Van dung chuan muc bctc hop nhat va hop nhat kinh 36672

Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn kinh tế Lời mở đầu Trước tiên, Luật Kế toán ban hành ngày 17/06/2003, Điều 29 quy định doanh nghiệp phải lập Báo Cáo Tài Chính( BCTC) tuân theo chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam.Theo đó, với việc Bộ Tài Chính ban hành Chuẩn mực kế tốn số 25( VAS25) –“ BCTC hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con” ngày 30/12/2003, quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập, trình bày BCTC hợ tập đoàn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt chi phối công ty mẹ.Lập BCTC hợp trở thành yêu cầu bắt buộc tập đoàn, bao gồm tổng công ty Nhà Nước hoạt động theo mô hình mẹ-con.Luật Chứng khốn ban hành ngày 29/06/2006, Điều 16 lần nhấn mạnh: Các công ty cổ phần niêm yết, cổ phần đại chúng thuộc đối tượng phải lập BCTC hợp phải cơng bố BCTC hợp theo định kỳ Như vậy, tập đồn có sở hữu cổ phần chi phối kiểm sốt cơng ty khác việc lập BCTC hợp yêu cầu bắtbuộc BCTC doanh nghiệp công cụ hữu hiệu nhất, cung cấp thông tin tài cho nhiều đối tượng quan tâm, bao gồm: nhà đầu tư, quan quản lý Nhà Nước đối tượng khác.Đối với tập đoàn, doanh nghiệp( gọi công ty mẹ) sở hữu cổ phần kiểm sốt chi phối cơng ty khác( cơng ty công ty liên kết), dẫn tới hình thành “ thực thể kinh tế” với quy mô tiềm lực lớn Trong bối cảnh vậy, BCTC đơn vị cách riêng lẻ không mang nhiều ý nghĩa, giao dịch kinh tế phát sinh phân tích, đánh giá hồn thiện khơng bó hẹp doanh nghiệp, mà theo khn khổ nói “ thực thể kinh tế”, tập đồn nói Điều giải thích cho đời ý nghĩa kinh tế quan trọng BCTC hợp Các vấn đề liên quan đến BCTC hợp nói chung phương pháp lập BCTC hợp nói riêng đề tài lý thú, mẻ, phức tạp lý thuyết lẫn thực hành kế tốn.Chính vậy, em chọn : “ Hồn thiện phương pháp lập Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế trình bày BCTC hợp tập đồn” làm đề án mơn học Trước hết hiểu rõ cách lập, trình bày BCTC hợp nhất.Sau đó, tiếp cận ,tìm số bất cập hướng giải nhằm hoàn thiện phương pháp lập, trình bày BCTC hợp nhất.Đề án bao gồm phần: Lý luận chung BCTC hợp Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Nhận xét kiến nghị Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Ths Lê Kim Ngọc hướng dẫn giúp em hoàn thiện viết này.Rất mong đóng góp ý kiến từ phía thầy cố bạn, quan tâm đến vấn đề Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Lớp Kế toán 47A- ĐH KTQD 1.Lý luận chung: 1.1 Khái niệm: 1.1.1 Khái niệm BCTC hợp nhất: BCTC hợp nhất: Là BCTC tập đồn trình bày BCTC doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp BCTC công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Việt Nam số 25 1.1.2.Các khái niệm liên quan: Tập đoàn : Là hình thức liên kết kinh tế cơng ty, tổ hợp cơng ty có tư cách pháp nhân liên kết với tài chính, cơng nghệ, thị trường mối liên kết khác xuất phát từ lợi ích cơng ty thành viên Tập đồn khơng có tư cách pháp nhân, tổ chức chủ yếu theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty Trong phần này, tập đồn đề cập đến bao gồm cơng ty mẹ công ty tổng công ty nhà nước,tổng cơng ty thành lập hoạt động theo mơ hình có cơng ty Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác(gọi cơng ty mẹ) Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty mẹ: Là cơng ty có nhiều cơng ty Công ty mẹ-Công ty mang đặc điểm tập đồn kinh tế nên khơng mang tư cách pháp nhân, khơng mang tính chất hành cấp cấp Các thành viên công ty mẹ-cơng ty hạch tốn độc lập bình đẳng với đơn vị pháp lý 1.2.Mục đích BCTC hợp nhất: 1.2.1 Tổng hợp trình bày cách tổng qt tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hìnhvà kết hoạt động kinh doanh năm tài tập đoàn 1.2.2 Giúp cho nhà quản lý, ban lãnh đạo