Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần dược phẩm osaka 1

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy LỜI CẢM ƠN Với điều kiện kinh doanh kinh tế thị trường để đứng vững không ngừng phát triển vấn đề khó khăn doanh nghiệp Kế toán doanh nghiệp phải sửa đổi hồn thiện cho phù hợp với tình hình giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt mặt hoạt động, hồn thiện kế tốn xác định kết kinh doanh vấn đề cần thiết doanh nghiệp Qua trình học tập nghiên cứu trường Đại Học Thương Mại nhờ giảng dạy, bảo thầy, cô giáo em trang bị kiến thức chun ngành kế tốn tài Kết hợp với thời gian thực tập công ty Cổ Phần Dược phẩm OSAKA, giúp đỡ nhiệt tình anh, chị phịng kế tốn em có hội vận dụng kiến thức học vào thực tiễn công việc Do thực tế phong phú đa dạng kinh doanh thời gian thực tập nhận thức nhiều hạn chế nên q trình thực đề tài khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy, giáo khoa Kế tốn - Kiểm tốn tồn thể anh, chị phịng kế tốn cơng ty Cổ Phần Dược phẩm OSAKA để giúp em hoàn thiện chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy tồn thể anh, chị phịng kế tốn cơng ty Cổ Phần Dược phẩm OSAKA giúp đỡ em nghiên cứu hồn thiện đề tài Kính chúc thầy giáo khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Thương Mại, anh chị công ty cổ phần phẩm OSAKA sức khỏe công tác tốt Hà nội, ngày 17 tháng năm 2011 Sinh viên thực Phạm Thị Tâm SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy MỤC LỤC CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM OSAKA 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Về mặt lý luận 1.3.2 Về mặt thực tiễn 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Một số khái niệm phân định kế toán xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA .7 1.5.1 Một số khái niệm .7 1.5.1.1 Khái niệm kết kinh doanh .7 1.5.1.2 Khái niệm doanh thu .7 1.5.1.3 Khái niệm chi phí .9 1.5.2 Kế toán xác định kết kinh doanh 10 1.5.2.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh .10 1.5.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 12 1.5.2.3 Tài khoản sử dụng 13 1.5.2.4 Trình tự hạch toán kế toán xác định kết kinh doanh .13 1.5.2.5 Sổ kế toán 14 1.5.2.6 Trình bày báo cáo tài 16 CHƯƠNG II: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM OSAKA .17 2.1 Phương pháp nghiên cứu 17 2.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 18 2.1.1.1 Thu thập liệu sơ cấp 18 2.1.1.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp .19 2.1.2 Phương pháp phân tích dữ liệu .19 2.2 Đánh giá tổng quan tình hình ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 20 2.2.1.1 Giới thiệu chung 20 2.2.1.2 Chức nhiệm vụ lĩnh vực hoạt động công ty 20 2.2.1.2.1 Chức nhiệm vụ công ty 20 2.2.1.2.2 Lĩnh vực hoạt động công ty .21 2.2.1.3 Cơ cấu tổ chức công ty 21 2.2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn Cơng ty cổ phần Dược phẩm OSAKA .24 2.2.2 Đánh giá ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 28 2.2.2.1 Ảnh hưởng nhân tố thuộc mơi trường bên ngồi 28 2.2.2.2 Ảnh hưởng nhân tố thuộc môi trường bên công ty 29 2.3 Thực trạng cơng tác kế toán kế tốn xác định kết quả kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA .30 SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy 2.3.1 Đặc điểm nghiệp vụ kế toán xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 30 2.3.1.1 Nội dung kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty cổ phần dược phẩm OSAKA .30 2.3.1.1 Phương pháp kế toán xác định kết kinh doanh tai công ty cổ phần dược phẩm OSAKA .31 2.3.2 Kế toán nghiệp vụ xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA .33 2.3.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng 33 2.3.2.2 Tài khoản sử dụng .33 2.3.2.3 Trình tự hạch toán ( Số liệu sử dụng tháng năm 2010 ) 34 2.3.3 Sổ kế toán 36 2.3.4 Báo cáo kế toán .37 CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM OSAKA 38 3.1.1 Những ưu điểm đạt .38 3.1.2 Những hạn chế cần khắc phục 40 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 42 3.