LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Những vấn đề chung về ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây lắp có ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.1 Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây lắp
Xây dựng cơ bản là sản xuất quan trọng và không thể thiếu được trong nền kinh tế quốc dân Nó có vai trò tạo ra cơ sở vật chất chủ yếu, tăng tiềm lực kinh tế và tiềm lực quốc phòng của nền kinh tế. Đầu tư xây dựng cơ bản là một khâu không thể thiếu trong bất kỳ hoạt động kinh doanh nào, loại hình doanh nghiệp nào Trong giá trị sản phẩm của các ngành, chi phí xây dựng chiếm một tỷ trọng nhất định nên hoạt động của ngành xây dựng cơ bản có ảnh hưởng đến hạ giá thành và tăng thu nhập quốc dân Hoạt động này có mối quan hệ chặt chẽ với một số ngành sản xuất kinh doanh khác và gắn liền với việc ứng dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật Do vậy sự phát triển của hoạt động xây dựng cơ bản sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển của một số ngành sản xuất và dịch vụ khác, đồng thời cũng thúc đẩy sự đổi mới công nghệ, nâng cao hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh.Ngành xây dựng có một đặc điểm nổi bật so với các ngành khác là hoạt động sản xuất diễn ra ngoài trời, chịu tác động của môi trường tự nhiên Vì vậy đòi hỏi việc tổ chức quản lý giám sát chặt chẽ những biến động để hạn chế những ảnh hưởng xấu có thể xảy ra.
Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc,…có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài Do vậy công tác sản xuất thường có chi phí lớn và mang tính cá biệt cao.
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ.
Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất như: xe, máy, thiết bị thi công, người lao động,…phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp.
Sản phẩm xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp của từng công trình Quá trình thi công thường được chia làm nhiều giai đoạn, công việc khác nhau, và các công việc diễn ra ngoài trời chịu ảnh hưởng nhiều của thời tiết tự nhiên nên cần phải có sự quản lý tổ chức , giám sát chặt chẽ sao cho công trình hoàn thành theo đúng tiến độ quy định mà vẫn đảm bảo được chất lượng yêu cầu.
1.2 Yêu cầu đối với công tác quản lý và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối với sản phẩm xây lắp, yêu cầu đối với sản phẩm là phải đảm bảo chất lượng, thời gian đưa vào sử dụng theo đúng tiến độ, và khi đưa vào sử dụng phải phát huy tác dụng về mặt kinh tế - chính trị - văn hoá – xã hội. Đối với công tác quản lý, do ngành xây dựng và sản phẩm xây lắp có những đặc thù riêng nên công tác quản lý rất khó khăn Trong quá trình thi công, khả năng mất mát hư hỏng do điều kiện khách quan và chủ quan rất dễ xảy ra Vì vậy việc quản lý, tổ chức, giám sát phải hết sức chặt chẽ.
Chi phí phát sinh trong hoạt động xây dựng cơ bản thường rất lớn và đa dạng Vì vậy trong công tác hạch toán chi phí cần phải theo dõi chặt chẽ sự phát sinh của các loại chi phí và việc phản ánh các khoản chi phí này đúng và đủ vào các tài khoản thích hợp.
Hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản phải đảm bảo tạo ra những sản phẩm và dịch vụ được xã hội chấp nhận về chất lượng, giá cả, và đáp ứng được mục tiêu kinh tế trong từng thời kỳ. Đối với sản phẩm xây lắp trước khi thi công phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) Trong quá trình thi công thì phải thường xuyên đối chiếu các chi phí phát sinh so với dự toán để có những điều chỉnh kịp thời khi phát hiện ra sai lệch.
Hiện nay trong lĩnh vực hoạt động xây dựng cơ bản chủ yếu diễn ra các phương pháp đấu thầu và giao nhận thầu Vì vậy để có thể trúng thầu và thi công công trình, doanh nghiệp phải xây dựng giá thầu hợp lý cho công trình trên cơ sở những định mức, đơn giá xây dựng cơ bản mà nhà nước đã ban hành trên cơ sở giá thị trường và khả năng của doanh nghiệp và vẫn đảm bảo có lãi Để thực hiện được điều này, doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý, đặc biệt là quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
1.3.Chức năng, nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa rất lớn đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào Chức năng của công tác này có thể được khái quát qua các điểm sau:
- Là một công cụ kinh tế, phục vụ cho hoạt động quản lý, giám sát, đo lường các hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Cung cấp những thông tin về sự tuần hoàn của tài sản
- Phân loại các sự kiện kinh tế, nghiệp vụ kinh tế thành nhóm theo các tiêu thức quản lý khác nhau Việc phân loại này yêu cầu cần thiết, đòi hỏi phải hợp logic để xử lý các thông tin dưới dạng cô đọng, hữu hiệu hơn.
- Phân tích và truyền đạt các thông tin kế toán cần thiết, phục vụ cho quá trình ra quyết định cho các đối tượng sử dụng các thông tin kế toán. Đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, yêu cầu cần thiết và quan trọng nhất là phải tính đúng và đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm Như vậy mới phát huy được tác dụng của công tác kế toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Nhiệm vụ đặt ra đối với công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm như sau:
- Xác định đối tượng hợp lý để tập hợp chi phí và tính giá thành.
- Xác định phương pháp hạch toán CPSX và tính giá thành phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp.
- Phản ánh kịp thời, chính xác và đầy đủ toàn bộ chi phí thực tế phát sinh cho từng đối tượng.
- Kiểm tra và phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với định mức, các chi phí ngoài kế hoạch, các khoản thiệt hại mất mát hư hỏng,…trong sản xuất để có biện pháp xử lý kịp thời.
- Tổ chức tập hợp và phân bổ chi phí theo đúng đối tượng tập hợp chi phí. Xác định đúng giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
- Lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp Tính đúng các khoản mục chi phí theo quy định và kỳ tính giá thành xác định.
- Đề ra các phương pháp, biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
2.1 Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một thời kỳ để sản xuất sản phẩm Thực chất chi phí là quá trình chuyển dịch vốn, chuyển dịch các yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá, nó gắn liền với khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ.
Tương tự như vậy, chi phí bỏ ra trong quá trình xây dựng cũng được biểu hiện dưới hình thức giá trị Ba yếu tố chi phí cơ bản bao gồm trong đó là: Tư liệu lao động, đối tượng lao động, và sức lao động tham gia vào quá trình sản xuất với các mức độ khác nhau hình thành nên các yếu tố chi phí tương ứng như: Chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định,… Những yếu tố về chi phí trên chính là chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp Vậy chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp.
Về mặt lượng, chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố:
- Khối lượng sức lao động và tư liệu sản xuất đã chi ra trong một thời kỳ nhất định.
- Giá cả tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiền lương công nhân tính trên một dơn vị tư liệu lao động đã hao phí.
Như vậy, ta thấy rằng trong điều kiện giá cả không ổn định, việc xác định đúng chi phí sản xuất phù hợp với giá cả thực tại sẽ giúp cho doanh nghiệp bảo toàn vốn theo yêu cầu chế độ quản lý hiện nay.