cơng ty đánh giá tổng qt tình hình tài hoạt động toàn tập đoàn đơn vị phụ thuộc Từ để đưa phương pháp chiến lược hoạt động kinh doanh định đắn 1.2.3 Giúp cho nhà đầu tư, ngân hàng, nhà tài trợ, nguời cho vay biết thực trạng hoạt động kinh doanh toàn tập đoàn, khả tài trợ, hoàn vốn để đưa định đầu tư 1.2.4 Giúp nhà nước(đối với doanh nghiệp nhà nước biết tình hình kinh doanh, khả sinh lời vốn nhà nước hiên đầu tư doanh nghiệp Qua có chiến lược đầu tư đắn 1.3 Trách nhiệm phạm vi lập BCTC hợp nhất: Trước tiên để lập BCTC hợp cần xác định rõ trách nhiệm lập BCTC công ty hợp BCTC (xác định phạm vi hợp nhất) 1.3.1.Trách nhiệm lập BCTC hợp nhất: Theo chuẩn mực Việt Nam số 25, tất công ty mẹ phải lập trình bày BCTC hợp ngoại trừ: Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế Công ty mẹ đồng thời công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần tồn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày BCTC hợp Trường hợp cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày BCTC hợp sở kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty BCTC riêng biệt công ty mẹ Đồng thời giải trình rõ tên, địa điểm trụ sở cơng ty mẹ để lập phát hành BCTC hợp Một công ty mẹ bị sở hữu tồn gần tồn cơng ty khác cơng ty mẹ cơng ty mẹ khơng u cầu cơng ty mẹ phải lập BCTC hợp nhất, yêu cầu nắm bắt thơng tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thơng qua BCTC hợp công ty mẹ công ty mẹ Sở hữu gần tồn có nghĩa cơng ty bị công ty khác nắm giữ 90% quyền biểu 1.3.2.Phạm vi lập BCTC hợp nhất: Để xác định phạm vi lập BCTC hợp cần xác định điều kiện để công ty trở thành công ty công ty khác, đồng thời xác định cơng ty cơng ty cần thiết phải hợp nhất, công ty loại trừ khỏi việc hợp BCTC hợp 1.3.2.1 Điều kiện xác định công ty công ty cơng ty khác: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25, công ty đầu tư trở thành công ty thoả mãn điều kiện sau: (a) Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty Khi đạt tỷ lệ này, cơng ty mẹ có quyền kiểm sốt sách tài cơng ty 1.3.2.2 Những công ty cần thiết hợp BCTC: Việc xác định công ty công ty bước cần thiết để tiến hành lập trình bày BCTC hợp Tuy nhiên, khơng phải công ty cần thiết phải hợp BCTC với công ty mẹ Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25, công ty mẹ lập BCTC hợp phải hợp BCTC tất công ty ngồi nước, ngoại trừ cơng ty sau: (a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần(dưới 12 tháng) (b) Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ Công ty mẹ không loại trừ khỏi BCTC hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất cơng ty khác tập đồn BCTC cung cấp thơng tin hữu ích hợp tất BCTC công ty cung cấp thơng tin kinh tế, tài bổ sung hoạt động kinh doanh khác cơngty tập đồn Hợp BCTC sở áp dụng chuẩn mực kế toán "BCTC phận" cung cấp thông tin hữu ích hoạt động kinh doanh khác phạm vi tập đoàn 1.4 Sự thống niên độ kế tốn hợp nhất, hồ hợp sách kế tốn cơng ty mẹ cơng ty con: 1.4.1 Niên độ kế toán hợp Để lập BCTC hợp cận xác định niên độ hợp Ngày lập BCTC hợp ngày kết thúc niên độ kế toán hợp Theo chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam hiên nay, ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty mẹ phải trùng khớp với ngày kết thúc niên độ hợp Điều mà công ty mẹ luôn mong muốn ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty tập đồn trùng khớp Tuy nhiên, thực tế có trường hợp cơng ty tập đồn có ngày kết thúc niên độ kế toán Do vậy, để thống điều này, cần tiến hành phương pháp sau: 1.4.1.1 Thay đổi ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, niên độ kế tốn cho hợp niên độ kế tốn công ty mẹ Trong trường hợp, công ty có ngày kết thúc niên Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Tốn 