(Luận văn) hoàn thiện chính sách thuế thu nhập góp phần phát triển kinh tế việt nam trong thời kỳ hội nhập wto

ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ep w n lo ad ju y th NGUYỄN THỊ LIÊN yi pl n ua al va n HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP GÓP PHẦN PHÁT TRIỂN KINH TẾ VIỆT NAM TRONG THỜI KỲ HỘI NHẬP WTO ll fu oi m at nh z z k jm ht vb gm n n va y te re NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS TS DƯƠNG THỊ BÌNH MINH a Lu LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c Chuyên ngành : KINH TẾ TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG Mã số : 60.31.12 ac th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2007 MỤC LỤC ng hi ep Phần mở đầu w Chương I: Các vấn đề thuế thu nhập n lo 1.1- Thuế thu nhập ad y th 1.1.1- Khái niệm thu nhập thuế thu nhập ju 1.1.2- Đặc điểm thuế thu nhập yi pl 1.2- Các yếu tố thuế thu nhập ua al 1.3- Caùc sắc thuế thu nhập 10 n 1.3.1- Thueá thu nhập doanh nghiệp 10 va n 1.3.2- Thuế thu nhập cá nhân 12 fu ll 1.4- Vai trò thuế thu nhập kinh tế 14 oi m nh 1.5- Thueá thu nhập số nước giới 16 at 1.5.1- Khaùi quát áp dụng thuế thu nhập số nước 16 z z 1.5.1.1- Malaysia 16 vb ht 1.5.1.2- Thaùi Lan 18 jm k 1.5.1.3- Singapore 21 gm 1.5.1.4- Trung Quoác 22 om l.c 1.5.2- Bài học kinh nghiệm 23 a Lu n Chương II: Thực trạng thuế thu nhập Việt Nam 25 va n 2.1- Quaù trình cải cách thuế thu nhập Việt Nam 25 2.1.1.1- Giai đoạn 1990 – 1999 26 th nay) 25 y te re 2.1.1- Quá trình cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp (từ năm 1990 đến 2.1.1.2- Giai đoạn 1999 - 2004 27 2.1.1.3- Giai đoạn 2004 – đến 30 ng hi 2.1.2 Quaù trình cải cách thuế thu nhập người có thu nhập cao từ ep năm 1990 đến 33 w 2.1.2.1- Giai đoạn 1990 – 1994 34 n lo 2.1.2.2- Giai đoạn 1994 – 2004 35 ad 36 y th 2.1.2.3- Giai đoạn 2004 – đến ju 2.2- Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp 39 yi pl 2.3- Thực trạng thuế thu nhập người có thu nhập cao 43 al ua 2.4- Đánh giá thực trạng thuế thu nhập Việt Nam 48 n 2.4.1- Những thành tựu đạt 48 va n 2.4.2- Những điểm hạn cheá 53 fu ll 2.4.3- Nguyên nhân hạn cheá 54 oi m nh at Chương III: Hoàn thiện hệ thống thuế thu nhập Việt Nam z z thời kỳ hội nhập quốc tế 56 vb ht 3.1- Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế thu nhập phù hợp với hội nhập jm k quốc tế 56 gm l.c 3.2- Muïc tiêu định hướng hoàn thiện thuế thu nhập 57 om 3.3- Các giải pháp hoàn thiện sách thuế thu nhập 58 a Lu 3.3.1- Hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp 58 n 3.3.2- Hoàn thiện thuế thu nhập cá nhaân 61 va n 3.3.3- Hoàn thiện quản lý thuế thu nhaäp 64 te re 3.4- Các giải pháp hỗ trợ 65 th 67 y Phần Kết luận DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT ng hi Thu nhập doanh nghiệp: Giá trị gia tăng: GTGT ep TNDN w Thu nhập cá nhân: TNCN Ngân sách nhà nước: NSNN n lo ad ju y th DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, BIỂU ĐỒ yi pl Bảng : Vốn đầu tư phân theo thành phần kinh tế al n ua Bảng : Đầu tư trực tiếp nước theo ngành 1988 – 2006 n va Bảng 3: Số liệu cấu tổng thu ngân sách nhà nước ll fu Biểu đồ 1: Đầu tư trực tiếp nước oi m Biểu đồ 2: Đồ thị thể cấu nguồn thu ngân sách nhà nước at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th MỞ ĐẦU ng hi 1- Lý chọn đề tài: ep Ở quốc gia giới, hệ thống thuế w công cụ quan trọng nhà nước để điều tiết vó mô kinh tế, phân phối tiêu n lo dùng, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển Tất quốc gia ad y th quan tâm đến việc cải cách hệ thống thuế nhằm đạt mục tiêu đặt ju thời kỳ thúc đẩy phát triển kinh tế – xã hội yi pl Ở Việt Nam, nhiều sắc thuế nghiên cứu ban hành từ al n ua năm 1990 qua nhiều lần cải cách, hoàn thiện để phù hợp với thực tế Tuy ll fu sách thuế n va nhiên, hệ thống thuế nhiều điểm bất cập, không đồng bộ, thống oi m Đặc biệt, điều kiện hội nhập, kinh tế ngày phát triển xu at nh hướng nâng cao tỷ trọng thuế trực thu tổng nguồn thu ngân sách nhà nước z Nhà nước đặt hoàn toàn hợp lý việc hoàn thiện sách thuế z vb thu nhập cần thiết ht Với lý trên, chọn đề tài: “Hoàn thiện sách thuế thu jm k nhập góp phần phát triển kinh tế Việt Nam thời kỳ hội nhập WTO” để om l.c 2- Mục đích nghiên cứu: gm nghiên cứu làm luận văn thạc só Hệ thống hoá trình phát triển thuế thu nhập Việt Nam - Phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng thuế thu nhập Việt Nam n a Lu - va n thời gian qua, tham khảo thuế thu nhập nước giới nhằm kiến nghị y th WTO te re giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập 3- Phạm vi nghiên cứu: - Nghiên cứu sắc thuế thu nhập Việt Nam phạm vi nước, ng hi tham khảo thuế thu nhập số nước giới ep 4- Phương pháp nghiên cứu: w - Trên sở lý luận thuế thu nhập, phương pháp thực nghiệm từ n lo thực tế qua thống kê, phân tích, tổng hợp để đánh giá thực trạng áp dụng thuế ad y th thu nhập Việt Nam Từ đó, tìm nguyên nhân tồn hạn chế ju đưa giải pháp yi pl al va phụ lục n ua Luận văn dài 67 trang, gồm phần mở đầu, 03 chương, phần kết luận 02 bảng n Chương I: Các vấn đề thuế thu nhập - Chương II: Thực trạng thuế thu nhập Việt Nam - Chương III: Hoàn thiện hệ thống thuế thu nhập Việt Nam thời kỳ hội nhập quốc tế ll fu - oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th CHƯƠNG I: CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP ng hi 1.1- Thuế thu nhập ep 1.1.1- Khái niệm thu nhập thuế thu nhập w Về khái niệm thu nhập, tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà nhà kinh tế n lo học đưa nhiều quan niệm khác Từ quan niệm đơn giản ad y th Joseph E Stiglitz đến nghiên cứu sâu rộng hai nhà kinh tế người ju Anh R.M.Haig H.C.Simons vào đầu kỷ 20 yi pl Trên sở đó, nhà kinh tế học đại có quan niệm hoàn ua al chỉnh thu nhập mà đại diện cho trường phái nhà kinh tế học người n Mỹ Paul A Samuelson đưa khái niệm sau: “thu nhập tổng số tiền va n kiếm thu góp khoảng thời gian định (thường ll fu oi m năm)” nh Về nguyên tắc, cá nhân hay pháp nhân có thu nhập at hình thái (tiền hay vật), từ nguồn (sản xuất, kinh doanh hay z z lao động,…) phải trích phần thu nhập để nộp cho nhà nước dạng ht vb jm thuế thu nhập k Thuế thu nhập loại thuế mà đối tượng nộp thuế trích phần thu nhập gm a Lu Thuế thu nhập loại thuế trực thu mà người chịu thuế người n - om 1.1.2- Đặc điểm thuế thu nhập l.c tiêu dùng mà vào thu nhập đạt để nộp cho nhà nước Thuế thu nhập không vào mức độ va n nộp thuế Người chịu thuế trực tiếp nộp toàn số thuế theo quy định pháp y th chuyển dịch thuế cho người khác te re luật vào ngân sách nhà nước mà không thông qua tổ chức trung gian - Thuế thu nhập đánh thuế thu nhập lao động tạo thu nhập không lao động tạo thừa kế, trúng số,…; đánh thuế thu ng hi nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh từ nước ep - Thuế thu nhập tác động đến hoạt động đầu tư phát triển kinh tế, w sách thuế thu nhập khuyến khích kìm hãm tổ chức, cá nhân đầu n lo tư vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng vốn,… ad Khác với thuế gián thu, thuế trực thu mà điển hình thuế thu nhập y th - ju không ảnh hưởng đến giá hàng hoá thị trường Ví dụ: tăng, giảm thuế yi pl GTGT, thuế XNK giá hàng hoá tăng, giảm theo; tăng hay giảm al ua thuế thu nhập giá hàng hoá thị trường không thay đổi Ngược lại, n giá hàng hoá thị trường lại ảnh hưởng đến thuế thu nhập, đặc biệt thuế va n thu nhập doanh