Bàn về chế độ kế toán tài sản cố định vô hình 1

Trờng đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Đề án Môn chuyên ngành kế toán đề tài: Bàn chế độ kế toán tài sản cố định vô hình Họ tên: Nguyễn Thị Bích Hiền Lớp: 17H khoá 17, hệ VB2 Giáo viên hớng dẫn: TS Hà Phơng Dung Hà nội, 2010 Phần 1: Lời mở đầu Nói đến việc kinh doanh điều mà ngời ta bàn đến phải vốn kinh doanh hay tài sản doanh nghiệp Trong đó, tài sản cố định (TSCĐ) t liệu lao động thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nào, TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Trong năm gần đây, nỊn kinh tÕ ViƯt nam cïng hoµ nhËp vµo thÕ giới, với phát triển đà phát sinh nhiều chi phí cho việc nghiên cứu, đầu t mua phát minh, sáng chế, quyền thuê, nhợng nhÃn hiệu, tên hiệu tạo giấy tờ dới nhiều hình thức TSCĐ vô hình Vì hiểu biết sâu sắc TSCĐ vô hình tính chất nó, nh hạch toán tài sản thờng phức tạp dễ bị bỏ sót gây ¶nh hëng lín ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiệp đến phát triển kinh tế đất nớc Bản thân em chọn đề tài nghiên cứu : Bàn chế độ kế toán TSCĐ vô hình nhằm tăng thêm kiến thức cần thiết cho thân mà học kế toán cần phải nắm vững Song hạn chế mặt trình độ thời gian nên đề án nhiều thiếu sót Em hi vọng cô bổ xung để đề án em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô đà giúp em hoàn thiện đề tài Chơng 1: Lý luận chung Về TSCĐ vô hình hạch toán TSCĐ Vô hình 1.1 Bản chất TSCĐ vô hình, phân loại, nguyên giá TSCĐ vô hình 1.1.1 Khái niệm TSCĐ vô hình: *Khái niệm: tscđvh tscđ hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh cđa doanh nghiƯp nh: chi phÝ thµnh lËp doanh nghiƯp; chi phÝ vỊ ®Êt sư dơng; chi phÝ phát minh, sáng chế, quyền tác giả * Đặc điểm: tscđvh tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh bị hao mòn dần mặt giá trị trình sử dụng, phần hao mòn dịch chuyển vào chi phí kinh doanh 1.1.2 Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vô hình: - Mọi chi phí thực tế mà doanh nghiệp đà chi thoả mÃn đồng thời tiêu chuẩn mà không hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vô hình: tiêu chuẩn: + Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế việc sử dụng tài sản + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên + Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách tin cậy có giá trị từ 10.000.00 đồng (mời triệu đồng) trở lên -Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai đợc ghi nhận TSCĐ vô hình tạo từ nội doanh nghiệp thoả mÃn đồng thời điều kiện sau: a Tính khả thi kỹ thuật đảm bảo việc hoàn thành đa TSCĐ vô hình vào sử dụng theo dự tính để bán b Doanh nghiệp dự định hoàn thành TSCĐ vô hình để sử dụng bán c Doanh nghiệp có khả sử dụng bán TSCĐ vô hình d TSCĐ vô hình phải tao lợi ích kinh tế tơng lai e Doanh nghiệp có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài để hoàn tất giai đoạn triển khai bán, sử dụng f Doanh nghiệp có khả xác định chắn toàn chi phí giai đoạn triển khai tạo TSCĐ g Doanh nghiệp ớc tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vô hình Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trớc thời điểm thành lập doanh nghiệp, chi phí giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm, lợi kinh doanh TSCĐ vô hình mà đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa không năm kể từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động 1.1.3 Phân loại TSCĐ vô hình: - tscđvh chi phí đất sử dụng:các chi phÝ doanh nghiƯp bá ®Ĩ cã qun sư dơng đất chi phí để san lấp mặt đợc coi tscđvh chúng mang lại giá trị sử dụng lâu dài - suốt quÃng đời hoạt động cho doanh nghiệp Tuy nhiên tiền thuê đất doanh nghiệp phải trả định kỳ không đợc vốn hoá mà đợc tính trực tiếp vµo chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp kỳ phát sinh - tscđvh chi phí thành lập doanh nghiƯp: C¸c chi phÝ doanh nghiƯp bá trình chuẩn bị cho thành lập doanh nghiệp, ví dụ nh chi phí xây dựng đề án thành lập doanh nghiệp, khoản lệ phí phải nộp cho nhà nớc, lệ phí phát hành cổ phiếu, trái phiếu đợc coi tscđvh doanh nghiệp ảnh hởng tới toàn đời hoạt động doanh nghiệp - tscđvh chi phí cho ph¸t minh s¸ng chÕ: C¸c chi phÝ doanh