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn kinh tế độ kế tốn khơng trùng khớp với ngày kết thúc cơng ty mẹ cần thiết phải điều chỉnh cho phù hợp với ngày kết thúc niên độ hợp Tuy nhiên, việc thực điều chỉnh phải đảm bảo không ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh công ty 1.4.1.2 Ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty sai lệch khơng q tháng Trong nhiều trường hợp, niên độ kế toán công ty thay đổi theo niên độ kế tốn cơng ty mẹ được.Vì vậy, chuẩn mực kế tốn Việt Nam có quy định rằng, báo cáo tài sử dụng vào việc hợp miễn thời gian chênh lệch không vượt tháng Tuy nhiên thực tế, điều xảy vịng tháng khơng có nghiệp vụ trọng yếu phát sinh Khi đó, BCTC độc lập cơng ty khơng cần phải có điều chỉnh trước sử dụng lập BCTC hợp Nếu khoảng thời gian chênh lệch tháng, cơng ty có nghiệp vụ trọng yếu xảy cần phải điều chỉnh nghiệp vụ Bởi vì, khơng tiến hành điều chỉnh nghiệp vụ BCTC hợp lập khơng phản ánh trung thực tình hình tài kết hoạt động kinh doanh tập đoàn 1.4.1.3 Ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty sai lệch vượt tháng Trong trường hợp công ty phải lập thêm BCTC cho mục đích hợp có niên độ kế tốn trùng với niên độ kế tốn tập đồn 1.4.2 Thống thủ tục, sách kế tốn cơng ty mẹ thủ tục, sách kế tốn công ty Do BCTC hợp BCTC lập dựa sở hợp BCTC công ty mẹ BCTC công ty Để giúp người sử dụng BCTC hợp đánh giá thông tin BCTC hợp cần thống sách tài sử dụng cơng ty mẹ công ty đồng thời cần phải trình bày rõ sách mà cơng ty sử dụng để lập BCTC hợp cho họ biết Mặc dù tập đồn, cơng ty mẹ có quyền kiểm sốt cơng ty thành viên tập đồn có tư cách pháp lý độc lập, có đặc điểm riêng Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Tốn 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế mơi trường kinh doanh, khách hàng chiến lược kinh doanh khác nên sách kế tốn cơng ty tập đồn khơng phải lúc giống Sự khác biệt cơng ty tập đồn lớn sách áp dụng cơng ty tập đoàn phong phú Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25 có quy định: BCTC hợp lập phải áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự Nếu khơng thể sử dụng sách kế tốn cách thống hợp BCTC, công ty mẹ phải giải trình vấn đề với khoản mục hạch tốn theo sách kế toán khác BCTC hợp Các trường hợp xảy thống thủ tục, sách kế tốn cơng ty mẹ cơng ty con: 1.4.2.1 Trường hợp 1: việc thống thủ tục, sách kế tốn thực lập BCTC độc lập công ty mẹ công ty Trong trường hợp này, sách kế tốn thống chung cơng ty tập đoàn thực hiên lập BCTC độc lập cơng ty Hay nói cách khác, nghiệp vụ kinh tế - tài xử lý theo thủ tục kế toán thống sổ sách kế tốn cơng ty riêng biệt Vì vậy, lập BCTC hợp khơng phải tiến hành bút tốn điều chỉnh khoản chênh lệch việc áp dụng sách kế tốn khác cơng ty tập đoàn 1.4.2.2 Trường hợp 2: Việc thống thủ tục, sách kế tốn lập BCTC hợp công ty mẹ công ty Trong trường hợp, việc thống thủ tục, sách kế tốn khơng thể thực đươc nghiệp vụ loại hoàn cảnh lập BCTC hợp cần phải điều chỉnh khoản mục cần thiết Điều có nghĩa nghiệp vụ kinh tế-tài khơng thể điều chỉnh sổ sách kế tốn cơng ty tập đoàn mà điều chỉnh lập BCTC hợp bảng tổng hợp kết hợp Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn kinh tế Như vậy, việc thống thủ tục,chính sách kế tốn cơng ty tập đồn cần thiết Đồng thời, cần trình bày rõ sách áp dụng lập BCTC hợp trình bày lý do, nội dung việc thay đổi sách 1.5 Thời hạn lập, nộp, cơng khai BCTC hợp nhất: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25, BCTC hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế tốn năm tài cho quan quản lý nhà nước theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm tài BCTC hợp phải công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 1.6 Nội dung hệ thống BCTC hợp nhất: BCTC hợp bao hàm thuật