nghiệp giá hàng hoá ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí fu ll doanh thu Ví dụ: giá nguyên vật liệu tăng ảnh hưởng đến lợi nhuận oi m at sách nhà nước giảm nh doanh nghiệp, lúc thuế thu nhập mà doanh nghiệp đóng góp vào ngân z vb Các yếu tố thuế thu nhập z 1.2- ht Các quốc gia xây dựng hệ thống thuế thu nhập có mục tiêu jm k phương pháp tính riêng phù hợp với điều kiện kinh tế – xã hội Thông om l.c Thu nhập chịu thuế: - gm thường, chúng có yếu tố sau: a Lu Thu nhập chịu thuế sở để tính thuế thu nhập phải nộp thể n dạng tiền tệ Thu nhập chịu thuế tổng khoản thu nhập thuộc diện va n chịu thuế phát sinh kỳ tính thuế trừ chi phí giảm trừ Mỗi pháp y th miễn thuế thu nhập theo luật định, khoản thu nhập thuộc diện chịu te re nhân hay thể nhân có nhiều khoản thu nhập, có khoản thuế đưa vào tổng thu nhập chịu thuế Các khoản giảm trừ bao gồm chi phí để tạo thu nhập chi phí giảm trừ khác ng hi Khi xây dựng thu nhập chịu thuếá cần phải xem xét đến tính khả thi ep công tác quản lý để vừa tạo nguồn thu tối đa cho ngân sách nhà nước, vừa thúc w đẩy đầu tư phát triển kinh tế đem lại công xã hội Chính điều đòi n lo hỏi quốc gia có hệ thống quản lý tốt, đồng ngành, lónh vực để ad y th xây dựng sách thuế phù hợp, hiệu ju Thông thường, thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế yi pl doanh thu trừ chi phí hợp lý Chúng phụ thuộc nhiều vào phương al ua pháp hạch toán Cách hạch toán doanh thu chi phí cần phải quy định n chặt chẽ việc tính toán thu nhập chịu thuế xác Việc xác định va n tiêu chuẩn, định mức để phân bổ chi phí thường khác nhà nước fu ll doanh nghiệp, bên có lý lẽ riêng họ nhà nước thường có oi m nh ưu at Còn cá nhân thu nhập chịu thuế tổng khoản thu nhập trừ z z khoản giảm trừ Việc xác định khoản thu nhập nằm vb ht tổng thu nhập chịu thuế tuỳ vào mục đích đánh thuế quốc gia Khi xây jm k dựng thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, yếu tố cần phải xem xét sau: gm l.c + Nguồn gốc thu nhập: thu nhập cá nhân có từ nhiều om nguồn khác nhau, nguồn thu nhập như: từ hoạt động sản xuất kinh a Lu doanh, từ chuyển nhượng vốn, từ lao động, từ thừa kế, quà tặng,… Luật thuế phải n xác định thu nhập nằm tổng thu nhập chịu thuế để đảm bảo công n va vừa thúc đẩy cá nhân làm giàu đáng y te re th + Đánh thuế sở thường trú hay nguồn phát sinh thu nhập: Tuỳ theo luật thuế thu nhập quốc gia, thu nhập chịu thuế tính dựa sở ng hi thường trú hay nguồn phát sinh thu nhập ep Theo cách đánh thuế dựa sở thường trú, pháp nhân hay thể nhân w thường trú phải nộp thuế nước bị đánh thuế khoản thu nhập từ n lo khắp nơi giới, đối tượng không thường trú bị đánh thuế ad y th phần thu nhập phát sinh nước Phương pháp hầu hết quốc gia ju giới áp dụng, nhiên chưa có thống quốc gia tiên yi pl chí xác định thường trú không thường trú Hơn nữa, phương pháp thể al ua nhược điểm giao lưu kinh tế xã hội ngày mở rộng phát triển n công nghệ thông tin lúc việc xác định tình trạng cư trú trở nên phức tạp va n dễ dẫn đến tình trạng lách thuế, trốn thuế fu ll Đánh thuế dựa nguồn phát sinh thu nhập gặp không khó khăn oi m nh Theo cách đánh thuế này, đối tượng nộp thuế nộp thuế khoản thu at nhập phát sinh nước sở mà nộp thuế khoản thu z z nhập phát sinh nước Khi kinh tế giới phát triển với hệ thống công vb ht nghệ thông tin đại, việc xác định nguồn thu nhập phát sinh đâu jm k hoạt động đầu tư, kinh doanh trở nên phức tạp có hoạt động mua bán, l.c gm cung cấp dịch vụ mạng om Vậy vấn đề đặt việc lựa chọn phương pháp đánh thuế sở cư a Lu trú hay nguồn phát sinh thu nhập thực quan trọng mà quốc gia cần n phải xem xét ảnh hưởng đến hệ thống thuế quốc gia mà va n yếu tố quan trọng tiến trình đàm phán gia nhập kinh tế giới, ký y te re kết hiệp định tránh đánh thuế trùng lắp quốc gia th 62 Điều kiện để ghi nhận doanh thu theo quy định luật thuế có nhiều điểm khác với quy định chế độ kế toán, tài doanh nghiệp nên ng hi thường xảy chênh lệch thuế thu nhập, cần có liên hệ, đối chiếu chặt ep chẽ luật thuế TNDN quy định tài doanh nghiệp chế độ w kế toán nhằm hạn chế trường hợp sai lệch n lo - Xác định khoản chi phí hợp lý: ad y th Đây nội dung quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế, xác định ju số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp quan yi pl chức đặc biệt quan tâm Các chi phí công nhận chi phí hợp lý cần al ua phải thoả mãn điều kiện: có liên quan đến việc tạo ta doanh thu thu nhập n chịu thuế khác, thực tế có chi, nằm định mức kinh tế kỹ thuật cho phép va n Về chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, để tránh tình trạng doanh nghiệp fu ll khai man, mua hoá đơn nhằm tăng chi phí đầu vào, giảm thu nhập chịu thuế, thất oi m nh thu cho ngân sách nhà nước không công cho doanh nghiệp, Nhà at nước nên xem xét đưa định mức tiêu hao cho mặt hàng theo z z mức tiêu hao trung bình doanh nghiệp ngành nghề để có giới vb ht hạn tối đa cho phép khoản chi phí Có thể yêu cầu doanh nghiệp đăng jm k ký trước định mức để quan thuế kiểm tra, so sánh, đối chiếu toán l.c gm thuế om Việc khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị cần cho phép doanh nghiệp n nghiệp thực chiến lược tiếp thị phù hợp a Lu phân bổ chi phí thời gian năm tuỳ theo thời kỳ mà doanh va n Việc cho phép khấu hao nhanh để khuyến khích đổi công nghệ, cải y th doanh nghiệp diện ưu đãi xảy trường hợp khấu hao nhanh thời gian te re tiến kỹ thuật giải pháp hữu ích Tuy nhiên, cần lưu ý 63 ưu đãi để có lợi cho doanh nghiệp Do vậy, cho phép doanh nghiệp khấu hao nhanh không thời gian ưu đãi doanh nghiệp ng hi chọn khấu hao nhanh không hưởng ưu đãi ep Đối với tượng chuyển giá nguyên vật liệu, hàng hoá công ty đa w quốc gia qua liên kết công ty nhằm lách thuế, trốn thuế, nhà n lo nước cần có quy định, hướng dẫn cụ thuể để cán thuế thực được, ad y th cần có đầu tư công nghệ thông tin để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác ju định mặt giá thị trường yi pl - Thuế suất: al ua Thuế suất 28% Nền kinh tế nước ta phát triển, cần khuyến n khích đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh nên cần giảm mức thuế suất xuống va n khoảng 25% để doanh nghiệp có điều kiện tích luỹ tái đầu tư để mức fu ll thuế suất phù hợp với khả thụ thuế, tạo điều kiện thuận lợi để doanh oi m nh nghiệp thực nghóa vụ thuế , tránh tượng lách thuế, trốn thuế at Giảm thuế suất thấp nước khu vực biện pháp z z hạn chế tình trạng chuyển giá bất lợi cho nguồn thu thuế nước ta Mức thuế vb ht suất thuế TNDN thấp nước khu vực cách k l.c gm - Miễn giảm, ưu đãi thuế jm thức khuyến khích đầu tư nước om Cần xem xét kỹ giảm bớt trường hợp ưu đãi, danh mục a Lu hưởng ưu đãi nhiều vừa làm giảm nguồn thu thuế cho ngân sách, vừa n gây khó khăn, phức tạp cho công tác quản lý thu thuế có không đạt n va mục tiêu đặt y th chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp bãi bỏ ưu đãi thuế te re Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ban hành ngày 14 tháng năm 2007 quy định 64 TNDN đáp ứng điều kiện sử dụng nguyên liệu nước, đáp ứng điều kiện tỷ lệ xuất hoạt động dệt, may Tuy nhiên, cần xem xét ng hi giải ưu đãi lại để phù hợp với thông lệ quốc tế ep Chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế nhằm thực sách xã hội w sách lao động nữ, hoạt động dạy nghề cho dân tộc thiểu số, n lo người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội,… cần