(Luận văn) thực trạng và giải pháp nâng cao chất lượng của thông tin kế toán trên thị trường chứng khoán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ng hi ep NGUYỄN CHÍ CƠNG w n lo ad THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO ju y th CHẤT LƯỢNG CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN yi TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM pl n ua al n va ll fu : Kế toán – Kiểm toán : 60.34.30 oi m Chuyên ngành Mã số at nh z z ht vb LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ k jm gm om l.c NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS – TS VÕ VĂN NHỊ n a Lu n va y te re th Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 10/2010 LỜI CAM ĐOAN ng hi ep Tơi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế tự viết ra, sau ñược hướng dẫn người hướng dẫn khoa học tham khảo tài liệu có liên quan w n Các ý kiến ñược trình bày nội dung ñề tài chưa ñược cơng bố cơng lo ad trình nghiên cứu khác ju y th Người viết cam ñoan yi pl NGUYỄN CHÍ CƠNG n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th LỜI CẢM ƠN ng hi ep Tơi xin chân thành cảm ơn: Phó Giáo Sư, Tiến Sỹ VÕ VĂN NHỊ tận tình hướng dẫn, góp ý động viên w tơi hồn thành luận văn n lo Quý Thầy, Cô giáo giảng viên Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh ñã ad giảng dạy từ kiến thức bản, ñến kiến thức chuyên sâu ñể từ ñó giúp tơi y th hồn thành đề tài ju yi Ban lãnh đạo nhà trường q Thầy, Cơ, giáo vụ Khoa Đào tạo sau Đại học, pl trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, đạo tạo điều kiện cho tơi có hội hồn n ua al thành luận văn va Ban giám ñốc cơng ty chứng khốn nhà đầu tư sàn giao dịch n chứng khoán SSI, Bảo Việt, Cơng Nghiệp, Cao su giúp đỡ tơi cơng tác khảo sát fu ll thực tế thông qua bảng câu hỏi để từ hiểu biết nhìn tồn diện chất lượng m oi thông tin kế toán thị trường chứng khoán Việt Nam nh Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn tất quý vị, xin kính chúc quý vị ñược at z nhiều sức khỏe z ht vb Người viết lời cảm ơn k jm om l.c gm NGUYỄN CHÍ CƠNG n a Lu n va y te re th NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT ng hi ep BCTC : Báo cáo tài HASTC : Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội : Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội w HNX n HOSE, HSX : Sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh lo ad SGDCK y th TTCK : Sở Giao dịch chứng khoán : Thị trường chứng khoán ju yi UBCK NN : Ủy ban chứng khoán Nhà nước : Việt Nam pl VN n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th ng MỤC LỤC hi LỜI MỞ ĐẦU ep w n lo Sự cần thiết ñề tài……………………………………………………… Mục tiêu nghiên cứu ……………………………………………………… Đối tượng phạm vi nghiên cứu………………………………………… 2 y th ad Phương pháp nghiên cứu………………………………………………… Kết cấu ñề tài ……………………………………………………… ju yi CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VÀ pl 1.1 ua al THƠNG TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỞNG CHỨNG KHỐN Một số vấn đề chung thị trường chứng khoán………………………… n 1.1.1 Vai trị thị trường chứng khốn kinh tế………………… n va ll fu 1.1.2 Các yếu tố ảnh hưởng ñến hoạt ñộng phát triển thị trường 1.2.1 Mục tiêu thông tin kế toán ………………………………………… 1.2.2 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn …………………………………… at Vai trị thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn ……………… nh 1.2 oi m chứng khoán …………………………………………………………… z z ht vb 1.2.3 Thơng tin kế tốn báo cáo tài ………………………………… 1.2.4 Vai trị, tác dụng yếu tố ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn ……… jm Đặc ñiểm chất lượng yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng k 1.3 12 gm tin kế toán thị trường chứng khoán ………………………………… 15 1.3.1 Các đặc điểm chất lượng thơng tin kế toán ………………………… om l.c 15 1.3.2 Những chủ thể đảm bảo chất lượng thơng tin kế toán thị trường a Lu chứng khoán ……………………………………………………………… 18 n Thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn số quốc gia phát triển 20 1.5 Những học kinh nghiệm cho Việt Nam ………………………… …… 21 n va 1.4 24 y te re Kết luận chương 1………………………………………………………… th ng hi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CỦA THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN THỊ ep TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM w 2.1 Giới thiệu tổng quát hình thành phát triển thị trường chứng khoán n lo Việt Nam yêu cầu công bố thơng tin kế tốn TTCKVN … 25 ad 2.2 Đánh giá chung vai trị thơng tin kế tốn ñối với hoạt ñộng thị y th trường chứng khốn Việt Nam …………………………………………… ju 2.2.1 Chất lượng thơng tin trình bày……………………………………… 33 yi 33 pl Tính trung thực khách quan………………………………………… 33 2.2.1.2 Tính đầy đủ…………………………………………………………… 2.2.1.3 Tính kịp thời…………………………………………………………… 39 2.2.1.4 Tính dễ hiểu…………………………………………………………… 40 2.2.1.5 Tính so sánh…………………………………………………… al 2.2.1.1 n ua 37 n va fu ll 42 m 2.2.2 Đánh giá hoạt ñộng kiểm sốt chất lượng thơng tin……………………… oi 44 nh Vai trị Ban điều hành, ban kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội 2.2.2.2 Vai trị cơng ty kiểm toán kiểm toán viên…………………… at 2.2.2.1 44 z 49 z 52 2.2.3.1 Hoạt động cơng bố thơng tin doanh nghiệp……………………… 52 2.2.3.2 Hoạt động cơng bố thơng tin Ủy ban chứng khốn……………… ht vb 2.2.3 Đánh giá hoạt động cơng bố thơng tin………………………………… jm k 54 gm 2.2.4 Đánh giá ñối tượng sử dụng thơng tin………………………………… Tìm hiểu thơng tin kế tốn việc sử dụng thơng tin kế tốn thị trường 61 2.3.1 Phạm vi giới hạn khảo sát……………………………………………… 61 2.3.2 Nội dung khảo sát………………………………………………………… 62 2.3.3 Phương pháp khảo sát……………………………………………………… 2.3.4 Kết khảo sát…………………………………………………………… 63 2.3.5 Một số nhận xét …………………………………………………………… 65 n a Lu chứng khoán Việt Nam …………………………………………………… va om l.c 2.3 58 n 62 y te re th ng Kết luận chương 2………………………………………………………… 67 hi CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA THƠNG ep TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM w 3.1 Quan điểm chất lượng nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thị n lo trường chứng khoán …………………………………………………… 69 ad 3.1.1 Chất lượng thơng tin kế tốn phải đánh giá theo thông lệ quốc tế ……… 69 y th 3.1.2 Việc nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn phải gắn kết chặt chẽ vấn ñề ju 70 yi nội dung thơng tin, hình thức trình bày phương thức công bố ……………… pl 3.1.3 Nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn trách nhiệm khơng al n ua cơng ty niêm yết mà cịn quan quản lý thị trường chứng khốn, cơng 71 3.2 72 va ty kiểm tốn, thân nhà đầu tư ……………………………………… … n Các giải pháp cụ thể …………………………………………… …… fu 3.2.1 Đối với nơi cung cấp thông tin ………………………………………… ll 72 m Nội dung thông tin ………………… ……………………………… 72 3.2.1.2 Phương thức trình bày … ………………………………………… 3.2.1.3 Phương thức cơng bố … …………………………………………… 3.2.1.4 Kiểm sốt chất lượng ……………………………………………… 75 3.2.2 Đối với quan quản lý thị trường chứng khoán……………………… 76 oi 3.2.1.1 nh 73 at z 74 z ht vb jm Kiểm sốt chất lượng thơng tin ………………………………… … 76 3.2.2.2 Trách nhiệm công bố thông tin … ………………………………… 3.2.2.3 Bảo mật thông tin … ……………………………………………… 78 3.2.3 Đối với kiểm toán … …………………………………………… …… 79 3.2.3.1 Chất lượng kiểm toán … …………………………………………… 79 3.2.3.2 Trách nhiệm pháp lý ……………………………………………… 80 k 3.2.2.1 gm 78 om l.c n a Lu va 81 n 3.2.4 Đối với người sử dụng thông tin ………………………………….…… 81 3.2.4.2 Nhu cầu tư vấn …………………………………………………… 81 y Sự hiểu biết người sử dụng …………………………………… te re 3.2.4.1 th Các hình thức tác động …………………………………………… 82 Các kiến nghị ……….………………………………………………… 83 ng 3.2.4.3 hi 3.3 ep w 83 3.3.2 Đối với Ủy ban chứng khoán ………………………………………… 85 3.3.3 Đối với doanh nghiệp niêm yết ………………………………………… 87 n 3.3.1 Đối với Bộ Tài ………………………………………………… lo 3.3.4 Đối với kiểm toán ……………………………………………… ad 90 y th 3.3.5 Đối với người sử dụng thông tin ………………………………………… 91 ju 93 Kết luận chung …………………………………………………………… 94 yi Kết luận chương ……………………………………………………………… pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết ñề tài ng Sự ñời phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam hi ep năm qua ñă tạo cơng cụ hữu hiệu cho điều hành vĩ mơ Chính phủ Cịn vi mơ, doanh nghiệp, ñây kênh huy ñộng vốn thuận lợi chi w n phí nói thấp Đối với nhà ñầu tư, ñây kênh ñầu tư hấp dẫn nhất, lo ad song rủi ro Sự phát triển thị trường chứng khoán theo hướng bền y th vững