Vận dụng mô hình deangelo và friedlan để nhận dạng hành động điều chỉnh lợi nhuận của doanh nghiệp ở thừa thiên huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ́H U Ế BÁO CÁO TỔNG KẾT K IN H TÊ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC ̣C ĐỀ TÀI: O VẬN DỤNG MƠ HÌNH DEANGELO VÀ FRIEDLAN ĐỂ ̣I H NHẬN DẠNG HÀNH ĐỘNG ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN Đ A CỦA DOANH NGHIỆP Ở THỪA THIÊN HUẾ Lê Thị Hoài Anh Huế, 05/2015 MỤC LỤC PHẦN - ĐẶT VẤN ĐỀ .1 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu đề tài 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu Ế 1.5 Phương pháp nghiên cứu U 1.5.1 Phương pháp nghiên cứu ́H 1.5.2 Dữ liệu nghiên cứu .3 TÊ 1.6 Kết cấu đề tài PHẦN - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨUERROR! BOOKMARK NOT H DEFINED IN CHƯƠNG - MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP K 1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận ̣C 1.2 Mục đích động điều chỉnh lợi nhuận O 1.3 Kế tốn theo sở dồn tích, sở tiền điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp ̣I H 1.3.1 Kế toán theo sở dồn tích 1.3.2 Kế toán theo sở tiền Đ A 1.3.3 Cơ sở điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp 1.4 Các kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp 12 1.4.1 Các sách kế tốn vận dụng điều chỉnh lợi nhuận 12 1.4.1.1 Chính sách kế tốn hàng tồn kho 12 1.4.1.2 Chính sách lập dự phịng phải thu khó địi 13 1.4.1.3 Chính sách lập dự phịng giảm giá đầu tư tài 14 1.4.1.4 Chính sách tài sản cố định 14 1.4.1.5 Chính sách phân bổ chi phí trả trước 17 1.4.2 Sự khác đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế .17 1.4.2.1 Ghi nhận doanh thu, thu nhập kế toán thuế 19 1.4.2.2 Ghi nhận chi phí kế toán thuế 22 1.4.3 Các kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận khác .25 1.4.3.1 Kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận thơng qua sách giá tín dụng 25 1.4.3.2 Cắt giảm số chi phí .25 1.4.3.3 Trì hỗn hay thúc đẩy lý khoản đầu tư không hiệu 25 1.4.3.4 Làm giảm chi phí cách vốn hố 26 1.4.3.5 Ước lượng phần trăm hồn thành cơng việc ghi nhận doanh thu .26 Ế 1.5 Các mơ hình nghiên cứu điều chỉnh lợi nhuận 27 U 1.5.1 Mơ hình DeAngelo (1986) 28 ́H 1.5.2 Mơ hình Friedlan (1994) 30 TÊ CHƯƠNG - THỰC TRẠNG ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN Ở MỘT SỐ DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỪA THIÊN HUẾ .33 2.1 Tổng quan mẫu nghiên cứu - số doanh nghiệp địa bàn H Thừa Thiên Huế 33 IN 2.2 Thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn K Thừa Thiên Huế 35 ̣C 2.2.1 Kiểm nghiệm mơ hình DeAngelo (1986) 35 O 2.2.2 Kiểm nghiệm mơ hình Friedlan (1994) .44 ̣I H CHƯƠNG - MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN 49 3.1 Một vài ý kiến nhận xét tính trung thực tiêu lợi nhuận báo cáo tài Đ A số doanh nghiệp Thừa Thiên Huế 49 3.2 Một số nhận xét, kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính trung thực tiêu lợi nhuạ n báo cáo tài số doanh nghiệp địa bàn Thừa thiên huế 50 3.2.1 Về việc lập trình bày báo cáo tài 51 3.2.2 Về chất lượng kiểm toán 51 3.2.3 Đối với đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài 52 3.2.4 Về biện pháp xử lý vi phạm 53 PHẦN - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 55 3.1 Kết luận .55 3.2 Kiến nghị 55 3.3 Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài 55 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Danh sách doanh nghiệp chọn vào mẫu Bảng 2.2: Số liệu tiêu tính tốn Mơ hình DeAngelo Bảng 2.3: Kết kiểm nghiệm Mơ hình Deangelo Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Bảng 2.4: Kết kiểm nghiệm Mơ hình Friedlan Đề tài nghiên cứu khoa học PHẦN - ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tính cấp thiết đề