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh .42 3.2.2 Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần dược phẩm OSAKA .3 3.2.2 Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần dược phẩm OSAKA .3 Qua tìm hiểu cơng ty tổ chức kế tốn công ty theo em công ty nên sử dụng phần mềm kế toán MISA SME.NET 2010 giải pháp kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ với ưu điểm dễ sử dụng, sử dụng phổ biến đặc biệt dịch vụ hỗ trợ chuyên nghiệp Cập nhập chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ 45 3.2.2 Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần dược phẩm OSAKA DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài GTGT: Giá trị gia tăng TNDN: Thu nhập doanh nghiệp NSNN: Ngân sách nhà nước VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy NXB: Nhà xuất DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Nhà xuất tài Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ Tài Hệ thống kế tốn doanh nghiệp - Nhà xuất tài Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp - Trường đại học kinh tế quốc dân Hà Nội SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Lý thuyết thực hành kế tốn tài doanh nghiệp - Nhà xuất tài Chứng từ sổ sách kế tốn, báo cáo tài chính, sơ đồ kế tốn - Nhà xuất tài Tài liệu kế tốn công ty cổ phần dược phẩm OSAKA Website: Http://www.choluanvan.com Http://www.tailieu.vn Http://www.webketoan.com Http://danketoan.com Http://www.kiemtoan.com.vn CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM OSAKA 1.1 Tính cấp thiết đề tài Cơ chế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải chủ động, linh hoạt kinh doanh, phấn đấu bảo tồn vốn có lời, khơng đứng vững trước cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp khác Kế toán với vai trị cơng cụ quản lý có hiệu việc phản ánh, tổ chức thông tin phục vụ đắc lực SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy cho việc đạo sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phải ngày hoàn thiện phù hợp với chế quản lý kinh tế điều kiện cụ thể doanh nghiệp Việc nghiên cứu tìm hiểu cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh, sở có đề xuất hồn thiện cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh việc làm cần thiết, đáp ứng đòi hỏi thực tiễn sản xuất kinh doanh Bởi kết kinh doanh doanh nghiệp kết cuối để đánh giá xác hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Vì vậy, kế tốn xác định kết kinh doanh phận quan trọng kế toán doanh nghiệp 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Xuất phát từ tính cấp thiết việc nghiên cứu kế tốn kết kinh doanh qua thời gian thực tập tổng hợp Công ty cổ phần Dược Phẩm OSAKA em sâu tìm hiểu thực tế nhận thấy tầm quan trọng kết kinh doanh tồn phát triển doanh nghiệp.Vì em định lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Kế toán xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA” Đối tượng nghiên cứu đề tài là: nội dung phương pháp kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty cổ phần dược phẩm OSAKA 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Về mặt lý luận Chuyên đề tốt nghiệp làm rõ vấn đề lý luận kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp theo định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 chuẩn mực kế toán Việt Nam hành 1.3.2 Về mặt thực tiễn Chuyên đề tìm hiểu, phân tích tình hình kế tốn xác định kết kinh doanh để thấy thực trạng kế toán cơng ty Từ đưa ưu điểm, nhược điểm cơng tác kế tốn giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 1.4 Phạm vi nghiên cứu SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Chuyên đề nghiên cứu kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp áp dụng theo định số 48-2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, luật kế toán thơng tư hướng dẫn phủ cơng ty cổ phần dược phẩm OSAKA Thời gian: từ ngày 09/5/2011 đến ngày 17/06/2011 Số liệu kế toán: Đề tài nghiên cứu sử dụng số liệu năm 2010 1.5 Một số khái niệm phân định kế toán xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 1.5.1 Một số khái niệm 1.5.1.1 Khái niệm kết kinh doanh Kết kinh doanh kết cuối hoạt động kinh tế thực kỳ định, xác định sở tổng hợp tất kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kết kinh doanh doanh nghiệp xác định theo kỳ kế toán (tháng, quý, năm), phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế tốn Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp có lãi, doanh thu nhỏ chi phí doanh nghiệp bị lỗ Kết hoạt động kinh doanh: số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; doanh thu tài với chi phí tài Kết hoạt động khác: số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác ngồi dự tính doanh nghiệp, hay khoản thu khơng mang tính chất thường xun, khoản thu có dự tính có khả xảy nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại 1.5.1.2 Khái niệm doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu * Doanh thu bán hàng SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Được ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn điều ki + Doanh thu xác định tương đối chắn + Có khả thu lợi ích từ giao dịch cung cấp dịch vụ + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch * Doanh thu Là phần lại doanh thu sau trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT doanh nghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) kỳ kế toán, tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp * Doanh thu tài Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu từ hoạt động tài kinh doanh vốn kỳ kế tốn Doanh thu hoạt động tài phát sinh từ khoản tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn hai điều kiện sau: Có khả thu lợi ích từ giao dịch đó, doanh thu xác định tương đối chắn * Doanh thu khác SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Là khoản thu doanh thu doanh nghiệp Đây khoản thu tạo từ hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp 1.5.1.3 Khái niệm chi phí * Giá vốn hàng bán Phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ * Chi phí bán hàng Là chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác * Chi phí quản lý doanh nghiệp Là tồn chi phí liên quan đến hoạt động quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính, số khoản có tính chất chung tồn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, thuế, phí, lệ phí, mang tính chất thuế doanh nghiệp phải nộp nộp tính vào chi phí quản lý, trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, chi phí dịch vụ mua ngồi,chi phí tiền khác * Chi phí tài Là chi phí liên quan đến hoạt động vốn, hoạt động đầu tư tài nghiệp vụ mang tính chất tài doanh nghiệp * Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế TNDN, xác định theo quy định Luật thuế TNDN hành ( Theo VAS 17) * Chi phí khác SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Chi phí khác khoản chi phí hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp Đây khoản lỗ kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp 1.5.1.4 Khái niệm lợi nhuận * Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ: Phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng thành phẩm, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ kế toán * Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh : Là phần lại lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ sau cộng doanh thu hoạt động tài trừ khoản chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp * Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh th ( VAS 14 ) 1.5.2 Kế toán xác định kết kinh doanh 1.5.2.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh bao gồm: kết từ hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác KQ hoạt KQKD trước thuế = TNDN TNDN SVTH: Phạm Thị Tâm + động kinh doanh KQKD sau thuế động KQ hoạt Khác KQKD = trước thuế TNDN Chi phí - thuế TNDN Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 511 Có TK 911 : GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy 2.313.158.993 đ : 2.313.158.993 đ - Tổng giá vốn hàng bán cơng ty 1.975.399.493 đồng Kế tốn cứ vào số liệu sổ cái TK 632 (phụ lục 2.11) thực bút tốn kết chủn giá vớn của hàng đã tiêu thụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 : Có TK 632 1.975.399.493đ : 1.975.399.493đ - Trong năm công ty phát sinh khoản chi phí bán hàng chi phí lưu kho,chi phí vận chuyển, in ấn, gửi hàng, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngồi 143.814.123 (đồng) Ći kỳ, cứ vào sớ liệu sổ cái TK 6421 (phụ lục2.13) kế toán kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911: Có TK 6421: 143.814.123 đ 143.814.123 đ - Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh bao gồm chi phi thuê kho, chi phí cho nhân viên quản