nghiƯp bá để tự nghiên cứu mua phát minh sáng chế đợc coi tscđvh doanh nghiệp phát minh sáng chế đợc sử dụng để mang lại lợi ích trình hoạt động kinh doanh lâu dài doanh nghiệp - tscđvh chi phí quyền tác giả: Các chi phí doanh nghiệp bỏ để có đợc bảo vệ quyền tác giả đợc coi tscđvh doanh nghiệp chi phí cung cấp cho doanh nghiệp quyền đợc tái sản xuất bán tác phẩm nghệ thuật thời gian dài - tscđvh chi phí nhÃn hiƯu: Nh·n hiƯu cã thĨ lµ mét tõ, mét mƯnh đề biểu tợng nhằm phân biệt sản phẩm với sản phẩm khác doanh nghiệp víi doanh nghiƯp kh¸c Do vËy c¸c chi phÝ doanh nghiệp bỏ để có đợc bảo vệ tên hiệu nhÃn hiệu sản phẩm đợc coi tscđvh Các chi phí chi phí để mua lại tự nghiên cứu nhÃn hiệu, tên hiệu, chi phí đăng ký quyền đợc bảo hộ nhÃn hiệu, tên hiệu mặt luật pháp, chi phí t vấn - tscđvh chi phí nhận chuyển giao công nghệ: Hợp đồng chuyển giao công nghệ hợp đồng mà bên nhận chuyển giao công nghệ đợc quyền sử dụng tên hiệu, nhÃn hiệu, sáng chế, giải pháp hữu ích, kiểu dáng công nghiệp bên chuyển giao Do chi phí liên quan đến việc nhận chuyển giao công nghƯ (gi¸ chun giao, lƯ phÝ ph¸p lt ) sÏ đợc vốn hoá thành tscđvh doanh nghiệp - tscđvh chi phí nghiên cứu, phát triển: Theo quy định chi phí doanh nghiệp bỏ để thực công việc nghiên cứu, thăm dò, xây dựng kế hoạch đầu t dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp đợc coi loại tscđvh - tscđvh chi phí lợi kinh doanh: khoản chi cho phần chênh lệch doanh nghiệp phải trả thêm so với giá trị thực tế toàn tài sản doanh nghiệp mua lại doanh nghiệp Phần phải trả thêm u đội ngũ nhân viên, uy tín doanh nghiệp mang lại Do vậy, chi phí lợi kinh doanh mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp tơng lai nên đợc coi tscđvh doanh nghiệp 1.1.4 Cách xác định nguyên giá (NG) TSCĐ vô hình: 1.1.4.1 Nguyên giá TSCĐ vô hình: toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự tính 1.1.4.2 Xác định nguyên giá: a/ NG TSCĐ vô hình mua sắm: Các khoản triết khấu thơng mai (hoặc giảm giá), khoản thuế (không bao gồm thuế đợc hoàn lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính) - Trờng hợp quyền sử dụng đất đợc mua với nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vô hình b/ NG TSCĐ vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp: NG = Gi¸ mua + NG = C¸c chi phÝ liên quan trực tiếp đến khâu xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính + Riêng chi phí phát sinh nội để DN có nhÃn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tơng tự không đáp ứng đợc tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vô hình đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ c/ NG TSCĐ vô hình trao đổi: + Trờng hợp trao đổi với TSCĐ không tơng tự với tài sản khác GT hợp lý Các TSCĐ VH khoản + phải NG = nhận (hoặc trao trả đổi) thêm - Các Các khoản khoản phải + thuế thu + Các chi phí liên quan đến thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng + NG TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ vô hình tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tơng tự giá trị lại TSCĐ vô hình đem trao đổi d/ NG TSCĐ vô hình đợc cấp, biếu tặng: Các chi phí liên quan trực tiếp đa tài sản vào sử dụng + NG TSCĐ đợc điều chuyển đến NG ghi sổ sách kế toán DN có tài sản điều chuyển Doanh nghiệp tiếp nhận tài sản điều chuyển có trách nhiệm hạch toán nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại tài sản theo quy định NG = Giá trị hợp lý ban đầu + f/ NG TSCĐ vô hình từ quyền sử dụng đất: quyền sử dụng chi phí đền bù giải phóng đất (có thời hạn mặt bằng; san lấp; lệ phí lâu dài) tiền trớc bạ (không bao gồm NG = + chi để có chi phí chi để xây quyền sử dụng dựng công trình đất đất) Nếu doanh nghiệp thuê đất tiền thuê đất đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh (không ghi nhận TSCĐ vô hình) g/ NG TSCĐ vô hình quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định Luật sở hữu trí tuệ: NG = Toàn chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi để có đợc quyền h/ NG TSCĐ vô hình chơng trình phần mềm Trờng hợp: Các chơng trình phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định pháp luật sở hữu trí tuệ NG = Toàn chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có đợc 1.2 kháI niệm, Cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ vô hình 1.2.1 Khái niệm hao mòn khấu hao TSCĐ VH: * Khái niệm: - Hao mòn TSCĐVH giảm dần giá trị TSCĐVH tác động tiến khoa học kỹ thuật,năng suất lao động xà hội tăng tâm lý ngời - Khấu hao TSCĐ vô hình việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vô hình vào chi phí sản xt - kinh doanh thêi gian sư dơng TSC§ Mục đích việc trích khấu hao TSCĐVH giúp cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phi sử dụng TSCĐVH thu hồi vốn đầu t để tái tạo TSCĐVH chúng bị giá trị Nh vậy, khấu hao TSCĐVH hoạt động có tính chủ quan, số giả định hao mòn TSCĐVH trình sử dụng Chính vậy, phơng diện kế toán giá trị hao mòn TSCĐVH đợc tính số khấu hao luỹ thời điểm xác định Khi TSCĐVH bắt đầu sử dụng doanh nghiệp giá trị hao mòn coi nh không ( trừ trờng hợp TSCĐVH chuyển giao đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp, giá trị hao mòn TSCĐVH bên nhận đợc tính giá trị hao mòn ghi sổ bên giao ) 1.2.2 Cách tính khấu hao TSCĐ vô hình: - Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đợc ghi nhận là: chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (Trừ thoả mÃn đồng thời hai điều kiện sau ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình) + Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vô hình tạo lợi ích kinh tế tơng lai nhiều mức đánh giá ban đầu + Chi phí đợc đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể - Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp tơng lai đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, đợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa không năm - Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình đà đợc doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trớc không đợc tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình 1.2.3 Hạch toán khấu hao TSCĐ vô hình: *Tài khoản sử dụng: TK 2143 (hao mòn TSCĐVH): Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐVH trình sử dụng trích khấu hao TSCĐVH khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐVH - Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐVH giảm giảm TSCĐVH (thanh lý, nhợng bán ) - Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐVH tăng trích khấu hao TSCĐVH đánh giá lại - D có: Giá trị hao mòn có ỏ đơn vị *Phơng pháp hạch toán a/ Định kỳ, hàng tháng (quý ), tính trích khấu hao TSCĐVH vào chi phí sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐVH, kế toán ghi: Nợ TK 627(6274) - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 (6414) - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 (6424) - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 214 (2143 ) - Hao mòn TSCĐVH b/ Trờng hợp TSCĐVH đánh giá lại theo định Nhà Nớc: Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá: Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị lại tăng) Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐVH (phần hao mòn TSCĐVH tăng thêm) Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh gía lại tài sản (Phần giá trị TSCĐVH giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐVH (Phần hao mòn TSCĐVH tăng thêm) Có TK 213 - TSCĐVH e/ Trờng hợp giảm TSCĐVH đồng thời có việc phản ánh giảm nguyên giá: Định khoản giống bút toán giảm TSCĐVH f/ Đối với TSCĐVH đầu t, mua sắm nguồn vốn kinh phí nghiƯp , kinh phÝ dù ¸n , b»ng q lựi hoàn thành dùng vào hoạt động nghiệp , dự án dùng vào văn hoá phúc lợi khônhg trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà tính hao mòn TSCĐVH năm lần: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Nợ TK 431 (4313) Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐVH g/ Trờng hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao Phơng pháp khấu hao TSCĐVH , có thay đổi mức khấu hao điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán nh sau: Nếu thay đổi Phơng pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐVH mà mức khấu hao TSCĐVH tăng lên so với số đà trích năm , số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐVH Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao (số chênh lệch khấu hao tăng) Nếu thay đổi Phơng pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐVH mà mức khấu hao TSCĐVH giảm so với mức đà trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm ghi: Nợ TK 2143 Hao mòn TSCĐVH Có TK 627, 641, 642, (số chênh lệch khấu hao giảm) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 009 - Nguồn vốn khấu hao (số chênh lệch khấu hao giảm) 1.3 Các quy định cđa Nhµ níc vµ Bé tµi chÝnh vỊ trÝch khÊu hao TSCĐ 1.3.1 Nguyên tắc trích khấu hao: Về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ thông t 203/2009/TTBTC ngày 20/10/2009 hớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, tơng tự nh Quyết định 206 Thông t 203 bổ sung số trờng hợp đợc trích khấu hao không đợc trích khấu hao (đà quy định áp dụng theo quy định thuế TNDN - cụ thể Thông t số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008) +/Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích KH, trừ TSCĐ sau đây: - TSCĐ đà khấu hao hết giá trị nhng sử dụng vào hoạt động SXKD - TSCĐ cha khấu hao hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính) - TSCĐ không đợc quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ ngời lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho ngời lao động làm việc DN nh: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nớc sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đa đón ngời lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho ngời lao động doanh nghiệp đầu t xây dựng) - TSCĐ nhà đất trờng hợp mua lại nhà đất đà đợc nhà nớc cấp quyền sử dụng đất lâu dài giá trị quyền sử dụng đất tính khấu hao - TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau đợc quan có thẩm quyền bàn giao cho DN để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học - TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất Ngoài Thông t 203 hớng dẫn thêm nh sau: - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ cho ngời lao động doanh nghiệp nh đà nói ( nhà nghỉ ca, nhà thay quần áo, ) có tham gia HĐ SXKD vào thời gian tính chất sử dụng để trích khấu hao vào CP kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý - TSCĐ cha khấu hao hết, bị mất, bị h hỏng mà sửa chữa đợc, doanh nghiệp xác định trách nhiệm bồi thờng Chênh lệch giá trị lại TS tiền bồi thờng giá trị thu hồi đợc, doanh nghiệp dùng quỹ dự phòng tài để bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thuế thu nhập doanh nghiệp - Đánh giá lại TSCĐ đà hÕt khÊu hao ®Ĩ gãp vèn, ®iỊu chun chia tách, hợp nhất, sáp nhập, điều chuyển, TSCĐ phải đợc tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị nhng không thấp 20% NG tài sản ®ã, thêi gian trÝch khÊu hao tõ ®Õn năm, phải đăng ký với quan thuế trớc thực - Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nớc thực xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo phơng pháp dòng tiền chiết khấu (DCF) phần chênh lệch tăng vốn nhà nớc giá trị thực tế giá trị ghi sổ sách kế toán không đợc ghi nhận TSCĐ vô hình đợc phân bổ không 10 năm 1.3.2.Về thời gian tính khấu hao: Theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 TSCĐVH trớc đây, thời gian sử dụng doanh nghiệp tự xác định khoảng từ - 40 năm theo chuẩn mực kế to¸n ViƯt Nam cịng nh chn mùc kÕ to¸n Qc tế giá trị phải khấu hao TSCĐVH đợc phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ớc tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐVH tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đợc đa TSCĐVH vào sử dụng Theo Thông t 203/2009/TT-BTC doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐVH nhng tối đa không 20 năm + Đối với TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn, thời gian sử dụng thời hạn đợc phép sử dụng đất theo quy định Thông t 203 có bổ sung TSCĐ vô hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian sử dụng thời gian bảo hộ đợc ghi văn bảo hộ theo quy định (không tính thời gian gia hạn) 1.3.3 Về phơng pháp trích khấu hao: Chế độ kế toán Việt Nam quy định: Phơng pháp khấu hao TSCĐVH đợc sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế tài sản doanh nghiệp Phơng pháp khấu hao đợc sử dụng cho TSCĐVH đợc