Trong doanh nghiệp xây dựng, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế và công dụng khác nhau đặt ra các yêu cầu quản lý cũng khác nhau Để quản lý chi phí sản xuất có hiệu quả thì không chỉ đơn thuần dựa vào số liệu tổng hợp chi phí mà còn phải dựa vào những số liệu cụ thể của từng loại chi phí riêng biệt Do đó phân loại chi phí đóng vai trò quan trọng trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất a) Phân loại theo tính chất nội dung kinh tế
Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất gồm các khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu
- Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí khác bằng tiền Ý nghĩa của việc phân loại theo tính chất nội dung kinh tế là:
- Cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí
- Giúp cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, dự toán chi phí
- Là cơ sở lập dự toán chi phí kỳ sau
- Là cơ sở để báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố b) Phân loại theo mục đích công dụng của chi phí
Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất gồm có:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung Ý nghĩa của việc phân loại chi phí theo mục đích công dụng của chi phí là:
- Giúp cho việc quản lý chi phí theo định mức
- Làm cơ sở cho việc tính toán, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
- Là cơ sở lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau c) Phân loại theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động
Theo cách phân loại này ta có các chi phí sau:
- Chi phí biến đổi: Là những chi phí có sự thay đổi tỷ lệ thuận với khối lượng hoạt động trong kỳ như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền công trả theo sản phẩm,
- Chi phí cố định: Là những chi phí không thay đổi khi khối lượng hoạt động thay đổi Tính cố định với khoản chi phí này chỉ có ý nghĩa tương đối Khi có sự thay đổi tương đối lớn sẽ dẫn đến sự thay đổi của chi phí cố định.
- Chi phí hỗn hợp: Là các chi phí mang tính hỗn hợp, vừa mang tính biến đổi, vừa mang tính cố định.
Việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động chủ yếu để phục vụ cho việc ra các quyết định quản trị trong ngắn hạn và dài hạn. d) Phân loại theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm
Cách phân loại này nhằm xác định những loại chi phí có mối quan hệ trực tiếp đến quy trình công nghệ, chế tạo sản phẩm như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm.
Theo cách phân loại này, nhà quản lý sẽ xác định đúng phương hướng, biện pháp sử dụng tiết kiệm chi phí đối với từng loại, nhằm hạ giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ e) Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí vào các đối tượng chịu chi phí
Theo cách phân loại này thì ta có:
- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí như: Một loại sản phẩm, một giai đoạn sản xuất, một phân xưởng sản xuất,…
- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Do đó, cần tiến hành phân bổ các chi phí đó cho các đối tượng bằng phương pháp gián tiếp thông qua các tiêu chuẩn hợp lý.
Cách phân loại này giúp cho việc xác định phương pháp tập hợp chi phí vào các đối tượng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.
Ngoài ra, để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đặc biệt trong kế toán quản trị, người ta còn chia chi phí thành: Chi phí kiểm soát được vả chi phí không kiểm soát được,…
2.1 Giá thành sản phẩm xây lắp
Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
3.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất a) Khái niệm Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là những phạm vi, giới hạn mà CPSX cần được phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Giới hạn tập hợp chi phí có thể là nơi phát sinh chi phí, có thể là đối tượng chịu chi phí Thực chất việc xác định đối tượng tập hợp CPSX là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tượng chịu chi phí. b) Căn cứ xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
- Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiêp
- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm
- Mục đích, công dụng của chi phí đối với quá trình sản xuất
- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp
Trong doanh nghiệp, đối tượng tập hợp CPSX có thể là:
- Từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, hay toàn doanh nghiệp
- Từng giai đoạn quy trình công nghệ hay toàn bộ quy trình công nghệ
- Từng sản phẩm, bộ phận, chi tiêt của sản phẩm
- Từng nhóm, liên sản phẩm
- Từng công trình, hạng mục công trình
3.1.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
Doanh nghiệp xây lắp chủ yếu có ba phương pháp hạch toán chi phí sản xuất sau: a) Phương pháp hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình
Phương pháp này được áp dụng khi đối tượng hạch toán chi phí là công trình, hạng mục công trình Hàng tháng, CPSX phát sinh cho công trình nào được tập hợp và phân bổ cho công trình đó theo phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp. b) Phương pháp hạch toán chi phí theo đơn đặt hàng
Các chi phí phát sinh theo đơn đặt hàng nào được tập hợp và phân bổ theo đơn đặt hàng ấy Tổng CPPS theo đơn kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó. c) Phương pháp hạch toán chi phí theo khối lượng công việc hoàn thành
Toàn bộ CPPS trong kỳ được tập hợp cho đối tượng chịu chi phí Giá thành thực tế của khối lượng công tác xây lắp hoàn thành là toàn bộ chi phí bỏ ra trong giai đoạn thi công khối lượng công tác xây lắp đó.
