Trinh tu chuan bi kiem toan trong kiem toan bao 139606

Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán A Lời mở đầu i i i Sau 10 năm hình thành phát triển, tổ chức công tác kiểm toán nuớc ta đà có phát triển vợt bậc Hệ thống tài liệu kiểm toán ngày đa dạng phong phú, hệ thống văn pháp luật kiểm toán ngày hoàn thiện Với mục tiêu cụ thể hoá giai đoạn công tác kiểm toán để hiểu rõ kiểm toán, trình làm đề án môn học, em chọn đề tài Trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Với phạm vi đề tài môn học em trình bày trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài với loại hình kiểm toán độc lập Trong trình nghiên cứu em lựa chọn Phơng pháp vật biện chứng làm phơng pháp nghiên cứu, kết hợp với phơng pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, việc vận dụng linh hoạt chuẩn mực, qui định kiểm toán Trong Đề án em trình bày theo bố cục sau: A Lời mở đầu B Nội dung I Khái quát chuẩn bị kiểm toán I.1 Khái niệm I.2 Vai trò, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài II Trình tự kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch III KÕt ln C Phơ lơc Trong trình làm đề án môn học em nhận đợc hớng dẫn nhiệt tình cô Nguyễn Thị Hồng Thuý Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết thân Đề án tránh khỏi sai lầm, thiếu sót, em mong nhận đợc góp ý thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ¬n! i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiii i i i i i i i i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viên Đỗ Quốc Tuyển Hà Nội, tháng 12 năm 2003 i iiiii iiiiii Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp KiĨm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n B Néi dung i i I Khái quát chuẩn bị kiểm toán i i i i i i i 1.1 Kh¸i niƯm Chuẩn bị kiểm toán bớc công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trớc thực hành kiểm toán Đây công việc có ý nghĩa định chất lợng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đợc chia thành hai giai đoạn nhỏ là: Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Vai trò, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, ngời để tiến hành kiểm toán Nó có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán ý nghĩa giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán là: tạo sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán làm tốt công tác hạn chế đợc rủi ro, bất đồng với khách hàng kiểm toán ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch ®ỵc thĨ hiƯn ë mét sè ®iĨm sau:  LËp kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững đợc uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với nh phối hợp hiệu với phận có liên quan nh phận: kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chơng trình đà lập với chi phí mức hợp lý, tăng cờng sức cạnh tranh cho công ty kiểm toán giữ uy tín với khách hàng Căn vào kế hoạch kiểm toán đà đợc lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá công việc kiểm toán đà thực hiện, góp phần nâng cao chất lợng hiệu kiểm toán ý nghĩa giai đoạn chuẩn bị khái quát ý nghĩa hai giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình nh phơng pháp đợc vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lợng, tính i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viªn thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán đồng hạn chế nhiều mặt Do vậy, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i II Trình tự chuẩn bị kiểm toán i i i i i i 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Th mời công văn gửi công ty kiểm toán công ty có nhu cầu kiểm toán Thông thờng doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán phải có công văn th mời kiểm toán cho công ty kiểm toán Th mời kiểm toán có nội dung sau : Số ngày tháng công văn Tên địa đơn vị mời kiểm toán Tên công ty kiểm toán đợc mời làm kiểm toán Nội dung kiểm toán Yêu cầu kiểm toán Lời chấp nhận