áp dơng thèng nhÊt qua nhiỊu thêi kú vµ cã thĨ đợc thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế doanh nghiƯp Chi phÝ khÊu hao cho tõng thêi kú ph¶i đợc ghi nhận chi phí hoạt động sản xuất , kinh doanh, trừ chi phí đợc tính vào giá trị tài sản khác Căn khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho phơng pháp trích khấu hao, doanh nghiệp đợc lựa chọn phơng pháp trích khấu hao phù hợp với loại TS doanh nghiệp Theo Thông t 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 có phơng pháp khấu hao TSCĐ gồm: + Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng: Số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐVH Mức khấu hao TB hàng năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Thời =gian sử dụng (năm) Mức khấu hao TB hàng tháng Số khấu hao phải trích năm = 12 háng - Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị lại sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại (đợc xác định chênh lệch thời gian sử dụng đà đăng ký trừ thời gian đà sử dụng) TSCĐ - Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế đà thực đến năm trớc năm cuối TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao tài sản cố định đa vào sử dụng trớc ngày 01/01/2009: + Căn số liệu sổ kế toán, hồ sơ TSCĐ để xác định giá trị lại sổ kế toán TSCĐ + Xác định thời gian sử dụng lại TSCĐ theo công thức sau: t1 T = T2 T1 (1 - ) Trong ®ã: T : Thêi gian sử dụng lại TSCĐ T1 : Thời gian sử dụng TSCĐ xác định theo quy định Phụ lục (khung thời gian sử dụng loại TSCĐ) ban hành kèm theo Thông 203/2009/TT-BTC T2 : Thời gian sử dụng TSCĐ xác định theo quy định Phụ lục (khung thời gian sử dụng loại TSCĐ) ban hành kèm theo Thông 203/2009/TT-BTC t1 : Thời gian thực tế đà trích khấu hao TSCĐ t t - Xác định mức trích KH hàng năm (cho năm lại TSCĐ) nh sau: Mức khấu hao TB hàng năm TSCĐ Giá trị lại TSCĐ Thời =gian sử dụng lại TSCĐ + Theo phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh: Phơng pháp áp dụng ®èi víi c¸c doanh nghiƯp thc c¸c lÜnh vùc cã công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐVH Trong đó: Mức khấu hao TSCĐ Giá trị lại TSCĐ = TØ lÖ khÊu hao nhanh TØ lÖ khÊu hao theo đx ờng thẳng = x Tỉ lệ khấu hao nhanh (%) HƯ sè ®iỊu chØnh Tû lƯ khÊu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng xác định nh sau: Mức khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng x 100 = Thêi gian sư dơng cđa TSC§ HƯ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ đợc quy định: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 2,5 Đến năm ( t năm ) Trên đến năm ( năm < t năm ) Trên năm ( t > năm ) Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại TS, kể từ năm mức khấu hao đợc tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ Mức trích khấu hao hàng tháng Số khấu hao phải trích năm = 12 tháng Doanh nghiệp có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ TSCĐ hữu hình tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao nhanh là: súc vật, vờn lâu năm Trờng hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vợt lần mức quy định khung thời gian sử dụng tài sản theo quy định phần trích vợt mức khấu hao nhanh (quá lần) không đợc tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập kỳ + Phơng pháp khấu hao theo số lợng khối lợng sản phẩm : Căn vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ, gọi tắt sản lợng theo công suất thiết kế - Căn vào tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao tháng TSCĐ theo công thức: Mức khấu hao phải trích tháng Số lợng sản phẩm = sản xuất tháng x Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức khấu hao bình quân tính cho đơn = vị sản phẩm Nguyên giá TSCĐ Sản lợng theo công suất thiết kÕ Cã TK 141 - T¹m øng Cã TK 331 - phải trả ngời bán - Trờng hợp mua TSCĐVH dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐVH (Tổng giá toán) Có TK 112, 331 (Tổng giá toán) b Mua TSCĐVH theo phơng thức trả chậm, trả góp: - Mua TSCĐVH dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá cha có thuế) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả tiền thuế GTGT đầu vào (nếu có) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả ngời bán (tổng giá toán) - Hàng kỳ tính lÃi phải trả mua TSCĐVH theo phơng thức trả chậm trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Khi toán tiền cho ngời bán , ghi: Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán Có TK 111, 112 c Trao đổi hai TSCĐVH tơng tự: Khi nhận TSCĐVH tơng tự trao đổi với TSCĐVH tơng tự đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐVH (NG TSCĐVH nhận ghi theo GT lại TSCĐ đa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị đà khấu hao TSCĐ đa trao đổi) Có TK213 - TSCĐVH (Nguyên giá TSCĐVH đa trao đổi) d Trao đổi hai TSCĐVH không tơng tự: + Ghi giảm TSCĐVH đa trao đổi, ghi Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ đa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐVH (Nguyên giá) + Đồng thời phản ánh số thu nhập trao đổi TSCĐ, ghi Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi) + Ghi tăng TSCĐVH nhận trao đổi về, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐVH (Giá trị hợp lí TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT ®ỵc khÊu trõ (1332) (nÕu cã) Cã TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) e Giá tri TSCĐVH đợc hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai * Nếu xét thấy kết triển khai không thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn nghi nhận TSCĐ vô hình tập hợp vào chi phí SXKD kỳ tập hợp vào chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 642- Chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 111, 112, 152, 153, 331 * Khi xÐt thÊy kÕt qu¶ triĨn khai thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH thì: - Tập hợp chi phí thực tế phát sinh ỏ giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá TSCĐVH: Nợ TK 241 - Chi phí xây dựng dở dang Nợ TK 133 - (1332) Thuế GTGT ®ỵc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 152, 153, 331 - Khi kết thúc giai đoạn triển khai kế toán phải tiến hành xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành nguyên giá TSCĐVH Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 241 - Chi phí xây dựng dở dang f Khi mua TSCĐVH quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất Khi phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐVH quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc Nợ TK 211 - TSCĐHH (nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 (1332) Thuế GTGT đợc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 331 g Khi mua TSCĐVH đợc toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐVH giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 411 - Nguån vèn kimh doanh (chi tiÕt vèn góp thặng d vốn cổ phần Thặng d vốn cổ phần phần chênh lệch giá trị hợp lý mệnh giá cổ phiếu) h Khi doanh nghiệp đợc tài trợ, tặng biếu TSCĐ vô hình đa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: - Khi nhận TSCĐVH đợc tài trợ biếu tặng : Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 711 - Thu nhËp kh¸c - Khi tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp phải nộp (nếu có) giá trị TSCĐVH đợc tài trợ biếu tặng: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 333 (3334) Thuế khoản ph¶i nép NSNN - Sau tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiệp phải nộp (néu có) giá trị TSCĐVH đợc tài trợ biếu tặng, ghi tăng vốn kinh doanh cđa doanh nghiƯp: Nỵ TK 421 - Lỵi nhn cha ph©n phèi Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (chi tiÕt nguån vèn kinh doanh kh¸c) i Khi doanh nghiƯp nhËn vèn gãp liªn doanh b»ng qun sư dụng đất, vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 411(4111) - Nguồn vốn kinh doanh j Nhận lại TSCĐVH góp vốn liên doanh Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 222, 228 *TSCĐVH thừa: Khi kiểm kê phát TSCĐVH thừa doanh nghiệp phải tìm nguyên nhân để xử lý ghi sổ phù hợp với nguyên nhân Chẳng hạn TSCĐVH thừa để sổ kế toán, vào hồ sơ ban đầu để ghi tăng TSCĐVH số trờng hợp đà trình bày Riêng mức khấu hao TSCĐVH thời gian quên ghi sổ đợc tập hợp vào chi phí quản lý doanh nghiệp : Nợ TK 642 Có TK 214 Trờng hợp tài sản thừa phát đợc nguyên nhân, không tìm đợc chủ sở hữu TSCĐVH, kế toán ghi: Nợ TK 213: nguyên giá Có TK 2413:giá trị hao mòn(theo đánh thực tế) Có TK 338(3381): giá trị lại(tài sản thừa chờ xử lý) 1.4.4.2 Hạch toán tình hình giảm TSCĐ vô hình: a Giảm nhợng bán TSCĐVH nhợng bán tài sản mà không cần dùng xét thấy sử dụng hiệu Khi nhợng bán cần thực đầy đủ quy định : Căn vào chứng từ nhợng bán chứng từ thu tiền nhợng bán TSCĐVH, số tiền đà thu phải thu ngời mua kế toán ghi : Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, số thu nhợng bán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng số phải thu) Có TK 711 - Thu nhập khác (gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331(33311) ThuÕ GTGT phải nộp Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp, số tiền thu nhợng bán, ghi : Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 - Thu nhËp kh¸c (tỉng gi¸ to¸n)  Căn vào biên giao TSCĐVH, xoá sổ TSCĐVH nhợng bán Nợ TK 811- Chi phí khác (phần giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (phần giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) Trờng hợp TSCĐVH dùng cho hoạt động dự án Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (phần giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (phần giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH Trờng hợp TSCĐVH dùng cho mục đích phúc lợi Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hìmh thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (phần giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) Các chi phí liên quan đén nhợng bán TSCĐVH (nếu có) Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 334, 338 Nếu TSCĐ VH đem nhợng bán đợc hình thành từ vốm vay ngân hàng số tiền thu đợc nhợng bán TSCĐ VH trớc hết phải trả đủ nợ vốn vay lÃi ngân hàng, số lại doanh nghiệp đợc sử dụng cho mục đích thích hợp Khi trả nợ vốn vay ngân hàng: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 341 - Vay dài hạn (Khoản trả trớc hạn) Có TK 111,112 b Giảm lý: TSCĐVH lý tài sản h hỏng tiếp tục sử dụng đợc, tài sản bị lạc hậu mặt kĩ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà nhợng bán đợc Căn vào biên lý chứng từ có liên quan , kế toán phản ánh: Trờng hợp TSCĐVH lý dùng hoạt động sản xuất kinh doanh Ghi giảm TSCĐVH đà lý Nợ TK 811 Chi phí khác (phần giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) hao mòn TSCĐVH (phần giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) Phản ánh số thu lý TSCĐVH - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo Phơng pháp khấu trừ Nỵ TK 111, 112, 131 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331(33311) - Th GTGT ph¶i nép - NÕu doanh nghiƯp nộp thuế GTGT theo Phơng pháp trực tiếp Nợ TK 111, 112, 131 Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c (tỉng giá toán) Phản ánh chi phí lý TSCĐVH Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 334, 338 Trờng hợp TSCĐVH lý dùng vào hoạt động nghiệp chơng trình dự án Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) Trờng hợp TSCĐVH lý dùng vào hoạt động phúc lợi Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) c Giảm tham gia vốn góp liên doanh TSCĐVH: Đầu t góp vốn liên doanh đợc coi hoạt động đầu t tài đơn vị nhằm mục đích kiếm lời Những TSCĐVH gửi góp vốn liên doanh với đơn vị khác không thuộc quyền quản lý sử dụng đơn vị, giá trị chúng đợc thể giá trị đầu t góp vốn liên doanh theo dõi TK 222 - Góp vốn liên doanh Căn vào chứng từ kế toán có liên quan (hợp đồng, biên giao nhận TSCĐ ), kế toán ghi giảm TSCĐVH (nguyên giá hao mòn TSCĐVH), ghi tăng giá trị đầu t góp vốn liên doanh theo giá trị bên thống đánh giá, đồng thời số chênh lệch giá trị vốn góp giá trị lại TSCĐ đợc phản ánh vào TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 222 - Góp vốn liên doanh (theo giá trị đánh giá lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (giá trị hao mòn) Nợ / Có TK 412 - chênh lệch đánh giá lại tài sản (số chênh lệch) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) d Giảm trả TSCĐVH cho bên tham gia liên doanh, vào biên bàn giao kế toán: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH ( nguyên giá) Phần chênh lệch giá trị góp vốn vơi giá trị lại, toán cho đơn vị góp vãn: Nỵ TK 411 - Ngn vèn kinh doanh Cã TK 111, 112, 338 .(phần chênh lệch) e Giảm TSCĐVH đem cầm cố, chấp: Khi mang TSCĐVH khỏi doanh nghiệp đẻ cầm cố, ghi : Nợ TK 144 - Cầm cố, ký cợc ký quỹ ngắn hạn (giá trị lại) Nợ TK 214( 2143) - Hao mòn TSCĐVH (giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) f Giảm TSCĐVH dùng cho hoạt động phúc lợi ví dụ nh: quyền sử dụng mảnh đất mà xây dựng nhà trẻ cho em nhân viên doanh nghiệp Nợ TK 431 (4313) - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐVH (phần giá trị lại) Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (phần giá trị hao mòn) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) g Giảm TSCĐVH bị thiếu kiểm kê: Mọi trờng hợp bị TSCĐVH, thiếu phát kiểm kê phải lập biên bản, xác định nguyên giá xử lý theo chế độ quản lý tài Trờng hợp có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế toán xác định phần giá trị thiệt hại để ghi vào TK phù hợp: Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (phần giá tri hao mòn) Nợ TK 138 ( 1388) - Phải thu khác (tiền bồi thờng vật chất phải thu) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (đợc ghi giảm vốn kinh doanh) Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) Trờng hợp phải chờ định xử lý cấp có thẩm quyền: Nợ TK 214 (2143) - Hao mòn TSCĐVH (phần giá tri hao mòn) Nợ TK 138 (1381) - Phải thu khác (phần giá trị lại) Có TK 213 - TSCĐVH (nguyên giá) *Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền: Nợ TK 138 (1388) - Phải thu khác (nếu bắt ngời gây thioệt hại phải bồi thờng) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 811- Chi phí khác (phần doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 1381- phải thu khác (phần giá trị thiếu) Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 213 đợc kháI quát nh sau: 213-TSCĐ VH 111, 112 331, 141 Nguyên Nguyên giá TSCĐVH mua đa vào sử dụng Thuế GTGT đầu vào ( có) 331 TSCĐVH mua trả chậm (theo giá mua trả ngay) Thuế GTGT đầu vào ( có) 1133 133 giá 811 Giá trị lại TSCĐ lý, nhợng bán 214 Giá trị hao mòn TSCĐ góp vốn liên doanh 222 LÃi trả chậm phải trả 241 411 221 TSCĐ đa góp vốn liên doanh 242 412 TSCĐVH tăng đầu t XDCB hoàn thành Nếu giá đánh giá nhỏ giá trị lại TSCĐVH tăng nhận góp, đợc cấp vốn Nguyên giá TSCĐ phát thiếu qua kiểm kê Nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐVH 711 TSCĐVH tăng đợc tặng biếu Nếu giá đánh giá lớn giá trị lại Giá trị lại Giá trị hao mòn 138 214 1.4.5 Báo cáo: Các Biểu mẫu báo cáo TSCĐ chủ yếu nhằm cung cấp thông tin tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ năm doanh nghiệp - Biểu 01: Báo cáo tình hình tăng giảm tài sản cố định Mó chương Đơn vị báo cáo Mã đơn vị SDNS Mấu số B04- H (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ/BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TSCĐ Năm Dv tính: S T - Loại tài sản cố định - Nhóm tài sản cố định Đơn vị tính T A B số lượng C I 1.1 1.2 TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc - Nhà - Nhà làm việc - Máy móc, thiết bị Số đầu năm SL GT Tăng năm SL GT Giảm năm Số cuối năm SL SL GT GT 1.3 1.4 II 2.1 2.2 Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý TSCĐ khác TSCĐ vơ hình Cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) x x x x x Ngày tháng năm … Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, h tờn) Bảng cân đối kế toán thuộc Báo cáo tài (BCTC) phản ánh nguyên giá giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐHH, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐVH Ngoài ra, báo cáo tài phải trình bày theo loại TSCĐHH thông tin sau: - Phơng pháp khấu hao đà sử dụng - Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao đợc áp dụng - Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu kỳ cuối kỳ - Bảng đối chiếu số liệu đầu kỳ cuối kỳ TSCĐHH phải khấu hao Thông tin tăng, giảm TSCĐ vô hình Bản thuyết minh báo cáo tài nhằm giải trình thêm tiêu TSCĐ đà phản ánh BCTC tổng hợp - Biểu 02: Tình hình tăng, giảm TSCĐ VH thuyÕt minh BCTC 04 Tình hình tăng, giảm TSCĐ VH : Khoản mục (1) Nguyên giá TSCĐ vô hình - Số dư đầu năm - Số tăng năm Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sỏng chế TSCĐ vơ hình khác Tổng cộng