3.2 Trình tự và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
3.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) ở đơn vị xây lắp là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc…cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể được tập hợp vào đối tượng chịu chi phí theo một trong hai phương pháp sau:
- Phương pháp trực tiếp: CPNVLTT chỉ liên quan đến một đối tượng chịu chi phí và sẽ được tập hợp và phân bổ thẳng vào đối tượng chịu chi phí đó.
- Phương pháp gián tiếp: CPNVLTT liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Trong trường hợp này, việc tập hợp và phân bổ CPNVLTT được tiến hành như sau:
+ Tập hợp toàn bộ CPNVLTT
+ Lựa chọn tiêu thức phân bổ rồi xác định số CPNVLTT cho từng đối tượng:
CPNVLTT phân bổ cho từng đối tượng i = ΣCPNVLTTCPNVLTT x
Tiêu chuẩn phân bổ cho đối tượng i
Các tiêu thức lựa chọn để phân bổ cho các đối tượng chịu CPNVLTT có thể là:
- Khối lượng hoạt động Để tập hợp và phân bổ CPNVLTT , kế toán sử dụng TK 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: TK này phản ánh các CPNVLTT thực tế cho hoạt động xây lắp TK này được mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí (công trình, hạng mục công trình, đội xây dựng,…).
Kết cấu TK này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Bên Có:- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết
- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp
TK 621 không có số dư cuối kỳ
Khái quát quá trình tập hợp và phân bổ CPNVLTT theo sơ đồ sau:
Vật liệu dùng không hết nhập kho
Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp
Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm
Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp ở đơn vị xây lắp là các chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình Chi phí này không bao gồm các khoản trích theo lương như KPCĐ, BHXH,BHYT của công nhân trực tiếp xây lắp.
Việc tập hợp và phân bổ CPNCTT vào các đối tượng chịu chi phí cũng theo hai phương pháp giống như tập hợp và phân bổ CPNVLTT Đối với trường hợp tập hợp và phân bổ CPNCTT theo phương pháp gián tiếp, các tiêu thức phân bổ có thể là:
- Chi phí tiền công định mức
Việc tập hợp và phân bổ CPNCTT cho các đối tượng được thực hiện trên
TK 622-Chi phí nhân công trực tiếp: TK này phản ánh tiền lương phải trả cho
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân do doanh nghiệp quản lý và công nhân thuê ngoài TK này cũng được mở chi tiết theo đối tuợng hạch toán chi phí (Công trình, hạng mục công trình, đội xây dựng,…). Kết cấu TK 622 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK tính giá thành
TK 622 cuối kỳ không có số dư
Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
3.2.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của sản xuất kinh doanh xây lắp, là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây, lắp bằng máy
TK sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công là TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công: TK này sử dụng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho họat động xây lắp TK này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623, các chi phí xây lắp hạch toán trực tiếp vào
TK 623 không bao gồm các khoản trích về KPCĐ, BHXH, BHYT tính trên tiền lương phải trả của công nhân sử dụng máy thi công.
TK 623 có sáu TK cấp 2:
Sổ sách kế toán trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Sổ sách kế toán là những tài liệu kế toán quan trọng đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào Riêng với doanh nghiệp xây lắp, sổ sách kế toán liên quan đến hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đặc biệt được coi trọng Hệ thống sổ sách kế toán trong bất kỳ một doanh nghiệp nào đều bao gồm các sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
4.1 Tổ chức và ghi các sổ kế toán chi tiết
Sổ chi tiết thường được mở cho từng đối tượng tập hợp chi phí Sổ này theo dõi toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán Căn cứ để ghi sổ chi tiết thường là các chứng từ gốc như: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hoá đơn mua hàng, bảng chẩm công,…Trong doanh nghiệp xây lắp, đối với phần hành tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm thường phát sinh các sổ chi tiết như: Sổ cái các TK 621, 622, 627, 623, 154, 632,…Các sổ này được mở vào đầu kỳ theo dõi các nghiệp vụ theo trình tự thời gian Để theo dõi và tính giá thành sản phẩm còn có thêm thẻ tính giá thành sản phẩm – cũng là một loại sổ chi tiết
4.2 Tổ chức và ghi sổ tổng hợp
4.2.1 Theo hình thức nhật ký chung
Theo hình thức này, căn cứ vào các chứng từ gốc, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp sẽ được ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo các tài khoản kế toán thích hợp theo từng nghiệp vụ phát sinh Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ chi tiết liên quan.
Hình thức này đơn giản, đễ thực hiện Ngày nay, với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, việc ghi chép theo hình thức này được nhiều doanh nghiệp ưa dùng.
4.2.2 Theo hình thức nhật ký sổ cái
Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và phân loại theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp là sổ nhật ký - sổ cái Căn cứ để ghi nhật ký - sổ cái là các chứng từ gốc và bảng tổng hợp chứng từ gốc.
Hình thức này chỉ nên áp dụng đối với các doanh nghiệp phát sinh ít TK, ít nghiệp vụ Vì vậy các doanh nghiệp xây lắp thường không áp dụng hình thức này để ghi sổ kế toán.
4.2.3 Theo hình thức chứng từ ghi sổ
Theo hình thức này, căn cứ để ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ. Quá trình ghi sổ kế toán tách rời hai quá trình: Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái
Hình thức này cũng dễ thực hiện nên cũng được nhiều doanh nghiệp xây dựng áp dụng.
4.2.4 Theo hình thức nhật ký chứng từ
Hình thức này gồm các sổ sau: nhật ký chứng từ (10), bảng kê (10), sổ cái.
Phương pháp này tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của TK kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo các TK đối ứng (thực tế tổ chức sổ nhật ký chứng từ theo nguyên tắc theo bên Có và tổ chức phân tích chi tiết theo vế Nợ TK đối ứng).Hình thức này cũng được một số doanh nghiệp xây lắp áp dụng, dù không phổ biến lắm.
So sánh giữa kế toán Việt Nam với kế toán quốc tế đối với phần hành kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Hiện nay trên thế giới, chuẩn mực kế toán của hầu hết các quốc gia đều dựa theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS do một tổ chức nghề nghiệp phi chính phủ ban hành để hướng dẫn việc thực hành kế toán Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành nhìn chung là giống với chuẩn mức kế toán quốc tế IAS Đối với phần hành kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm - một phần hành có sự kết hợp chặt chẽ với các phần hành kế toán khác như: TSCĐ, tiền lương, cần phải quan tâm đến các chuẩn mực kế toán về TSCĐ, hàng tồn kho, tiền lương, Ngoài ra, đối với các doanh nghiệp xây lắp, chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như chuẩn mực kế toán quốc tế có chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng” (IAS 11) Tuy nhiên việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế ở từng nước khác nhau lại khác nhau do bối cảnh kinh tế xã hội khác nhau Ví dụ kế Toán Việt Nam và Kế Toán Pháp có sự khác nhau trong việc lập dự phòng các khoản thu khó đòi Mặc dù cả hai đều áp dụng chung công thức:
Mức dự phòng phải thu khó đòi = Số nợ phải thu khó đòi x Số % khả năng bị mất
Tuy nhiên Pháp tính trên cơ sở số nợ phải thu ngoài thuế, còn Việt Nam tính trên số có thuế, tức là doanh nghiệp phải chịu thêm % trên số thuế bị mất, như vậy là thiệt cho các doanh nghiệp Việt Nam Mặt khác, khi lập dự phòng cả Pháp và Việt Nam đều ghi tăng chi phí nhưng tới lúc hoàn nhập, Việt Nam ghi giảm chi phí còn Pháp cho vào tài khoản thu nhập và kết chuyển cuối kỳ.Hơn nữa, trong kinh doanh, nhất là kinh doanh xây lắp có thể xảy ra một số rủi ro như: thiên tai gây mất mát, hỏng hóc, chậm tiến độ thi công công trình khiến doanh nghiệp phải gánh chịu những chi phí không đáng có Tuy nhiên ởViệt Nam không được lập dự phòng cho những khoản này còn ở Pháp có tài khoản riêng để phản ánh trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng này.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG NHÀ Ở HẢI PHÒNG
Tổng quan về công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng trước kia là Công trình thực nghiệm, thí nghiệm đúc các tấm tường nung và cấu kiện bê tông Khi thí nghiệm thành công, công ty được đổi tên là công trình đúc lắp Ngày 14/2/1976 Công trường đúc lắp chính thức được đổi tên thành “công ty xây dựng nhà ở” trực thuộc Sở xây dựng Hải Phòng theo Quyết Định số 312/TCCQ ngày 14 tháng
2 năm 1976 của Ủy ban hành chính thành phố Hải Phòng.