trả phí kiểm toán Tên, chức vụ ngời ký dấu đơn vị Tên đơn vị mời làm kiểm toán đợc ghi chung tên công ty kiểm toán, ghi thêm tên kiểm toán viên mà doanh nghiÖp tÝn nhiÖm muèn mêi trùc tiÕp Néi dung kiểm toán cần ghi rõ kiểm toán báo cáo tài năm nào? nội dung cụ thể đó, nh: kiểm toán báo cáo toán công trình xây dựng bản, kiểm toán lý hợp đồng kinh tế Yêu cầu kiểm toán thờng ghi rõ phải bảo đảm trung thực, khách quan, bí mật số liệu thời gian cần hoàn thành 2.1.2 Duy trì chấp nhận khách hàng Công ty kiểm toán phải đánh giá khách hàng tiềm thờng xuyên phải xem xét lại khách hàng có công ty Nếu khách hàng mối quan hệ Công ty kiểm toán với khách hàng không mực khă thành công kiểm toán thấp Về mặt thực tiễn kiểm soát chất lợng kiểm toán yêu cầu đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm để cân nhắc: Năng lực phục vụ khách hàng công ty kiểm toán Tính độc lập công ty kiểm toán Tính trực Ban lÃnh đạo khách hàng Thủ tục trì chấp nhận khách hàng bao gồm việc xem xét thông tin tài thông tin khác khách hàng nh: thông tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị , trao đổi với bên thứ ba trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Để tránh trờng hợp mét chđ phÇn hïn cã thĨ chÊp nhËn bÊt cø khách hàng nào, kể khách hàng không phù hợp, với lý đơn giản để phát triển kinh doanh Một số công ty kiểm toán Việt Nam yêu cầu việc đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm phải đợc chủ phần hùn cấp cao đa phê duyệt cuối Nếu chấp nhận yêu cầu kiểm toán doanh nghiệp, công ty kiểm toán phải có th hẹn kiểm toán, công văn chấp nhận kiẻm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa KÕ to¸n 2.1.3 Th hĐn kiĨm to¸n Th hĐn kiểm toán xác nhận văn lời mời khách hàng đà đợc chấp nhận, đồng thời xác định mục tiêu pham vi kiểm toán nh trách nhiệm kiểm toán viên khách hàng hình thức báo cáo kiểm toán Để tránh hiểu lầm, lợi cho hai bên, tốt kiểm toán viên nên gửi th hẹn cho khách hàng trớc bắt đầu công việc kiểm toán số nớc, mục tiêu, phạm vi kiểm toán nghĩa vụ kiểm toán viên đà đợc luật pháp quy định Tuy nhiên kiểm toán viên gửi th hẹn kiểm toán cho khách hàng Nguyên tắc kiểm toán thứ đợc IAPC phê chuẩn tháng 1980 ban hành tháng 1980 đà nêu nội dung th hẹn kiểm toán, Hình thức nội dung th hẹn kiểm toán thay đổi khách hàng, nhng bao gåm nh÷ng néi dung chÝnh sau:  Mơc đích kiểm toán thông tin tài Trách nhiệm nhà quản lý thông tin tài Phạm vi kiểm toán (bao gồm luật pháp, quy định quy chế tổ chức chuyên ngành áp dụng mà kiểm toán viên đính kèm) Hình thức loại báo cáo truyền đạt kết khác th hẹn kiểm toán có khả xảy Nhắc lại thoả thuận kiểm toán viên khách hàng Đối với kiểm toán định kỳ, kiểm toán viên gửi th hẹn kiểm toán hàng năm, trừ trờng hợp sau: Khi khách hàng có biểu hiểu lầm mục đích phạm vi kiểm toán Một số khoản mục th hẹn kiểm toán cũ phải thay đổi bổ sung Có thay đổi quản lý Có thay đổi đáng kể kinh doanh khách hàng Có yêu cầu phát sinh Nếu kiểm toán viên nhận thấy không cấn gửi th hẹn kiểm toán cho khách hàng, giữ nguyên nội dung th hẹn kiểm toán cũ Khi kiểm toán viên công ty mẹ (công ty chính) đồng thời kiểm toán viên công ty (các chi nhánh) đơn vị phụ thuộc phải cân nhắc yếu tố sau việc định có gửi th hẹn riêng cho đơn vị hay không? Ai định kiểm toán viên cho đơn vị hợp thành? Có lập báo cáo kiểm toán theo đơn vị hợp thành hay không? Những yêu cầu pháp lý Phạm vi công việc kiểm toán viên khác đà làm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viªn thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán Mức độ chi phối công ty mẹ Mẫu th hẹn kiểm toán thay đổi phù hợp với trờng hợp kiểm toán cụ thể (xem phơ lơc sè 01) Th hĐn kiĨm to¸n cã thể thay hình thức công văn chấp nhận kiểm toán với nội dung tơng tự Cùng với việc gửi th hẹn kiểm toán công ty kiểm toán cử kiểm toán viên để làm kiểm toán Tuy theo hiểu biết sơ doanh nghiệp nội dung, yêu cầu kiểm toán đà thoả thuận để cử kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán, phải có ngời đợc giao trách nhiệm kiểm toán viên Việc cử kiểm toán viên cần ý: Nhóm kiểm toán có ngời có khả giám sát cách thích đáng nhân viên cha có nhiều kinh nghiệm, điều đợc chuẩn mực nhóm chuẩn mực công việc kiểm toán chỗ GAAS quy định Kiểm toán viên phải có trình độ lực, chuyên môn đủ khả thực công việc đủ tín nhiệm với khách hàng, cử kiểm toán viên đợc khách hàng mời trực tiếp đợc Cần ý lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Các công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Kiểm toán viên đợc định phải thoả mÃn nguyên tắc trách nhiệm pháp lý, đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên phải ®¶m b¶o tÝnh ®éc lËp vỊ kinh tÕ, quan hƯ (kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chuẩn mực kiểm toán quốc tế) Sau đà cử kiểm toán viên, công ty kiểm toán kiểm toán viên đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểm toán 2.1.4 Hợp đồng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán: thoả thuận văn bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng công ty kiểm toán, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức cáo kiểm toán, thời gian thực ®iỊu kho¶n vỊ phÝ, vỊ xư lý cã tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải đợc lập ký thức trớc tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng công ty kiểm toán Công ty kiểm toán khách hàng ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký văn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viªn thùc hiện: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Líp KiĨm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n cam kÕt khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế Hợp đồng kiểm toán phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo quy định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên Ngoài yếu tố hợp đồng kinh tế nói chung, hợp đồng kiểm toán có điều khoản mang tính đặc thù nghề kiểm toán nh: Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch khác; Trách nhiệm Giam đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán việc lập trình bày báo cáo tài chính; Trách nhiệm khách hµng viƯc cung cÊp chøng tõ, tµi liƯu kÕ toán thông tin khác liên quan đến công việc kiểm toán; Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; Hình thức báo cáo kiểm toán hình thức khác thể kết kiểm toán; Có điều khoản nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm toán nh hệ thống kiểm soát, khả kiểm toán viên việc phát sai sót Ngoài ra, công ty kiểm toán bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán: Những điều khoản liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán; Trách nhiệm khách việc cung cấp văn đảm bảo thông tin đà cung cấp liên quan đến kiểm toán; Mô tả hình thức loại th, báo cáo khác mà công ty kiểm toán gửi cho khách hàng (nh th quản lý, giải trình Giám đốc, th xác nhận ngời thứ ) Cơ sở tính phí kiểm toán, loại tiền dùng để toán, tỷ giá (nếu có) Trong số trờng hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán số nội dung sau: Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên chuyên gia khác vào số công việc trình kiểm toán; Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân viên khác khách hàng; Đối với trờng hợp kiểm toán lần đầu, thủ tục cần thực với kiểm toán viên công ty kiểm toán đà kiểm toán năm trớc (nếu có) Giới hạn trách nhiệm tài công ty kiểm toán kiểm toán viên xảy rủi ro kiểm toán; Truờng hợp hai nhiều công ty kiểm toán thực chung kiểm toán hợp đồng kiểm toán phải ghi đầy đủ thông tin liên quan đến bên phải có đủ chữ ký ngời có thẩm quyền đóng dấu bên tham gia hợp đồng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viªn thùc hiƯn: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán Công ty kiểm toán khách hàng đợc phép ký hợp đồng kiểm cho nhiều năm tài Trờng