lý, cước điện thoại 110.616.377 đồng Kế toán số liệu sổ TK 6422 (phụ lục 2.14) kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 6422 : 110.616.377 đ 110.616.377đ Kết tiêu thụ tháng 11 năm 2010 xác định sau: Kết tiêu thụ = DTBH - GVHB - CPBH - CPQLDN = 2.313.158.993 - 1.975.399.493 - 143.814.123 - 110.616.377 = 83.329.000 đ Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: 83.329.000 đ Tháng 11 không phát sinh khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp 25% nên số thuế TNDN là: Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế tốn trước thuế ×25% SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy = 83.329.000 ×25% = 20.582.250 (đ) Vậy thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 20.582.250 đồng Nợ TK 821 Có TK 3334 : 20.582.250 (đ) : 20.582.250 (đ) - Căn số liệu sổ TK 821 (phụ lục 2.15) kế tốn Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 để xác định lợi nhuận: Nợ TK 911: 20.582.250 (đ) Có TK 821: 20.582.250 (đ) Như doanh nghiệp có lãi: Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN = 83.329.000 – 20.582.250 = 62.746.750 (đ) - Căn số liệu sổ TK 911 (phụ lục2.16) kế toán thực bút tốn kết chuyển lãi: Có TK 421: Nợ TK 911: 62.746.750 (đ) 62.746.750 (đ) 2.3.3 Sổ kế toán Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung (phụ lục2.8) Nên sổ kế toán sử dụng cho việc xác định kết kinh doanh bao gồm: - Sổ nhật ký chung (phụ lục 2.8) - Sổ cái các TK 911(phụ lục 2.16), TK511 (phụ lục 2.11), TK632 (phụ lục 2.12) TK6421 (phụ lục2.13) TK6422 (phụ lục2.14) * Trình tự ghi sổ: - Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Căn vào hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng, Phiếu thu, Phiếu chi, giấy báo Có ngân hàng kế tốn tiến hành định khoản ghi vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào sổ chi tiết tài TK511 - Căn vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ TK511 “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy - Căn vào hóa đơn GTGT phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ nhật ký chung Sau từ sổ nhật ký chung ghi vào sổ TK 632 “giá vốn hàng bán” - Căn vào hóa đơn GTGT hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng kế toán ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ chi tiết TK6421, TK 6422 Sau từ sổ nhật ký chung ghi vào sổ TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp ” - Cuối kỳ để xác định kết kinh doanh kế toán vào số phát sinh sổ TK 511, TK 642, TK 632, TK 8211 để thực kết chuyển sang TK 911 đồng thời ghi vào sổ nhật ký chung, từ ghi vào sổ TK 911 (phụ lục2.16) Sổ TK 421 (phụ lục2.17) - Cuối kỳ cộng số liệu sổ cái, từ sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết Số liệu sổ sau đối chiếu khớp với bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài khác 2.3.4 Báo cáo kế toán - Báo cáo kết quả kinh doanh (phụ lục2.18) SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM OSAKA 3.1.1 Những ưu điểm đạt SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Trong kinh tế thị trường có cạnh tranh gay gắt nay, xét đến mục tiêu doanh nghiệp hoạt động hướng tới việc tối đa hoá lợi nhuận ngày nâng cao lợi ích kinh tế xã hội Để đạt mục tiêu này, doanh nghiệp phải sử dụng đồng nhiều biện pháp từ tổ chức, kỹ thuật, quản lý Song, biện pháp nhiều doanh nghiệp quan tâm thực có hiệu khơng ngừng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Tuy nhiên với doanh nghiệp kinh doanh thương mại mục tiêu tối đa tìm nguồn hàng đầu vào với giá thành thấp mà chất lượng đáp ứng nhu cầu khách hàng Cùng với phát triển công ty, tổ chức kế tốn phịng kế tốn khơng ngừng hoàn thiện đạt thành tựu đáng kể sau: * Về máy kế tốn: Cơng tác kế tốn cơng ty tổ chức có kế hoạch xếp cán nhân viên kế toán cách phù hợp với lực, trình độ người Do cơng việc hồn thành kịp thời theo đạo hướng dẫn kế toán trưởng * Về chế độ ghi chép ban đầu: Đối với cơng tác hạch tốn, từ lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ công ty quy định cách rõ ràng theo chế độ ban hành Việc lưu trữ bảo quản hóa đơn chứng từ văn phịng kế tốn Cơng ty khoa học, trình tự, kịp thời, thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu quy định Nhà nước ban hành Việc sử dụng chứng từ, trình tự luân chuyển