Công ty có trụ sở chính tại: Số 40 An Đà - Lạch Tray – Ngô Quyền - Hải Phòng, số điện thoại: 031.847054 – 031.847932.
Công ty là doanh nghiệp Nhà nước, có quy mô vừa, thuộc loại hình cơ bản; có đầy đủ tư cách pháp nhân và hạch toán độc lập Từ những năm 1989 trở về trước, Công ty chỉ sản xuất theo kế hoạch của Sở xây dựng Hải Phòng.Tuy nhiên, từ khi nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường, công ty không chỉ sản xuất theo kế hoạch của Sở xây dựng mà còn sản xuất theo hợp đồng của Ban giám đốc ký với các chủ đầu tư thi công các công trình như: trường học, bệnh viện, nhà kho, đường xá, các công trình công nghiệp khác Đây là bằng chứng thể hiện khả năng thích ứng kịp thời của công ty đối với sự phát triển chung của nền kinh tế đất nước.
Trải qua nhiều năm hoạt động và phát triển, công ty đã xây dựng được nhiều công trình cả trong và ngoài điạ bàn thành phố, đã đạt được nhiều thành tích tiêu biểu, nhiều lần được Sở Xây Dựng Hải Phòng cũng như Bộ Xây Dựng khen tặng.
1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
Giống như các công ty xây dựng khác, hoạt động chủ yếu của công ty chủ yếu là thi công xây dựng mới, nâng cấp, cải tạo, hoàn thiện các công trình dân dụng, và xây dựng đường ống cấp nước.
Hiện nay, hình thức sản xuất kinh doanh của công ty là đấu thầu và chỉ định thầu Công ty gồm bẩy xí nghiệp, các xí nghiệp lại tổ chức thành các tổ đội xây dựng Với cơ chế hạch toán độc lập, các xí nghiệp tự tìm công trình cho công ty Công ty sẽ ký kết hợp đồng rồi giao cho xí nghiệp tìm được hợp đồng đó thực hiện Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết với bên chủ đầu tư (bên A), phòng kế hoạch kỹ thuật cùng với đội thi công ở xí nghiệp và ban quản lý công trình có nhiệm vụ lập kế hoạch cụ thể về tiến độ, phương án đảm bảo máy móc thiết bị, vật tư; lên kế hoạch tổ chức thi công hợp lý, đảm bảo tiến độ, chất lượng như hợp đồng đã ký kết Nhân viên kế toán các xí nghiệp xử lý các chứng từ ban đầu rồi lập các bảng phân bổ gửi lên phòng kế toán tài vụ công ty để nhân viên kế toán công ty ghi sổ kế toán và lập các báo cáo tài chính phục vụ cho quá trình quản lý ra quyết định của giám đốc và gửi cho các bên có yêu cầu
Về quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp, công ty sản xuất sản phẩm theo quy trình công nghệ giản đơn theo sơ đồ sau đây: Đào móng Thi công móng Thi công phần khung, bê tông cốt thép, khung và mái nhà
Sơ đồ 4: Quy trình sản xuất sản phẩm xây lắp
Cơ cấu tổ chức công ty gồm ban giám đốc công ty, 3 phòng ban chức năng và 7 xí nghiệp thành viên Ban giám đốc công ty gồm một giám đốc - người đứng đầu lãnh đạo chung toàn công ty, một phó giám đốc kỹ thuật và một phó giám đốc hành chính, chịu trách nhiệm về mặt kỹ thuật và hành chính trong công ty Ba phòng ban chức năng là phòng tài vụ (Ph.tài vụ), phòng tổ chức