dựa minh bạch thơng tin Một thơng tin cần cơng ju khai thơng tin kế tốn Thơng tin kế tốn ln yếu tố quan trọng ñể nhà yi pl ñầu tư ñịnh Nhưng nay, thơng tin kế tốn có thực hữu ích cho nhà ua al ñầu tư thị trường chứng khốn Việt Nam hay chưa? Và nhà đầu tư có đủ n lực để đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn tiếp cận hay khơng? va n Bản thân thơng tin kế tốn khơng tự đến với nhà đầu tư mà phải fu ll thông qua chủ thể thị trường chứng khốn Mỗi chủ thể có vai trị khác m oi từ tạo lập, cung cấp, kiểm tra, giám sát, cơng bố đến u cầu giải trình để đảm at nh bảo thơng tin kế tốn thật trung thực hợp lý Tuy nhiên, lực tính độc lập chủ thể vấn ñề cần phải mổ xẻ nhiều để hồn thiện z z Một số vụ bê bối báo cáo tài giới thời gian qua ảnh vb ht hưởng lớn đến lịng tin giới đầu tư tính trung thực hợp lý thơng tin jm báo cáo tài chính, chí báo cáo tài kiểm tốn Ở Việt Nam, vụ k gm bê bối báo cáo tài công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết không so sánh l.c quy mơ sức ảnh hưởng ñối với thị trường chứng khoán Enron hay om Worldcom dấu chấm hỏi lớn chất lượng thơng tin kế tốn a Lu mà nhà đầu tư thị trường chứng khốn nước ta sử dụng n TTCKVN cịn non trẻ so với thị trường khu vực giới Sự va n quan tâm giới ñầu tư quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc thu hút vốn th Nam bị xếp vào nhóm 10 quốc gia mức ñộ bảo vệ nhà ñầu tư y ñược ñánh giá cao cải cách mơi trường kinh doanh Việt te re hội nhập kinh tế Trong đó, theo báo cáo Ngân hàng giới, Xuất phát từ vấn ñề trên, việc ñánh giá thực trạng ñề giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn Việt Nam ng u cầu mang tích cấp bách cần thiết giai ñoạn hi ep Mục tiêu nghiên cứu Có mục tiêu chính: Thứ đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn mà w n nhà đầu tư sử dụng TTCKVN Thứ hai ñánh giá vai trò chủ thể lo ad việc kiểm sốt chất lượng thơng tin kế tốn TTCKVN Và thứ ba ñưa giải y th pháp để đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn TTCKVN ju Đối tượng phạm vi nghiên cứu yi pl Đối tượng phạm vi nghiên cứu của ñề tài bao gồm BCTC, báo cáo ua al kiểm tốn giải trình liên quan đến BCTC, báo cáo kiểm toán doanh n nghiệp niêm yết HSX Ngồi ra, đề tài tập trung vào chủ thể có liên va n quan cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phụ trách kiểm toán doanh fu ll nghiệp niêm yết HSX, chủ thể liên quan đến q trình cung cấp, kiểm sốt, m oi cơng bố thơng tin kế toán doanh nghiệp niêm yết HSX at nh Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chủ yếu ñược sử dụng ñề tài phương pháp thống kê, z z tổng hợp phân tích Trong đề tài này, người nghiên cứu có sử dụng khảo sát thực vb ht tiễn thông qua gửi câu hỏi, tiếp nhận kết ñánh giá câu trả lời Bên cạnh jm đó, tác giả tham khảo viết, báo cáo giới Việt Nam có k om Kết cấu luận văn l.c diễn đàn chứng khốn kế tốn gm liên quan ñến nội dung ñề tài Song song đó, tác giả tham gia thảo luận a Lu Ngồi phần mở đầu kết luận, đề tài chia làm ba phần chính: n Chương 1: Tổng quan thị trường chứng khốn thơng tin kế toán thị n va trường chứng khoán th trường chứng khoán Việt Nam y Chương 3: Các giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thị te re Chương 2: Thực trạng thông tin kế toán thị trường chứng khoán VN Ngành ngân hàng: CTG (E&Y), STB (PriceWaterhouseCoopers), VCB (KPMG), Stt CTG STB VCB ng hi Các khoản cho vay ứng trước khách hàng Thu nhập lãi chi phí lãi Các giao dịch ngoại tệ Dự phòng rủi ro tín dụng Thu nhập phí hoa hồng Tiền khoản tương đương tiền Chứng khốn kinh doanh Cáckhoản cho vay khách hàng Các khoản ñầu tư (chứng khốn đầu tư; góp vốn, đầu tư dài hạn) Chứng khốn đầu tư Các khoản cam kết tín dụng Các khoản cho vay ứng trước cho khách hàng Đầu tư Dự phòng cho khoản mục ngoại bảng ep w n lo ad Các hợp ñồng mua lại bán lại ju y th Đầu tư vào cơng ty Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình; khấu hao Đầu tư vào công ty liên doanh Thuê tài sản cố định Tài sản cố định vơ hình; khấu hao Đầu tư vào công ty liên kết Vàng Tiền khách hàng chứng tiền gửi Đầu tư góp vốn dài hạn khác Tiền khoản tương ñương tiền Dự phòng trợ cấp việc làm 10 Tài sản cố định hữu hình 11 yi pl n ua al n va Vốn cad quỹ Tài sản cố định vơ hình Dự phịng trợ cấp thơi việc Doanh thu 12 Thuê tài sản Thuế 13 Bất ñộng sản ñầu tư Các bên liên quan 14 Khấu hao Chia cổ tức 15 Ghi nhận doanh thu chi phí Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ 16 Các nghiệp vụ ngoại tệ 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Tiền mặt khoản tương ñương tiền 19 Tài sản ủy thác quản lý giữ hộ 20 Dự phòng cho cam kết ngoại bảng 21 Các hợp ñồng phái sinh tiền tệ 22 Cấn trừ 23 Sử dụng ước tính 24 Lợi ích nhân viên ll fu Các khoản dự phòng m oi Chi phí lãi at nh Các khoản tốn th hoạt động Thuế z z Các cơng ty liên quan vb ht Báo cáo phận k jm Các khoản mục ngoại bảng om l.c gm n a Lu n va y te re th Ngành bất ñộng sản: SJS (A&C), HAG (E&Y), LCG (ASC) Các sách kế toán chủ yếu ng LCG SJS Ghi Tiền khoản tương ñương tiền X x x Các khoản phải thu - - - LCG dự phòng khoản phải thu hạn từ tháng nêu nguyên tắc lập dự phòng hi HAG ep Hàng tồn kho - - - - - HAG: lỗ ước tính giảm giá; LCG:chênh lệch giá gốc lớn giá trị thuần; SJS: không nêu số năm phân bổ x x x - - - Phương pháp ñường thẳng nhiên thời gian khác nhau; HAG: quyền sử dụng đất khấu hao 45 năm; LCG: khơng khấu hao QSD đất; SJS: - x x HAG khơng thuyết minh - - - HAG, LCG SJS thuyết minh khác - Việc vốn hóa chi phí vay thuyết minh khác HAG: hình thành tài sản, có nêu ngưng ngừng vốn hóa; LCG: vốn hóa lãi vay, phụ trội chiết khấu trái phiếu, chi phí khác; SJS: q trình XDCB q 12 tháng SJS khơng thuyết minh w - HAG: Bình quân gia quyền, giá thấp giá thành giá trị thuần; LCG: thực tế đích danh, giá thấp gốc giá trị thuần; SJS: Bình quân gia quyền, giá gốc n lo ad Dự phòng giảm giá hàng tồn kho y th ju Tài sản cố ñịnh yi pl Khấu hao TSCĐ n va Đầu tư tài n ua al Bất động sản đầu tư Chi phí trả trước x x - Các khoản phải trả chi phí trả trước x x Dự phòng khoản phải trả - x - Các nghiệp vụ ngoại tệ x x - Phân chia lợi nhuận x x x Ghi nhận doanh thu - - - Thuế thu nhập doanh nghiệp x x x Lãi cổ phiếu - - - - oi m - at ll fu Chi phí vay nh z x z HAG SJS không thuyết minh vb SJS không thuyết minh ht k jm HAG, LCG SJS thuyết minh khác gm LCG SJS thuyết minh khác om l.c n a Lu n va y te re th Ngành thủy sản: AGF (BDO), MPC (A&C), ICF (CA&A) hi ep MPC Tiền khoản tương ñương tiền x x x Nguyên tắc chuyển ñổi ngoại tệ x x x Thực theo thông tư 201/2009/TT-BTC Các khoản phải thu - x x AGF không thuyết minh Dự phịng nợ phải thu khó địi - x - Hàng tồn kho x x x Bình quân gia quyền; kê khai thường xuyên x - x AGF, MPC: chênh lệch giá trị giá gốc; ICF: phần giá trị dự kiến bị tổn thất khoản suy giảm giá trị x x x Khấu hao TSCĐ - - - Phương pháp ñường thẳng thời gian khác x x - MPC: trình XDCB kéo dài 12 tháng vốn hóa - x x AGF không thuyết minh Các khoản phải trả chi phí trả trước - x x AGF khơng thuyết minh Dự phòng khoản phải trả x x x x x x - x x x x w ICF m ng AGF y th Các sách kế tốn chủ yếu n lo Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ad Tài sản cố định ju yi pl Chi phí ñi vay n ua al Đầu tư tài ll x oi ICF thuyết minh chung chung at nh Lãi cổ phiếu fu Thuế thu nhập doanh nghiệp n Ghi nhận doanh thu va Ghi nhận vốn chủ sở hữu Ghi z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th Phụ lục 11: Danh sách cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn BCTC năm 2009 cho doanh nghiệp niêm yết ng hi STT Tên doanh nghiệp kiểm tốn ep Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Cty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn VN Cơng ty TNHH Grant Thornton VN w n Công ty TNHH PriceWater HouseCooper VN ad Deloitte VN 1991 9,07 29 AASC 1993 9,6 31 1993 Số lượng KTV tròn năm kinh nghiệm trở lên 19 KPMG 1994 PWC VN 1994 20,8 1,3 triệu USD 1,8 triệu USD AISC 1994 4,6 15 Công ty TNHH KPMG lo Vốn ñiều lệ (tỷ ñồng) Tên viết tắt Năm thành lập Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ tin học y th Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn AFC 1995 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC AAC 1995 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 10 Cơng ty TNHH Kiểm toán AS ju yi 1999 AS 2000 pl CPA HN Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Định