tách ad y th khỏi Luật thuế TNDN mà nên dùng sách hỗ trợ khác ju 3.3.2- Hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân yi pl Kỳ họp thứ Quốc hội khoá XII thông qua Luật thuế TNCN luật al ua có hiệu lực từ năm 2009 Để Luật mang tính khả thi cao, văn n luật phải xây dựng chặt chẽ, đồng đảm bảo tính đơn giản, dễ hiểu, va n dễ thực thách thức lớn quan chức ll fu oi m Xây dựng văn hướng dẫn phải có lộ trình cụ thể hạn chế tối đa nh văn Các quy định chi tiết để thực hình thức chế at tài phải đưa văn có tính pháp lý cao Các nội dung cần z z phải làm rõ nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành luật sau: vb ht - Đối tượng chịu thuế thuế TNCN bao gồm: thu nhập từ đầu tư vốn, lãi jm k tiền gửi tiết kiệm, lợi tức cổ phần, lãi trái phiếu, tín phiếu, lợi tức từ hình gm om tiền lãi, lợi tức, lợi nhuận,… để tránh tình trạng lách thuế l.c thức góp vốn khác, Nhà nước cần phải quy định chi tiết cách tính gộp loại a Lu - Đối với lãi tiền gửi tiết kiệm: vấn đề gặp khó khăn quản lý người n dân chia nhỏ khoản tiền gửi mức chịu thuế Hiện nay, ngân hàng va n thực bảo mật thông tin khách hàng Vậy, để đảm bảo công y th tín dụng khác phải công khai thông tin cần thiết te re đánh thuế, Nhà nước phải xem xét đến việc ngân hàng tổ chức 65 - Việc thu thuế khoản thu nhập mua bán chứng khoán cần xem xét, tính toán đến phát triển thị trường non trẻ Hơn nữa, cần phải có ng hi quy định rõ phương pháp xác định giá mua bán chứng khoán thị trường ep OTC để đem lại công cho người dân w - Giảm trừ gia cảnh: Luật đưa mức giảm trừ gia cảnh cho đối n lo tượng phụ thuộc, nhiên, không quy định chi tiết người phụ thuộc ad y th mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng ju Theo Luật hôn nhân gia đình nghóa vụ cấp dưỡng thực yi pl cha, mẹ với cái, vợ chồng, ông bà nội, ông bà ngoại với cháu, al ua anh chị em ruột Văn hướng dẫn thi hành luật thuế TNCN cần quy định n rõ mối quan hệ để tính giảm trừ cho người phụ thuộc, cho không n va fu chồng chéo luật ll Về điều kiện để giảm trừ cho người phụ thuộc: oi m nh + Trường hợp người thân nằm độ tuổi lao động thu nhập không at đủ nuôi sống thân, ví dụ nông dân vùng nông thôn, người z z thành thị việc làm ổn định để đảm bảo sống có vb ht xem người phụ thuộc không Nếu không xem người phụ thuộc không jm k đảm bảo công thực người nộp thuế phải nuôi hỗ trợ cho người gm l.c thân Còn xem người phụ thuộc để xác định thu nhập a Lu theo mức 1,6 triệu đồng giảm trừ hay không om thực tế thu nhập xem đảm bảo sống, có n + Khi cha, mẹ nhận lương hưu trí có cần xem xét mức lương hưu bao n va nhiêu để đảm bảo sống tính người phụ thuộc hay không y te re th 66 + Đối với cái: trường hợp thành niên học cao đẳng, đại học,… chưa lao động có tính người phụ thuộc không cần phải ng hi làm rõ ep Chiết trừ gia cảnh theo phương pháp khấu trừ tiêu chuẩn với số tiền ấn định w trước đơn giản dễ áp dụng Với điều kiện nước ta nay, việc áp n lo dụng phương pháp khấu trừ tiêu chuẩn theo Luật thuế TNCN vừa Quốc hội ad y th thông qua hoàn toàn hợp lý Tác giả kiến nghị đến năm 2015, sau Luật ju thuế TNCN triển khai thực tốt, hình thức toán, chi trả qua yi pl ngân hàng thực đảm bảo cho việc xác định khoản thu nhập, chi al ua phí quan thuế chuyển sang áp dụng phương pháp khấu trừ theo chi phí n thực tế danh mục định mức quy định phối hợp hai va n phương pháp tuỳ theo khoản mục chiết trừ nhằm đảm bảo công thực fu ll - Kê khai khấu trừ thuế oi m nh Cần có văn hướng dẫn kê khai cụ thể, chi tiết biểu mẫu phải at đơn giản, dễ thực Hiện có hai phương pháp kê khai: thu nhập z z từ tiền lương, tiền công áp dụng phương pháp khấu trừ nguồn; thu