tài Chất lượng thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt thơng tin lợi nhuận có ảnh hưởng lớn đến định người sử dụng nhiều bên liên quan quan thuế, nhà đầu tư, chủ nợ, tổ chức tín dụng, chuyên gia phân tích tài Mặc dù báo cáo tài thường kiểm tốn, giới hạn định cơng tác hạn chế khả kiểm tốn viên phát hết Ế sai phạm kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị Theo Elias U (2002), điều chỉnh lợi nhuận việc nhà quản lý sử dụng đánh giá chủ quan q ́H trình lập, cơng bố báo cáo tài thực nghiệp vụ kinh tế để thay đổi TÊ thông tin nhằm đánh lừa bên có liên quan, thay đổi kết hợp đồng có điều khoản ràng buộc dựa số liệu kế toán Như vậy, điều chỉnh lợi nhuạ n phản H ánh viẹ c nhà quản lý lựa chọn phu o ng pháp kế toán cách khéo léo, linh IN hoạt để xếp thơng tin tài theo cách có lợi cho cơng ty mang lại lợi ích cá nhân Hành động thực theo ý muốn chủ quan nhà quản trị mà K đối tượng sử dụng thông tin mắt thường khó nhận Có nhiều động ̣C thúc đẩy doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận đáp ứng yêu cầu, kỳ vọng thị O trường vốn, tránh vi phạm hợp đồng vay, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, tạo hình ̣I H ảnh tốt công ty để thu hút vốn đầu tư bên ngồi, nhà quản lí hưởng quyền lợi hồn thành tiêu giao khoản thưởng, đề bạt, tăng lương việc Đ A giữ vị trí Tuy nhiên, điều chỉnh lợi nhuận làm cho báo cáo tài khơng cịn phản ánh đắn chất tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Điều khiến đối tượng sử dụng thông tin có nhìn sai lệch tình hình tài đơn vị, từ đưa định đầu tư không đắn Xuất phát từ thực tế đó, thấy việc nghiên cứu điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp thực có ý nghĩa thực tiễn Việc nhận dạng hành động điều chỉnh lợi nhuận góp phần giúp cho đối tượng sử dụng có luồng thơng tin xác để đưa định đắn Đây vấn đề quan tâm nhà soạn thảo chuẩn mực kiểm toán viên Điều chỉnh lợi nhuận cần nghiên cứu, Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học phát để khơng ngừng hồn thiện chuẩn mực, quy định kế tốn; từ trả lại trung thực, nâng cao chất lượng thơng tin tài để mang lại niềm tin, bảo vệ lợi ích cho người sử dụng Đó lí đề tài: “Vận dụng mơ hình Deangelo Và Friedlan để nhận dạng hành động điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp Thừa Thiên Huế” thực Đây vấn đề nghiên cứu tương đối Việt Nam nói chung Thừa Thiên Huế nói riêng, đặc biệt việc vận dụng mơ hình tác giả giới để nhận dạng việc điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp 1.2 Mục tiêu đề tài Ế Với lý trên, đề tài thực nhằm ba mục đích sau: U Thứ nhất, hệ thống hoá số vấn đề lý luận chung điều chỉnh lợi nhuận ́H doanh nghiệp mơ hình nghiên cứu điều chỉnh lợi nhuận DeAngelo Friedlan TÊ Thứ hai, tìm hiểu thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế cách vận dụng mơ hình nghiên cứu DeAngelo H Friedlan IN Thứ ba, đề xuất số kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính trung thực Thiên Huế ̣C 1.3 Đối tượng nghiên cứu K tiêu lợi nhuạ n báo cáo tài số doanh nghiệp địa bàn Thừa O Đối tượng nghiên cứu đề tài thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số ̣I H doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đ A + Về mặt không gian: doanh nghiệp Thừa Thiên Huế + Về mặt thời gian: đề tài sử dụng số liệu từ báo cáo tài doanh nghiệp hai năm 2012 2013 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.5.1 Phương pháp nghiên cứu Có hai phương pháp để nhận dạng hành vi điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp Cách thứ trực tiếp kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo tài với chứng từ sổ sách liên quan doanh nghiệp bị nghi ngờ có khả điều chỉnh lợi nhuận Tuy nhiên, phương pháp thực quan có thẩm quyền kiểm toán, tra Các