xây lắp cơng trình, khơng bao gồm thiết bị xây dựng đơn vị Chủ đầu tư chuyển giao để lắp đặt vào cơng trình + Chi phí nhân cơng: Bao gồm chi phí tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương + Chi phí khấu hao TSCĐ: Là tồn chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ + Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là tồn chi phí cho dịch vụ bên cung cấp cho hoạt động sản xuất – kinh doanh chi phí tiền điện, nước, điện thoại, tiền th máy móc, thiết bị phục vụ thi cơng… SVTH: Trần Thị Phương Thảo Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp + Chi phí khác tiền: Là chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty ngồi chi phí kể khoản chi tiếp khác, chi cho họp… 1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tồn chi phí xây lắp tính cho khối lượng xây lắp hoàn thành Xuất phát từ đặc điểm hoạt động xây lắp, giá thành sản phẩm xây lắp thường phân theo nguồn số liệu để xác định tiêu đánh giá Theo cách này, giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm: - Giá thành dự toán: Là tổng số chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp cơng trình Giá thành dự tốn xác định theo định mức khung giá quy định áp dụng cho vùng lãnh thổ Giá thành dự tốn nhỏ giá trị dự tốn cơng trình phần thu nhập chịu thuế tính trước ( thu nhập chịu thuế tính trước tính theo định mức quy định ) Giá trị dự toán Giá thành dự tốn = cơng trình cơng trình, hạng - Lãi định mức mục cơng trình Thơng qua giá thành dự tốn cơng ty xây lắp người ta đánh giá thành tích đơn vị Giá thành dự tốn hạn mức chi phí cao mà đơn vị chia để đảm bảo có lãi, tiêu chuẩn để đơn vị xây lắp phần đấu hạ giá thành thực tế để chủ đầu tư toán cho doanh nghiệp khối lượng hoàn thành thực tế để chủ đầu tư toán cho doanh nghiệp khối lượng hoàn thành nghiệm thu Mặt khác, giá trị dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình xác định theo định mức đơn giá quan có thẩm quyền ban hành sát giá trị thực tế, không phản ánh giá trị thực chất cơng trình Do doanh nghiệp phải lập tiêu giá thành để dự kiến tiêu hạ giá thành - Giá thành kế hoạch: giá thành xuất phát từ điều kiện cụ thể đơn vị xây lắp sở biện pháp thi công, định mức, đơn giá áp dụng đơn vị Mối liên hệ giá thành kế hoạch giá thành dự toán sau: Giá thành kế hoạch = SVTH: Trần Thị Phương Thảo Giá thành dự toán - Mức giá thành dự toán Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp - Giá thành thực tế: Là tồn chi phí thực tế để hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giá thành thực tế xác định theo số liệu kế toán Trong quản lý hạch tốn chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp cần phải lưu ý đến quy định chế độ tài là: Giá thành cơng tác xây dựng lắp đặt vật kết cấu gồm có: Giá trị vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc thiết bị vệ sinh, thơng gió, sưởi ấm… Giá thành cơng trình lắp đặt thiết bị không bao gồm giá trị thân thiết bị đưa vào lắp đặt Do vậy, đơn vị xây lắp nhận thiết bị đơn vị chủ đầu tư ( chủ đầu tư mua cấp ) giao để lắp đặt, đơn vị xây lắp phải ghi riêng để theo dõi, khơng tính vào giá thành cơng trình lắp đặt Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình hạng mục cơng trình Vì vậy, phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp thường phương pháp trực tiếp Kỳ tính giá thành doanh nghiệp xây lắp xác định theo kỳ sản xuất, tức tiêu đánh giá thực tế cơng trình hạng mục cơng trình xác định cơng việc xây lắp cơng trình hạng mục cơng trình hồn thành Tuy nhiên, để phục vụ cho công tác lập báo cáo tài định kỳ thời điểm lập báo cáo doanh nghiệp xây lắp phải xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành dở dang 1.2.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp: Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với trình sản xuất tạo sản phẩm xây lắp Chúng mặt khác trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí q trình sản xuất cịn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm bao gồm hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ Tuy nhiên, phận chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ khơng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khác lượng Tổng giá thành Sản phẩm = Chi phí SX dở dang đầu kỳ SVTH: Trần Thị Phương Thảo + Chi phí SX phát sinh kỳ - Chi phí SX dở dang cuối kỳ Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Như vậy, chi phí sản xuất ln gắn với thời kỳ phát sinh chi phí cịn giá thành lại đồng thời liên quan tới chi phí phát sinh kỳ chi phí kỳ trước ( chi phí dở dang đầu kỳ) chuyển sang Giá thành sản phẩm gắn liền với khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ sản xuất hồn thành kỳ mà khơng tính đến chi phí phát sinh kỳ Cịn chi phí sản xuất bao gồm tồn chi phí bỏ kỳ sản xuất kinh doanh mà khơng tính đến chi phí liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành hay chưa 1.3 Đối tƣợng phƣơng pháp kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm: 1.3.1 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất: * Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất: Đối với kế tốn chi phí sản xuất xây lắp phạm vi giới hạn chi phí sản xuất xây lắp cần tập hợp nhắm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành Để xác định đắn đối tượng kế tốn chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp, trước hết phải vào yếu tố tính chất sản xuất quy trình cơng nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý, đơn vị tính giá thành doanh ngiệp Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất loại chi phí tập hợp thời gian định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra phân tích chi phí giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất nơi phát sinh chi phí đối tượng chịu chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp cơng nghệ sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, cơng trình, hạng mục cơng trình có dự tốn thiết kế thi cơng riêng nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất cơng trình, hạng mục cơng trình, đơn đặt hàng phận thi công hay giai đoạn công việc Tuy nhiên thực tế đơn vị xây lắp thường hạch toán chi phí theo cơng trình, hạng mục cơng trình Hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp theo đối tượng quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất phục vụ cơng tác tính giá thành sản phẩm kịp thời *Phương pháp kế toán sản xuất: SVTH: Trần Thị Phương Thảo Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất phương pháp sử dụng để tập hợp phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giới hạn đối tượng kế tốn chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp chủ yếu dùng phương pháp tập hợp chi phí sau: - Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất theo cơng trình, hạng mục cơng trình, chi phí sản xuất liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình tập hợp cho cơng trình, hạng mục cơng trình - Phương pháp hạch tốn theo đơn đặt hàng: chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến đơn đặt hàng tập hợp phân bổ cho đơn đặt hàng Khi đơn đặt hàng hồn thành, tổng số chi phí phát sinh theo đơn đặt hàng kể từ khởi cơng đến hồn thành giá thành thực tế đơn đặt hàng - Phương pháp hạch tốn chi phí theo đơn vị khu vực thi cơng: phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp xây lắp thực khoán Đối tượng hạch toán chi phí phận, đơn vị thi cơng tổ đội sản xuất hay khu vực thi công Trong đơn vị thi công lại tập hợp chi phí hạng mục cơng trình - Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng áp dụng phương pháp hạch toán Nhưng thực tế có số yếu tố chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng, phải tiến hành phân bổ khoản chi phí cách xác hợp lý cho đối tượng 1.3.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm: Đối tượng tính giá thành sản phẩm công ty xây lắp thường công trình, hạng mục cơng trình hay theo đơn đặt hàng, tùy theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà có đối tượng tính giá thành sản phẩm tương ứng * Các phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm: - Phương pháp trực tiếp: Áp dụng trường hợp đối tượng tính giá thành phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí, giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, giá thành sản xuất tính theo công thức: Tổng giá thành SP xây lắp = Chi phí SP dở dang đầu kỳ SVTH: Trần Thị Phương Thảo + Tổng chi phí SX phát sinh kỳ - Giá trị SP dở dang cuối kỳ Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Nếu chi phí sản xuất tập hợp theo cơng trường cơng trình riêng giá thành thực tế phải tính riêng cho hạng mục cơng trình, kế tốn vào chi phí sản xuất nhóm hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho hạng mục cơng trình để tính giá thành thực tế chi hạng mục cơng trình Giá thành thực tế hạng mục cơng trình tính sau: Zi = di x H Zi: giá thành thực tế hạng mục i di: dự toán hạng mục i H: tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế, H = (∑C / ∑ di) x 100 ∑C: Tổng chi phí thực tế cơng trình ∑ di: Tổng dự tốn tất hạng mục cơng trình - Phương pháp tổng cộng chi phí : Thường áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp cơng trình lớn, q trình xây lắp nhiều đội đảm nhận Đối tượng tập hợp chi phí đội sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm cuối Giá thành sản phẩm tính theo cơng thức: Z = DĐK + C1 + C2 + C3 +……+ Cn – DCK Z: giá thành sản phẩm DĐK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ DCK: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ C1, C2,… , Cn : Chi phí sản xuất hay hạng mục cơng trình - Phương pháp tỉ lệ: áp dụng trường hợp đối tượng hạch tốn chi phí nhóm sản phẩm cịn đối tượng tính giá thành sản phẩm riêng biệt khơng có hệ số giá thành sản phẩm Trong trường hợp phải dựa vào tiêu chuẩn hợp lý để làm tính tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho quy cách sản phẩm nhóm Tiêu chuẩn phân bổ thường giá thành dự toán hay giá thành kế hoạch - Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: áp dụng doanh nghiệp ký kết với nhà thầu nhiều cơng việc khác mà khơng cần hạch tốn riêng cơng việc Tồn chi phí thực tập hợp cho đơn hàng từ lúc khởi công đến hồn thành giá thành đơn hàng SVTH: Trần Thị Phương Thảo 10 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sẩn xuất xây lắp 1.4.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp * Nội dung: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện, phận kết cấu cơng trình, vật liệu ln chuyển… tham gia vào cấu thành thực thể cơng trình giúp cho việc thực hoàn thành khối lượng xây lắp như: Xi măng, sắt thép, gạch, đá… Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khơng bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công cho việc quản lý đội cơng trình * Tài khoản sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây dựng, sản xuất doanh nghiệp xây lắp Tài khoản mở trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình Kết cấu Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho hoạt động xây lắp kỳ Bên Có: - Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ sang TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang chi phí sản xuất chi tiết cho đối tượng để tính giá thành cơng trình xây dựng TK 621 khơng có số dư cuối kỳ * Phƣơng pháp hạch tốn Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp khái quát qua sơ đồ sau ( Sơ đồ 1.1 ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 11 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ 1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp TK152, 153 TK152 TK621 Trị giá NVL chưa sử dụng hết, phế liệu thu hồi nhập kho Trị giá NVL xuất kho dùng trực tiếp cho sản xuất TK111,112,331… TK154 Trị giá NVL mua dùng trực tiếp cho sản xuất Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL dùng TK133(1) VAT đầu vào TK141 VAT đầu vào TK632 Chi phí NVL trực tiếp vượt mức bình thường tính vào giá vốn Thanh tốn tạm ứng chi phí NVL cho đội nhận khốn nội khơng hạch tốn riêng 1.4.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: * Nội dung Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động công nhân trực tiếp thực khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phạm vi thi công công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn trường thi công, không phân biệt công nhân danh sách hay thuê * Tài khoản sử dụng TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào q trình hoạt động xây dựng Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản SVTH: Trần Thị Phương Thảo 12 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp phải trả cho lao động thuộc doanh nghiệp quản lý lao động thuê ngồi theo loại cơng việc ( khoản phụ cấp ) Kết cấu Bên Nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ bao gồm tiền lương, tiền cơng, lao động, khoản phụ cấp Bên Có : Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 622 khơng có số dư cuối kỳ * Phƣơng pháp hạch tốn Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất trả theo hình thức: Trả lương theo thời gian, trả lương khoán… Khái quát phương pháp hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp ( Sơ đồ 1.2) Sơ đồ 1.2: Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp TK 334 TK 622 Lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp TK 154 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK154 TK 335 Tiền lương Trích trước tiền Nghỉ phép phải trả công nhân Lương nghỉ phép CN sản xuất TK 338 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho công nhân xây dựng TK632 Phần chi phí nhân cơng trực tiếp Vượt mức bình thường SVTH: Trần Thị Phương Thảo 13 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.4.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng: *Nội dung Máy thi công loại xe máy chạy động lực ( Điện, xăng dầu, khí nén…) sử dụng trực tiếp để thi cơng xây lắp cơng trình như: Máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc, tơ vận chuyển đất đá công trường… Các loại phương tiện thi cơng doanh nghiệp tự trang bị th ngồi Chi phí sử dụng máy thi cơng tồn chi phí vật liệu, nhân cơng chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công chia thành loại: Chi phí thường xuyên, chi phí tạm thời - Chi phí thường xuyên: Là chi phí phát sinh quy trình sử dụng xe máy thi cơng, tính thẳng vào giá thành ca máy : Tiền lương công nhân trực tiếp điều khiển hay phục vụ xe máy, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu dùng cho xe máy thi công, khấu hao sửa chữa thường xuyên xe máy thi công, tiền th xe máy thi cơng… - Chi phí tạm thời: Là chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thi cơng : Chi phí tháo lắp, vận chuyển, chạy thử máy thi công di chuyển từ công trường đến công trường khác, chi phí xây dựng tháo dỡ cơng trình tạm thời loại nhỏ lều lán… Phục vụ sử dụng máy thi cơng Những chi phí phân bổ dần trích theo kế hoạch cho nhiều kỳ * Tài khoản sử dụng TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng Tài khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp cơng trình trường hợp doanh nghiệp thực xây, lắp cơng trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy SVTH: Trần Thị Phương Thảo 14 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Kết cấu: Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động máy thi cơng (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương, tiền công công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi cơng…) Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi cơng Bên Có: - Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi cơng vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”; - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vượt mức bình thường vào TK 632 TK 623 khơng có số dư cuối kỳ * Phƣơng pháp hạch toán Sơ đồ 1.3 : Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng TK 623 TK 154 MTC TK 154 CT Đội MTC đối tượng hạch tốn chi phí, khơng hạch tốn kết riêng Kết chuyển CP sử dụng máy thi công TK 512 Đội MTC đối tượng hạch toán kết riêng TK 336 Sử dụng máy thi công Của đơn vị nội khác TK 331 Thuê máy thi cơng từ bên ngồi TK 152,214,334,338 CP liên quan đến MTC đội XL ( đội XL có máy thi cơng riêng ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 15 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.4.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung: * Nội dung Chi phí sản xuất chung hoạt động xây lắp chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ quản lý thi công đội xây lắp công trường xây dựng Chi phí sản xuất chung chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác thường có mối quan hệ gián tiếp với đối tượng xây lắp như: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH , BHYT , KPCĐ, BHTN tính theo tỷ lệ qui định tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội ( thuộc biên chế doanh nghiệp ), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động đội chi phí khác liên quan đến hoạt động chung đội xây lắp * Tài khoản sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh phân xưởng, phận, đội, công trường,… phục vụ sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ, gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, phận, đội; khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả nhân viên phân xưởng, phận, đội sản xuất Kết cấu: Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung; - Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường; - Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất” TK 627 khơng có số dư cuối kỳ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 16 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp * Phƣơng pháp hạch toán Khái quát phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung ( Sơ đồ 1.4 ) Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất chung doanh nghiệp xây lắp TK 627 Chi phí sản xuất chung TK 334, 338 TK 111, 112, 138 Lương khoản trích TK 152, 153, 142,242 Khon ghi gim CPSXC l-ơng CNV Xut dựng NVL, CCDC TK 154 Kết chuyển TK 142, 242 Giá trị CCDC lớn Khi phân bổ CPSXC TK 214 TK 632 Trích KH TSCĐ TK 335 CPSXC khơng phân bổ vào giá thành sản Trích trước chi phí sửa chữa xuất, ghi nhận vào giá vốn hàng bán TK 111, 112, 331 Chi phớchữa dchTSCĐ v mua ngoi Chi phí tiền khác TK 133 TK 141 Thuế GTGT ( có ) Quyết tốn tạm ứng chi Phí sản xuất chung 1.4.5 Hạch toán khoản thiệt hại doanh nghiệp xây lắp Trong doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp xây dựng nói riêng khơng thể tránh khỏi thiệt hại q trình sản xuất, đặc biệt đặc điểm ngành xây dựng tiến hành trời, phụ thuộc phần nhiều vào điều kiện tự nhiên nên tránh khỏi rủi ro Những rủi ro tạo nên thiệt SVTH: Trần Thị Phương Thảo 17 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp hại cho doanh nghiệp sản xuất Đây nguyên nhân làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận doanh nghiệp Do cần phải hạch tốn xác giá trị thiệt hại sản xuất, xây dựng nhằm có biện pháp xử lý kịp thời để tránh thiệt hại sau Thiệt hại sản xuất xây lắp thường gặp hai dạng chủ yếu sau: + Thiệt hại phá làm lại: Do xây lắp sai thiết kế, không đảm bảo tiêu chuẩn, sai chất lượng, không nghiệm thu buộc phải bỏ chi phí thêm để sửa chữa phá làm lại cho đạt yêu cầu + Thiệt hai ngừng sản xuất: Do nguyên nhân thời tiết, nhân công, không cung ứng đủ vật tư, tiền vốn… Trình tự kế tốn thiệt hại sản xuất DNXL minh họa qua sơ đồ ( sơ đồ 1.5) Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán thiệt hại sản xuất DNXL TK138 (1) TK138, 152 Giá trị phế liệu thu hồi TK138(8), 334 Giá trị cá nhân bồi thường TK 811 Giá trị tính vào chi phí khác phịng TK 131 Giá trị chủ đầu tư bồi thường 1.4.6 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 1.4.6.1 Tổng hợp toàn chi phí xây lắp Chi phí xây lắp phát sinh kỳ trước hết tập hợp theo khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trược tiếp, chi phí nhân cơng trược tiếp, chi phí sử dụng mục máy thi cơng, chi phí sẳn xuất chung, sau tổng hợp lại để tính giá thành Đối với khoản mục tập hợp chung cho cơng trình hạng mục cơng trình kế tốn tiến hành phân bổ cho cơng trình hạng mục cơng trình để phục vụ cho SVTH: Trần Thị Phương Thảo 18 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp việc xác định giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành Khi tổng hợp chi phí xây lắp theo cơng trình, hạng mục cơng trình, kế tốn ghi: Nợ TK 154(1): Chi tiết theo tường cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK 621,622,623,627: Kết chuyển khoản mục chi phí xây lắp *Phƣơng pháp kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Sơ đồ 1.6.: Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp TK621 TK 1541 TK152,111,632 DĐK xxx Kết chuyển chi phí Các khoản ghi giảm Nguyên trực tiếp trực tiếp Chi phí sản xuất TK622 TK632 Bàn giao cho chủ đầu tư Kết chuyển chi phí Nhân cơng trực tiếp TK623 TK155 Kết chuyển chi phí Sử dụng máy thi cơng ∑ giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành Chờ bán chưa bàn giao TK627 TK336 Bàn giao cho đơn vị thầu Kết chuyển chi phí Sản xuất chung DCK xxx SVTH: Trần Thị Phương Thảo 19 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.4.6.2 Đánh giá khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp , định kỳ (tháng, quý ) , doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lượng công việc hoàn thành hay dở dang Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức toán khối lượng xây lắp hoàn thành bên nhận thầu bên giao thầu -Nếu quy định toán sản phẩm xây lắp sau hồn thành tồn giá trị sản phẩm dở dang tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng đến cuối kỳ kế tốn - Nếu quy định toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý ( điểm mà xác định giá dự tốn ) giá trị sản phẩm dở dang giá trị khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý quy định định theo chi phí thực tế sở phân bổ chi phí thực tế hạng mục cơng trình cho giai đoạn, tổ hợp cơng việc hồn thành giai đoạn dở dang theo giá trị dự toán chúng Giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ = Giá trị xây lắp dở dang đầu kỳ Giá trị khối lƣợng xây lắp hoàn thành theo dự tốn + + Chi phí xây lắp phát sinh kỳ Giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ theo giá dự toán Giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ theo giá dự toán x 1.4.6.3 Đặc điểm tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Giá thành công trình, hạng mục cơng trình xác định dựa sở tổng cộng phí phát sinh từ khởi cơng xây dựng đến hồn thành Tuy nhiên, đặc điểm xây dựng cơng trình kéo dài, doanh nghiệp xây lắp toán với chủ đầu tư theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý nên kỳ báo cáo doanh nghiệp phải xác định khối lượng công việc xây lắp hồn thành tốn với chủ đầu tư Giá thành cơng tác xây lắp hồn thành bàn giao kỳ báo cáo tính theo cơng thức: Giá thành thực tế khối lƣợng xây lắp hoàn thành = Chi phí xây Chi phí xây lắp + dở dang đầu kỳ SVTH: Trần Thị Phương Thảo lắp phát sinh kỳ 20 - Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.5 Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất theo phƣơng thức khoán gọn doanh nghiệp xây lắp Phương thức khoán gọn thực doanh nghiệp đơn vị nội doanh nghiệp như: đội xây dựng, xí nghiệp xây dựng doanh nghiệp Giữa doanh nghiệp đơn vị nhận khoán gọn phải ký hợp đồng khoán gọn thực xong phải lý hợp đồng khoán gọn làm để ghi sổ kế toán *Trường hợp đơn vị nhận khốn khơng tổ chức máy kế toán riêng: Trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp sử dụng TK 141 “Tạm ứng” TK 141 ghi chi tiết sau: TK 1411 “Tạm ứng lương khaonr phụ cấp theo lương” TK 1412” Tạm ứng vật tư hàng hóa” TK 1413 “Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội bộ” *Phương pháp kế tốn: Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất nhận khốn khơng tổ chức máy kế toán riêng TK 111,112,152… Ứng tiền vật tư cho đơn vị nhận khoán TK 141 TK 621,622,623,627 Phản ánh chi phí thực tế TK 154 Kết chuyển chi phí Thu hồi tạm ứng thừa SVTH: Trần Thị Phương Thảo 21 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp *Trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức máy kế toán riêng: Doanh nghiệp xây lắp sử dụng TK 136 “ Phải thu nội bộ” để theo dõi q trình tốn với đơn vị nhận khốn ngược lại, đơn vị nhận khoán sử dụng TK 336 để theo dõi q trình tốn với đơn vị giao khoán Khi tạm ứng cho đơn vị giao khoán , kế toán đơn vị giao khoán ghi: Nợ TK 136 Có TK 112,111… Kế tốn đơn vị nhận khốn ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 336 Trong q trình thực khối lượng xây lắp đơn vị nhận khốn tập hợp chi phí vào TK 621,622,623,627 kết chuyển TK 154 Khi nhận bàn giao khối lượng xâp lắp cho đơn vị giao khoán, kế toán đơn vị nhận khoán ghi: Nợ TK 336: Theo giá tốn Có TK 512: doanh thu nội theo giá giao khốn Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, phản ánh giá thành cơng trình nhận khốn bàn giao: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 154(1541): Kết chuyển giá thành cơng trình bàn giao Khi nhận khối lượng xây lắp từ đơn vị nhận khoán, kế toán đơn vị giao khoán ghi: Nợ TK 154: Nếu chưa bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư Nợ TK 632: Nếu bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 136: Theo giá giao khốn 1.6 Các hình thức sổ kế tốn chi phí sản xuất Để phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác liên tục có hệ thống tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình quản lý tài sản, tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp xây lắp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài Các doanh nghiệp xây lắp bắt buộc phải mở sổ, ghi chép quản lý, bảo quản lưu trữ sổ kế toán theo quy định chế độ kế toán Doanh nghiệp phải vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu trình độ quản lý, trình độ nghiệp vụ nhân viên kế toán, điều SVTH: Trần Thị Phương Thảo 22 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp kiện trang thiết bị kỹ thuật tính tốn, lựa chọn hình thức sổ kế tốn phù hợp phải tuân thủ nguyên tắc hình thức sổ kế tốn đó, gồm: Các loại sổ kết cấu loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép loại sổ kế tốn Các doanh nghiệp xây lắp áp dụng hình thức sổ kế tốn sau: -Hình thức kế tốn nhật ký chung - Hình thức kế tốn nhật ký sổ - Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ -Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ - Hình thức kế tốn máy vi tính Phương pháp ghi chép loại sổ kế tốn 1.6.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung Ngun tắc, đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ theo nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết SVTH: Trần Thị Phương Thảo 23 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Các loại sổ hình thức nhật ký chung thể qua (Sơ đồ 1.9 ) Sơ đồ 1.8 Sơ đồ trình tự kế tốn sổ kế tốn Theo hình thức kế tốn nhật ký chung Chứng từ kế toán - Sổ nhật ký đặc biệt - NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng , định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 1.6.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Nguyên tắc đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký – sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái: nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật SVTH: Trần Thị Phương Thảo 24 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp ký – Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái gồm có loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký – Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Các loại sổ hình thức Nhật ký - Sổ thể qua ( Sơ đồ 1.10 ) Sơ đồ 1.9: Sơ đồ ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký - sổ Chứng từ gốc Sổ, thẻ Sổ Quỹ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Bảng tổng hợp NHẬT KÝ – SỔ CÁI chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra SVTH: Trần Thị Phương Thảo 25 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.6.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Nguyên tắc đặc trƣng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ + Ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái Chứng từ ghi sổ kế toán lập sở chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm( theo số thứ tự sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ) có chứng từ ghi sổ kế tốn Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có loại sổ kế tốn sau: - Chứng từ ghi sổ; - Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết SVTH: Trần Thị Phương Thảo 26 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Các loại sổ hình thức chứng từ ghi sổ thể qua ( Sơ đồ 1.11 ) Sơ đồ 1.10: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra 1.6.4 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ Nguyên tắc đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép SVTH: Trần Thị Phương Thảo 27 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp - Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ gồm có loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký chứng từ; - Bảng kê; - Sổ Cái; - Sổ thẻ kế toán chi tiết Các loại sổ hình thức nhật ký chứng từ thể qua ( Sơ đồ 1.12 ) Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Nhật ký - chứng từ Chứng từ ghi sổ bảng phân bổ NHẬT KÝ Sổ thẻ, CHỨNG TỪ kế toán chi tiết Bảng kê SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra 1.6.5 Hình thức kế tốn máy vi tính Ngun tắc đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế SVTH: Trần Thị Phương Thảo 28 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp toán thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, phải in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế toán ghi tay Các loại sổ hình thức kế tốn máy vi tính thể qua (Sơ đồ 1.13) Sơ đồ 1.12 Sơ đồ trình tự sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính CHỨNG TỪ PHẦN MỀM KẾ TỐN KẾ TỐN MÁY VI TÍNH BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI SỔ KẾ TOÁN -Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết -Báo cáo tài - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổm báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra SVTH: Trần Thị Phương Thảo 29 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LILAMA - THÍ NGHIỆM CƠ ĐIỆN 2.1 Tổng quan cơng ty Cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty Cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện - Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Tên tiếng Anh: Lilama Electromechanics Testing Joint Company Tên viết tắt: EMETC - Giám đốc cơng ty: Hồng Minh Phương Kế tốn trưởng: Vũ Thị Thúy Giang - Địa trụ sở: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội - Cơ sở pháp lý doanh nghiệp: - Ngày thành lập: 23/01/1980 - MST: 0100106458 -Vốn điều lệ: 13.500.000.000 đ - Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty Cổ phần * Q trình hình thành phát triển cơng ty Cơng ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm Cơ điện tiền thân Trung tâm nghiên cứu kinh tế kỹ thuật Lắp máy (sau gọi tắt Trung tâm) thành lập năm 1980 (thành lập Trung tâm) theo Quyết định số 133/BXD/TCLD ngày 19/1/1980 Bộ Xây dựng Tại thời điểm thành lập, Trung tâm có số vốn ban đầu 355 triệu đồng lực lượng lao động khoản 80 người, hoạt động theo phương thức hạch toán độc lập Theo Nghị định số 338/HĐBT Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) ngày 20/11/1990 việc tổ chức, xếp lại doanh nghiệp Nhà nước theo hướng phù hợp với yêu cầu tình hình mới, Trung tâm đổi tên thành Xí nghiệp lắp máy Thí nghiệm điện theo Quyết định thành lập số 014A/BXD-TCLD ngày 27/1/1993 Bộ trưởng Bộ Xây dựng, đơn vị trực thuộc Liên hiệp Xí nghiệp Lắp máy, hoạt động theo phương thức hạch tốn độc lập Về cấu vốn vốn ban SVTH: Trần Thị Phương Thảo 30 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp đầu Xí nghiệp 426 triệu đồng, vốn ngân sách cấp 188 triệu đồng, vốn tự bổ sung 238 triệu đồng Năm 1996, Xí nghiệp Lắp máy Thí nghiệm Cơ điện đổi tên thành Cơng ty Lắp máy Thí nghiệm Cơ điện theo Quyết định số 05/BXD-TCLD ngày 2/1/1996 Bộ Xây dựng với số vốn ban đầu 1.507 triệu đồng Ngày 1/1/2004, Công ty thực cổ phần hóa đổi tên thành Cơng ty Cổ phần Lắp máy Thí nghiệm Cơ điện theo Quyết định số 54/QĐ-BXD Bộ Xây dựng với số vốn điều lệ 5,6 tỷ đồng Công ty cổ phần Lắp máy Thí Nghiệm Cơ điện thức vào hoạt động từ ngày 05 tháng 03 năm 2004 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103003803 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Ngày 04 tháng 07 năm 2007, Công ty thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh đổi tên thành Công ty thành Công ty Cổ Phần Lilama - Thí Nghiệm Cơ Điện tăng vốn điều lệ lên 13.500.000.000 đồng Ngày 13/03/2008 Công ty thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh Công ty chuyển trụ sở từ 124 Minh Khai - Hai Bà Trưng Hà Nội số 434-436 đường Nguyễn Trãi - Xã Trung Văn - Huyện Từ Liêm – TP Hà Nội Ngày 31/08/2011 Công ty mở rộng thêm số ngành nghề kinh doanh, Sở kế hoạch đầu tư TP Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp với mã số doanh nghiệp 0100106458 thay cho giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trước Ngày 04/01/2013 Công ty tăng vốn điều lệ lên 15.000.000.000 đồng 2.1.1.2 Ngành nghề kinh doanh Công ty Cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện - Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp đường dây tải điện, trạm biến - Lắp ráp thiết bị máy móc cho cơng trình - Sản xuất phụ tùng cấu kiện kim loại cho xây dựng - Sản xuất vật liệu xây dựng: Gạch lát, lợp, đá ống lát, đất đèn, ôxy, que hàn - Kinh doanh vật tư thiết bị, vật liệu xây dựng - Tư vấn thiết kế điện dân dụng công nghiệp Thiết kế công nghệ dây chuyền sản xuất - Lắp đặt điện, nước, thiết bị thơng gió, điều hồ khơng khí - Thí nghiệm, kiểm tra, hiệu chỉnh hệ thống thiết bị điện, đo lường, điều khiển hệ thống truyền tải điện đến 500KV - Thí nghiệm, kiểm định nhiệt, chạy thử dây chuyền công nghệ nhà máy công nghiệp SVTH: Trần Thị Phương Thảo 31 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp - Kiểm tra không phá huỷ (NDT) phương pháp chụp phóng xạ, siêu âm, từ tính, thử màu chân không; Kiểm tra sử lý nhiệt luyện mối hàn kim loại (PWHT) - Cung cấp, lắp đặt, bảo trì thang máy hệ thống chống cháy - Kinh doanh bất động sản - Tư vấn bất động sản - Hoạt động tư vấn quản lý - Xuất nhập mặt hàng Công ty kinh doanh * Ngành nghề kinh doanh cơng ty là: - Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp đường dây tải điện, trạm biến - Lắp ráp thiết bị máy móc cho cơng trình - Thí nghiệm, kiểm định nhiệt, chạy thử dây chuyền công nghệ nhà máy cơng nghiệp * Tình hình kết kinh doanh công ty qua năm gần đây: Tình hình hoạt động cơng ty năm gần ĐVT: Triệu đồng Năm Chỉ tiêu Năm Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 2009 20.320 20.861 21.530 22.502 1.Tổng vốn kinh doanh Tổng chi phí sản xuất kinh doanh Tổng số lượng lao động bình quân Doanh thu bán hàng CCDV Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Năm 2013 22.813 39.899 16.567 45.986 53.062 57.761 363 385 396 402 418 49.315 19.672 57.520 64.693 70.328 9.417 105 11.535 11.631 12.567 -4 640 -31 183 57 2.417 782 2.538 2.914 2.555 897 261 858 709 962 Thu nhập bình qn 2,01 2,56 3,12 người lao động (Nguồn: Trích BCTC công ty năm) 3,5 4,25 Lợi nhuận khác Lợi nhuận sau thuế TNDN Thuế TNDN SVTH: Trần Thị Phương Thảo 32 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Qua bảng số liệu cho thấy tổng số vốn hoạt động công ty qua năm liên tiếp gia tăng, tăng nhanh năm 2012 với tốc độ tăng 4,51%, tăng chậm lại năm 2013 với tốc độ tăng 1,38% kèm theo số lượng lao động tăng qua năm Điều chứng tỏ công ty mở rộng quy mô sản xuất thuê thêm lao động để đáp ứng công việc gia tăng 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý của Công ty CP Lilama - Thí Nghiệm Cơ Điện 2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị Ban kiểm sốt Giám đốc Phó giám đốc Phịng kinh tế kỹ thuật Phòng thiết bị vật tư Các đội kiểm tra mối hàn Kế tốn trưởng Phịng tài kế tốn Phịng tổ chức hành Các đội xây lắp Các đội lắp máy Các đội thí nghiệm điện ( NDT, PWHT) ( Nguồn phịng tổ chức hành ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 33 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ phận Đại hội đồng cổ đông: Là quan có thẩm quyền cao Cơng ty, Đại hội đồng cổ đơng có quyền định tổ chức lại, chia tách, sát nhập, giải thể Công ty, định định hướng phát triển Công ty, định sửa đổi, bổ sung Điều lệ Công ty, bổ nhiệm, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, thành viên Ban kiểm soát Ban kiểm sốt: Do Đại hội đồng cổ đơng bầu ra, có nhiệm vụ thay mặt Đại hội đồng cổ đông giám sát, đánh giá công tác điều hành, quản lý Hội đồng quản trị Ban Tổng giám đốc theo quy định điều lệ Công ty, nghị quyết, định Đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị: Là quan quản lý Công ty Đại hội đồng cổ đông bầu Hội đồng quản trị có tồn quyền nhân danh Cơng ty để định, thực quyền nghĩa vụ Công ty không thuộc thẩm quyền nghĩa vụ Đại hội đồng cổ đông Tổng giám đốc: Là người quản lý điều hành lãnh đạo chung toàn Cơng ty, đạo trực tiếp đến cơng trình, Hội đồng quản trị bổ nhiệm miễn nhiệm Tổng giám đốc có vai trị quan sát, lãnh đạo toàn hoạt động sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm trước Pháp luật, Hội đồng quản trị Cơng ty Phó Tổng giám đốc: Là người nhận nhiệm vụ trực tiếp từ Tổng giám đốc, có nhiệm vụ tham mưu, giúp đỡ chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc lĩnh vực giao Phòng Tổ chức hành chính: Chức chủ yếu tham mưu cho Ban giám đốc lĩnh vực xây dựng phương án mơ hình tổ chức sản xuất kinh doanh, cơng tác quản lý cán bộ, chăm sóc sức khỏe cho cơng nhân viên, thực chế độ sách người, hướng dẫn giúp đỡ đơn vị, phịng ban cơng tác hành văn thư, quản lý công văn sổ sách giấy tờ lưu trữ Phịng Tài kế tốn: Chức chủ yếu tham mưu cho Ban giám đốc quản lý, giám sát, điều hành cơng tác tài dựa sở sách, chế độ tài Nhà nước quy định, tiến hành thực tổ chức hệ thống thông tin tài nhanh chóng, xác, kịp thời cho Ban giám đốc chịu trách nhiệm trực tiếp trước Tổng giám đốc SVTH: Trần Thị Phương Thảo 34 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Phịng Kinh tế kỹ thuật: Có trách nhiệm giám sát chất lượng, an tồn, tiến độ thi cơng cơng trình tồn Cơng ty, tham gia nghiên cứu, tính tốn cơng trình đấu thầu, chủ trì xem xét sáng kiến cải tiến, áp dụng tiến khoa học kỹ thuật, tổ chức hướng dẫn đào tạo chun mơn, nghiệp vụ phịng với đội thi công Đồng thời quan hệ với Chủ đầu tư để giải vướng mắc kỹ thuật, chất lượng, thay đổi thiết kế q trình thi cơng Kiểm tra kết hợp với đơn vị làm hồ sơ hồn cơng cơng trình hồn thành Phịng thiết bị vật tư: Có trách nhiệm lập kế hoạch cung ứng vật tư theo kế hoạch sản xuất kinh doanh Cơng ty Tìm kiếm nguồn hàng, mua bán vật tư, phụ tùng đảm bảo tốt rẻ, góp phần hạ giá thành Xây dựng phương án quản lý, sử dụng tiết kiệm vật tư đảm bảo hiệu Kiểm tra chất lượng vật tư đưa vào công trình đội thi cơng xây lắp tự mua Các đội thi công: Bao gồm Đội kiểm tra mối hàn, Đội xây lắp, Đội lắp máy, Đội thí nghiệm điện chủ động xây dựng biện pháp thi công, tổ chức sản xuất, thực cơng trình bảo đảm an tồn, chất lượng sản phẩm cơng trình 2.1.2.3 Mối quan hệ phận hệ thống quản lý doanh nghiệp * Các phòng nghiệp vụ Là phận tham mưu giúp việc cho Ban giám đốc việc điều hành, đạo sản xuất kinh doanh; kiểm tra đôn đốc, giải vướng mắc thuộc nội dung chun mơn phịng tạo điều kiện cho đội, phận hoàn thành mục tiêu, nhiệm vụ giao * Các đội, phận sản xuất Thực nhiệm vụ Công ty giao Hàng tháng có kiểm điểm đánh giá thực mục tiêu nhiệm vụ Hội nghị giao ban * Ban giám đốc công ty Ban giám đốc Công ty làm việc với phòng, đội, phận theo chế độ thủ trưởng Trong trình điều hành sản xuất đưa ý kiến đạo, văn bản, kết luận, thị, yêu cầu phòng, đội nghiêm túc thực Quan hệ phòng với đội, phận Cơng ty sở bình đẳng, tơn trọng hợp tác với mục tiêu thúc đẩy sản xuất, lợi ích chung Các vướng mắc cơng việc phịng đội khơng thống phải báo cáo Ban giám đốc để giải cụ thể trường hợp SVTH: Trần Thị Phương Thảo 35 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 2.1.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Sơ đồ 2.2: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN CỦA CƠNG TY Kế tốn trƣởng KT tổng hợp, Z, VL, Tài sản KT đội Ghi chú: KT Cơng nợ, kế tốn tiền lương KT đội Thủ kho, Thủ quỹ KT đội KT đội Phó phịng kế tốn KT đội xe Quan hệ trực tuyến Quan hệ qua (Nguồn số liệu: Phịng kế tốn) *Chức năng, nhiệm vụ phận - Trưởng phòng: Chịu trách nhiệm trước giám đốc trước Pháp luật cơng tác kế tốn cơng ty; phân cơng, đạo trực tiếp cơng tác kế tốn cơng ty, tham mưu cho giám đốc nhân kế tốn tham mưu tình hình tài doanh nghiệp cho giám đốc - Phó phịng kế tốn: Theo dõi đội sản xuất việc ghi chép, đồng thời người kiểm tra báo cáo, tài liệu đội SX mang lên; thay quyền trưởng phòng trưởng phòng vắng uỷ quyền lại - Kế toán tổng hợp, giá thành, tài sản cố định: Có nhiệm vụ theo dõi kết tiêu thụ sản phẩm, theo dõi tài sản cố định, tất tài liệu liên quan đến giá thành SVTH: Trần Thị Phương Thảo 36 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp cơng trình Cuối tháng vào số liệu thành phần hành để vào sổ , tập hợp số liệu báo cáo trước ban giám đốc Theo dõi biến động vật tư, hợp đồng mua bán vật tư để tập hợp số liệu hạch tốn - Kế tốn cơng nợ, tiền lương khoản BH Phản ánh đầy đủ xác số cơng , tiền lương cán lao động công ty Theo dõi khoản trích, khoản thu BHXH, BHYT, BHTN cán công nhân viên, theo dõi việc chi trả tiền BHXH tốn với người lao động cơng ty Theo dõi công nợ với người mua, người bán, phần tài cơng ty đứng mua Cịn phần đơn vị sản xuất kế tốn đội theo dõi Theo dõi tình hình cơng nợ công ty với ngân hàng Cuối tháng tập hợp số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp lập báo cáo lên Ban giám đốc để tham mưu cho giám đốc tình hình tốn, tình hình cơng nợ, tình hình tốn lương với người lao động Tình hình chi trả bảo hiểm với người lao động tiền ốm đau, thai sản, … -Thủ kho thủ quỹ: Là người theo dõi giữ quỹ cơng ty Có trách nhiệm trước trưởng phịng kế toán việc nhập xuất tiền Hàng tháng lập báo cáo việc lưu chuyển tiền tệ công ty Báo cáo trưởng phòng giám đốc số dư tiền quỹ để từ đưa định chi trả khách hàng cho phù hợp - Kế toán đơn vị sản xuất: Hàng ngày cập nhật số liệu từ đơn vị sản xuất, theo dõi việc thu chi đội, theo dõi ban huy đội bảo quản tài sản công ty giao cho, bảo quản vật tư, vật liệu đội Theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu đội sản xuất Hàng tháng cập nhật số liệu lên giá thành cơng trình phần đội thi công, đồng thời mang chứng từ phát sinh từ nghiệp vụ kinh tế phịng kế tốn Để phòng kịp thời phản ánh vào sổ sách theo dõi Làm sở để tập hợp số liệu báo cáo lên giám đốc tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp *Ưu điểm máy kế toán công ty: Để tạo phù hợp với đặc điểm tổ chức, quy mô hoạt động ngành nghề Công ty, máy kế toán tổ chức thực theo hình thức tập trung.Việc tổ chức máy kế tốn Cơng ty đảm bảo ngun tắc gọn nhẹ, đơn giản, đảm bảo SVTH: Trần Thị Phương Thảo 37 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp đạo chặt chẽ tập trung thống kế toán trưởng, đồng thời kết hợp với nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn hố cơng tác kế tốn nhân viên, phận kế toán 2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán Hình thức kế tốn mà cơng ty áp dụng hình thức: Nhật ký chung ( Sơ đồ 1.9) Việc áp dụng theo hình thức Nhật ký chung coi hình thức tiên tiến phù hợp đơn vị tổ chức công tác kế toán máy Các sổ sách báo cáo kế tốn máy tính tự động tập hợp cho phép ghi theo định khoản Nợ nhiều Có Có nhiều Nợ nhiều Nợ nhiều Có Quy trình kế tốn cần nhập số liệu chứng từ gốc lần vào máy, máy tự động xử lý cung cấp sổ kế toán báo cáo kế toán theo yêu cầu người sử dụng Hàng ngày, vào chứng từ gốc ( kiểm tra), nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán cập nhật vào máy để váo sổ chi tiết liên quan, máy tự động ghi sổ tài khoản phù hợp Cuối tháng kế toán dùng bút toán kết chuyển sổ cái, bảng cân đối số phát sinh định kỳ phân bổ loại báo cáo tài Theo hình thức Nhật ký chung, bao gồm loại sổ kế toán sau:  Sổ nhật ký chung  Sổ tài khoản  Sổ chi tiết tài khoản  Các bảng phân bổ, bảng kê Kế tốn cơng ty khơng mở nhật ký đặc biệt, nghiệp vụ phát sinh với khối lượng lớn, liên tục, kế toán phần hành mở sổ chi tiết để theo dõi riêng Hiện nay, phịng kế tốn sử dụng phần mềm kế tốn máy FAST Accounting Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn lập chứng từ ban đầu, sau nhập số liệu chứng từ ban đầu vào phân hệ nghiệp vụ có phần mềm kế toán FAST, máy tự động chuyển số liệu sổ lập báo cáo theo trương trình cài đặt sẵn SVTH: Trần Thị Phương Thảo 38 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Bảng giao diện phần mềm FAST Accounting Công ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện Các đội thi công ( đơn vị trực thuộc) không mở sổ kế toán riêng mà giới hạn việc tập hợp chứng từ định kỳ chuyển chứng từ phịng kế tốn Kế tốn phần hành tập trung chứng từ , kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi sổ chi tiết ( có), sau chuyển cho kế tốn tổng hợp để vào sổ nhật ký theo trình tự thời gian Hàng ngày định kỳ, tổng hợp số liệu từ sổ nhật ký để ghi vào sổ Cái tài khoản Số liệu sổ thường xuyên đối chiếu để đảm bảo tính xác ghi chép, cộng sổ Cuối kỳ, tổng hợp số liệu từ sổ để lập báo cáo báo cáo khác theo yêu cầu quản lý - Hệ thống sổ sách kế tốn cơng ty dùng bao gồm: + Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung: dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian, phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để phục vụ việc ghi sổ - Sổ tất tài khoản: Các sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp SVTH: Trần Thị Phương Thảo 39 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp + Sổ, thẻ chi tiết: - Sổ chi tiết vật tư ( bao gồm hai sổ chi tiết chi TK 1521: vật liệu chính, cho tài khoản TK 1522: vật liệu phụ, TK 1523: nhiên liệu, TK 1524: phụ tùng thay thế) - Sổ thẻ chi tiết TSCĐ - Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, tiền mặt, sổ quỹ - Sổ chi tiết vay ngắn hạn ngân hàng - Sổ chi tiết tạm ứng - Sổ chi tiết phải trả người bán, phải thu người mua 2.1.4 Đặc điểm quy trình cơng nghệ Cơng ty CP Lilama - Thí Nghiệm Cơ Điện 2.1.4.1 Quy trình sản xuất kinh doanh Cơng ty a Vẽ sơ đồ quy trình sản xuất - kinh doanh Bên cạnh việc cung cấp, kinh doanh thiết bị, dịch vụ, đầu tư dự án, Cơng ty cịn thực xây dựng cơng trình Cho nên, sản phẩm sản xuất Cơng ty cơng trình xây lắp Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quy trình sản xuất – kinh doanh Tham gia đấu thầu nhận thầu xây lắp Tiến hành thi công xây lắp Lp k hoch xõy lắp cơng trình Mua sắm vật liệu th nhân cơng Giao nhận công trình, hạng mục công trình hoàn thành Duyệt, toán công trình, hạng mục công trình Thanh lý hợp đồng bàn giao công trình SVTH: Trn Th Phương Thảo 40 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp b Thuyết minh quy trình thực Do ngành xây dựng có đặc thù riêng, quy trình xây lắp có đặc thù khác với doanh nghiệp sản xuất khác Hoạt động xây lắp cơng trình chủ yếu diễn qua hai phương thức: Đấu thầu nhận thầu xây lắp Nhận giao thầu tham gia đấu thầu Với hình thức tham gia đấu thầu: Quy trình xây dựng cơng trình cơng ty Cổ phần lắp máy thí nghiệm điện thực qua giai đoạn: *Đối với thi cơng tồn cơng trình: - Giai đoạn 1: Nhận thầu qua đấu thầu: Khi đơn vị có nhu cầu xây dựng cơng trình hay hạng mục cơng trình, đơn vị tiến hành mời thầu Căn vào điều kiện khả cơng ty tiến hành đăng ký tham gia đấu thầu cơng trình, hạng mục cơng trình Sau đăng ký tham gia đấu thầu công ty tiến hành lập dự tốn chi phí đấu thầu sở tổng hợp thơng tin chi phí sản xuất, lắp đặt xây dựng, bàn giao…Căn vào giá dự tốn định cơng ty có trúng thầu hay không Công ty trúng thầu giá dự tốn cơng trình đưa thấp so với đối thủ cạnh tranh, nhiên giá dự toán đưa phải hợp lý để đảm bảo chất lượng công trình mang lại lợi nhuận uy tín cho công ty - Giai đoạn 2: Lập kế hoạch xây lắp cơng trình Khi trúng thầu cơng ty lập kế hoạch xây lắp cơng trình soạn hợp đồng ký kết xây dựng với khách hàng - Giai đoạn 3: Tiến hành thi cơng cơng trình: trước thi cơng cơng trình, cơng ty tiến hành khảo sát mặt thi cơng cơng trình để chuẩn bị mặt đảm bảo thuận lợi cho q trình thi cơng - Giai đoạn : Hồn thành bàn giao cơng trình: Sau hồn thành giai đoạn hay hạng mục cơng trình thi cơng bên cơng ty tiến hành nghiệm thu, công ty toán số tiền định theo thỏa thuận hai bên Khi cơng trình hồn thành bàn giao hai bên tiến hành nghiệm thu tồn cơng trình, bên chủ đầu tư tốn số tiền cịn lại cho công ty SVTH: Trần Thị Phương Thảo 41 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 2.1.4.2 Tổ chức sản xuất - kinh doanh công ty CP LILAMA - Thí Nghiệm Cơ Điện Sơ đồ 2.4 Sơ đồ tổ chức sản xuất kinh doanh Giám đốc cơng trình Đội trưởng đội kỹ thuật Nhân viên kỹ thuật ( kỹ sư) Đội xây dựng số Đội xây dựng số Đội xây dựng số *Chức nhiệm vụ phận xây dựng - Giám đốc cơng trình: Là người chịu trách nhiệm việc thi cơng cơng trình mà ban giám đốc công ty giám cho - Đội trưởng đội kỹ thuật: Là người có trách nhiệm phổ biến chun mơn kỹ thuật cho kỹ thuật viên ( kỹ sư ) - Nhân viên kỹ thuật ( kỹ sư ): Có nhiệm vụ giám sát cơng trình đội đạo thi công theo thiết kế - Các đội xây dựng: Tiến hành thi công theo đạo kỹ sư phụ trách đội 2.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất cơng ty Cơng ty CP LILAMA - Thí Nghiệm Cơ Điện 2.2.1 Đối tượng, phương pháp kế tốn chi phí sản xuất Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí cơng ty có ý nghĩa lớn cơng tác quản lý nói chung việc tổ chức kế tốn tập hợp chi phí sản xuất nói riêng, giúp việc cung cấp thơng tin kế tốn chi phí, giá thành xác, đáng tin cậy Vì vậy, việc xác định đối tượng chi phí phải tùy thuộc vào đặc điểm công ty SVTH: Trần Thị Phương Thảo 42 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Từ yêu cầu đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà Cơng ty CP Lilama- Thí Nghiệm Cơ Điện xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng trình, hạng mục cơng trình dựa chứng từ mà đội thi công chuyển từ bắt đầu khởi công hồn thành bàn giao Mỗi đối tượng kế tốn mở chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất theo yêu cầu kế toán Các sổ chi tiết tập hợp theo tháng theo dõi chi tiết theo tùng khoản mục sau: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí máy thi cơng 2.2.2 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỉ trọng tương đối lớn giá thành cơng trình khoảng từ 60% đến 65% Do mà chi phí ngun vật liệu có vai trị quan trọng việc tính tốn xác giá thành công ty xây dựng, xác định lượng tiêu hao vật chất sản xuất thi công Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hạch tốn trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí theo giá trị thực tế xuất dùng loại nguyên vật liệu Các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cơng ty bao gồm chi phí ngun vật liệu dùng cho lắp máy, cho hoạt động thí nghiệm điện, chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho đội quản lý tổ đội sản xuất * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu chính: Sắt, thép, gạch, xi măng, cát, sỏi, chếch thảm mặt lĩnh…… - Chi phí nguyên vật liệu phụ: Sơn, vôi, keo dán ống, thiếc hàn, thiếc thỏi, dầu nhờn… - Nhiên liệu sử dụng máy thi công: xăng xe, dầu máy… - Chi phí cơng cụ dụng cụ: Các loại đồng hồ Ampe, đồng hồ Vơn, kìm, dây an tồn, đồ bảo hộ lao động…… - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khác Để phản ánh khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế tốn sử dụng TK 621 mở chi tiết cơng trình, hạng mục cơng trình ghi chép thường xuyên hàng tháng kết thúc cơng trình, hạng mục cơng trình Đối với cơng trình NMNĐ Vũng Áng (NDT) sử dụng TK 62110016 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 43 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp * Phương pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán tập hợp theo phương pháp trực tiếp, tức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho cơng trình kế tốn có nhiệm vụ tập hợp chi phí cho cơng trình, hạng mục cơng trình * Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Cơng ty tham gia nhiều cơng trình năm 2013 tập hợp vào tài khoản sau: Tk 62110016: Chi phí NVL cơng trình lẻ NM NĐ Vũng Áng ( NDT) TK 62110018: Chi phí NVL cơng trình phịng họp Trung ương Đảng TK 62110019: Chi phí NVL cơng trình thủy điện Pleikrong TK 62110020: Chi phí NVL cơng trình trạm biến áp Lục Ngạn Bắc Giang TK 62110021: Chi phí NVL cơng trình NM thủy điện A Lưới Việc cung cấp vật tư diễn theo chu trình sau: Để thi cơng cơng trình, đội thi cơng có nhu cầu vật tư, thiết bị đề nghị cung ứng chuyển phòng thiết bị, vật tư Dựa dự tốn cơng trình khả thực tế Công ty, cán phụ trách cung tiêu lập phiếu xuất kho, người nhận mang phiếu đến kho làm thủ tục lĩnh nhận vật tư Trong trường hợp Công ty cho phép đội thi công tự cung ứng vật tư theo yêu cầu vật liệu chính, đội phải phịng kế tốn Cơng ty để làm thủ tục nhập xuất sổ vật tư đó, tức ghi thẻ kho, lập phiếu nhập kho phiếu xuất kho đồng thời (công việc mang tính thủ tục nhằm tiện theo dõi quản lý) Đối với vật liệu phụ, Công ty hạch toán theo phương thức mua hàng xuất chuyển thẳng Chu trình luân chuyển phiếu xuất kho tương tự phiếu nhập kho Dữ liệu nhập vào máy tự động ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết sổ mở máy tính theo lập trình phần mềm Nhiệm vụ kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ với với sổ chi tiết mở thời điểm phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất vật tư Chứng từ nhập, xuất định kỳ (10 ngày) giao cho kế toán kế toán xuống kho nhận chứng từ để lập tờ khai chi tiết chứng từ nhập, xuất vật tư hàng hóa (thời điểm lập vào khoảng ngày đến ngày tháng sau) Tờ kê chi tiết chứng từ xuất vật tư lập theo đối tượng sử dụng SVTH: Trần Thị Phương Thảo 44 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp cơng trình Cơng ty không lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất mà thay vào đó, kế tốn nhận chứng từ ký xác nhận vào sổ kho Khoản tạm ứng mua vật tư phản ánh TK 141- tạm ứng chi tiết thành ba tiểu khoản sau: - TK 1412: Tạm ứng mua vật tư, hàng hóa - TK 1413: Tạm ứng chi phí giao khốn nội bộ, sử dụng để theo dõi chi phí giao khốn cơng trình khốn gọn - TK 1418: Tạm ứng khác, sử dụng để theo dõi tốn với người lao động cơng ty tiền cơng tác phí, tàu xe - TK 14174: Tạm ứng tốn VL cơng trình NM NĐ Vũng Áng (NDT) Ví dụ: Đối với Cơng trình Vũng Áng (NDT) trước hết phòng Kỹ thuật Đội trưởng, phịng vật tư vào dự tốn lập cơng trình, kế hoạch tiến độ thi cơng CT, HMCT để xem xét, bàn bạc thời điểm cần làm gì, cần loại vật tư gì, số lượng Từ tính tốn viết giấy đề nghị xuất vật tư ( Biểu số 01 ) gửi lên giám đốc xin xuất vật tư thi công CT, HMCT Biểu số 01: Giấy đề nghị xuất vật tƣ Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƢ Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Kính gửi: Phịng vật tư – Cơng ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Tên tơi là: Nguyễn Mạnh Tường Chức vụ: Đội trưởng xí nghiệp xây lắp Địa : Nhà máy NĐ Vũng Áng Đề nghị xuất vật tư Lý phục vụ cơng trình NM NĐ Vũng Áng ĐVT: đồng STT Tên vật tư ĐVT Số lượng xuất Ghi Xi măng Tấn Tấn Thép  12 Gạch đặc viên 9.605 ……… Giám đốc ( Ký, họ tên ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo Ngƣời đề nghị ( Ký, họ tên ) 45 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Tại phịng vật tư, sau có danh sách vật tư cần dùng, cán phịng có nhiệm vụ tạm tính tổng số chi phí mua vật tư liệt kê để xin giấy đề nghị tạm ứng ( Biểu số 02) khoản tiền cần mua vật tư cần sử dụng kế toán định khoản Nợ TK 14157: 286.620.000 đ Có TK 111: 286.620.000 đ Biểu số 02: Giấy đề nghị tạm ứng Đơn vị: Cơng ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Kính gửi: Giám đốc cơng ty Tên tơi là: Nguyễn Mạnh Tường – Phịng vật tư Đề nghị giám đốc duyệt số khoản sau : ĐVT: đồng Lý tạm ứng STT Số tiền 11.136.000 47.880.000 17.000.000 Xi măng Thép  12 Gạch đặc ……… Tổng cộng 286.620.000 Số tiền chữ: Hai trăm tám sáu triệu, sáu trăm hai mươi nghìn đồng./ Kế tốn Thủ trƣởng ( Ký, họ tên ) trƣởng ( Ký, họ tên ) Cán phòng chịu trách nhiệm mua nhập kho vật tư công ty sau Phụ trách cung tiêu ( Ký, họ tên ) Ngƣời giao hàng ( Ký, họ tên ) Thủ kho ( Ký, họ tên ) đo lấy Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng để có chứng từ làm viết phiếu nhập kho công ty ( Biểu số 03, 04 ) giấy toán ( Biểu số 05 ) Khi nhập kho, kế toán vào số lượng thực tế nhập định khoản Nợ TK 152 10016: 11.136.000 đ Nợ TK 133 10016: 1.113.600 đ Có TK 14157: 12.249.600 đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 46 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 03: Hóa đơn GTGT HỐ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Mẫu số: 01 GTGT- LL TG/2007P 0007598 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Thương mại Thái Giang Địa chỉ: Km Đường 70, Tam Hiệp Thanh Trì , Hà Nội Điện thoại: Mã số thuế: 0200534866 Họ tên người mua hàng: Vũ Thế Tâm Đơn vị: Công ty cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434 – 436 Đường Nguyễn Trãi – Trung Văn – Từ Liêm - HN Hình thức tốnTM MST 0100106458 STT Tên hàng hóa DV ĐVT SL Đơn giá Thành tiền Xi măng Tấn 1.392.000 11.136.000 Cộng tiền hàng Thuế suất 5% Tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền toán 11.136.000 1.113.600 12.249.600 Số tiền chữ:Mười hai triệu, hai trăm bốn mươi chín nghìn, sáu trăm đồng chẵn./ Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 47 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 04: Phiếu nhập kho Mẫu số 01 – VT Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - Thí ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ –BTC ngày nghiệm điện 20/03/2006 Bộ trưởng tài ) Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội PHIẾU NHẬP KHO Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Số 49 Nợ TK 152 Có TK 331 - Họ tên người giao: Nguyễn Anh Sơn - Theo hóa đơn số 0007598 ngày 30 tháng 11 năm 2013 của: Công ty cổ phần Thương mại Thái Giang - Nhập kho: công ty Tên, nhãn hiệu, quy Số cách phẩm chất vật tư, TT dụng cụ sản phẩm, hàng hoá A B Xi măng Cộng Số lượng Đơn vị Theo Thực tính chứng từ nhập Đơn giá C D Tấn 8 1.392.000 11.136.000 x x x x Mã số x Thành tiền 11.136.000 - Tổng số tiền (Viết chữ): Mười triệu, trăm ba sáu nghìn đồng chẵn./ Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Ngƣời giao hàng (Ký, họ tên) SVTH: Trần Thị Phương Thảo Thủ kho (Ký, họ tên) 48 Kế tốn trƣởng (Hoặc phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên) Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 05: Giấy đề nghị tốn Đơn vị: Cơng ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN Kính gửi : Giám đốc cơng ty Tên tơi là: Nguyễn Mạnh Tường – Phòng vật tư Xin đề nghị giám đốc tốn cho tơi số khoản sau : ĐVT: đồng STT Nội dung toán Mua NVL phục vụ cho cơng trình Số tiền 286.620.000 286.620.000 Tổng cộng Số tiền chữ: Hai trăm tám sáu triệu, sáu trăm hai mươi nghìn đồng./ Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Giám đốc ( Ký, họ tên ) Kế toán ( Ký, họ tên ) Ngƣời đề nghị ( Ký, họ tên ) Vật tư mua nhập kho xuất đến CT, HMCT có nhu cầu vật tư Số lượng vật tư xuất kho thể phiếu xuất kho ( Biểu số 06 ) Kế tốn định khoản chi phí ngun vật liệu sử dụng cho cơng trình cơng trình NM NĐ Vũng Áng (NDT) dựa vào phiếu xuất kho kế toán định khoản: Nợ TK 62110016 : 11.136.000đ Có TK 14157 : 11.136.000đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 49 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 06: Phiếu xuất kho MÉu sè : 02 – VT Đơn vị: Cơng ty Cổ phần LILAMA - Thí (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC nghiệm điện ngày 20/03/2006 trưởng BTC) Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Nợ: TK 621 Có: TK 141 Số: 52 - Họ tên người nhận hàng: Phan Văn Tùng - Lý xuất kho: phục vụ cơng trình NM NĐ Vũng Áng - Xuất kho (ngăn lô): Công ty Tên, nhãn hiệu, quy Số lượng ST cách,phẩm chất vật tư, Đơn vị Mã số Thực T dụng cụ, sản phẩm, tính Yêu cầu xuất hàng hoá A B C Xi măng Cộng x D Tấn 8 x x x Đơn giá Thành tiền 1.392.000 x 11.136.000 11.136.000 - Tổng số tiền (Viết chữ): Mười triệu, trăm ba sáu nghìn đồng chẵn./ Ngày 30 tháng 11 năm 2013 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Ngƣời nhận hàng (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng Giám đốc (Hoặc phận (Ký, họ tên, đóng có nhu cầu nhập) dấu) (Ký, họ tên) Dựa vào phiếu xuất kho tháng, kế toán tập hợp bảng tổng hợp xuất Thủ kho (Ký, họ tên) vật tư, công cụ dụng cụ ( Biểu số 07 ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 50 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 07: Bảng kê vật liệu xuất dùng Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội BẢNG KÊ VẬT LIỆU XUẤT DÙNG Dùng cho Cơng trình nhà máy nhiệt điện Vũng Áng ( NDT) Từ ngày 01/10/2013 đến ngày 31/12/2013 ĐVT: VNĐ Chứng từ Số Ngày PKT250 30/11 PKT254 30/11 PKT292 20/12 PKT313 23/12 Ngƣời ghi sổ Chủng loại vật tư phần Xi măng Thái Tên địa người bán ĐVT Công ty cổ Tấn Thương mại Giang Công ty TNHH thương Thép  12 Tấn mại Anh Dũng Cơng ty VLXD Hồng Gạch Viên Hải Công ty Cổ phần TM Gạch lát Hộp Thành Đô Cộng Quản đốc phân xƣởng SVTH: Trần Thị Phương Thảo 51 Số lượng Đơn giá Thành tiền VAT đầu vào 1.113.600 Gía tốn 12.249.600 1.392.000 Giá mua 11.136.000 11.970.000 47.880.000 4.788.000 52.668.000 9.605 1.770 17.000.000 1.700.000 18.700.000 182 105.000 19.120.000 1.912.000 21.032.000 225.536.000 2.255.360 227.791.360 Kế toán vật tƣ Lớp K19KT1 Kế toán trƣởng Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Cán phịng vật tư lấy hóa đơn GTGT liên phiếu nhập kho để viết giấy đề nghị toán Khi so sánh số tiền giấy toán với giấy tạm ứng, số tiền tạm ứng nhiều số tiền toán ( tức số tiền thực tế sử dụng ) cán hồn trả số tiền tạm ứng cịn thừa Kế tốn định khoản sau: Nợ TK 111 10016 : 61.084.000 đ Có TK14157: 61.084.000 đ Nếu số tiền giấy tạm ứng lớn xin tốn thêm số tiền cịn thiếu Kế tốn lập phiếu chi để toán thêm cho người nhận tạm ứng Kế tốn định khoản Nợ TK 152 Có TK141 Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn cơng ty tập hợp vào Sổ Nhật ký chung ( Biểu số 09 ) theo trình tự phát sinh , cuối quý kế toán lên sổ chi tiết TK 62110016 ( Biểu số 08) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 52 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 08 Trích sổ chi tiết TK 621.10016 CP NC TT Cơng trình NM NĐ Vũng Áng Công ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện SVTH: Trần Thị Phương Thảo 53 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số Trích sổ nhật ký chung Qúy IV năm 2013 Công ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện Sau kế tốn cơng ty nhập liệu vào máy tính, chương trình tự động thực vào sổ Nhật ký chung SVTH: Trần Thị Phương Thảo 54 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Từ sổ Nhật ký chung phản ánh chi phí phát sinh kỳ cách thường xuyên, cụ thể loại thời điểm phát sinh chi phí Kế toán tổng hợp đặt điều kiện để lọc đưa sổ chi tiết NVL trực tiếp cho cơng trình Dữ liệu tự động ln chuyển hệ thống kế toán máy để kết hợp phần đồng thời chuyển vào sổ TK 621 ( Biểu số 10 ) tổng hợp công ty Cuối kỳ, vào CPNVLTT tập hợp sổ chi tiết TK 62110016 – CPNVLTT công trình NM NĐ Vũng Áng ( NDT), kế tốn kết chuyển sang TK 154 sổ chi tiết TK 15410016 – CPSXKDDD cơng trình NM NĐ Vũng Áng ( NDT) để tính giá thành Biểu số 10 Trích sổ TK 621 CP NVL TT Công ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện 2.456.956.400 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 55 2.456.956.400 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 2.2 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp - Chứng từ sử dụng : Bảng chấm cơng, bảng tốn lương, hợp đồng giao khốn - Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp TK 622 chi tiết cho cơng trình - Kế tốn chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền lương, tiền công phải trả theo khối lượng công việc hay số ngày công công nhân trực tiếp thực khối lượng công việc công trình, bao gồm: tiền lương bản, phụ cấp lương, phụ cấp làm thêm khoản tiền công trả cho lao động th ngồi Việc tính đầy đủ tiền công, phân phối tiền lương cách hợp lý khuyến khích người lao động có trách nhiệm cơng việc giao Chi phí nhân cơng công ty gồm: + Tiền lương công nhân danh sách + Tiền lương cơng nhân th ngồi + Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN Hiện lực lượng lao động Công ty gồm loại: Công nhân viên chức danh sách ( biên chế) cơng nhân viên chức ngồi danh sách Cơng nhân viên chức biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ lực lượng nịng cốt, thực cơng việc địi hỏi trình độ kỹ thuật cao cịn lại hợp đồng theo hợp đồng Điều làm cho cấu Công ty trở nên gọn nhẹ, giảm bớt chi phí quản lý Bộ phận cơng nhân th ngồi + Đối với công nhân lao động gián tiếp áp dụng trả lương khốn theo cơng việc người (có quy chế trả lương theo cấp bậc, lực, công việc thực tế người) + Đối với công nhân lao động trực tiếp cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm + Đối với phận kỹ thuật trực tiếp tham gia vào cơng trình cơng ty tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp Cụ thể -17% BHXH tính theo lương SVTH: Trần Thị Phương Thảo 56 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp - 3% BHYT tính theo lương - 1% BHTN tính theo lương + Đối với phận cơng nhân th ngồi cơng ty khơng tiến hành trích BHXH, BHYT theo tháng (q) mà tính đơn giá nhân cơng trả trực tiếp cho người lao động Chứng từ ban đầu để xác định tiền lương bảng chấm công, hợp đồng giao khoán Hợp đồng giao khoán ( Biểu số 11 ) ký theo công việc hay tổ hợp công việc thời gian thực hợp đồng Do vậy, không thiết phải trả lương theo tháng mà trả lương theo khối lượng cơng việc hồn thành hợp đồng (Biểu số 12 ) Cuối tháng, kế tốn vào bảng chấm cơng, kế tốn tiến hành lập bảng lương phân bổ tiền lương, khoản trích theo lương Kế tốn tiến hành tính lương cho đội xây dựng trực tiếp cơng trình ( Biểu số 13 ) Biểu số 11 Hợp đồng giao khốn CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc HỢP ĐỒNG GIAO KHỐN Tên cơng trình: Cơng trình nhà máy nhiệt điện Vũng Áng ( NDT) Tên đội trưởng: Nguyễn Văn An Tên tổ trưởng: Đào Bá Trọng STT Nội dung công việc ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Đào đất M2 1.200 4.800 5.760.000 Vận chuyển đất thải M3 400 2.500 1.000.000 … Cộng 30.265.000 Bằng chữ: Ba mươi triệu, hai trăm sáu mươi lăm nghìn đồng./ Ngày 01 tháng 12 năm 2013 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 57 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 12: Biên nghiệm thu hợp đồng giao khoán Mẫu số: 09 – LĐTL Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC BIÊN BẢN NGHIỆM THU HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Ngày 11 tháng 12 năm 2013 Số: 31 Chức vụ: Đội trưởng Họ tên: Nguyễn Văn An Đại diện: Đội xây dựng số Bên giao khoán: Bên A Họ tên: Đào Bá Trọng Chức vụ: Công nhân Đại diện: Tổ trưởng tổ xây dựng Bên nhận khoán: Bên B Cùng ký hợp đồng số 31 ngày 11 tháng 12 năm 2013 Nội dung công việc ( ghi hợp đồng ) thực hiện: Đào đất, vận chuyển đất thải Giá trị hợp đồng thực hiện: 90.750.000 đ Bên A toán cho bên B số tiền 90.750.000 đ ( viết chữ): Chín mươi triệu, bảy trăm năm mươi nghìn đồng./ Kết kuận: Bên B hồn thành xong cơng việc khơng vi phạm nội dung hợp đồng Bên A nghiệm thu toán tiền cho bên B Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 58 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 13: Bảng tốn lƣơng Đơn vị: Cơng ty cổ phần LILAMA – Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434 – 436 Nguyễn Trãi – Trung Văn – Từ Liêm – HN TT BẢNG THANH TOÁN LƢƠNG Đội xây dựng số Quý IV năm 2013 Họ tên Chức NC Đơn giá Thực lĩnh vụ công Mai Anh Dũng CN 28 215.054 6.021.505 Lê Văn Hoàng CN 28 215.054 6.021.505 Phạm Quang Khải CN 29 215.054 6.021.505 … … Cộng 90.750.000 Bằng chữ: Chín mươi triệu, bảy trăm năm mươi nghìn đồng chẵn./ Người lập biểu Kế tốn trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) Ký nhận Việc trích BHXH, BHYT KPCĐ cho người lao động Công ty thực theo quy định: + BHXH: Được trích theo tỷ lệ 24% lương bản, 17% tính vào chi phí sản xuất 7% trừ vào thu nhập người lao động + BHYT: Tỷ lệ trích lập 4,5% lương Trong 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1,5% trừ vào lương người lao động + KPCĐ: Tỷ lệ trích 2% tính vào chi phí doanh nghiệp + BHTN: Tỷ lệ trích 2% % tính vào chi phí sản xuất, % trừ vào thu nhập người lao động Chi phí BHYT, BHXH, BHTN tính trực tiếp cho nhân viên Tất bảng tính chương trình excel, sau tổng hợp số liệu chi phí nhân cơng kế tốn nhập vào máy để máy tự động ghi vào sổ liên quan Ví dụ: Qua bảng toán tiền lương tháng tổng hợp tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp Quý IV năm 2013 công nhân thi công CT nhà máy nhiệt điện Vũng Áng ( Biểu số 14 ) Kế toán định khoản sau: Nợ TK 62210016: 346.615.000 đ Có TK 3341:346.615.000 đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 59 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 14: Bảng phân bổ tiền lƣơng BHXH CƠNG TY Cổ phần LILAMA – Thí nghiệm điện Từ Liêm - Hà Nội TT Ghi Có TK 334 Mẫu số: 11-LĐTL (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng BTC) BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ BHXH Quý IV/2013 Đơn vị tính: VNĐ TK 338 Tổng cộng 3382 Ghi Nợ TK 622 Đội XD số CT NM NĐ Vũng ………… TK 627 Tổng cộng 3384 3389 689.765.892 Cộng Có 338 346.615.000 32 466.572 TK 642 3383 689.765.892 346.615.000 119.655.333 7.581.631 64.443.867 11.372.447 3.790.816 87.188.762 16.354 763 327.095 2.780.310 490.643 163.548 3.761.595 20.116.358 738.587.227 7.908.727 67.224.177 11.863.090 3.954.363 90.950.357 829.537.583 Người lập bảng (Ký, họ tên) SVTH: Trần Thị Phương Thảo Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 60 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Dựa vào tổng số lương bảng toán lương kế tốn nhập số liệu vào máy, chương trình tự động ghi vào sổ Nhật Ký Chung , sổ chi tiết tài khoản 622“ Cơng trình NM NĐ Vũng Áng” (TK 62210016, ( Biểu số 15 ), sổ Cái TK 622 ( Biểu số 16 ) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình NM NĐ Vũng Áng Kế tốn định khoản Nợ TK 15410016: 346.615.000 đ Có TK 62210016: 346.615.000 đ Biểu số 15 Trích sổ chi tiết TK 622.10016 CP NC TT Cơng trình NM NĐ Vũng Áng Cơng ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện SVTH: Trần Thị Phương Thảo 61 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 16 Trích sổ TK 622 CP NC TT Công ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện 689.765.892 689.765.892 2.2.4 Kế toán chi phí sử dụng máy thi cơng Tài khoản sử dụng TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng Khoản chi phí bao gồm loại chi phí liên quan đến máy thi công phục vụ công trình Chi phí hạch tốn TK623 – Chi phí máy thi cơng tài khoản mở chi tiết thành tiểu khoản sau: - TK 6231: Chi phí nhân cơng - TK 6232: Chi phí vật liệu - TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi cơng - TK 6237: Chi phí máy thi cơng th ngồi - Tk 6238: Chi phí tiền khác Một đặc điểm cơng ty máy móc thường điều chuyển cơng trình Trong kỳ hạch tốn, số máy móc thiết bị sử dụng lúc cho SVTH: Trần Thị Phương Thảo 62 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp nhiều cơng trình khác Trong trường hợp này, chi phí khấu hao tính theo phương pháp tính khấu hao cơng ty phân bổ cho cơng trình theo số máy sử dụng Mức khấu hao phân bổ cho công trình Tổng số khấu hao phân bổ = x Tổng số máy làm việc Số máy làm việc cơng trình Căn vào số liệu tính tốn cho chi phí máy thi cơng, kế tốn nhập số liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK 62310016 – Chi phí máy thi cơng (Chi tiết cơng trình chi phí) Có TK 111, 112, 331, 334, 214… Các số liệu tự kết chuyển sang sổ sách chi tiết TK 623, sổ TK 623, sổ TK 214… chi tiết theo cơng trình Ngồi ra, cơng ty th ngồi thiết bị trường hợp sau: - Chưa có điều kiện đáp ứng nhu cầu thiết bị cho thi công - Đối với thiết bị chuyên dụng mà việc đầu tư không đem lại hiệu kinh tế việc th ngồi ( Cơng ty cho phép đội thi công tự thuê thời gian thi công ngắn) - Thiết bị thi công mua chưa đến thiết bị hỏng không sử dụng thời gian thi công gấp rút chờ thêm Các sổ chi tiết sổ cho TK 623 lập giống TK 627 Ví dụ: Chi phí khấu hao cơng trình NM NĐ Vũng Áng Quý IV/2013 là: 12.071.606 đồng (Biểu số 17) Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 62310016: 12.071.606đ Có TK 2141: SVTH: Trần Thị Phương Thảo 12.071.606đ 63 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 17: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Đơn vị: Cơng ty cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội Bộ phận: Điều khiển máy thi công BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Quý IV năm 2013 Nơi sử dụng Tỷ lệ khấu hao(%) thời gian sử dụng Chỉ tiêu I – Số KH trích tháng trước II – Số KHTSCD tăng tháng III – Số KHTSCD giảm tháng IV – Số KH trích tháng Tồn dn Ngun giá Số khấu hao Tk 623 Vũng Áng – chiếu sáng 11,304,480,225 115,316,318 9,854,040 718,560,875 10,258,712 718,560,875 10,341,474 3,623,794 11,304,480,225 115,233,556 6,230,246 TK 623 Vũng Áng – tiếp địa 12.071.606 TK 623 CT nhiệt điện Vũng Áng NDT TK 623 CT lẻ 16,129,885 157,187 3,358,840 3,346,344 TK 623 CT NDT Nghi Sơn 12,816,694 TK 627 CP SX chung 33,819,492 6,717,680 12.071.606 19,488,725 Ngƣời lập biểu (ký, họ tên) 3,503,531 Kế toán trƣởng (ký, họ tên) 64 36,758,024 3,553,528 6,099,014 37,373,020 Lập biểu, ngày 31 tháng 12 năm 2013 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 6424 Bộ phận quản lý DN Lớp K19KT1 36,758,024 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ: Chi phí sử dụng máy thi cơng năm 2013 cơng trình NM NĐ Vũng Áng 72.000.000 đ Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 62310016: Có TK 14157: 72.000.000đ 72.000.000đ Trên sở chứng từ mà cơng trình chuyển lên phịng kế tốn cơng ty, kế tốn tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung sau máy tự động kết chuyển sang sổ chi tiết TK 623 10016 ( Biểu số 18 ) sổ TK 623 10016 (Biểu số 19) Kế tốn định khoản Nợ TK 15410016: 84.071.606 đ Có TK 62310016 : 84.071.606 đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 65 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 18 Trích sổ chi tiết TK 623.10016 CP MTC Cơng trình NM NĐ Vũng Áng Cơng ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện 88.071.606 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 66 88.071.606 88.071.606 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 19 Trích sổ TK 623 CP MTC Cơng ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện 490.574.794 490.574.794 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 67 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 2.2.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khoản chi phí phục vụ chung cho cơng trình xây lắp, chi phí chung tập hợp theo cơng trình riêng - Tài khoản sử dụng : TK 627 – Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung cơng ty bao gồm khoản chi phí mở thành tiểu khoản sau: TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý đội cơng trình TK 6272: Chi phí vật liệu TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ th ngồi TK 6278: Chi phí tiền khác - Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cơng, Bảng tốn lương, Hóa đơn GTGT, bảng kê chi phí khác tiền, bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung a) Chi phí nhân viên cơng trình: Khoản chi phí bao gồm lương khoản trích theo lương ( BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN) người quản lý đội sản xuất cơng trình Lương nhân viên quản lý đội cơng trình tính theo lương thời gian, hàng tháng thời gian lao động nhân viên theo dõi bảng chấm công Cuối tháng, Bảng chấm công gửi lên phịng kế tốn Kế tốn tiền lương toán lương khoản phụ cấp Tiền lương nhân viên quản lý tổ, đội xây dựng tính tốn dựa cơng thức tính lương Tiền lƣơng = CNTTSX Hệ số x lƣơng Lƣơng tối thiểu 26 ngày công X Số ngày công làm việc thực tế Phụ Phụ cấp cấp + + + … làm ăn thêm ca Trong đó: Phụ cấp ăn trưa: Số ngày cơng làm việc thực tế x 30.000 đ/ người/ngày Phụ cấp làm thêm: SVTH: Trần Thị Phương Thảo 68 Lớp K19KT1 9,5% bảo hiểm Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp + 50% tiền lương làm việc ban ngày cho ngày làm thêm vào ngày làm việc + 120% tiền lương làm việc thêm ngày cho ngày làm thêm vào ngày chủ nhật + 200% tiền lương làm việc ban ngày cho ngày làm thêm vào ngày nghỉ lễ tết Mức lƣơng ngày Phụ cấp làm Thêm tháng = Hệ số lƣơng x Tiền lƣơng tối thiểu 26 = Mức lƣơng ngày x Tỷ lệ % đƣợc hƣởng x Số ngày làm việc Thêm thực tế Dựa vào bảng chấm cơng gửi về, kế tốn tập hợp số ngày làm việc, nghỉ việc người ( Biểu số 20 ) tính tốn lương cho nhân viên quản lý đội( Biểu số 21) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 69 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 20: Bảng chấm công – nhân viên quản lý đội Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện Bộ phận: Nhân viên quản lý đội BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 10 năm 2013 Ngày tháng Họ tên CV Nguyễn Bá Thành Bùi Văn Trọng Đào Bá Tám Nguyễn Văn An Nguyễn Thị Ánh Cộng TP NV NV NV NV … 29 + + + + + + + + + + CN CN CN CN CN + + + + + H + + + + + + + + + + + + + + … … … … … + + + + + Ngƣời chấm công ( Ký, họ tên) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 30 Số công nghỉ việc hưởng 100% lương Ngƣời duyệt ( Ký, họ tên) Phụ trách phận ( Ký, họ tên) 70 Số công Số công hưởng hưởng lương lương sản thời phẩm gian 26 24 25 23 26 124 Lớp K19KT1 Số công nghỉ việc hưởng …% lương Số công hưởng BHXH Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 21 : Bảng toán lƣơng nhân viên quản lý đội Đơn vị: Cơng ty Cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện Bộ phận: Nhân viên quản lý đội BẢNG THANH TOÁN LƢƠNG Tháng 10 năm 2013 Lƣơng thời gian ọ tên CV HSL Số công Số tiền Phụ cấp trách nhiệm Phụ cấp làm thêm L.học, họp phép Tiền thƣởng Phụ cấp ăn ca Trợ cấp BHXH Tiền Còn lĩnh Cộng Số Số công Các khoản khấu trừ BH Tạm ứng Cộng 13 14 15 16 17 5.620.877 320.198 2.000.000 2.320.198 3.300.679 Tiền Công A 10 Nguyễn Bá Thành TP 3,21 26 3.370.500 900.000 170.377 400.000 780.000 129.635 Bùi Văn Trọng NV 3,08 24 2.985.231 150.000 250.000 720.000 4.105.231 283.597 1.500.000 1.783.597 2.321.634 Đào Bá Tám NV 2,73 25 2.756.250 150.000 150.000 750.000 3.976.627 261.844 1.500.000 1.761.844 2.214.783 Nguyễn Văn An NV 2,9 23 2.693.654 150.000 250.000 690.000 3.783.654 255.897 255.897 3.527.757 Nguyễn Thị Ánh NV 3,28 26 3.444.000 150.000 250.000 780.000 4.624.000 327.180 1.500.000 1.827.180 2.796.820 15,2 124 15.249.635 1.500.000 1.300.000 3.720.000 22.110.388 1.448.715 6.500.000 7.948.715 14.161.673 Cộng 170.377 340.754 Ngƣời lập biểu ( Đã ký ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 129.635 Kế toán trƣởng ( Đã ký ) 71 Lớp K19KT1 11 12 Giám đốc ( Đã ký ) Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ: Tháng 10 năm 2013 có 30 ngày có ngày chủ nhật * Ông Nguyễn Bá Thành: Số ngày làm thêm thực tế là: ngày chủ nhật Tiền lương theo thời gian = Tiền lương theo = thời gian Phụ cấp làm thêm ngày chủ nhật ông Thành Hệ số lương Tiền lương tối thiểu x x 26 26 3,21 x 1.050.000 x = 3.370.500 đ 26 26 Mức lương = x 120% x Số ngày làm thêm thực tế ngày = 129.634 x 120% x = 155.562 (đồng) Phụ cấp trách nhiệm ông Thành = 900.000 đ Tiền thưởng ông Thành = 400.000 đ Phụ cấp ăn ca = 26 x 30.000 = 780.000 đ Tạm ứng = 2.000.000 đ Tiền BHXH, BHYT, BHTN khấu trừ vào lương người lao động 9,5% Trong + BHXH: 7% : 3.370.500 x 7% = 252.788 đ + BHYT: 1,5%: 3.370.500 x 1,5% = 50.558 đ + BHTN: % : 3.370.500 x 1% = 33.705 đ Vậy tổng số tiền lương mà ông Thành lĩnh tháng 3.370.500 + 900.000 + 400.000 +780.000 - 320.198 đ – 2.000.000 đ = 3.300.679 đ + Các nhân viên khác tương tự, từ ta có bảng toán tiền làm thêm sau: Cuối quý, kế toán tiến hành tổng hợp số liệu sổ chi tiết ghi vào bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương Trong cơng trình NM NĐ Vũng Áng, q IV/2013 tốn tiền lương cho cơng nhân viên quản lý đội 32.466.572đ Nghiệp vụ định khoản sau: Nợ TK 627110016: 32.466.572đ Có TK 3341: 32.466.572đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 72 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Các khoản trích theo lương quý IV/2013 Nợ TK 627110016: 87.188.762đ Có TK 338: 87.188.762đ Số liệu kế tốn nhập số liệu vào máy tự kết chuyển sang sổ chi tiết TK 6271 (Biểu số 22), tính bảng phân bổ lương tổng hợp quí IV Biểu số 22 Trích sổ chi tiết TK 6271.10016 CP NVQL Cơng trình NM NĐ Vũng Áng Cơng ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện b) Chi phí vật liệu: Khoản chi phí bao gồm khoản chi phí vật liệu xuất dùng cho q trình thi cơng theo cơng trình, tập hợp vào cuối tháng, quý Căn vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán tập hợp ghi nhận chi phí vào danh mục “ Phiếu xuất hàng hóa, vật tư ” chương trình phần mềm FAST theo định khoản: Nợ TK 6272 – Chi phí sản xuất chung SVTH: Trần Thị Phương Thảo 73 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Có TK 152 – Chi phí nguyên vật liệu Sau số liệu nhập vào chứng từ mã hóa, chương trình tự động ghi vào sổ Nhật Ký Chung, chi tiết TK 6272, sổ chi tiết TK 627, sổ Cái TK 6272, sổ Cái TK 152… Ví dụ: Trong cơng trình NM NĐ Vũng Áng, chi phí nguyên vật liệu xuất dùng tháng 11/2013 4.322.120 đồng Kế toán hạch toán: Nợ TK 6272 10016 : 4.322.120 đ Có TK 1524 10016 : 4.322.120 đ Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí bao gồm khoản chi phí cơng cụ, dụng cụ lao động như: kìm, quần áo bảo hộ lao động…phục vụ chung cho qua trình thi cơng Căn vào phiếu xuất kho cơng cụ dụng cụ, kế tốn vào danh mục “ phiếu xuất CCDC “ chương trình phần mềm kế toán FAST theo định khoản: Nợ TK 6273 – Chi phí sản xuất chung Có TK 153 - Chi phí CCDC Ví dụ: Trong cơng trình NM NĐ Vũng Áng (NDT), chi phí cơng cụ xuất dùng tháng 10/2013 12.356.900 đồng ( Biểu số 23 ) Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6273: 12.356.900 đ Có TK 1531: 12.356.900 đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 74 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 23: Phiếu xuất kho Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA – Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434-436 – Nguyễn Trãi – Trung Văn – Từ Liêm – Hà Nội Mẫu số 02 – VT ( Ban hành theo QĐ số 15/2006 của Bộ trưởng BTC ) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 12 tháng 10 năm 2013 Nợ TK 6273 Có TK 1531 Họ tên người nhận: Ngô Văn Nam ( Đội Trần Văn Minh) Lý xuất: Trang bị BHLĐ cho CN làm việc CT NMNĐ Vũng Áng Tại kho: Nguyễn Thị Láng STT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất Dây thừng Mũ nhựa Số lƣợng Mã số Đơn vị 3003 1303 m Cái Theo CT 490 80 Thực nhập 490 80 Đơn giá 8.100 109.000 Thành tiền 3.636.900 8.720.000 … 12.356.900 Cộng Số tiền chữ: ( Mười hai triệu, ba trăm năm mươi sáu nghìn chín trăm đồng Ngày 12 tháng 10 năm 2013 Phụ trách cung tiêu Ngƣời nhận hàng Thủ kho KTT Thủ trƣởng đơn vị / Sau số liệu nhập vào máy, chương trình tự động ghi vào sổ Nhật Ký Chung, sổ chi tiết SVTH: Trần Thị Phương Thảo 75 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp c Chi phí khấu hao TSCĐ: Trong ngành xây lắp máy móc dụng cụ phục vụ cho thi cơng lắp đặt cơng trình lớn Máy móc đại giúp nhiều cho việc sản xuất thi cơng cơng trình có hiệu chất lượng cao, góp phần tăng suất lao động, hạ giá thành cơng trình Vì cần phải tính khấu hao cho TSCĐ hợp lý Tình hình khấu hao TSCĐ theo dõi TK 214 “ Hao mịn TSCĐ “ Hiện cơng ty trích khấu hao theo thơng tư số 45/2013/TT-BTC Bộ tài ban hành ngày 25/4/2013 Số tiền khấu hao trích hàng năm cơng ty tính vào tuổi thọ kinh tế khung thời gian sử dụng loại TSCĐ Tài sản cố định công ty bao gồm: - TSCĐ thuộc quyền sở hữu sử dụng công ty Những tài sản đầu tư vốn tự có vốn vay Cơng ty tiến hành trích khấu khao cho tài sản sau: + Nếu tài sản tài trợ vốn tự có ( vốn vay giá trị nhỏ ): Phương pháp tính khấu hao phương pháp đường thẳng Mức trích khấu hao năm TSCĐ Mức trích khấu hao tháng TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = Thời gian sử dụng TSCĐ = Mức trích khấu hao năm TSCĐ 12 tháng Nguyên tắc tính khấu hao cho đối tượng liên quan công ty TSCĐ sử dụng cho cơng trình tính chi phí khấu hao trực tiếp cho cơng trình Cơng ty thực trích khấu hao theo tháng ghi sổ khấu hao TSCĐ, song lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ vào cuối quý Do đó, TSCĐ tăng, giảm tháng, kế tốn bất đầu trích khấu hao ban đầu từ tháng sau ( nguyên tắc trịn tháng) Tổng mức khấu hao trích kỳ tính sau: Mức khấu hao trích kỳ = Tổng số khấu hao trích quý trƣớc + Số khấu hao tăng kỳ - Số khấu hao giảm kỳ Căn vào mức trích khấu hao cơng ty, kế toán định khoản: Nợ TK 6274 – Chi phí sản xuất SVTH: Trần Thị Phương Thảo 76 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 – hao mịn TSCĐ Số liệu tính tốn tập hợp vào chi phí sản xuất chung toán doanh nghiệp dùng để lập “ Bảng phân bổ tính khấu hao TSCĐ cho tồn doanh nghiệp” Việc tính khấu hao TSCĐ kế toán thực vào cuối quý Từ tổng mức khấu hao trích kỳ, vào báo cáo tình hình sử dụng TSCĐ cơng ty đội thi cơng chuyển phịng kỹ thuật kiểm tra, kế tốn chi phí giá thành tính phân bổ chi phí khấu hao theo cơng trình sử dụng Thơng tin thu để ghi sổ chi tiết TSCĐ, sổ Nhật ký chung, sổ Chi tiết chi phí Cuối kỳ hạch tốn, tồn chi phí kết chuyển để xác định giá thành cơng trình hồn thành giá trị dở dang Ví dụ: cơng ty ngày 15/10/2013, cơng ty có mua tơ 12 chỗ ( Nhật sản xuất) phục vụ cho phòng kỹ thuật kiểm tra, giám sát cơng trình với ngun giá 655,274,900 đ, thời gian tính khấu hao 10 năm, kế tốn ghi tăng TSCĐ Căn vào hồ sơ ban đầu tài sản tăng, kế tốn xác định ngun giá tài sản, mã hóa tài sản thống với chương trình mã hóa danh mục tài sản, sau khai báo vào danh mục tài sản tiêu: tài sản, mã hóa, nước sản xuất, nguyên giá, thời gian khấu hao, đơn vị sử dụng Kế toán định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nợ TK 211: 655.274 900 đ Có TK 1121: 655.274.900 đ Số khấu hao cho ô tơ mua lập trình sẵn phần mềm kế tốn tính sau: 655.274.900 Mức khấu hao = năm = 65.527.490 10 65.527.490 Mức khấu hao = tháng = 5.460.624 12 Hàng tháng, kế toán vào phân hệ khấu hao TSCĐ nhấn nút “ Chấp nhận” tất tài sản danh mục số tài sản tự động cập nhật số liệu mức khấu hao SVTH: Trần Thị Phương Thảo 77 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp c) Chi phí dịch vụ th ngồi Chi phí dịch vụ th ngồi khoản chi phí bao gồm chi phí điện phục vụ thi cơng, Chi phí nhân cơng th ngồi lãi tiền vay q trình cơng trình thi cơng, dịch vụ gia công… TK sử dụng TK 6277 mở chi tiết cho cơng trình Hàng tháng, có phát sinh chi phí th ngồi vào hợp đồng th ngồi cơng ty đội trưởng đơi xây lắp, kế toán hạch toán trực tiếp chi phí th ngồi cho thi cơng cơng trình theo định khoản: Nợ TK 6277 (chi tiết chi cơng trình) Nợ TK 133 (1331 – VAT khấu trừ) Có TK 111, 141,331 Sau kế tốn nhập số liệu vào máy, chương trình tự động ghi sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 6277, sổ Cái TK 6277, sổ Cái TK 331… Ví dụ: Tại cơng trình NM NĐ Vũng Áng (NDT), có chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung như: Hóa đơn GTGT sử dụng dịch vụ viễn thông ( Biểu số 24 ), hóa đơn bán hàng tiếp khách kế tốn tập hợp vào bảng kê chi phí dịch vị mua ( Biểu số 25 ) hạch tốn chi phí dịch vụ mua ngồi sử dụng cho cơng trình NM NĐ Vũng Áng (NDT) q IV/2013 Nợ TK 627.10016: 26.019.801 đ Có TK 111: 26.019.801 đ SVTH: Trần Thị Phương Thảo 78 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 24: Hóa đơn dịch vụ Viễn Thơng ( GTGT ) HĨA ĐƠN DỊCH VỤ VIỄN THƠNG ( GTGT ) Liên 2: Giao cho khách hàng Số : 00012345 Bưu điện Hà Nội Tên khách hàng: Công ty Cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội Số điện thoại: Hình thức tốn: Tiền mặt Dịch vụ sử dụng tháng 10 Thành tiền Cộng tiền dịch vụ 1.589.600 Thuế suất GTGT 10% 158.960 Cộng 1.748.560 Bằng chữ: Một triệu, bảy trăm bốn tám nghìn, năm trăm sáu mươi đồng Hà Nội, ngày 10 tháng 11 năm 2013 Người nộp tiền Nhân viên thu tiền ký ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 79 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 25: Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngồi Đơn vị: Cơng ty Cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội BẢNG KÊ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGỒI Cơng trình: NM NĐ Vũng Áng Tháng 11/ 2013 ĐVT: Đồng Diễn giải Số tiền STT Tiền tiếp khách Tiền điện thoại Tiền điện Tiền nước Tiền thuê văn phòng 3.456.000 1.748.560 2.456.000 654.500 17.704.741 26.019.801 Cộng Hà Nội, ngày 30 tháng 11 năm 2013 Ngƣời lập biểu ( Ký, họ tên ) d) Kế toán trƣởng ( Ký, họ tên ) Đội trƣởng ( Ký, họ tên ) Chi phí tiền khác: Trừ khoản chi phí nêu chi phí tiền khác tất khoản chi phí phát sinh đội xây dựng Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình ngun tắc hạch tốn giống loại chi phí Nợ TK 6278 – Chi phí sản xuất chung ( tiền khác)… Có TK 111, 112, 141,…… Các số liệu nhập vào máy tự kết chuyển vào sổ chi tiết TK 6278, sổ Cái TK 627… Trong cơng trình NM NĐ Vũng Áng, q IV/2013 cơng ty chi tiền toán tiền điện thoại 1.471.490đ (Biểu số 26) Kế toán nhập số liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK 6278 Có TK 111 1.471.490đ 1.471.490đ Kế tốn nhập số liệu vào máy, chương trình tự động ghi sổ Nhật ký chung ,sổ TK 627 (Biểu số 27) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 80 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 26 : Phiếu chi Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội PHIẾU CHI Số : 45 Qúy IV/2013 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Hằng - CT NM NĐ Vũng Áng Địa : 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội Lý chi : Thanh toán tiền điện thoại Số tiền: 1.471.490 đ Bằng chữ: Một triệu, bốn trăm bảy mốt nghìn, bốn trăm chín mươi đồng Thủ trƣởng đơn vị Kế tốn Ngƣời nhận tiền Thủ kho ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 81 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 27 Trích sổ TK 627 CP SX chung Công ty Cổ phần Linama – TN Cơ điện 2.2.6 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Kế toán sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ” để tổng hợp chi phí sản xuất TK 154 chi tiết thành tài khoản cấp hai sau: TK 1541 “ Xây lắp” để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm khác phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ TK 1542 “ Sản phẩm khác” để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm khác phản ánh góa trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ TK 1543 “ dịch vụ” phản ánh chi phí sản xuất, tính giá thành dịch vụ phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ Chi phí xây lắp phát sinh kỳ tập hợp thành khoản mục: Chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC, Sau tổng hợp lại để tính giá thành SVTH: Trần Thị Phương Thảo 82 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Hàng tháng kế tốn vào sổ TK 154 sổ chi tiết TK 154, khoản mục chi phí phản ánh dịng, hồn thành hạng mục cơng trình thi cơng hồn thành cơng trình thi cơng ( cơng trình nhỏ ) số liệu sổ chi tiết TK 154 sở cho việc tính giá thành Cuối tháng, vào nghiệp vụ phát sinh hàng ngày chứng từ gốc cơng trình có liên quan đến TK chi phí ( bên Nợ TK 621, TK 622, TK623, TK 627 ) kế tốn cơng ty tiến hành ghi vào sổ Nhật Ký chung, sổ tài khoản liên quan mở sổ chi tiết chi phí cho cơng trình Cuối tháng, cơng sổ chi tiết chi phí sản xuất cơng trình theo khoản mục chi phí sản xuất tháng cơng trình ghi vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý (Biểu số 28 ) Biểu số 28: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Qúy IV năm 2013 ĐVT: Đồng T T Tên trình Đội cơng trình NM Vũng Áng Đội cơng trình NM NĐ Nghi Sơn … … Cộng công TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 Cộng 225.536.000 346.615.000 88.598.458 265.788.321 926.537.779 797.769.000 221.700.000 69.500.865 272.805.148 1.361.775.013 … … … … … 13.706.922.838 8.789.095.862 490.574.794 6.801.732.193 29.788.325.687 *Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm xây lắp dở dang công ty tiến hành kiểm tra vào cuối quý Công ty bàn giao toán sản phẩm xây lắp hoàn thành toàn theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý sản phẩm dở dang cuối kỳ khối lượng sản phẩm chưa đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý quy định, tính theo chi phí thực tế SVTH: Trần Thị Phương Thảo 83 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp cơng trình, hạng mục cơng trình Tồn chi phí sản xuất phát sinh thuộc cơng trình chưa hồn thành chi phí sản phẩm dở dang Cuối quý phòng kỹ thuật nhân viên xác định khối lượng xây lắp dở dang tiến hành xác nhận chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang Chi phí phát sinh kỳ tính tốn phần cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo tỷ lệ dự tốn cơng trình Cơng thức tính cụ thể sau: Giá trị khối lƣợng XL DDCK CPSXKD DD ĐK + CP SX KD PSTK Giá trị KL XL DDCK theo dự toán = x Giá trị khối lƣợng hoàn thành theo dự tốn KL DDCK VD: Tại cơng trình NM NĐ Vũng Áng cơng trình hồn thành nên có sản phẩm dở dang cuối kỳ=0 2.3 Thực trạng tính giá thành sản phẩm 2.3.1.Đối tượng kỳ tính giá thành Đối tượng tính giá thành cơng ty cơng trình, hạng mục cơng trình có tính đơn nên đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao 2.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm Tính giá thành công ty quý nên vào thời điểm cuối quý, sau tính tốn, xác định số liệu tổng hợp chi phí sản xuất, chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang ta xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành cơng trình, hạng mục cơng trình Giá thành cơng tác xây lắp hồn thành bàn giao kỳ báo cáo tính theo cơng thức: Giá thành thực tế khối lƣợng hoàn thành kỳ báo cáo = Chi phí xây lắp dở dang đầu kỳ SVTH: Trần Thị Phương Thảo + 84 Chi phí xây lắp phát sinh kỳ Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 29: Thẻ tính giá thành sản phẩm Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Quý IV năm 2013 Đơn vị tính: Đồng STT Cơng trình Cơng trình NM NĐ Vũng Áng … Cộng Chi phí phát sinh kỳ Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ Giá thành thực tế Vật liệu Nhân công Máy thi công Sản xuất chung Cộng 232.852.886 225.536.000 346.615.000 88.598.458 265.788.321 926.537.779 1.159.390.665 … … … … … … … … 1.456.987.000 2.456.956.400 689.765.892 490.574.794 960.340500 4.597.637.586 2.456.987.600 Lập biểu, ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) SVTH: Trần Thị Phương Thảo Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 85 Lớp K19KT1 Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên) 3.597.636.986 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 30 : Sổ chi tiết tài khoản 154 10016 –NM NĐ Vũng Áng Đơn vị: Công ty Cổ phần LILAMA - Thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội Mẫu số S03b –DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 154.10016 – Chi phí SX dở dang: NM NĐ Vũng Áng Từ ngày 01/10/2013 đến 31/12/2013 ĐVT: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ SH NT 31/12 PKT 31/12 31/12 PKT 31/12 31/12 PKT 31/12 31/12 31/12 PKT PKT 31/12 31/12 Diễn giải Số dƣ đầu kỳ K/C chi phí NVL quý IV/2013 K/C chi phí NC quý IV/2013 K/C chi phí máy thi cơng q IV/2013 K/C chi phí sản xuất chung quý IV/2013 K/C giá vốn quý IV/2013 Cộng Số dƣ cuối kỳ Số tiền TKĐƢ Nợ Có 232.852.886 62110016 225.536.000 62210016 346.615.000 62310016 88.598.458 627 10016 265.788.321 63210016 1.159.390.665 926.537.779 1.159.390.665 Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán trưởng Người ghi sổ ( Ký, họ tên) SVTH: Trần Thị Phương Thảo ( Ký, họ tên) 86 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 31: Sổ TK 154 Đơn vị: Cơng ty Cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện Địa chỉ: 434- 436 Nguyễn Trãi, Trung Văn, Từ Liêm, Hà Nội (Trích ) Mẫu số S03b –DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI TK 154 Từ ngày 01/1/2013 đến 31/12/2013 Chứng từ Ngày ghi sổ Nhật ký chung Diễn giải SH Trang số NT STT dòng Số tiền TKĐƢ Nợ Số dƣ đầu kỳ 12.420.145.298 31/12 PKT 31/12 K/C chi phí NVL quý IV/2013 x x 62110016 225.536.000 31/12 PKT 31/12 K/C chi phí NC quý IV/2013 x x 62210016 346.615.000 31/12 K/C chi phí máy thi cơng quý IV/2013 x x 62310016 88.598.458 K/C chi phí sản xuất chung quý x IV/2013 x 627 10016 265.788.321 31/12 331/12 PKT PKT 31/12 Có … Cộng 29.788.325.687 Số dƣ cuối kỳ 5.520.227.236 36.688.243.749 Cộng phát sinh Nợ: 29.788.325.687đ Cộng phát sinh Có: 36.688.243.749đ Số dƣ cuối kỳ: 5.520.227.236 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán trƣởng SVTH: Trần Thị Phương Thảo 87 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LILAMA – THÍ NGHIỆM CƠ ĐIỆN 3.1 Nhận xét khái qt kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Lilama – Thí nghiệm điện Qua q trình thực tập tìm hiểu cơng tác kế tốn cơng ty, em rút số nhận xét sau: 3.1.1 Ưu điểm công ty cổ phần Lilama - thí nghiệm điện a Bộ máy kế tốn Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức gọn nhẹ, hoạt động có nề nếp, có kinh nghiệm Đội ngũ nhân viên kế tốn trẻ tuổi, có tinh thần học hỏi, nhanh chóng cập nhật tiếp thu sách chế độ kế tốn mới, tác phong làm việc nhanh nhẹn, có tinh thần tương trợ công việc Việc cung cấp số liệu để lập báo cáo tài nhanh chóng, kịp thời đầy đủ, việc phân công nhiệm vụ nhân viên kinh tế với nhân viên kế toán phù hợp b Về kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm Cơng tác kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm công ty coi trọng bố trí nhân viên kế tốn có trình độ cao thực tế Các tài khoản kế toán áp dụng tương đối phù hợp với điều kiện công ty, quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý chặt chẽ 3.1.2 Những mặt cịn tồn cơng ty a Về máy kế tốn Đơi cơng việc phịng kế tốn cịn nhiều nên cơng việc không đảm bảo Công ty cần xếp công việc hợp lý tuyển thêm nhân viên kế toán để đảm bảo tiến độ công việc b Về kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm SVTH: Trần Thị Phương Thảo 88 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp * Về kế toán nguyên vật liệu Do địa bàn hoạt động công ty trải rộng, công ty giao quyền chủ động cho đội trưởng đội xây dựng mua vật tư, tự quản lý xuất vật tư phục vụ cho kế hoạch thi cơng cơng trình Cơng ty khơng có kho vật liệu mà kho vật liệu bố trí cơng trường thi cơng Phiếu xuất kho lập có nhu cầu phát sinh vật tư Khi vào yêu cầu cấp vật tư, thủ kho lập phiếu xuất kho Cuối kỳ, chứng chuyển phịng kế tốn cơng ty, kế tốn tập hợp giá trị vật liệu xuất kho bảng kê xuất kho vật tư ghi Nợ TK 621 (chi tiết CT , HMCT), cuối kỳ kết chuyển sang TK 154 coi khoản cấu thành chi phí sản xuất dở dang Điều dẫn tới không phản ánh khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ thực tế số vật liệu cịn lại cuối kỳ cơng trình chưa sử dụng đến chiếm tỷ trọng lớn Do đó, làm cho chi phí nguyên vật liệu giá thành nhiều so với giá trị thực tế sử dụng * Về kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - Công ty sử dụng TK 334 để theo dõi tiền lương cho công nhân biên chế công nhân th ngồi , khơng hợp lý,vì cơng nhân biên chế có ưu đãi riêng, việc gộp gây khó khăn cho quản lý nhân công ty - Công ty nghiệm thu kết giao khốn khối lượng cơng việc hợp đồng giao khốn khó khăn cho việc cơng tác nghiệm thu hạch tốn, dễ thiếu thơng tin gây hiểu nhầm * Về kế tốn chi phí sử dụng máy thi công Tại Công ty cổ phần Lilama- Thí nghiệm điện, hầu hết th ngồi máy thi công Khi thuê máy thi công, cán kỹ thuật theo dõi số ca máy sử dụng Khi kết thúc hợp đồng thuê máy, bên cho thuê viết hố đơn GTGT, kế tốn cơng ty hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Như vậy, chi phí sử dụng máy thi công kỳ công ty giá trị hợp đồng thuê máy kết thúc kỳ mà không quan tâm đến tế phát sinh chi phí sử dụng máy Hạch tốn làm cho chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ xác định thiếu xác, làm tăng chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ giảm chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ khác, làm cho giá thành cơng trình bị sai lệch so với thực tế * Về kế toán xuất CCDC cho cơng trình SVTH: Trần Thị Phương Thảo 89 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Chi phí CCDC cịn tồn số sai phạm nhiều CCDC có giá trị lớn, sử dụng cho kỳ nhiều kỳ kế toán hạch tốn thẳng vào chi phí sản xuất kỳ mà khơng hạch tốn vào TK 142 TK 242 để phân bổ Từ dễ xảy tình trạng thất thốt, lãng phí CCDC kỳ tiếp theo.Công ty chưa quản lý chặt chẽ số vật tư cịn thừa * Về kế tốn khoản thiệt hại doanh nghiệp xây lắp Khoản chi phí thiệt hại phá làm lại, chi phí thiệt hại ngừng sản xuất, thiệt hại phải bảo hành sửa chữa cơng trình xây lắp khơng đề cập đến q trình kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Trong thực tế trình xây lắp sản phẩm doanh nghiệp xây lắp chịu ảnh hưởng nhiều điều kiện tự nhiên hay u cầu chủ đầu tư cơng trình, tránh việc phải phá làm lại hay nhiều hạng mục cơng trình đó, khoản chi phí khơng thể khơng phát sinh Nhưng khoản chi phí khơng kế tốn tính tốn rõ ràng nên gây ảnh hưởng tới việc tính giá thành sản phẩm * Về kế tốn bảo hành cơng trình xây lắp Các cơng trình xây lắp có thời gian sử dụng dài, chất lượng cơng trình phải đảm bảo quản lý nghiêm ngặt Theo quy định, nhà thầu xây dựng cơng trình phải có trách nhiệm bảo hành cơng trình cho khách hàng sau cơng trình bàn giao cho khách Nội dung bảo hành cơng trình bao gồm khắc phục, sửa chữa, thay thiết bị hư hỏng, khiếm khuyết lỗi gặp phải cơng trình vận hành sử dụng mà ngun nhân nhà thầu gây Thời gian bảo hành xác định tùy theo loại cơng trình Để ràng buộc trách nhiệm nhà thầu việc bảo hành cơng trình, theo chế độ hành chủ đầu tư phép giữ lại % giá trị hợp đồng đưa vào ký quỹ 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện Nhằm nâng cao hiệu quản lý tài nói chung cơng tác quản lý chi phí sản xuất xây lắp nói riêng, cơng ty cổ phần Lilama - Thí nghiệm điện cần tiếp tục phát huy ưu điểm tìm giải pháp khắc phục tồn Dưới giác độ sinh viên thực tập công ty thời gian ngắn, em xin mạnh dạn đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng cơng ty sau: SVTH: Trần Thị Phương Thảo 90 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Thứ nhất: Về kế toán nguyên vật liệu Với phiếu nhập kho, xuất kho, kế tốn theo dõi tình hình nhập xuất vật tư diễn hàng ngày, nhiên khơng thể theo dõi vật tư cịn lại cuối kỳ Như vậy, việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu khơng khơng xác mà cịn ảnh hưởng đến giá thành cơng trình Để đảm bảo hạch tốn xác chi phí ngun vật liệu trực tiếp giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, phịng kế tốn cơng ty cần tổ chức theo dõi chặt chẽ vật tư số vật tư sử dụng kỳ số vật tư tồn cuối kỳ chưa sử dụng hết cách sử dụng bảng kê nguyên vật liệu lại cuối kỳ Trên bảng ghi rõ tiêu khối lượng, đơn giá, số tiền nguyên vật liệu lại cuối kỳ, từ kế tốn xác định số vật tư tiêu hao cho cơng trình kỳ Số vật tư thừa phải theo dõi chặt chẽ, cụ thể nhập lại kho - Khi vật tư thừa nhập lại kho Nợ TK 152: Có TK 621: Ví dụ: Cuối q cơng trình hồn thành bàn giao Cơng ty tập hợp số NVL cịn lại cuối kỳ cơng trình NMNĐ Vũng Áng Cơng ty cịn thừa nhập lại kho xi măng, trị giá 8.000.000đ Nợ TK 152 : 8.000.000đ Có TK 621 10016 : 8.000.000đ Kế tốn điều chỉnh giảm chi phí Và kẻ bảng theo dõi số NVL thừa BẢNG THEO DÕI NVL THỪA ( Cơng trình NM NĐ Vũng Áng ) STT Tên loại vật tư Xi măng Đơn vị Số lượng Giá trị thu hồi Tấn 8.000.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Thủ kho Kế toán ( Ký, ghi rõ họ tên ) ( Ký, ghi rõ họ tên ) SVTH: Trần Thị Phương Thảo 91 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Thứ hai : Về kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty nên tách riêng tài khoản để theo dõi tiền lương cho công nhân danh sách cơng nhân ngồi danh sách để đảm bảo quyền lợi cho công nhân BHXH, BHYT, BHTN để thuận lợi cho công tác quản lý nhân cơng ty Cơng ty sử dụng TK 334 để phản ánh tiền lương công nhân danh sách TK 3348 để phản ánh tiền lương cơng nhân th ngồi, hàng tháng tiến hành trích khoản theo lương riêng cho cơng nhân danh sách cơng nhân th ngồi, đảm bảo quyền lợi riêng cho công nhân Kế tốn định khoản sau: Nợ TK 622 : Chi phí nhân cơng trực tiếp phải trả Có TK 3341: Tiền lương công nhân danh sách Có TK 3348: Tiền lương cơng nhân th ngồi Như vậy, việc hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình nhà máy nhiệt điện Vũng Áng tháng 10/2013 sau : Nợ TK 622: 222.975.000 đ Có TK 3341: 98.987.600 đ Có TK 3348: 123.987.400 đ Thứ ba: Về kế tốn chi phí sử dụng máy thi công Sau ký Hợp đồng thuê máy, công ty tiến hành bàn giao máy cho đội trưởng đội thi cơng để phục vụ thi cơng cơng trình Cán kỹ thuật cơng trình theo dõi tình hình hoạt động máy ghi vào Biên xác nhận máy làm việc Khi hợp đồng thuê máy kết thúc, hai bên lập Biên lý hợp đồng thuê máy, bên cho thuê viết hoá đơn GTGT Các hố đơn GTGT chuyển phịng tài kế tốn để theo dõi, ghi chép, hạch toán Như vậy, để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng hố đơn GTGT phát sinh tháng không phân biệt thời gian thực tế phát sinh chi phí sử dụng máy thi cơng Như việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ thiếu xác Để việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng xác, kế tốn cần tập hợp, theo dõi số ca máy sử dụng tháng từ Biên xác nhận máy làm việc, vào đơn giá thuê máy thi công hợp đồng thuê máy, lập bảng kê chi phí sử dụng máy thi công SVTH: Trần Thị Phương Thảo 92 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Thứ tư: Về kế toán xuất CCDC cho cơng trình Khi xuất dùng CCDC có giá trị lớn, dùng cho nhiều kỳ sản xuất – kinh doanh nên phải dự kiến thời gian số lần sử dụng để tính mức phân bổ cho kỳ hạch tốn: - Khi xuất dùng phản ánh giá trị xuất kho Nợ TK 142, 242 Có TK 153 - Khi phân bổ lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 627,… Có TK 142, 242: Mức phân bổ kỳ - Nếu lần cuối có thu phế liệu nhập kho bán thu tiền phải trừ khỏi giá trị phân bổ lần cuối: Nợ TK 152: Nhập kho phế liệu thu hồi Nợ TK 111, 112, 113 : Bán thu tiền Nợ TK 627,… : Phần chênh lệch cịn lại Có TK 142, 242 Ví dụ: Ngày 10/10 Cơng ty có xuất mũ nhựa cho cơng nhân cơng trình NM NĐ Vũng Áng trị giá 10.815.000đ - Phản ánh giá trị xuất kho Nợ TK 142 : 10.815.000đ Có TK 153 : 10.815.000đ - Phản ánh trị giá CCDC phân bổ Nợ TK 627 : 5.407.500đ Có TK 142 : 5.407.500đ Thứ năm : Về kế toán khoản thiệt hại doanh nghiệp xây lắp Về công tác thiệt hại phá làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất: Công ty nên theo dõi riêng phần chi phí thiệt hại phá làm lại thiệt hại ngừng sản xuất Về công tác kế toán thiệt hại phá làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất: Công ty nên theo dõi riêng phần chi phí thiệt hại phá làm lại thiệt hại ngừng sản xuất để không ảnh hưởng đến việc tín giá thành sản phẩm Việc hạch tốn khoản thiệt hại sau: SVTH: Trần Thị Phương Thảo 93 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp + Khi có hạng mục cơng trình phải phá làm lại theo yêu cầu khách hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến việc phá làm lại tập hợp TK 621, 622, 623, 627 kết chuyển vào TK 154 Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 623, 627( Chi tiết hoạt động phá làm lại) +Phản ánh giá trị phế liệu thu hồi từ hoạt động phá làm lại : Nợ TK 111, 112, 152, 153, Có Tk 154(chi tiết phá làm lại) + Xử lý giá trị thiệt hại thực: Giá trị thiệt hại thực Chi phí phá = làm lại phát sinh - Giá trị thu hồi - Nếu lỗi để phải phá làm lại thuộc phía chủ đầu tư hay thay đổi thiết kế mà chủ đầu tư yêu cầu phải làm lại chủ đầu tư có trách nhiệm tốn, khoản làm tăng doanh thu hợp đồng xây lắp, kế tốn phản ánh doanh thu giá vốn bình thường: + Nợ TK 632( Chi tiết hoạt động phá làm lại) Có TK 154(Chi tiết chủ đầu tư) + Nợ TK 131(Chi tiết chủ đầu tư) Có TK 511 Có TK 3331 - Nếu lỗi thuộc phía doanh nghiệp xây lắp khoản chi phí phá làm lại làm chi phí( giá vốn) cơng trình bị tăng lên mà doanh thu không thay đổi: Nợ TK 632 Có TK 154( Chi tiết phá làm lại) -Thiệt hại bảo hành sửa chữa, cơng trình xây lắp: + Trường hợp chưa hết thời gian bảo hành mà cơng trình xây lắp bị hư hỏng doanh nghiệp xây lắp phải sửa chữa được, lấy từ quỹ dự phòng bảo hành sản phẩm xây lắp, thiếu số thiếu ghi nhận TK 627, thừa số hồn nhập ghi tăng thu nhập khác Quy trình hạch tốn sau: + Khi trích trước chi phí dự phịng bảo hành sản phẩm xây lắp, kế toán ghi: SVTH: Trần Thị Phương Thảo 94 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Nợ TK 627 Có TK 352: Số dự phịng trích trước + Khi tiến hành sửa chữa bảo hành sản phẩm xây lắp, chi phí tập hợp TK 621, 622, 623, 627 kết chuyển vào TK 154 sau: Nợ TK 154( Chi tiết sửa chữa bảo hành) Có TK 621, 622, 623, 627 +Số chi phí bù đắp quỹ dự phịng trích trước: Nợ TK 352: Số trích Nợ TK 627: Số trích trước Có TK 154: Chi phí bảo hành thực tế phát sinh + Nếu hết thời hạn bảo hành mà số tiền trên cịn , kế tốn tiến hành ghi hồn nhập sổ tiền này: Nợ TK 352: Có TK 711: Thứ năm : Về kế tốn bảo hành cơng trình xây lắp Về cơng tác bảo hành cơng trình xây lắp: Cơng ty nên theo dõi riêng phần chi phí bảo hành xây lắp Về cơng tác kế tốn bảo hành cơng trình xây lắp: Cơng ty nên theo dõi riêng phần chi phí bảo hành cơng trình xây lắp để giữ uy tín cho cơng ty Việc hạch tốn bảo hành cơng trình sau: - Nếu số dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp cần trích cho năm tới lớn số lại năm trước trích bổ sung, ghi: Nợ TK 627: Số dự phịng cần trích bổ sung Có TK 352: Ghi tăng dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp - Nếu số dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp cần trích cho năm tới nhỏ số cịn lại năm trước hồn nhập phần chênh lệch thừa, ghi: Nợ TK 352: Số dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp trích cịn thừa Có TK 711: Ghi tăng thu nhập khác - Khi cơng trình có cố phải thực bảo hành, coi phát sinh hạng mục cơng trình Kế tốn tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến bảo hành cơng trình xây lắp TK 621, 622, 623, 627, sau kết chuyển TK 154( 1544)- Chi phí bảo hành SVTH: Trần Thị Phương Thảo 95 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Nợ TK 154(1544) Có TK 621, 622, 623, 627 - Khi cơng trình bảo hành hồn thành bàn giao cho khách hàng , kết chuyển chi phí bảo hành: Nợ TK 352: Dự phịng bảo hành cơng trình trích Nợ TK 627: Phần chi phí bảo hành vượt số dự phịng lập Có TK 154(1544): Chi phí bảo hành phát sinh - Trong số trường hợp doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để tốn phần tồn chi phí dự phịng ( ví dụ cơng ty bảo hiểm, nhà cung cấp vật tư), bên thứ hoàn trả chi phí mà doanh nghiệp chi, nhận khoản bồi hồn kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Khi hết thời gian bảo hành doanh nghiệp nhận lại số tiền ký quỹ: Nợ TK 111, 112 Có TK 144, 244 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 96 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, cạnh tranh để tồn phát triển doanh nghiệp tất yếu khách quan Bởi vậy, doanh nghiệp phải thường xun hồn thiện tiến lên phía truớc, chiến thắng cạnh tranh doanh nghiệp tụt hậu, trượt khỏi quỹ đạo chung kinh tế, làm ăn thua lỗ dẫn đến phá sản phát huy tiềm nắm bắt kịp thời thay đổi thương trường Việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm hàng đầu Để hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm nâng cao lực cạnh tranh thị trường, hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, việc cần thiết doanh nghiệp Rõ ràng kế toán phận quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp Bộ máy kế tốn hồn thiện, thực tốt cơng việc giúp nhà quản lý đưa định đắn Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác, hợp lý yếu tố định đến khả cạnh tranh thị trường doanh nghiệp Trải qua trình học tập, nghiên cứu thực tập Cơng ty Cổ phần Lilama - thí nghiệm điện, em nhận thấy đôi với việc học tập nghiên cứu lý luận việc tìm hiểu thực tế quan trọng Đây thời gian giúp cho sinh viên vận dụng kiến thức vào thực tế Mặt khác, cịn tạo điều kiện cho sinh viên hiểu đúng, hiểu sâu sắc kiến thức mà có bổ sung thêm kiến thức mà thực tế có Trong q trình thực tập Cơng ty cổ phần LILAMA - thí nghiệm điện, nhờ có giúp đỡ nhiệt tình giảng viên hướng dẫn cô, chú, anh, chị Công ty, đặc biệt phịng Tài - Kế tốn ban lãnh đạo công ty Kết hợp kiến thức học trường với việc tìm hiểu thực tế Cơng ty, em mạnh dạn trình bày số kiến nghị với nguyện vọng góp phần giúp cho cơng ty hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cho hợp lý, với chế độ tài kế tốn, khắc phục SVTH: Trần Thị Phương Thảo 97 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp hạn chế để thời gian không xa công ty đạt thành tích lớn nữa, tự khẳng định thị trường Do trình độ hiểu biết cịn hạn chế thời gian thực tập không dài nên khóa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận quan tâm góp ý thầy giáo khoa Kinh tế phịng Tài chính- kế tốn Cơng ty để đề tài em hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình giảng viên hướng dẫn cô chú, anh chị Cơng ty giúp đỡ em hồn thiện khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, tháng năm 2014 SVTH: Trần Thị Phương Thảo 98 Lớp K19KT1 Viện ĐH Mở Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn đại cương, kế tốn tài 1,2, giáo trình tổ chức cơng tác kế tốn, Bài giảng kế tốn tài – Trường viện đại học Mở Hà Nội Các chuẩn mực kế toán Việt Nam ( chuẩn mực kế tốn số 02, Thơng tư 89/2002/ TT – BTC, thông tư 203/ 2009/ TT- BTC Bộ tài ) 3.Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006 Quyết định số 48/2006 Các tài liệu tham khảo hướng dẫn thực hành kế tốn tài Các tạp chí Tài chính, Tạp chí Kế tốn, Tạp chí kinh tế phát triển, Tạp chí thuế Nhà nước Các Webside Bộ tài ( http.www mof Gov.vn ), tạp chí thuế ( http: www.gdt.gov.vn) Các tài liệu kế toán tài liệu quản lý khác đơn vị thực tập SVTH: Trần Thị Phương Thảo 99 Lớp K19KT1