vb ht nhập từ kinh doanh kê khai, nộp thuế trực tiếp Tuy nhiên, việc khai hàng jm k tháng nhiều thời gian cho người nộp thuế cán thuế, đặc biệt áp gm l.c dụng luật thuế phát sinh trường hợp giảm trừ cho người phụ thuộc, cán om thuế vừa phải kiểm tra, đối chiếu để tránh tình trạng khai trùng người phụ a Lu thuộc tạo áp lực công việc cho ngành thuế Do vậy, nên thực việc kê n khai thu nhập hàng tháng thực quý lần, nghóa n va tờ khai có số liệu thu nhập tháng quý y th thực thi te re Tất nội dung cần phải quy định chi tiết luật thuế TNCN 67 3.3.3- Hoàn thiện quản lý thuế thu nhập ng hi Luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 có phân định trách ep nhiệm người nộp thuế, quan chi trả thu nhập, quan thuế ban w ngành liên quan Tuy nhiên, bắt đầu áp dụng, chưa trải qua nhiều thực tế n lo nên chưa bộc lộ nhược điểm Thuế thu nhập loại thuế trực thu, ad y th người chịu thuế người nộp thuế nên công tác quản lý phức tạp Để ju hoàn thiện quản lý thuế thu nhập, cần xem xét thực vấn đề sau: yi pl - Mã số thuế, mã số công dân: Bên cạnh việc cấp mã số thuế cho al ua doanh nghiệp, tất người có thu nhập hình thức nào phải n đăng ký mã số thuế, người dân cấp mã số công dân để thuận tiện va n cho việc theo dõi mức giảm trừ người phụ thuộc đối tượng nộp thuế ll fu oi m - Vấn đề mấu chốt công tác quản lý thu thuế không xác nh định thu nhập người dân Thanh toán không dùng tiền mặt điều kiện at kể đến để giải vấn đề Tiếp theo công khai thông tin z z khách hàng ngân hàng tổ chức tín dụng Đây nhiệm vụ ht vb jm nặng nề cấp thiết nhà nước ta k - Nâng cao trách nhiệm, xác định rõ nhiệm vụ các đơn vị cá gm l.c nhân liên quan Trách nhiệm đối tượng liên quan cần phải xác định a Lu nghiêm minh trường hợp vi phạm om rõ ràng, chi tiết nhằm giúp họ thực công việc xử lý n - Các hình thức chế tài phải đủ sức răn đe hành vi trốn thuế, gian lận va n thuế Từ trước đến nay, hình thức chế tài nước ta nhẹ nên tình trạng vi y th quan chức xảy nhiều Cần phải xác định rõ chức năng, nhiệm te re phạm quy định thuế đối tượng nộp thuế tiêu cực 68 vụ đối tượng liên quan hình thức chế tài thích đáng Chẳng hạn, cá nhân, quan chi trả thu nhập không kê khai đóng thuế thu nhập quy ng hi định bị đền bù gấp nhiều số thuế gian lận Cán thuế, đơn vị tra cấu ep kết với đối tượng nộp thuế để gian lận thuế bị xử lý kỷ luật đền bù gấp w nhiều lần số thuế gian lận,… n lo 3.4- Các giải pháp hỗ trợ ad y th - Cải cách hành thuế: ju Thủ tục hành yếu tố quan trọng góp phần đem lại hiệu cho yi pl công tác quản lý thu thuế Đầu tiên cần phải xây dựng quy trình thực al ua nghiệp vụ quản lý thu thuế, xác định trách nhiệm bước công n việc nhằm giúp hệ thống hoạt động thông suốt, nhịp nhàng va n + Các thủ tục cần đơn giản, lượt bỏ khâu không cần thiết tạo điều kiện ll fu oi m thuận lợi cho người nộp thuế quan thuế at z tự giác đối tượng nộp thuế nh + Quy trình phải cải tiến sở nâng cao trách nhiệm tinh thần z + Cần phải cải thiện mối quan hệ quan thuế đối tượng nộp thuế vb ht tinh thần họ nhận thấy nghóa vụ đóng thuế để thực tốt Nâng cao jm k tinh thần hợp tác quan thuế quan chức nhằm giúp quan gm om liên quan l.c thuế công tác xác định thu nhập chịu thuế giải vấn đề hợp nhằm đạt hiệu công việc điều kiện chi phí thấp n va - Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế: n a Lu + Cải cách hành phải xem xét đến cấu nhân sự, bố trí công tác phù y th Thông qua trợ giúp công nghệ thông tin, cán thuế te re Để quản lý thuế tốt, công nghệ thông tin yếu tố tiên 69 tiếp xúc, theo dõi xử lý thông tin liên quan Việc kết nối thông tin tốt ngành liên quan thuế, kho bạc, hải quan,… ngành thuế ng hi xác định thu nhập chịu thuế phát trường hợp khai ep man thuế, gian lận thuế w - Cải cách máy quản lý thuế đào tạo cán thuế: n lo Để phù hợp đáp ứng yêu cầu quản lý thuế ngày cao, việc cải ad y th cách, hoàn thiện máy quản lý thuế phải thường xuyên thực để đáp ju ứng công việc Hơn nữa, đội ngũ cán thuế cần phải đào tạo bồi dưỡng yi pl để có đủ trình độ chuyên môn, nghiệp vụ phải có phẩm chất đạo đức tốt Cán al ua thuế phải có khả nhận biết, xác định trường hợp gian lận thuế xử n lý chúng kịp thời, thực công xã hội va n - Thực tốt công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế: fu ll Cần linh động sử dụng đa dạng hình thức truyền thông tổ chức oi m nh thi tìm hiểu pháp luật thuế cho nhiều đối tượng CBCNV, sinh viên, at học sinh,… Sinh viên, học sinh chưa phải đối tượng nộp thuế có tác z z động lớn đến người thân gia đình, em đối vb ht tượng nộp thuế sau này, hình thức trang bị kiến thức pháp jm k luật thuế cho em mà tạo ý thức nghóa vụ đóng thuế từ gm l.c nhỏ om Mỗi thuế cần phải ý thức rõ trách nhiệm việc tuyên a Lu truyền sách thuế Trong trình công tác, cán thuế phải có trách n nhiệm cung cấp thông tin, hướng dẫn rõ quy định thuế giải va n triệt để vấn đề gian lận thuế nhằm tạo niềm tin cho người dân y th thuế te re Đặc biệt, cán thuế phải người làm gương việc thực nghóa vụ 70 KẾT LUẬN Trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế, với cam kết gia nhập ng hi WTO cắt giảm thuế, số thu thuế nhập giảm mạnh Để bù đắp ngân ep sách nhà nước, đảm bảo cho nguồn chi, tác giả nghiên cứu hệ thống thuế thu w nhập nhằm đưa giải pháp để góp phần phát triển kinh tế đất nước n lo Thuế TNDN hoàn chỉnh với giải pháp cải cách phương pháp ad y th xác định doanh thu, khoản chi phí hợp lý, thuế suất trường hợp miễn ju giảm thuế Để Luật thuế TNCN có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 thực thi được, tác yi pl giả kiến nghị giải pháp cho văn luật sát với thực tế, cụ al ua thể, chi tiết điểm chưa quy định rõ luật n Các giải pháp cần phải thực đồng bộ, thống nhất, không để va n chồng chéo luật Sự phối hợp ban ngành điều kiện tiên ll fu oi m để đạt mục tiêu đặt at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th oOo _ 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO ng hi 1- PGS.TS Lê Văn i (chủ biên), TS Đỗ Đức Minh (2002), Thuế thu nhập ep cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, NXB Tài chính, Hà w Nội n lo 2- Joseph E Stiglitz (1995), Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học Kỹ ad thuật, Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Hà Nội y th GS.TS Dương Thị Bình Minh (chủ biên) (2005), Tài Công, NXB ju 3- yi Tài chính, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM pl TS Phạm Văn Năng, TS Trần Hoàng Ngân, TS Sử Đình Thành (2002), ua al 4- n Sử dụng công cụ tài để huy động vốn cho chiến lược phát triển kinh tế n va xã hội Việt Nam đến năm 2020, NXB Thống Kê, TP.HCM Luật thuế lợi tức 6- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp lần sửa đổi, bổ sung văn ll fu 5- oi m at nh hướng dẫn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành lần đầu z 7- z vb lần sửa đổi, bổ sung văn hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực năm 2009 Quốc hội thông ht 8- jm k qua gm Tạp chí Thuế nhà nước số năm 2007 10- Tạp chí Kinh tế phát triển số năm 2007 11- Tạp chí Kinh tế dự báo số 5/2007 12- Tạp chí Thông tin & Dự báo kinh tế – xã hội số 19, tháng năm 2007 om l.c 9- n a Lu n va y te re th 72 PHỤ LỤC ng hi ep Bảng 1: Đầu tư trực tiếp nước cấp giấy phép 1988 - 2006 Vốn đăng ký (Triệu đô la Mỹ) (*) Trong đó: Vốn pháp định w Số dự án n Chia Tổng số Tổng số 8266 78248.2 34945.4 1988 - 1990 211 1602.2 1279.7 1087.3 192.4 37 341.7 258.7 219.0 39.7 67 525.5 300.9 245.0 55.9 lo Tổng số Nước ngồi góp 29613.7 ad ju y th 37271.7 735.0 720.1 623.3 96.8 1409 17663.0 10759.0 8605.5 2153.5 6517.8 152 1291.5 1072.4 883.4 189.0 328.8 1992 196 2208.5 1599.3 1343.7 255.6 574.9 1993 274 3037.4 n 1842.5 1491.1 351.4 1017.5 1994 372 4188.4 2539.7 2030.3 509.4 2040.6 1995 415 6937.2 3705.1 2857.0 848.1 2556.0 1996 - 2000 1724 26259.0 10921.8 8714.5 2207.3 12944.8 1996 372 10164.1 3511.4 2906.3 605.1 2714.0 1997 349 5590.7 2649.1 2046.0 603.1 3115.0 1998 285 5099.9 2474.2 1939.9 534.3 2367.4 1999 327 2565.4 975.1 870.5 104.6 2334.9 2000 391 2838.9 1312.0 951.8 360.2 2413.5 2001 - 2005 3935 20720.2 7310.1 6878.1 432.0 13852.8 2001 555 3142.8 1708.6 1643.0 65.6 2450.5 2002 808 2998.8 1272.0 1191.4 80.6 2591.0 2003 791 3191.2 1138.9 1055.6 2004 811 4547.6 1217.2 1112.6 2005 970 6839.8 1973.4 1875.5 Sơ 2006 987 12003.8 4674.8 4328.3 1990 1991 - 1995 va ll fu oi m at nh z z ht vb 83.3 2650.0 104.6 2852.5 97.9 3308.8 346.5 3956.3 om l.c gm n a Lu n va Bao gồm vốn tăng thêm dự án cấp giấy phép từ năm trước Nguồn: Tổng cục thống keâ k jm (*) n 1991 ua 107 al pl 1989 yi 1988 Việt Nam góp 5331.7 Tổng số vốn thực (Triệu đô la Mỹ) y te re th 73 574.9 1993 3037.4 1017.5 1994 4188.4 2040.6 1995 6937.2 2556.0 1996 10164.1 2714.0 1997 5590.7 3115.0 1998 5099.9 2367.4 1999 2565.4 2334.9 2000 2838.9 2413.5 3142.8 2450.5 2998.8 2591.0 3191.2 2650.0 4547.6 2852.5 6839.8 3308.8 12003.8 3956.3 ad ju yi pl al ua n va n 2005 ll fu Sơ 2006 oi m at nh Đầu tư trực tiếp nước ngoaø i z ht vb k jm om n a Lu năm 19 95 19 93 l.c n va Tổng số vốn đăng ký (Triệu đô la Mỹ) Tổng số vốn số vốn thực (Triệu đô la Mỹ) gm 19 91 z 14000.0 12000.0 10000.0 8000.0 6000.0 4000.0 2000.0 0.0 20 05 lo 2004 20 03 n 2003 20 01 w 2002 19 99 2001 19 97 ep 2208.5 y th hi 1992 Tổ ng số vố n (triệu USD) ng Đầu tư trực tiếp nước cấp giấy phép 1988 - 2006 Năm Tổng số vốn đăng ký Tổng số vốn số vốn thực (Triệu đô la Mỹ) (Triệu đô la Mỹ) 1291.5 328.8 1991 y te re th ng hi e p w n h y j t Thu nhập thường xuyên người Thu nhập không thướng xuyên nước (bình quân/tháng) Khởi điểm chịu Mức thuế /thuế suất thuế /thuế suất thu Mức p Khởi điểm chịu Mức thu nhập/thuế suất cao uy i Thời gian ad Thu nhập thường xuyên người VN (bình quân/tháng) lo Bảng 2: Các mức khởi điểm chịu thuế mức thuế suất cao qua năm l a l nhập/thuế suất nhập/thuế cao nhaát cao nhaát 48.000.000 1.500.000 22.500.000 (50%) (5%) (30%) 70.000.000 2.000.000 30.000.000 (50%) (5%) (30%) 70.000.000 2.000.000 30.000.000 (50%) (5%) (30%) 120.000.000 2.000.000 30.000.000 (50%) (5%) (30%) 120.000.000 2.000.000 30.000.000 (50%) (5%) (30%) 15.000.000 u 2.400.000 (10%) Thu boå sung 30% cho phần thu nhập (10%) ul l 5.000.000 1.200.000 8.000.000 (60%) (10%) Thu boå sung 30% cho phần thu nhập lại (10%) oi n m 6/1994 f 5.000.000 a t z 5.000.000 10.000.000 (60%) (10%) Thu bổ sung 30% cho phần thu nhập lại (10%) z 2.000.000 v b h t sau thuế 8.000.000 8.000.000 2.000.000 10.000.000 (60%) (10%) Thu boå sung 30% cho phần thu nhập lại (10%) k jm 7/1999 h sau thuế thu nhập 5.000.000 2/1997 v 3.500.000 (50%) an 500.000 suất nhập/thuế cao an 4/1991 thu Mức 8.000.000 3.000.000 15.000.000 (50%) (10%) Thu boå sung 30% cho phần thu nhập lại (10%) c o m l 7/2001 gm sau thuế 8.000.000 5.000.000 8.000.000 80.000.000 không thu bổ sung (10%) (40%) v a n (10%) 40.000.000 (40%) u a n 7/2004 L sau thuế 15.000.000 thu suaát t re ey th ng p hi e w n lo ad t h y j uy i p u l a l an v an f ul l m h oi n a t z z v b h t k jm gm l c o m L u a n v a n t re ey th ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th