chứng từ trình tự ghi chép chứng từ lập có sở thực tế sở quản lý giúp cho cơng tác giám sát tình hình nhập xuất hàng hố kịp thời, cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận có liên quan * Về TK sử dụng: Công ty vận dụng TK kế toán ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính cách linh hoạt, phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh DN, đảm bảo yêu cầu việc xác định kêt quả kinh doanh SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy * Về phương pháp hạch tốn: Nói chung việc xác định kết quả kinh doanh, xác định thuế GTGT phải nộp thực theo quy định Bộ phận kế tốn ln tốn kịp thời, đảm bảo việc cung cấp thơng tin số liệu kế toán phản ánh cách trung thực, hợp lý, rõ ràng dễ hiểu phục vụ công tác quản lý lãnh đạo Công ty * Về hình thức Sổ kế tốn: Theo chế độ kế tốn hành, doanh nghiệp sử dụng bốn hình thức Sổ kế tốn là: Nhật ký chung, Nhật ký- Sổ Cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký- Chứng từ Mỗi hình thức có ưu điểm riêng điều kiện áp dụng thích hợp Hiện nay, Công ty cổ phần Dược phẩm OSAKA sử dụng loại Sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung Qua nghiên cứu tình hình thực tế, Em nhận thấy hình thức Nhật ký chung mà Công ty áp dụng hợp lý * Về tình hình theo dõi tốn: Các khoản cơng nợ theo dõi chi tiết theo khách hàng giúp doanh nghiệp hạn chế thất thoát, phản ánh xác khả kinh doanh *Về khoản nghĩa vụ Nhà Nước: Công ty thực đầy đủ hạn khoản thuế Nhà Nước, quan cấp trên, với quan chủ quản nộp thuế Giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, hay Sở Y tế Nhờ có cố gắng, nỗ lực cơng việc, Phịng Kế tốn góp phần nâng cao hiệu kinh doanh công ty tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lập kế hoạch kinh doanh thời kỳ sát với thực tế, có tính khả thi cao Bên cạnh ưu điểm nói trên, Cơng ty cổ phần Dược phẩm OSAKA cịn vướng mắc số khó khăn mà đội ngũ lãnh đạo nhân viên bước khắc phục khơng ngừng hồn thiện tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty 3.1.2 Những hạn chế cần khắc phục Mặc dù cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần Dược phẩm OSAKA đáp ứng yêu cầu quản lý hai khía cạnh: Tuân thủ chuẩn mực kế toán chung SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy phù hợp với tình hình quản lý thực tế cơng ty cịn số tồn cơng tác kế tốn * Về chi phí mua hàng: Chi phí mua hàng như: Cước vận chuyển, bốc dỡ hàng hố Cơng ty khơng hạch toán vào giá mua hàng hoá mà hạch toán vào chi phí bán hàng với chi phí khác phát sinh q trình bán hàng Do cuối kỳ chi phí thu mua khơng phân bổ cho hàng hố tiêu thụ hàng tồn kho cịn lại theo quy định Bộ Tài mà hạch tốn ln vào kết kỳ đó, điều dẫn đến tình trạng xác định khơng giá vốn hàng hoá bán ra, xác định khơng xác kết kinh doanh kỳ Đồng thời Cơng ty gặp khó khăn việc xây dựng đánh giá chi phí phát sinh khó khăn việc xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý * Về việc lập dự phòng phải thu khó địi: Mạng lưới tiêu thụ hàng hố phạm vi thành phố Hà Nội Công ty rộng, bên cạnh khách hàng thường xuyên, lâu dài công ty ln mở rộng quan hệ, tìm khách hàng Do thường phát sinh khoản nợ phải thu khó địi, khối Nhà Thuốc Tuy nhiên, kế tốn Cơng ty khơng tiến hành trích khoản dự phịng phải thu khó địi, điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc hồn vốn xác định kết kinh doanh * Về việc giới hoá cơng tác kế tốn: Trong tổ chức kế tốn, Cơng ty cổ phần Dược phẩm OSAKA có sử dụng máy vi tính đơn để ghi nhận chứng từ kinh tế phát sinh Excel Để cơng việc kế tốn thực cách nhanh chóng, xác góp phần tiết kiệm thời gian, tinh giảm lao động máy kế tốn,… Cơng ty nên đưa phần mềm kế tốn vào sử dụng hệ thống thơng tin * Về chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán: Hiện nay, Cơng ty chưa có định cụ thể văn cho việc “Chiết khấu thương mại” áp dụng đối tượng khách hàng Vì chưa khuyến khích họ mua hàng với số lượng lớn dần đưa khách hàng trở thành khách hàng truyền thống, thành đối tác quan trọng, tin cậy công ty SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm OSAKA 3.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động nhằm mục tiêu chính hướng tới là lợi nhuận Do vậy phát sinh tình trạng khá phổ biến “ lỗ giả, lãi thật ” để trốn tránh nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nước, hoặc tình trạng doanh nghiệp có nguy phá sản lập báo cáo “ lãi giả, lỗ thật ” để tiếp tục hoạt động Vì thế, xuất phát từ công tác quản lý tài chính của nhà nước cũng tầm quan trọng của kế toán nói chung và kế toán xác định KQKD nói riêng là một tất yếu Mặt khác, công tác kế toán nói chung cũng kế toán xác định KQKD mỗi doanh nghiệp là cứ tài chính tin cậy cho việc quyết định của nhà quản trị giúp thực hiện được mục tiêu đặt và thực hiện việc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh tương lai Do đó, đòi hỏi các doanh nghiệp để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển nền kinh tế cạnh tranh mạnh mẽ thì ngoài việc công tác kế toán của doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng những quy định của BTC ban hành Vì vậy muốn hoạt động có hiệu quả, các đơn vị phải có sự kết hợp hài hòa giữa việc hoàn thiện công tác kế toán của doanh nghiệp mình dựa sở tôn trọng quy định tài chính, chế độ kế toán đảm bảo lợi ích của nhà nước cũng của doanh nghiệp, người lao động SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Qua tìm hiểu thực trạng kế toán xác định KQKD tại công ty cổ phần OSAKA có thể nhận thấy về bản việc thực hiện công tác hạch toán tiến hành kịp thời, chính xác tuân thủ theo quy định BTC, chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành Song bên cạnh đó không tránh khỏi những tồn tại cần được khắc phục Vì vậy, em xin đưa một số kiến nghị bản với mục tiêu hoàn thiện kế toán xác định KQKD tại công ty * Giải pháp 1: Về việc lập dự phòng phải thu khó địi Trong hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty cổ phần Dược phẩm OSAKA có khoản thu mà người nợ khó khơng có khả trả nợ, Cơng ty chưa có kế hoạch lập dự phịng phải thu khó địi.Vì vậy, để qn triệt ngun tắc “Thận trọng” kế tốn, cơng ty nên tiến hành lập dự phịng phải thu khó địi cho phép doanh nghiệp tính dự phịng cách dành phần lợi nhuận kinh doanh năm để chuyển sang năm sau nhằm để trang trải nợ phải thu khó địi phải xử lý năm sau, không làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh năm sau: Theo quy định lập dự phịng phải thu khó địi (Thơng tư 228/2009/TTBTC ngày 07/12/2009) thì: - Điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi: + Nợ phải thu q hạn tốn ghi Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu + Nợ phải thu chưa đến thời hạn tốn khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn - Phương pháp lập dự phòng phải thu khó địi: Trên sở đối tượng điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó địi nói Mức lập dự phòng theo quy định sau: SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy - Đối với nợ phải thu qúa hạn tốn, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam gữi, xét xử thi hành án doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng Sau trích lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu xác định không chắn thu hồi (Nợ phải thu khó địi), kế tốn xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập + Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh Có TK 1592- Dự phịng phải thu khó địi + Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 1592 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) + Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phép xoá nợ Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi, kế tốn ghi: Nợ TK 1592- Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phòng) SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 138- Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó địi xử lý” + Đối với khoản phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711- Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khó địi xử lý” * Giải pháp 2: Ứng dụng tin học vào tổ chức kế tốn Trong bối cảnh nay, việc cơng ty chưa ứng dụng phần mềm kế toán làm giảm hiệu tổ chức kế tốn Khơng nảy sinh việc ghi chép, tính tốn mà cịn hạn chế khâu lưu trữ, kiểm tra, giám sát Vi tính hố cơng tác kế tốn tất yếu cần thiết với ưu điểm xử lý nhanh, xác, lưu trữ nhiều thông tin truy cập liệu với tốc độ cao Để đáp ứng yêu cầu ngày cao tổ chức kế tốn, Cơng ty nên áp dụng chương trình kế tốn phù hợp Việc sử dụng kế tốn máy vi tính tạo điều kiện làm việc nhân viên kế toán tốt hơn, công việc không dồn vào cuối tháng, đồng thời chất lượng quản lý cung cấp thông tin kế tốn cho cơng tác quản lý tăng nhiều Qua tìm hiểu cơng ty tổ chức kế tốn cơng ty theo em cơng ty nên sử dụng phần mềm kế toán MISA SME.NET 2010 giải pháp kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ với ưu điểm dễ sử dụng, sử dụng phổ biến đặc biệt dịch vụ hỗ trợ chuyên nghiệp Cập nhập chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ Phần mềm kế toán MISA SME.NET 2010 gồm 13 phân hệ, thiết kế dành cho doanh nghiệp vừa nhỏ với mục tiêu giúp doanh nghiệp không cần SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy đầu tư nhiều chi phí, khơng cần hiểu biết nhiều tin học kế tốn mà sở hữu làm chủ hệ thống phần mềm kế toán, quản lý hoạt động kinh tế phát sinh * Giải pháp 3: Hoàn thiện công tác kế toán quản trị Công tác kế toán quản trị là công tác thu nhận xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh một cách cụ thể và chi tiết phục vụ cho các nhà quản trị việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý tài chính nội bộ công ty, đặc biệt đối với các doanh nghiệp thương mại Thông qua các thông tin kế toán giúp cho quản trị có được tình hình nội bộ công ty theo từng nội dung cụ thể Kế toán quản trị là doanh nghiệp xây dựng theo mục tiêu quản lý của mình không mang tính bắt buộc về mặt pháp lý Do vậy công ty cổ phần dược phẩm OSAKA cần đưa công tác kế toán quản trị vào nội dung của bộ máy kế toán tại công ty, xây dựng một mô hình phù hợp , nhằm phát huy tối đa vai trò to lớn của kế toán nói chung, kế toán xác định KQKD nói riêng Đồng thời cứ vào quy mô hoạt động và đặc điểm kinh doanh của minh công ty có thể lập báo cáo KQKD theo biểu cụ thể Đồng thời việc phản ánh này thì công tác kế toán tài chính cũng cần cáo sự kết hợp đồng bộ việc hạch toán chi tiết doanh thu của từng mặt hàng các tài khoản doanh thu tương ứng, để dễ dàng cho việc tổng hợp kế toán quản trị, cũng việc phân bổ chi phí làm sở cho việc xác định KQKD SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ************* PHIẾU PHỎNG VẤN Họ tên sinh viên: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B- K5 Chun ngành: Kế tốn tài doanh nghiệp thương mại Kính gửi: Ơng/(bà): Trương Thị Tươi Chức vụ: Kế tốn trưởng SĐT: 01687.468.256 Cơng ty Cổ phần dược phẩm OSAKA Nhằm thu thập thông tin, ý kiến đóng góp để phục vụ việc nghiên cứu đề tài tốt nghiệp “Kế toán xác định kết kinh doanh công ty Cổ phần dược phẩm OSAKA ” em mong giúp đỡ anh (chị) để em hồn thành chun đề Xin anh (chị) vui lòng trả lời câu hỏi (khoanh tròn vào phương án mà anh /(chị) lựa chọn) A PHẦN CHUNG Hiện Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo định Bộ Tài chính? a Khơng áp dụng chế độ kế toán SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy b Áp dụng chế độ kế toán theo định 15/2006/QĐ-BTC c Áp dụng chế độ kế toán theo định 48/2006/QĐ-BTC d Áp dụng chế độ kế toán khác: Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn nào? a Hình thức kế tốn Nhật ký chung b Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ c Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ d Hình thức kế tốn Nhật ký- Chứng từ 3.Hiện cơng ty áp dụng mơ hình kế toán nào? a Tập trung b Phân tán c Vừa tập trung vừa phân tán Các tài khoản hạch tốn sử dụng Cơng ty phù hợp theo quy định VAS chế độ kế toán doanh nghiệp chưa? a Phù hợp b Chưa phù hợp (Lí do: …………………………………………….) Kế tốn xác định kết kinh doanh Cơng ty có theo quy định Bộ Tài khơng? a Đúng b Chưa xác Doanh nghiệp có hạch tốn chi tiết tài khoản doanh thu theo đối tượng khơng? a Có b Không c Ý kiến khác SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy B PHẦN DÀNH CHO BAN QUẢN LÝ Kết kinh doanh qua số liệu kế toán xác định nhanh hay chậm? a Nhanh b Kịp thời c Chậm Các thông tin kết kinh doanh kế tốn cung cấp có phù hợp, xác với u cầu cơng tác quản trị Cơng ty khơng? a Có b Khơng Các tiêu mà kế toán xác định kết kinh doanh tập hợp cuối kỳ có tác dụng công tác quản lý Ông/(bà)? a Biết kết kinh doanh lời hay lỗ b Là để đặt kế hoạch cho kỳ kế toán tới c Cả (a) (b) d Khác: …………………………………………………………… Trân trọng cảm ơn giúp đỡ quý Ông/(bà) ! SVTH: Phạm Thị Tâm Lớp: HK1B_K5