đối tượng sử dụng thông tin khác nhà nghiên Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học cứu, nhà đầu tư khó áp dụng khơng dễ để doanh nghiệp cho phép tiếp cận loại chứng từ, sổ sách đơn vị Do vậy, giới học thuật kế toán giới thường vận dụng phương pháp thứ hai sử dụng mơ hình nhận dạng điều chỉnh lợi nhuận Trong đề tài này, mơ hình hai tác giả DeAngelo Friedlan vận dụng để xác định doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế có điều chỉnh lợi nhuận hay không Sở dĩ nghiên cứu khơng sử dụng phiếu điều tra kế tốn hay nhà quản lý để thu thập số liệu khả đối tượng điều tra không trả lời tính xác câu trả lời khơng cao Do vậy, hướng nghiên cứu đề tài Ế dựa vào sở kế toán vận dụng để lập báo cáo tài chính, từ đó, thực chất U việc nghiên cứu hành động quản trị lợi nhuận việc xác định biến kế toán dồn ́H tích khơng thể điều chỉnh Phương pháp thực thông qua việc vận dụng TÊ mô hình tác giả giới Các mơ hình khác mơ hình Jones (1991) mặc kết xác địi hỏi số năm liệu lớn cho nhiều biến mơ hình nên không phù hợp với điều kiện nghiên cứu giới hạn khả H thu thập số liệu Việt Nam Do vậy, việc vận dụng mơ hình DeAngelo IN Friedlan phù hợp để nhận dạng hành động điều chỉnh lợi nhuận phạm vi K giới hạn nghiên cứu doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Ngoài ra, ̣C đề tài sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê để lựa chọn doanh nghiệp vào mẫu O nghiên cứu ̣I H 1.5.2 Dữ liệu nghiên cứu Đề tài sử dụng liệu thứ cấp số liệu từ báo cáo tài doanh Đ A nghiệp chọn vào mẫu, cụ thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2012 31/12/2013 Số liệu tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thu thập từ báo cáo kết hoạt động kinh doanh, số liệu từ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh thu thập từ báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng vào mơ hình DeAngelo Friedlan để xác định biến kế tốn dồn tích 1.6 Kết cấu đề tài Ngoài phần đặt vấn đề kết luận, phần nội dung kết nghiên cứu đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận vấn đề điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học Chương 2: Thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế Chương 3: Một số nhận xét, kiến nghị góp phần nâng cao tính trung thực tiêu lợi nhuạ n báo cáo tài số doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Huế Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học PHẦN - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG - MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận Theo Elias (2002), điều chỉnh lợi nhuận việc nhà quản lý sử dụng đánh giá chủ quan q trình lập, cơng bố báo cáo tài thực nghiệp vụ kinh tế Ế để thay đổi thông tin nhằm đánh lừa bên có liên quan, thay đổi kết U hợp đồng có điều khoản ràng buộc dựa số liệu kế toán Điều chỉnh lợi nhuận ́H dịch từ thuật ngữ tiếng anh sử dụng phổ biến giới nghiên cứu kế toán TÊ “earnings management” Ở Việt Nam, khái niệm biết đến với nhiều tên gọi khác như: “làm đẹp báo cáo tài chính”, “phù phép báo cáo tài chính”, “thổi H phồng lợi nhuận”, “quản trị lợi nhuận”, “xào nấu số liệu”…Dù gọi nhiều IN thuật ngữ khác chất, điều chỉnh lợi nhuận việc làm méo mó số liệu lợi nhuận thực thông qua việc điều chỉnh doanh thu chi phí Theo K Brandco Lawfirm - Cơng ty tư vấn luật hàng đầu lĩnh vực đầu tư tài kế ̣C tốn, điều chỉnh lợi nhuận hành động làm thay đổi lợi nhuận kế tốn nhà quản O trị cơng ty nhằm đạt lợi nhuận mục tiêu thông qua công cụ kế toán Như vậy, ̣I H người trực tiếp thực hành động điều chỉnh lợi nhuận nhà quản lý nhằm mục đích làm sai lệch số liệu lợi nhuận cơng bố Đ A 1.2 Mục đích động điều chỉnh lợi nhuận Lợi nhuận tiêu quan trọng báo cáo tài chính, cụ thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, nhân tố định giá cổ phiếu, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhiều vấn đề khác Do vậy, số liệu lợi nhuận đối tượng sử dụng thơng tin tài quan tâm nhiều xem xét hiệu hoạt động kinh doanh cơng ty Chính vai trị quan trọng thông tin lợi nhuận hấp dẫn nhiều lợi ích mà số liệu mang lại, nhà quản trị cơng ty có xu hướng điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận theo ý muốn chủ quan Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học CHƯƠNG - MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN NÂNG CAO TÍNH TRUNG THỰC CỦA CHỈ TIÊU LỢI NHUẠ N TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở MỘT SỐ DOANH NGHIỆP Ở THỪA THIÊN HUẾ 3.1 Một vài ý kiến nhận xét tính trung thực tiêu lợi nhuận báo cáo tài số doanh nghiệp Thừa Thiên Huế Qua kết kiểm định mơ hình DeAngelo Friedlan 30 doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế lựa chọn vào mẫu Ế tương ứng với loại hình khác nhau, kết luận năm 2013, hầu hết U doanh nghiệp tuỳ theo ý muốn chủ quan nhà quản trị thực hành động ́H điều chỉnh lợi nhuận cách điều chỉnh tăng giảm mức lợi nhuận so với thực TÊ tế Mỗi doanh nghiệp với quy mô tài sản doanh thu khác có mức độ nguyên nhân điều chỉnh lợi nhuận khác Đối với công ty cổ phần, đặc biệt cơng H ty có cổ phiếu niêm yết sàn chứng khoán, động điều chỉnh tăng lợi nhuận IN thường để tạo ý nhà đầu tư đánh giá hiệu kinh doanh triển vọng tăng trưởng cơng ty từ thu hút vốn đầu tư từ bên Một số doanh K nghiệp lại điều chỉnh giảm lợi nhuận để tiết kiệm thuế thu nhập doanh nghiệp phải ̣C nộp Tuy nhiên, khả điều chỉnh tăng lợi nhuận lại cao doanh nghiệp O hưởng ưu đãi thuế thu thập doanh nghiệp miễn giảm thuế Ngoài ra, mức độ ̣I H điều chỉnh lợi nhuận, thể qua giá trị biến kế tốn dồn tích điều chỉnh (DA), tỉ lệ thuận với quy mô tài sản doanh thu doanh nghiệp Chẳng hạn, cơng Đ A ty TNHH Ngọc Anh có quy mô nhỏ mẫu nghiên cứu với doanh thu 51.415.610 đồng tài sản 40.123.665 đồng có mức lợi nhuận điều chỉnh thấp 896,736 đồng Cơng ty Bia Huế có mức doanh thu cao 3,023,895,128,000 đồng có mức lợi nhuận điều chỉnh cao 230,220,017,000 đồng Một điều đáng quan tâm phần lớn doanh nghiệp mẫu nghiên cứu kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập số trường hợp Công ty TNHH Bia Huế, Công ty cổ phần xây lắp Thừa Thiên Huế, Công ty cổ phần du lịch Hương Giang có mức điều chỉnh lợi nhuận lớn Từ kết nghiên cứu thấy tính trung thực tiêu lợi nhuận báo cáo tài doanh nghiệp Thừa Thiên Huế không cao Các doanh nghiệp 49 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học cách hay cách khác điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận tuỳ vào thời điểm để đạt mục tiêu Điều gây khó khăn cho đối tượng sử dụng cần thơng tin xác để có định đắn 3.2 Một số nhận xét, kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính trung thực tiêu lợi nhuạ n báo cáo tài số doanh nghiệp địa bàn Thừa thiên huế Chỉ tiêu lợi nhuận sử dụng phổ biến để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh công ty định đầu tư, cho vay Nếu lợi nhuận bị điều chỉnh Ế theo ý muốn chủ quan nhà quản trị đối tượng sử dụng thơng tin nhà U đầu tư, ngân hàng, chủ nợ gặp rủi ro đưa định đầu tư không ́H hợp lý Hơn nữa, số quan khác chịu ảnh hưởng hành vi điều chỉnh lợi TÊ nhuận nhà quản trị thuế bị khoản thu ngân sách từ thuế thu nhập doanh nghiệp hay chi phí thưởng lợi nhuận người lao động Vì vậy, cần IN sử dụng thơng tin báo cáo tài H thiết phải tăng cường tính trung thực tiêu lợi nhuận để bảo vệ lợi ích cho người Mặc dù chuẩn mực kế toán yêu cầu doanh nghiệp phải giải trình chi tiết số K liệu trình bày báo cáo tài thơng qua phần thuyết minh, thực tế ̣C thuyết minh cơng ty cịn vắn tắt khơng cung cấp đủ thông tin phép O người đọc đánh giá đầy đủ tính trung thực số liệu ̣I H Mặt khác, việc kiểm tốn nhằm hướng đến tính trung thực báo cáo tài chính, nhiên, thực tế kiểm tốn viên kiểm tốn tính tn thủ việc thu Đ A thập chứng xác đáng để chứng minh cho tồn phát sinh giao dịch mà không sâu xem xét đến phương pháp kế toán ước tính kế tốn vốn nơi ẩn chứa nhiều khả điều chỉnh lợi nhuận Vì vậy, tính trung thực số liệu báo cáo tài khơng đảm bảo Điều chứng minh số liệu kiểm toán năm gần với nhiều trường hợp chênh lệch lợi nhuận trước sau kiểm toán lớn Ngồi cịn có nhiều vấn đề khác tính độc lập kiểm tốn viên chưa cao, mức trọng yếu chấp nhận kiểm tốn cịn cao, nhận thức doanh nghiệp tính trung thực báo cáo tài cịn thấp, quy định, chế tài pháp luật chưa đủ mạnh để răn đe Từ thực tế này, tác giả xin đề xuất số biện pháp, kiến nghị sau nhằm góp phần nâng cao tính trung thực tiêu lợi 50 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học nhuận báo cáo tài 3.2.1 Về việc lập trình bày báo cáo tài Bộ Tài cần tiếp tục hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam theo hướng coi trọng tính thống ước tính kế tốn để lập báo cáo tài Giá trị ước tính kế tốn mang nặng tính chủ quan người làm kế tốn nhà quản lý, số giá trị ước tính khơng phải đo lường cách khách quan Do vậy, nhà quản trị hay kế tốn lợi dụng ước tính kế tốn Ế để phản ánh sai lệch thơng tin tài Song thực tế, việc loại bỏ ước tính kế U tốn khơng thể Vì vậy, Bộ Tài cần có hướng dẫn cụ thể việc ́H sử dụng ước tính kế tốn phải kiểm tra chặt chẽ ước tính Trong thời TÊ gian qua, Bộ Tài có hướng dẫn số ước tính kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó H địi Tuy nhiên, cịn nhiều khoản ước tính chưa có hướng dẫn cụ thể phân bổ IN chi phí trả trước, doanh thu nhận trước, chi phí trích trước Đây kẻ hở để kế tốn điều chỉnh lợi nhuận theo mục đích cơng ty Do vậy, Bộ Tài cần K có hướng dẫn cụ thể, chi tiết ước tính để việc lập báo cáo tài ̣C đảm bảo tính trung thực hợp lý O Ngồi ra, cơng ty cần quy định phải trình bày cung cấp chi tiết ̣I H thông tin Thuyết minh báo cáo tài Việc chi tiết thực theo hướng nhấn mạnh đến việc giải trình việc vận dụng phương pháp kế tốn, ước tính Đ A kế tốn Ví dụ, khoản chi phí phải trả, cần nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ khoản chi phí nào, sở để xác định giá trị khoản chi phí 3.2.2 Về chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán cần xem xét thực tế nhiều báo cáo tài kiểm tốn trước cơng bố đến vụ việc bị phơi bày thật sai phạm biết Bộ Tài cần thường xun kiểm tra, giám sát cơng bố danh sách cơng ty kiểm tốn có đủ uy tín, lực, đảm bảo chất lượng kiểm tốn Cần quy trách nhiệm, phạt hành rút giấy phép hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập báo cáo tài kiểm tốn bị phát có sai sót trọng yếu 51 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học Bộ cần có quy định cụ thể trách nhiệm kiểm toán độc lập phải báo cáo trường hợp phát vấn đề nghiêm trọng pháp luật an toàn an ninh tài Nhiệm vụ kiểm tốn độc lập xác minh tính trung thực báo cáo tài chính, nhiên vấn đề pháp luật an tồn tài liên quan đến cơng ty có ảnh hưởng lớn đến an ninh tài quốc gia Chính vậy, Bộ Tài cần có quy định trách nhiệm kiểm toán độc lập việc phải báo cáo phát vấn đề nói Chẳng hạn, sai phạm pháp luật hoạt động thu nhập bất chính, dự án đầu tư bất hợp pháp Các dấu hiệu an tồn an ninh tài Ế cơng ty có tỷ trọng vốn đầu tư trực tiếp nước lớn, lại đầu tư vào U dự án hiệu nên khả rút vốn cao cơng ty có dư nợ phải thu ́H lớn tập trung hay vài công ty, thể hoạt động mua bán bất TÊ thường Những vấn đề lâu dài ảnh hưởng đến tồn tại, tăng trưởng phát triển công ty, vậy, không báo cáo kịp thời ảnh hưởng lớn đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài H Kiểm tốn độc lập Việt Nam trao quyền lớn, khơng IN ngoại trừ khả kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập thơng đồng với công K ty khách hàng để làm đẹp số liệu báo cáo tài Do vậy, phải khơng ngừng ̣C nâng cao trình độ chun mơn kiểm tốn viên, nâng cao đạo đức, phẩm chất nghề O nghiệp để đảm bào tính trung thực, độc lập hoạt động kiểm toán ̣I H Hầu hết báo cáo tài doanh nghiệp mẫu nghiên cứu kiểm tốn, kết kiểm tra hai mơ hình DeAngelo Friedlan cho thấy cơng ty Đ A điều chỉnh lợi nhuận mức điều chỉnh tương đối lớn số doanh nghiệp Do vậy, kiểm tốn báo cáo tài cần sâu xem xét ước tính kế tốn để có kết luận xác tính trung thực tiêu lợi nhuận báo cáo tài 3.2.3 Đối với đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài Để có định đầu tư hay cho vay, cho thuê đắn sở thơng tin từ báo cáo tài doanh nghiệp, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ cần có kiến thức tổng hợp quan tâm đến dấu hiệu thể không minh bạch việc cung cấp thông tin như: - Nhà đầu tư cần quan tâm đến việc tuân thủ thời hạn công bố thơng tin Cơng bố báo cáo tài hạn dấu hiệu cho thấy minh bạch tình 52 Người thực hiện: Lê Thị Hồi Anh Đề tài nghiên cứu khoa học hình kinh doanh diễn phản ảnh vào báo cáo việc hồn thành cơng bố kịp thời Hiện số liệu doanh nghiệp xử lý máy tính nên thời gian hồn thành rút ngắn Trong trường hợp có số liệu đến đâu, xử lý đến cần vài ngày Sự chần chừ công bố báo cáo tài nội cơng ty cân nhắc để cân đối số liệu báo cáo Riêng cơng ty lớn có nhiều đơn vị thành viên báo cáo chậm đơn vị làm chậm kiến báo cáo bị trễ theo - Các đối tượng sử dụng thơng tin cần có hiểu biết kế tốn, có khả đọc Ế phân tích báo cáo tài mức độ Đồng thời, Thuyết minh báo cáo tài U cần xem xét kỹ để hiểu rõ thông tin Đối với trường hợp báo cáo kiểm ́H tốn có ý kiến ngoại trừ, người đọc cần quan tâm kỹ Đặc biệt ý kiến ngoại trừ TÊ rơi vào số dư hàng tồn kho, khấu hao tài sản cố định hay khoản lập dự phịng nên thận trọng Ngồi ra, đọc báo cáo kiểm toán, cần thiết phải xem xét thay đổi (nếu có) sách kế toán, kế toán trưởng, ban lãnh đạo Nguyên IN thường xảy vào thời điểm H nhân tác động việc thay đổi cần tìm hiểu khả điều chỉnh lợi nhuận K 3.2.4 Về biện pháp xử lý vi phạm ̣C Mặc dù có nhiều trường hợp gian lận, trốn thuế xảy hàng năm, pháp luật O hành chưa đủ mạnh để xử phạt doanh nghiệp Mức phạt cao vi ̣I H phạm hành lĩnh vực kế toán 30 triệu đồng/hành vi Mức phạt chưa có tính răn đe không truy tố trước pháp luật hành vi Đ A gian lận nhằm trục lợi, gây thiệt hại nghiêm trọng đến nhà đầu tư hay đối tượng sử dụng thông tin khác ngân hàng, chủ nợ Do vậy, Bộ Tài cần ban hành quy chế, chế tài xử lý nghiêm khắc doanh nghiệp không báo cáo trung thực thơng tin báo cáo tài để răn đe ngăn ngừa sai phạm trọng yếu Tóm lại, số ý kiến nhận xét kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính trung thực tiêu lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế Việc tăng cường độ tin cậy thông tin báo cáo tài khơng phải vấn đề đơn giản giải cá nhân đơn lẻ thời gian ngắn mà cần có kết hợp nhiều chủ thể từ doanh nghiệp đến quan ban hành pháp luật Song trước hết, ý thức chấp hành quy định chuẩn mực chế độ kế tốn 53 Người thực hiện: Lê Thị Hồi Anh Đề tài nghiên cứu khoa học doanh nghiệp cần nâng cao Tiếp đến, hệ thống kế toán Việt Nam cần hoàn thiện theo hướng tạo linh hoạt việc sử dụng phương pháp kế toán đủ chặt chẽ để hạn chế tối đa hành vi gian lận hay điều chỉnh số liệu kế tốn xảy Có vậy, tính trung thực thơng tin báo cáo tài đảm bảo, lợi ích người sử dụng bảo vệ từ tăng cường Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế minh bạch, vững mạnh kinh tế 54 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học PHẦN - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Qua trình thực hiện, đề tài đạt mục tiêu nghiên cứu sau: Thứ nhất, hệ thống hoá số vấn đề lý luận chung điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp mơ hình nghiên cứu điều chỉnh lợi nhuận DeAngelo Friedlan Thứ hai, tìm hiểu thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế cách vận dụng mơ hình nghiên cứu DeAngelo Ế Friedlan U Thứ ba, đề xuất số kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính trung thực ́H tiêu lợi nhuạ n báo cáo tài số doanh nghiệp địa bàn Thừa TÊ Thiên Huế 3.2 Kiến nghị H Bộ Tài cần có quy định cụ thể việc công khai báo cáo tài IN tất doanh nghiệp Đồng thời, Cục thuế Cục thống kê doanh K nghiệp Thừa ThiênHuế cần có nguồn liệu cơng bố báo cáo tài doanh nghiệp qua năm để nhiều đối tượng tiếp cận, sử dụng đánh giá ̣C thông tin tmột cách khách quan, minh bạch O 3.3 Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài ̣I H Trên sở nội dung thực trên, tác giả xin đề xuất số hướng nghiên cứu tương lai đề tài sau: Đ A Thứ nhất, đề tài nên xem xét nhân tố tác động hành vi điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp cách sử dụng phương pháp hồi quy đa biên Đây hướng đề tài Việt Nam nói riêng giới nói chung Việc tìm hiểu nguyên nhân điều chỉnh lợi nhuận giúp nhà nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực có nhìn rõ vấn đề từ đưa giải pháp kiến nghị thích hợp nhằm ngăn ngừa hạn chế hành vi Thứ hai, khả suy rộng nghiên cứu chưa cao cỡ mẫu thấp Đề tài cung cấp nhìn thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế chưa thể suy rộng kết cho 55 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học toàn tổng thể nghiên cứu Do vậy, nghiên cứu mở rộng cỡ mẫu cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác để kết đề tài suy rộng cho toàn doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Thứ ba, đề tài nên xem xét vận dụng mơ hình sửa đổi tác giả Jones (1991) với nhiều biến sử dụng mơ hình để mức độ điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp đo lường xác Thứ tư, tính khả thi việc thu thập số liệu yếu tố quan trọng định thành công đề tài Đối với dạng nghiên cứu này, việc thu Ế thập số liệu tương đối khó khăn doanh nghiệp Huế không muốn cung cấp báo U cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho đối tượng ́H quan có thẩm quyền hay ngân hàng, chủ nợ Do vậy, đề tài sau TÊ nên thực cơng ty có cổ phiếu niêm yết sàn chứng khốn Việt Nam tất báo cáo tài phải cơng bố rộng rãi Trên toàn nội dung kết nghiên cứu đề tài Mặc dù cố H gắng giới hạn thời gian lực nghiên cứu nên đề tài không tránh IN khỏi nhiều hạn chế, sai sót Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp từ hội Đ A ̣I H O ̣C K đồng chuyên môn để nghiên cứu hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! 56 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh Đề tài nghiên cứu khoa học TÀI LIỆU THAM KHẢO Elias, R Z (2002) Determinants of earnings management ethics amongst accountants Journal of Business Ethics, 40(1), 33-45 Huỳnh Thị Vân Nghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận công ty cổ phần năm đầu niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận văn thạc sĩ Đại học Đà Nẵng (2012) Nguyễn Thị Minh Trang Vận dụng mơ hình DeAngelo Friedlan để nhận dạng Ế hành động điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị Tạp chí Nghiên cứu khoa học Đại U học Đông Á, số 6, (2012) ́H Đường Nguyễn Hưng Hành vi quản trị lợi nhuận thông tin lợi nhuận công Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ bố báo cáo tài Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, (2013) 57 Người thực hiện: Lê Thị Hoài Anh MỤC LỤC PHẦN - ĐẶT VẤN ĐỀ .1 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu đề tài 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu Ế 1.5.1 Phương pháp nghiên cứu U 1.5.2 Dữ liệu nghiên cứu .3 ́H 1.6 Kết cấu đề tài TÊ PHẦN - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨUERROR! BOOKMARK NOT DEFINED H CHƯƠNG - MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐIỀU CHỈNH LỢI IN NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận K 1.2 Mục đích động điều chỉnh lợi nhuận ̣C 1.3 Kế toán theo sở dồn tích, sở tiền điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp O 1.3.1 Kế toán theo sở dồn tích ̣I H 1.3.2 Kế toán theo sở tiền 1.3.3 Cơ sở điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp Đ A 1.4 Các kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp 12 1.4.1 Các sách kế tốn vận dụng điều chỉnh lợi nhuận 12 1.4.1.1 Chính sách kế toán hàng tồn kho 12 1.4.1.2 Chính sách lập dự phịng phải thu khó địi 13 1.4.1.3 Chính sách lập dự phịng giảm giá đầu tư tài 14 1.4.1.4 Chính sách tài sản cố định 14 1.4.1.5 Chính sách phân bổ chi phí trả trước 17 1.4.2 Sự khác đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế .17 1.4.2.1 Ghi nhận doanh thu, thu nhập kế toán thuế 19 1.4.2.2 Ghi nhận chi phí kế tốn thuế 22 1.4.3 Các kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận khác .25 1.4.3.1 Kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận thơng qua sách giá tín dụng 25 1.4.3.2 Cắt giảm số chi phí .25 1.4.3.3 Trì hỗn hay thúc đẩy lý khoản đầu tư không hiệu 25 1.4.3.4 Làm giảm chi phí cách vốn hoá 26 1.4.3.5 Ước lượng phần trăm hồn thành cơng việc ghi nhận doanh thu .26 1.5 Các mơ hình nghiên cứu điều chỉnh lợi nhuận 27 1.5.1 Mơ hình DeAngelo (1986) 28 1.5.2 Mơ hình Friedlan (1994) 30 Ế CHƯƠNG - THỰC TRẠNG ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN Ở MỘT SỐ DOANH U NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỪA THIÊN HUẾ .33 ́H 2.1 Tổng quan mẫu nghiên cứu - số doanh nghiệp địa bàn TÊ Thừa Thiên Huế 33 2.2 Thực trạng điều chỉnh lợi nhuận số doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế 35 H 2.2.1 Kiểm nghiệm mơ hình DeAngelo (1986) 35 IN 2.2.2 Kiểm nghiệm mơ hình Friedlan (1994) .44 K CHƯƠNG - MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN 49 ̣C 3.1 Một vài ý kiến nhận xét tính trung thực tiêu lợi nhuận báo cáo tài O số doanh nghiệp Thừa Thiên Huế 49 ̣I H 3.2 Một số nhận xét, kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính trung thực tiêu lợi nhuạ n báo cáo tài số doanh nghiệp địa bàn Thừa thiên huế 50 Đ A 3.2.1 Về việc lập trình bày báo cáo tài 51 3.2.2 Về chất lượng kiểm toán 51 3.2.3 Đối với đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài 52 3.2.4 Về biện pháp xử lý vi phạm 53 PHẦN - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 55 3.1 Kết luận .55 3.2 Kiến nghị 55 3.3 Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài 55 TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Danh sách doanh nghiệp chọn vào mẫu Bảng 2.2: Số liệu tiêu tính tốn Mơ hình DeAngelo Bảng 2.3: Kết kiểm nghiệm Mơ hình Deangelo Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Bảng 2.4: Kết kiểm nghiệm Mơ hình Friedlan Đ A ̣C O ̣I H H IN K Ế U ́H TÊ ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ́H U Ế BÁO CÁO TỔNG KẾT K IN H TÊ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC ̣C ĐỀ TÀI: O NGHIÊN CỨU HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN Ở MỘT Đ A ̣I H SỐ DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỪA THIÊN HUẾ Lê Thị Hoài Anh Huế, 12/2014 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ́H U Ế BÁO CÁO TỔNG KẾT K IN H TÊ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC ̣C ĐỀ TÀI: O NGHIÊN CỨU HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN Ở MỘT Đ A ̣I H SỐ DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỪA THIÊN HUẾ Lê Thị Hoài Anh Huế, 12/2014