giá VN 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài VAE 2001 ACA Group 2001 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL DTL 2001 10 14 Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Quốc tế (IFC) IFC 2001 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ AA (AA) AA 2001 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASNAF VN ASNAF 2002 17 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 2002 29,7 17 n ua al 11 n va ll fu m 20 Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt 21 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn VN 23 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn VN 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C at nh 32 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt Thanglong 2003 VAAC 2003 CA & A 2003 VN Audit 2003 A &C 2003 7,7 38 CPA VN 2004 4,5 11 Nexia ATAX 2004 2005 2006 10 2,5 UHY 2006 SaoViet 2006 VietAuditors 2006 Công ty TNHH Tư vấn kế toán kiểm toán VN AVA 2006 34 Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú Anphu 2007 35 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt AASCN 2007 36 Công ty TNHH Kiểm toán, Kế toán tư vấn Thuế AAT AAT 2007 37 Công ty TNHH Tư vấn Thuế Kế toán Kiểm toán VN AVINA 2007 38 Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam AASCS 2007 16 n 33 a Lu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 3,2 om Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 31 2003 l.c 30 Vietvalue Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế gm Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nhất 29 k 28 2002 vb Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA 2002 z Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam 27 z 26 ICA Vietland jm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đất Việt ht Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đông ICA 19 oi 18 n va y te re th Phụ lục 12: Minh họa tính bất ý kiến kiểm toán doanh nghiệp xi măng ng Tên doanh nghiệp hi Mã chứng khoán Ghi nhận doanh nghiệp Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực phát sinh giai ñoạn xây dựng Nhà máy Xi măng Cẩm Phả Trạm nghiền Xi măng Cẩm Phả ñánh giá lại khoản vay dài hạn ngoại tệ Vốn hóa vào dự án Theo nguyên tắc phù hợp việc ghi nhận doanh thu chi phí, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối coi khoản chi phí hình thành tài sản chuyển giao cấu thành phí sản xuất - kinh doanh kỳ có phát sinh doanh thu từ việc chuyển giao tài sản sang tài sản sang CTCP Xi măng Cẩm Phả…" ep Nội dung tình Số tiền (tỉ ñồng) w n lo ad ju y th Vinaconex VCG Cơng ty kiểm tốn thực Ý kiến kiểm toán yi Ngoại trừ (hạch toán KPMG (26,677) vào chi phí tài chính) pl ua al BCC Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối vay ñầu tư dây Vốn hóa vào dự án chuyền Nhà máy Xi măng Bỉm Sơn HT1 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối vay đầu tư cho gói thiết bị số 1, Dự án Xi măng Bình Phước n BTS Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực phát sinh giai đoạn xây dựng Vốn hóa vào dự án Ghi nhận Dây chuyền Xi măng Bút khoản chênh lệch tỷ giá hối Sơn ñánh giá lại đối vào tăng vốn chủ sở hữu khoản vay dài hạn ngoại tệ n va 38,05 VACO Chấp nhận toàn phần AASC Chấp nhận toàn phần ll fu Xi măng Bút Sơn oi m at nh (13,860) z Xi măng Bỉm Sơn z vb ht jm 74 A&C k Chấp nhận toàn phần om l.c gm Xi măng Hà Tiên Cấn trừ phần khoản chênh lệch tỷ giá (do vay ngân hàng trả nợ người bán ngoại tệ) hạch toán phần cịn lại vào chi phí tài chính/thu nhập khác kỳ n a Lu Phụ lục 13: Minh họa cách vai trị kiểm tốn trường hợp công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết cơng ty Cổ phần Cơ Khí Bình Triệu Trường hợp BBT: n va Theo kết luận biên kiểm tra đồn tra UBCK việc trì điều kiểm tốn BCTC BBT năm 2005, kiểm tốn viên khơng cẩn trọng việc kiểm kiểm tốn năm 2005 Ngồi ra, A&C khơng có thư quản lý sau kiểm toán th toán BCTC Cụ thể, kiểm tốn viên khơng đưa khoản loại trừ chi phí quảng cáo vào BCTC y te re kiện niêm yết cổ phiếu, thực nghĩa vụ tổ chức niêm yết BBT A&C - đơn vị Về cơng tác kiểm tốn AISC - đơn vị kiểm tốn BBT hai năm 2006 2007, đồn tra đánh giá, ý kiến loại trừ kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn thơng tin khơng đầy ñủ, gây hiểu nhầm cho nhà ñầu Kết kinh doanh năm 2006 BBT ng sau hồi tố chênh lệch lớn, từ lãi sang lỗ, kiểm toán viên ước lượng ảnh hưởng hi ep khoản ngoại trừ ảnh hưởng trọng yếu đến kết kinh doanh, chưa nêu rõ báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, đồn tra đánh giá số khiếm khuyết khác w như: BCTC ñược kiểm tốn năm 2007 có số khoản điều chỉnh hồi tố từ năm 2006, n lo thư kiểm tốn khơng nêu rõ vấn đề này; AISC khơng cung cấp thư quản lý theo ad y th hợp đồng kiểm tốn năm 2006; AISC khơng thơng báo cho UBCK phát ju BBT có sai phạm trọng yếu yi UBCK phạt BBT tổng cộng 90 triệu ñồng, hạn chế thời gian giao dịch (chỉ giao dịch pl ua al phiên 3) kết kinh doanh nhiều năm có chênh lệch trước sau kiểm tốn, chưa thực đầy đủ việc báo cáo công bố thông tin bất thường A&C AISC ñã bị UBCK n n va khiển trách việc kiểm tốn BCTC BBT hai cơng ty thực có nhiều sai sót ll fu UBCK định khơng chấp thuận tư cách kiểm tốn viên chấp thuận năm oi m (2009 2010) kiểm tốn viên A&C kiểm toán viên AISC UBCK yêu cầu hai cơng ty phải rà sốt chấn chỉnh quy trình nội nhằm ñảm bảo việc tuân thủ nh at chuẩn mực kiểm tốn đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn Trường hợp cịn để z xảy sai sót ảnh hưởng đến quyền lợi nhà ñầu tư, UBNK xử lý nghiêm theo z ht jm Trường hợp công ty BTC: vb quy định pháp luật k Cơng ty Kiểm tốn AA đưa ý kiến :“Khơng đủ sở đưa ý kiến ñối với BCTC gm năm 2008 BTC” AA thận trọng lý mà họ khơng đưa ý kiến với om l.c BCTC BTC số dư ñầu năm BCTC kiểm tốn cơng ty khác, với ý kiến kiểm toán viên chấp nhận phần Theo quy định, kiểm tốn viên vào sau phải a Lu xem lại số dư đầu kỳ, xem có sai trọng yếu hay có ý kiến điều chỉnh báo cáo cũ không? n va Trong trường hợp doanh nghiệp khơng chấp nhận điều chỉnh tùy mức độ ảnh hưởng n vấn đề mà kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần hay không chấp nhận Kiểm te re tốn viên khơng xem xét lại BCTC trước đó, có sai sót xảy liên ñới chịu trách th sợ gặp phải vụ việc BBT y nhiệm Chính thế, AA giữ thủ khơng đưa ý kiến với BCTC năm 2008 BTC, Việc cơng ty kiểm tốn lý chưa làm rõ số khoản ngoại trừ BCTC năm 2007 mà khơng đưa ý kiến với BCTC năm 2008 làm thiệt thòi cho BTC Trong trường hợp này, cơng ty đánh giá mức ñộ ảnh hưởng khoản ngoại trừ ñể ñưa ý ng kiến chấp nhận phần ý kiến có ngoại trừ hi ep Hậu BTC khơng tiếp tục niêm yết HSX vi phạm Điểm h Khoản Điều 14 Nghị ñịnh 14/2007/NĐ-CP ngày 19/01/2007 Thủ tướng Chính phủ Điểm 1.8 w Khoản Điều 17 Chương IV Quy chế Niêm yết Chứng khoán HSX: ‘Tổ chức kiểm toán n lo có ý kiến khơng chấp nhận từ chối cho ý kiến báo cáo tài năm gần ad ju y th tổ chức niêm yết’ yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th Phụ lục 14: PHIẾU THU THẬP THƠNG TIN ng -oOo - hi Kính gửi: Quý Anh/ Chị ep Xin anh/chị vui lòng dành chút thời gian quý báu trả lời giúp số câu hỏi phiếu w thu thập thông tin để tơi có thêm sở hồn thành luận văn tốt nghiệp n lo Tơi cam kết dùng thơng tin cho mục đích làm luận văn, khơng dùng cho mục ad đích khác làm ảnh hưởng ñến quý vị y th Chân thành cảm ơn trân trọng kính chào! ju yi Nguyễn Chí Cơng pl Học viên cao học khóa 16- Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh al n ua oOo - va Anh /chị vui lịng cho biết số thơng tin chung mình: Họ tên: - Nghề nghiệp: - Thời gian tham gia đầu tư chứng khốn: - Tài khoản chứng khoán mở tại: n - ll fu oi m at nh z Sau ñây nội dung câu hỏi để thu thập thơng tin: ht n n va c Trên năm a Lu b Từ tháng ñến năm om a Dưới tháng l.c Lớp học kế tốn mà bạn tham gia thời gian: d Không theo trường phái gm c Tâm lý đám đơng k jm b Phân tích vb a Phân tích kỹ thuật z Bạn nhà ñầu tư theo trường phái nào? b Pháp luật thị trường chứng khoán th a Xu hướng tới y Khi tham gia lớp học thị trường chứng khoán, vấn ñề bạn quan tâm gì? te re d Chưa học c Bí để thành cơng TTCK d Hiểu phân tích báo cáo tài chinh doanh nghiệp e Ý nghĩa số tài EPS, P/E, ROE, ROA,… ng Kênh thông tin bạn nhận BCTC doanh nghiệp niêm yết? Bạn hi ep chọn câu trả lời a Trang web ấn phẩm Sở Giao dịch w b Trang web công ty n lo c Trang web cơng ty chứng khốn ad y th d Các trang tin tức chứng khoán CafeF, Vietstock, Cophieu68,… ju e Diễn đàn chứng khốn F319, Vietstock, Vietsec,… yi f Báo giấy pl ua al g Khác Bạn có liên lạc với doanh nghiệp niêm yết để hỏi thơng tin BCTC n n oi m b Không ll fu a Có va hay khơng? Khi định ñầu tư vào cổ phiếu niêm yết, bạn có xem xét BCTC doanh z a Có at nh nghiệp không? z ht vb b Không n y te re th d Tất ý va c Để xem xét dòng tiền n b Để xem xét tài sản, công nợ, nguồn vốn a Lu a Để xem xét doanh thu, lợi nhuận, EPS om Mục đích sử dụng BCTC bạn gì? l.c d Thuyết minh BCTC c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gm b Báo cáo kết kinh doanh k a Bảng cân đối kế tốn jm Nếu có, loại BCTC mà bạn tìm hiểu là: (Bạn chọn câu trả lời.) Theo bạn, doanh nghiệp cung cấp BCTC chủ yếu cho ñối tượng nào? a Cơ quan thuế b Chủ nợ, ngân hàng ng c Ban lãnh ñạo doanh nghiệp hi ep d Nhà ñầu tư 10 Yêu cầu thơng tin kế tốn bạn thấy quan trọng hơn: w Tầm quan trọng n lo Yêu cầu Ghi ad Xin ñánh số thứ tự từ đến (trong quan trọng nhất, quan trọng nhất) ju y th Trung thực yi Khách quan pl n ua al Đầy ñủ Kịp thời va n Dễ hiểu ll fu oi m Có thể so sánh nh at 11 Bạn xếp đặc tính BCTC mà bạn cho quan trọng hơn: z z ht vb Yêu cầu Tầm quan trọng Ghi jm Kịp thời cho việc định, số liệu khơng xác k Dự báo kết kinh doanh tương lai n a Lu Trình bày số liệu trung thực, trễ so với thời hạn công bố om l.c gm Phản hồi kết kinh doanh khứ Xin ñánh số thứ tự từ ñến (trong ñó quan trọng nhất, quan trọng nhất) n va Số liệu hồn tồn kiểm tra ñược y te re th 12 Trong năm 2008, nhiều doanh nghiệp công bố kết kinh doanh sau kiểm tốn có chênh lệch lớn Theo bạn, nguyên nhân do: a Ban ñiều hành gian lận ng b Sai sót phận kế tốn hi ep c Trình độ kiểm tốn viên tốt d Quy ñịnh xử phạt UBCK chưa nghiêm w 13 Hiện tượng năm 2009 tháng ñầu năm 2010 bao gồm n lo doanh nghiệp lớn STB, ITA, QCG… Theo bạn, tính trung thực BCTC: ad y th a Rất thấp, hồn tồn khơng đáng tin cậy ju b Khá thấp, tin phần yi c Trung bình, lúc tin lúc khơng pl ua al d Cao, sai lệch số ít, nhìn chung trung thực 14 Các doanh nghiệp có chủ động áp dụng phương pháp kế tốn khác để “làm n ll oi c Không chắn m b Không fu a Có n va đẹp” BCTC hay khơng? nh at 15 Theo quy ñịnh, BCTC quý BCTC năm phải công bố thời gian 25 ngày z 100 ngày kể từ ngày kết thúc quý, năm Theo bạn, thời hạn công bố này: z jm b Là phù hợp ht vb a Là dài Hiện công nghệ thơng tin phát triển mạnh k c Là ngắn Nên cho phép doanh nghiệp công bố trễ để tránh sai sót gm 16 BCTC có đủ thơng tin để bạn định hay khơng? om n a Lu c Hồn tồn khơng đầy ñủ l.c b Chưa ñầy ñủ a Đầy ñủ y th b Khơng te re a Có n năm Theo bạn, có cần cơng bố BCTC tháng hay khơng? va 17 Theo quy định, doanh nghiệp phải cơng bố BCTC quý, BCTC niên ñộ, BCTC 18 BCTC bao gồm Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Theo bạn, có cần cơng bố thêm hay nhiều loại báo cáo khác không? ng a Khơng hi ep b Có (Xin đề nghị:……………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… w ……………………………………………………………………………… ) n lo 19 Khi sử dụng BCTC để so sánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp ngành, ad y th bạn có gặp khó khăn hay khơng? ju a Khơng yi b Có, báo cáo không áp dụng chuẩn mực kế tốn pl ua al c Có, báo cáo khơng trình bày giống tiêu d Có(Xin nêu ra: ……………………………………………………………… n n va …………………………………………………………………………………… ) ll fu 20 Nếu doanh nghiệp cơng bố đồng thời BCTC dựa hệ thống chuẩn mực kế oi m toán (Việt Nam quốc tế), mà có khác biệt đáng kể, bạn tin vào BCTC nào? a Lập theo chuẩn mực kế toán quốc tế nh at b Lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam z c Lập theo chuẩn mực được, bạn có khả phân tích z ht vb d Bạn khơng đầu tư vào doanh nghiệp d Tính độc lập thấp om l.c c Tính độc lập thấp gm b Tính độc lập cao k a Tính độc lập cao jm 21 Bạn nhận xét tính độc lập Ban kiểm sốt với Ban giám đốc: a Lu 22 Theo thống kê UBCK, 50% doanh nghiệp chậm nộp BCTC, ñược nhận th d Do kết kinh doanh khơng tốt nên phải điều chỉnh số liệu y c Do kết kinh doanh không tốt nên không muốn công bố sớm te re b Do doanh nghiệp tập trung sản xuất kinh doanh nên không kịp làm báo cáo n va a Do thời hạn nộp báo cáo ngắn n ñịnh