ngữ "Báo cáo tài chính" quy định chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung" Do việc trình bày báo cáo tài hợp thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống BCTC hợp hệ thống BCTC nói chung bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán hợp Mẫu số B01 - DN/ HN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Mẫu số B02 - DN/ HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B03 - DN/ HN - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B09 - DN/ HN Ngồi ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành tập đồn sản xuất, kinh doanh tập đồn, tổng cơng ty nhà nước, quy định lập thêm BCTC hợp chi tiết khác Trong trình áp dụng, thấy cần thiết tập đoàn, tổng cơng ty bổ sung chi tiết tiêu BCTC hợp cho phù hợp v ới đặc điểm hoạt động kinh doanh tập đoàn, tổng cơng ty Nếu có sửa đổi, bổ sung phải Bộ Tài chấp nhận văn Phương Pháp Lập Và Trình Bày BCTC Hợp Nhất: Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế 2.1 Nguyên tắc lập trình bày BCTC hợp nhất: 2.1.1 Công ty mẹ lập BCTC hợp phải vào BCTC tất cơng ty ngồi nước cơng ty mẹ kiểm sốt, ngoại trừ cơng ty đề cập phần trước để lập BCTC hợp Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con(cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm sốt 2.1.2 Cơng ty mẹ không loại trừ khỏi BCTC hợp BCTC cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đoàn 2.1.3 BCTC hợp lập trình bày theo ngun tắc kế tốn nguyên tắc đánh BCTC hàng năm doanh nghiệp độc lập theo quy định chuẩn mực kế tốn số 21"Trình bày báo cáo tài chính" quy định chuẩn mực kế toán khác 2.1.4 BCTC hợp lập sở áp dụng sách kế tốn thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự tồn tập đồn Nếu cơng ty sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tập đồn cơng ty phải có điều chỉnh thích hợp báo cáo tài trước sử dụng cho việc lập BCTC hợp tập đồn Nếu cơng ty khơng thể sử dụng sách kế tốn cách thống làm ảnh hưởng đến hợp BCTC tập đồn phải giải trình khoản mục hạch tốn theo sách kế toán khác Bản thuyến minh BCTC hợp 2.1.5 Các BCTC công ty mẹ công ty sử dụng để hợp BCTC phải lập cho kỳ dế toán năm Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Lớp Kế Toán 47A Đề tài: Phương pháp lập trình bày BCTC hợp Tập đồn kinh tế BCTC sử dụng để hợp lập vào thời điểm khác miễm thời gian chênh lệch không vượt tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm khác tháng, công ty phải lập thêm BCTC cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn năm tập đồn 2.1.6 Kết hoạt động công ty đưa vào BCTC hợp kể từ ngày mua công ty con, ngày công ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn "Hợp kinh doanh" Kết hoạt động kinh doanh (BCKQKD) công ty bị lý đưa vào BCKQKD hợp ngày lý công ty con, ngày công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty tài ngày lý nghi nhân BCKQKD hợp khoản lãi, lỗ lý công ty Để đảm bảo nguyên tắc so sánh BCTC từ niên độ đến niên độ kế toán khác, cần cung cấp thông tin bổ sung ảnh hưởng việc mua lý công ty đến tình hình tài tài ngày báo cáo, kết kỳ báo cáo ảnh hưởng đến khoản mục tương ứng năm trước 2.1.7 Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính", kể từ doanh nghiệp khơng cịn cơng ty không trở thành công ty liên kết định nghĩa Chuẩn mực số 07 "Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết" Giá trị ghi sổ khoản đầu tư ngày doanh nghiệp khơng cịn cơng ty hạch tốn giá gốc 2.2 Trình tự lập BCTC hợp nhất: 2.2.1 Trình tự lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất(BCĐKT) hợp nhất: 2.2.1.1 BCĐKT hợp lập sở hợp Bảng cân đối kế tốn cơng ty mẹ cơng ty tập đòan theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc: Giáo viên hướng dẫn: Ths Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy