Bàn về kế toán thuế giá trị gia tăng trong doanh nghiệp

Đề án môn học MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT I, Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT 1.1 Trên giới 1.2 Ở Việt Nam .3 II, Cơ sở lý luận thuế GTGT 2.1, Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 2.1.1, Khái niệm 2.1.2, Đặc điểm .4 2.2, Đối tượng nộp thuế 2.3, Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế 2.4, Thuế suất 2.4.1, Thuế suất 0% 2.4.2, Thuế suất 5%: .7 2.4.3, Thuế suất 10%: .7 2.5, Căn tính thuế .7 2.5.1, Giá tính thuế 2.6, Phương pháp tính thuế 2.6.1, Phương pháp khấu trừ thuế 2.6.2, Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp 2.7, Đăng kí, kê khai, nộp thuế tốn thuế, hồn thuế, khấu trừ thuế .9 2.7.1 Đăng kí mã số thuế 2.7.2, Kê khai thuế: 2.7.3, Nộp thuế 10 2.7.4, Quyết toán thuế GTGT 10 Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học 2.7.5, Hoàn thuế giá trị gia tăng 11 2.7.6, Khấu trừ thuế GTGT 12 PHẦN II: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 14 I, Các tài khoản sử dụng để hạch toán thuế GTGT hệ thống chứng từ sử dụng .14 1.1, Các tài khoản sử dụng 14 1.1.1, TK 133 “ Thuế GTGT khấu trừ” 14 1.1.2, TK 3331 “thuế GTGT phải nộp 15 1.2, Hệ thống chứng từ sử dụng 16 II, Phương pháp hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp 17 2.1, Phương pháp hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp theo phương pháp khấu trừ 17 2.2, Phương pháp hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp 21 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 22 I, Đánh giá trình áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam .22 1.1, Các thành đạt 22 1.2, Hạn chế tồn 23 1.2.1, Đối với đối tượng không chịu thuế : 23 1.2.2, Đối với vấn đề hoàn thuế 24 II, Một số kiến nghị nhằm hồn thiện chế độ kế tốn thuế giá trị gia tăng 24 2.1 Về đối tượng không chịu thuế 24 2.2, Về thuế suất 25 2.3, Về phương pháp tính thuế .25 2.4, Về khấu trừ thuế hoàn thuế .26 Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học III, Điều kiện thực .26 3.1, Về phía nhà nước 26 3.2, Về phía doanh nghiệp 27 KẾT LUẬN 28 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học LỜI MỞ ĐẦU Ngày 11/01/2007 Việt Nam thức gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO) Vì vậy, yêu cầu đặt phải bước mở cửa thị trường hàng hố, thị trường tài nước, thơng qua cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu, tuân thủ nguyên tắc thương mại không phân biệt đối xử, việc bảo hộ sản xuất nước thực thông qua thuế xuất - nhập khẩu, khơng trì biện pháp bảo hộ phi thuế quan Để bù đắp suy giảm nguồn thu từ thuế nhập khẩu, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nay, loại thuế tiêu dùng (VAT, tiêu thụ đặc biệt), thuế thu nhập, thuế tài sản trở thành chỗ dựa chủ yếu nguồn thu cho quốc gia phát triển Việt Nam Trong nguồn thu cân đối ngân sách nhà nước, khoản thu từ thuế, phí, lệ phí chiếm 80% tổng thu Trong thu từ thuế giá trị gia tăng chiếm 20% tổng số thu từ thuế, phí lệ phí Như thuế giá trị gia tăng đóng vai trị quan trọng Từ ngày 01/01/1999 Luật thuế giá trị gia tăng thức áp dụng thay cho Luật thuế doanh thu trước Sau 10 năm ban hành thực hiện, Luật Thuế giá trị gia tăng (Luật thuế GTGT) tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn thu lợi nhuận với mức thuế suất khác nhau, linh hoạt, tác động tích cực đến mặt đời sống kinh tế, xã hội, góp phần tạo nguồn thu không nhỏ ổn định cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, xu hội nhập kinh tế quốc tế, hội thách thức đặt cho doanh nghiệp Việt Nam lớn Để giúp doanh nghiệp đứng vững thương trường cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngoài, để sản phẩm doanh nghiệp người tiêu dùng ưa chuộng, địi hỏi sách, pháp luật thương mại nói chung, pháp luật thuế nói riêng Việt Nam phải có sửa đổi bản, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo nguyên tắc WTO Đặc biệt Luật thuế GTGT, sửa làm nảy sinh tác động tiêu cực thuế GTGT hoạt động thương mại, ảnh hưởng tới môi trường đầu tư, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, làm thất thoát số tiền lớn ngân sách nhà nước Bởi lẽ tượng mua bán hoá đơn chứng Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học từ xuất khống, hành vi gian lận thuế GTGT diễn ngày tinh vi phức tạp Xuất phát từ nhận thức trên, em chọn đề tài “ Bàn kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp” để nghiên cứu tìm hiểu rõ Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan khác nên viết tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo Em chân thành cảm ơn GS.TS Đặng Thị Loan nhiệt tình hướng dẫn giúp em hoàn thành đề án Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT I, Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT 1.1 Trên giới Thuế GTGT loại thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Tên tiếng Việt: Thuế GTGT - thuế giá trị gia tăng - Tên tiếng Anh: GTGT - Value Added Tax - Tên tiếng Pháp: TVA - Taxe sur la Vaieur Ajoutee' - Năm 1954, Pháp nước áp dụng thí điểm thuế GTGT cho số ngành nghề - Năm 1968, Pháp thức áp dụng rộng rãi cho tất ngành nghề, năm Đức thức áp dụng thuế GTGT toàn nước Đức - 1977: Nam Triều Tiên áp dụng thức - 1985: Indonesia áp dụng thức - 1986: Đài Loan áp dụng thức - 1988: Philipines, Nhật Bản áp dụng thức - 1991: Thailand áp dụng thức - 1994: Trung Quốc áp dụng thức - 1994: Singapore áp dụng GST (Goods and Service Tax) có chất tương tự thuế GTGT - 1995: Việt Nam áp dụng thí điểm thuế GTGT - 1997: Luật thuế GTGT Việt Nam ban hành - 01/01/1999: Việt Nam thức áp dụng thuế GTGT thay thuế doanh thu Đến nay, giới có 100 nước áp dụng thuế GTGT 1.2 Ở Việt Nam Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN, Đảng Nhà nước ta thực đường lối Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học đổi sách kinh tế, đẩy mạnh cơng nghiệp hố - đại hố đất nước, tiến tới xu hướng tồn cầu hóa Vì thuế doanh thu khơng cịn phù hợp cần thay loại thuế đại áp dụng hầu phát triển giới thuế GTGT Luật thuế giá trị gia tăng thông qua ngày 10 tháng năm 1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Việc ban hành Luật thuế giá trị gia tăng để thay cho Luật thuế doanh thu theo Chương trình cải cách thuế bước II Bộ trị, Quốc hội Chính phủ thơng qua Trong trình triển khai thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam (Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005) Luật thuế giá trị gia tăng sau 10 năm thực vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước đạt mục tiêu đề cải cách thuế bước II Tuy nhiên, trước bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng 2003 bộc lộ số vấn đề cần phải xem xét để tiếp tục hồn thiện Theo đó, kỳ họp khố XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (sửa đổi) II, Cơ sở lý luận thuế GTGT 2.1, Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 2.1.1, Khái niệm Theo điều Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 có nêu rõ khái niệm sau: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” 2.1.2, Đặc điểm Thuế GTGT áp dụng lần Pháp năm 1954 nh ưng sau 50 năm có 100 quốc gia giới áp dụng loại thuế Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học ưu điểm khơng đem lại nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước mà giúp quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh Những ưu thuế giá trị gia tăng bắt nguồn từ đặc trưng loại thuế này, cụ thể: + Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu nên có đầy đủ đặc điểm thuế gián thu, phận cấu thành giá bán hàng hoá dịch vụ có tính luỹ thối (mức độ động viên thuế thu nhập giảm thu nhập tăng) + Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiêu dùng đánh thu nhập dành cho tiêu dùng cá nhân Người tiêu dùng cuối người gánh chịu loại thuế + Thuế giá trị gia tăng loại thuế nhiều giai đoạn đánh tất khâu từ sản xuất, phân phối, lưu thông đến tiêu dùng + Thuế giá trị gia tăng đánh phần giá trị tăng thêm nên khắc phục tính trùng lắp thuế doanh thu trước + Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng hợp hay chia tách giai đoạn q trình sản xuất hay nói cách khác thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao + Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ, loại thuế đánh hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng phạm vi quốc gia 2.2, Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng chia thành nhóm đối tượng + Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, k inh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh + Các tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: o Các tổ chức kinh doanh đ ược thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp Luật Hợp tác xã o Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án môn học nghiệp tổ chức khác o Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư, tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thành lập pháp nhân V iệt Nam o Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập v đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.3, Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân n ước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT Luật Thuế GTGT h ành qui định 25 nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT với tính chất như: + Hàng hố sản phẩm trồng trọt chăn ni tổ chức, cá nhân qua sơ chế + Hàng hố, dịch vụ khơng phục vụ hoạt động xuất, kinh doanh tiêu dùng thông thường hàng nhập phục vụ cho mục tiêu an ninh quốc phòng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng nhập phục vụ cho giáo dục đào tạo, v.v + Hàng hoá, dịch vụ cung cấp khơng nhằm mục đích kinh doanh vận tải cơng cộng, nước, y tế, giáo dục, bảo hiểm nhân thọ, v.v + Hàng hoá dịch vụ sản xuất, kinh doanh nhóm đối t ượng có thu nhập thấp + Hàng hố dịch vụ Nhà nước có sách ưu đãi nhằm hỗ trợ cho phát triển giai đoạn đầu như: mơi giới chứng khốn, phần mềm máy tính, v.v Danh mục mặt hàng không chịu thuế GTGT xem phụ lục 2.4, Thuế suất Theo qui định hành thuế GTGT có mức thuế suất: 2.4.1, Thuế suất 0% Áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất, hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế, vận tải Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22 Đề án mơn học quốc tế, hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất 2.4.2, Thuế suất 5%: Áp dụng hàng hoá thiết yếu, hàng hoá thuộc diện Nhà nước hỗ trợ để phát triển : sản phẩm khí, dịch vụ nghiên cứu khoa học, thức ăn chăn nuôi, , v.v 2.4.3, Thuế suất 10%: Áp dụng hàng hoá, dịch vụ không áp dụng mức thuế suất 0% v 5% Các mức thuế suất thuế GTGT nêu áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh th ương mại Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh 2.5, Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 2.5.1, Giá tính thuế Giá tính thuế giá trị gia tăng nguyên tắc giá bán hàng hố, d ịch vụ chưa có thuế GTGT Giá chưa có thuế GTGT xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá tốn 1+ thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Căn xác định giá tính thuế thời điểm xác định giá tính thuế GTGT trình bày phụ lục 2.6, Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Đinh Thị Vân Anh_Kế Tốn Khóa 22