ñiều này, nguyên nhân bạn nghĩ ñến nhiều nhất? 23 Bạn nhận xét tính độc lập kiểm tốn viên với doanh nghiệp? a Tính độc lập cao b Tính độc lập cao ng c Tính ñộc lập thấp hi ep d Tính ñộc lập thấp 24 Theo bạn, BCTC kiểm tốn thì: w a Hồn tồn xác n lo b Vẫn cịn chứa đựng sai sót, khơng đáng kể ad y th c Vẫn cịn chứa đựng gian lận ju 25 Bạn nghĩ báo cáo kiểm tốn doanh nghiệp có ngoại trừ? yi a Vẫn ñầu tư, rủi ro thấp loại trừ phần pl ua al b Khơng đầu tư, rủi ro cao doanh nghiệp cố tình che dấu c Khơng ñầu tư, rủi ro cao trách nhiệm kiểm tốn khơng đầy đủ n n va 26 Nếu BCTC qua kiểm tốn có ngoại trừ, doanh nghiệp phải giải trình với UBCK Theo ll fu bạn, giải trình này: oi m a Dễ hiểu đáng tin cậy b Dễ hiểu khơng đáng tin cậy at nh c Khó hiểu tin cậy z d Khó hiểu khơng thể tin cậy z ht vb e Bạn khơng quan tâm đến giải trình jm 27 Vụ bê bối BCTC cơng ty cổ phần Bông Bạch Tuyết thuộc trách nhiệm ai? Mức trách nhiệm k n n va y te re th Ủy ban chứng khốn Nhà Nước Xin đánh số thứ tự từ đến (trong chịu trách nhiệm cao nhất, chịu trách nhiệm thấp nhất) a Lu Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên om Kế tốn trưởng cơng ty l.c Ban Kiểm sốt cơng ty Ghi Ban Giám ñốc công ty gm Yêu cầu 28 Doanh nghiệp cần làm để đáp ứng nhu cầu thơng tin kế toán bạn? a Xây dựng trang web, cập nhật ñầy ñủ kịp thời thông tin BCTC b Người ñại diện công bố thông tin phải trả lời tất câu hỏi nhà ñầu tư ng thơng tin kế tốn doanh nghiệp hi ep c Thường xuyên tổ chức hội thảo tiếp xúc với nhà ñầu tư ñể cung cấp thông tin d Chịu trách nhiệm trước pháp luật sai lệch ñáng kể BCTC w 29 Khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, lợi nhuận doanh nghiệp thay đổi n lo đáng kể Vậy theo bạn: ad y th a Cần phải sửa ñổi chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với quốc tế ñể thu hút ju nhà ñầu tư nước ngồi yi b Cần phải sửa đổi chuẩn mực kế tốn Việt Nam phù hợp với quốc tế để số liệu pl ua al xác c Khơng cần sửa đổi kinh tế Việt Nam chưa phát triển n n va d Khơng cần sửa đổi doanh nghiệp muốn niêm yết nước ll fu áp dụng chuẩn mực quốc tế nghiệp niêm yết hay khơng? at nh a Có, cần thiết oi m 30 Có nên thiết lập quy ñịnh riêng kế toán, kiểm toán thuế cho doanh z b Có được, khơng có ñược z ht vb d Không cần thiết k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th Phụ lục 15: Danh sách doanh nghiệp có mã chứng khốn luận văn ng Mã chứng khoán hi ep AAM ABT AGF w n AGR BMC CLC CTG DHC DQC GMC HAG HCM HT1 ICF KHA L10 LCG MPC PET PNC PPC SJS SSI STB TSC VCB VIC VSC VTB BBT BTC TRI BCC BTS VCG Tên công ty lo ad Công ty cổ phần Thủy sản Mekong Công ty cổ phần Xuất nhập thủy sản Bến Tre Công ty cổ phần Xuất nhập thủy sản An Giang Công ty cổ phần Chứng khốn Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển Nơng thơn Việt Nam Cơng ty cổ phần Khống sản Bình Định Cơng ty Cổ phần Cát Lợi Ngân hàng Thương mại cổ phần Công Thương Việt Nam Công ty cổ phần Đông Hải Bến Tre Công ty cổ phần Bóng đèn Điện Quang Cơng ty Cổ phần Sản xuất Thương mại May Sài Gịn Cơng ty cổ phần Hồng Anh Gia Lai Cơng ty cổ phần Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty cổ phần xi măng Hà Tiên Công ty cổ phần Đầu tư Thương mại Thủy sản Công ty cổ phần xuất nhập Khánh Hội Công ty cổ phần LILAMA 10 Công ty cổ phần LICOGI 16 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Thủy hải sản Minh Phú Tổng Công ty cổ phần Dịch vụ Tổng hợp Dầu khí Cơng ty cổ phần văn hố Phương Nam Cơng ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại Công ty cổ phần Đầu tư Phát triển Đô thị Khu công nghiệp Sông Đà Công ty Cổ phần chứng khốn Sài Gịn Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gịn Thương Tín Cơng ty cổ phần Vật tư kỹ thuật nông nghiệp Cần Thơ Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam Công ty Cổ phần VINCOM Công ty cổ phần Container Việt Nam Cơng Ty Cổ Phần Điện tử Tân Bình Cơng ty cổ phần Bông Bạch Tuyết Công ty cổ phần Cơ khí Bình Triệu Cơng ty cổ phần Nước giải khát Tribeco Công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn Công ty cổ phần Xi măng Bút Sơn Tổng công ty cổ phần Xuất nhập xây dựng Việt Nam ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th