hợp hợp đồng kiểm toán đà đợc ký cho nhiều năm, năm công ty kiểm toán khách hàng phải cân nhắc xem có điểm cần phải thay đổi, bổ sung phải thoả thuận văn điều khoản điều kiện thay đổi hợp đồng cho năm kiểm toán hành Văn đợc coi phụ lục hợp đồng kiểm toán đà ký trớc Hợp đồng kiểm toán đợc lập lại cho năm kiểm toán hành phát sinh thay đổi mục đích, phạm vi kiểm toán, có thay đổi số điều khoản quan trọng hợp đồng, khách hàng có thay đổi lớn tổ chức, hoạt động kinh doanh yêu cầu pháp lý Trong trình thực kiểm toán theo hợp đồng, trờng hợp khách hàng có yêu cầu sửa đổi số điều khoản hợp đồng làm cho mức độ đảm bảo kiểm toán giảm công ty kiểm toán phải xem xét có chấp nhận yêu cầu khách hàng hay không? Khi khách hàng yêu cầu công ty kiểm toán sửa đổi hợp đồng kiểm toán lý nh cã sù hiĨu nhÇm vỊ tÝnh chÊt kiểm toán hay dịch vụ liên quan khác đà nêu hợp đồng ban đầu, yêu cầu giới hạn phạm vi kiểm toán , công ty kiểm toán phải xem xét kỹ lỡng lý yêu cầu này, đặc biệt hậu giới hạn phạm vi kiểm toán Lý sửa đổi hợp đồng đợc coi hợp lý có biến động lớn kinh doanh ảnh hởng trực tiếp đến nhu cầu khách hàng có hiểu lầm tính chất dịch vụ Ngợc lại, biến động dựa thông tin không xác, không đầy đủ không hợp lý lý khách hàng yêu cầu sửa đổi hợp đồng không đợc chấp nhận Trớc chấp nhận sửa đổi hợp đồng kiểm toán, vấn đề nêu trên, công ty kiểm toán phải tính đến hậu sửa đổi hợp đồng mặt pháp lý nghĩa vụ khác Mọi trờng hợp có sửa đổi điều khoản hợp đồng, công ty kiểm toán khách hàng phải thống văn điều khoản Nếu công ty kiểm toán chấp nhận sửa đổi hợp đồng không đợc phép tiếp tục thực hợp đồng ban đầu, công ty kiểm toán phải đình công việc kiểm toán phải thông báo cho bên theo quy định hợp đồng quy định có liên quan, nh ngời đại diện ký hợp đồng, Hội đồng quản trị cổ đông lý dẫn đến việc chấm dứt hợp đồng kiểm toán Ví dụ Hợp đồng kiểm toán (Phụ lục số 02) Ví dụ Hợp đồng kiểm toán (Trờng hợp 02 công ty kiểm toán thực mét cc kiĨm to¸n – Phơ lơc sè 03) Sau đà ký kết hợp đồng kiểm toán, ngời đợc giao trách nhiệm kiểm toán viên (Chủ nhiệm kiểm toán) có nhiệm vụ Lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1 Khái niệm, vai trò giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 2.2.1.1 Khái niệm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán 2.2.1.2 Vai trò giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ 3- Các nguyên tắc xuyên st mét cc kiĨm to¸n IAPC ( ban thùc hành kiểm toán quốc tế) phê chuẩn tháng năm 1980 ban hành tháng 10 1980 đà nêu rõ: Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, thời hạn Theo chuẩn mực kiểm toán thứ t 10 Chuẩn mực Kiểm toán đợc thừa nhận rộng rÃi (GAAS) đòi hỏi Công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý (nếu có) phải đợc giám sát đắn Đoạn hai Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành thời hạn Nh vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm toán, cho kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán đà đợc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lợng 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lợc Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch chiến lợc: Là định hớng bản, nội dung trọng tâm phơng ph¸p tiÕp cËn chung cđa cc kiĨm to¸n cÊp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trờng kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho kiểm toán lớn qui mô, tính chất phức tạp, địa bần rộng kiểm toán báo cáo tài nhiều năm Cuộc kiểm toán lớn qui mô kiểm toán báo cáo tài tổng hợp (hoặc báo cáo tài hợp nhất) Tổng Công ty, có nhiều công ty, đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm toán viên công ty kiểm toán cha có nhiều kinh nghiệm Cuộc kiểm toán địa bàn rộng kiểm toán đơn vị có nhiều đơn vị cấp dới nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nớc Kiểm toán báo cáo tài nhiều năm công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho số năm tài liên tục, ví dụ năm 2000 ký hợp đồng kiểm toán năm 2000, năm 2001 năm 2002 phải lập kế hoạch chiến lợc để định hớng phối hợp kiểm toán năm Kế hoạch chiến lợc thờng ngời phục trách kiểm toán lập đợc Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) công ty kiểm toán phê duyệt Kế hoạch chiến lợc sở lập kế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc TuyÓn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Để lập đợc kế hoạch chiến lợc chuẩn xác đòi hỏi kiểm toán viên phải tiếp xúc với khách hàng để tìm hiểu tình hình, thu thập thông tin cần thiết hoạt động kinh doanh, nét đặc trng sau: Nhiệm vụ, chức hoạt động chủ yếu khâch hàng Quy mô phạm vi hoạt động kinh doanh Quá trình thành lập, điều kiện, khả tơng lai phát triển doanh nghiệp Tổ chức sản xuất quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh chủ yếu rủi ro tiềm tàng Tình trạng tài mối quan hệ kinh tế chủ yếu khách hàng Tổ chức quản lý kinh doanh, trình độ, lực ngời điều hành doanh nghiệp khách hàng Tổ chức máy công việc kế toán tài thống kê Tổ chức kiểm toán nội Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu sản xuất kinh doanh, quản lý kế toán Sự hiểu biết đặc thù kinh doanh khách hàng giúp cho kiểm toán viên xác định đợc kiện, nghiệp vụ có ảnh hởng nhiều đến thông tin tài Kiểm toán viên thu thập thông tin từ nguồn: Báo cáo hàng năm trớc chủ sở hữu doanh nghiệp Các biên hội nghị HĐQT, hội nghị ban giám đốc hội nghị quan trọng khác Các báo cáo tài nội năm năm trớc Các ghi chép kiểm toán viên năm trớc tài liệu có liên quan khác Hồ sơ kiểm toán chung (nếu có) Những thông tin vấn đề ảnh hởng đến kiểm toán cán có trách nhiệm đơn vị có quan hệ với doanh nghiệp cung cấp Thảo luận trực tiếp với nhà quản lý cán nghiệp vụ doanh nghiệp Các sổ nhật ký kinh doanh, tạp chí chuyên ngành Các quy định nội doanh nghiệp Các chế, sách tình hình kinh tế xà hội, ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng Khi xem xét ghi chép kiểm toán năm trớc tài liệu liên quan khác, kiểm toán cần đặc biệt ý đến vấn đề có nghi vấn năm trớc xem chúng tái năm kiểm toán hay không i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh viªn thùc hiƯn: Đỗ Quốc Tuyển i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán Các vấn đề kiểm toán viên thảo luận trực tiếp với nhà quản lý doanh nghiệp cán nghiệp vụ doanh nghiệp là: Những thay đổi quản lý , cấu tổ chức hoạt động doanh nghiệp Những chế sách hành có ảnh hởng đến doanh nghiệp Những khó khăn vớng mắc tài vấn đề kế toán tới Tình hình phát triển kinh doanh tới, ảnh hởng đến doanh nghiệp Các mối quan hệ với bên thứ ba Những thay đổi tới kỹ thuật, kiểu dáng sản phẩm, loại hình dịch vụ quy trình sản xuất phơng thức tiêu thụ sản phẩm hàng hoá Những thay đổi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Các điều kiện thuận lợi đà qua có Những hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng lợi ích cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể, mà giúp kiểm toán viên nhanh chóng xác định đợc điểm trọng tâm cần ý đặc biệt làm kiểm toán, nh đánh giá tính hợp lý thông tin tài ngời quản lý Trên sở thông tin đà thu thập đợc kiểm toán viên tiến hành phân tích đánh giá đa kế hoạch kiểm toán tổng thể, chơng trình kiểm toán cho doanh nghiệp, định đơn vị phận cần đợc kiểm toán, xác định kế hoạch sơ khai cho phận đợc kiểm toán định phần việc kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sơ đồ xây dựng kế hoạch chiến lợc i i i i i i i Đánh giá tổng thể thông tin hoạt động kinh tế doanh nghiệp Thu thập, tìm hiểu đặc điểm hoạt động SXKD DN ii iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii Liệt kê định đơn vị, phận cần đợc kiểm toán Phân tích đa kế hoạch chiến lợc kiểm toán cho DN i Xác định kế hoạch tổng thể cho kiểm Liệt kê toán định phần việc đợc kiểm toán i Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đi đến xây dựng chơng trình kiểm toán