(Ph.tổ chức), phòng kế hoạch kỹ thuật (Ph.KHKT) Mỗi phòng ban đều có các chức năng riêng biệt
Phòng tài vụ có nhiệm vụ lập các kế hoạch tài chính, lập báo cáo biểu quyết từng quý, từng năm theo quy định, kiểm tra hướng dẫn các đơn vị trong công ty về công tác hạch toán kế toán, tổ chức công tác hạch toán kế toán, đóng góp ý kiến xây dựng cơ chế trong công ty
Phòng tổ chức hành chính có nhiệm vụ lập kế hoạch sử dụng lao động, điều phối lao động trong công ty; lập kế hoạch kế hoạch quỹ tiền lương của toàn công ty,…
Phòng kế hoạch kỹ thuật có nhiệm vụ căn cứ vào các kế hoạch năm trước, phương hướng phát triển của ngành, Nhà Nước và hợp đồng xây dựng để lập kế hoạch sản xuất toàn công ty Giữa các phòng ban này cũng có mối quan hệ mật thiết với nhau, cùng hỗ trợ nhau
Ph.tài vụ Ph.tổ chức Ph.KHKT
XN1 XN2 XN3 XN5 XN6 XN ĐN XN
Công ty có bẩy xí nghiệp thành viên gồm năm xí nghiệp xây dựng, xí nghiệp dịch vụ (XNDV) và xí nghiệp điện nước (XNĐN) Xí nghiệp nào cũng có một giám đốc, một phó giám đốc, các cán bộ kỹ thuật và nhân viên kế toán.
Sơ đồ 5: Sơ đồ tổ chức bộ máy
1.3 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán
1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng gồm 6 người được phân chia các công việc cụ thể như sau:
- Trưởng phòng tài vụ( Kế toán trưởng): Lập kế hoạch thu chi tài vụ, kế hoạch vay vốn, kế hoạch tiền mặt, kiểm tra và định khoản các khâu hạch toán, hàng tháng lập báo cáo kết quả kinh doanh bàn giải trình kết quả sản xuất
- Phó phòng tài vụ (Kế toán tổng hợp): Làm kế hoạch tổng hợp, lập bảng cân đối, bảng tổng kết tài sản, trực tiếp làm kế toán tiền gửi ngân hàng (nhật ký 2,3,4), viết séc, uỷ nhiệm chi.
- Kế toán giá thành (KT.giá thành): Hàng tháng báo cáo các giá thành công trình làm nhật ký 7, nhật ký 1, viết phiếu chi.
- Kế toán tiêu thụ và tiền lương: Theo dõi doanh thu từng công trình, phân tích giá thành dự toán, làm nhật ký phân bổ, nhật ký chứng từ số 8 và các bảng kê kèm theo.
- Kế toán tổng hợp vật liệu TSCĐ: Hạch toán với người bán và thanh toán nội bộ, hạch toán tăng giảm TSCĐ, tình hình khấu hao và sửa chữa lớn TSCĐ, hạch toán nhập xuất vật liệu, tình hình thanh toán nội bộ, trực tiếp làm nhật ký chứng từ số 9, nhật ký chứng từ số 5 và bảng phân bổ vật liệu.
Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng
Giống như các công ty xây lắp khác, theo khoản mục tính giá thành chi phí sản xuất của công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng gồm các chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
2.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng là các công trình, hạng mục công trình Chi phí phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó. Những chi phí chung thì được phân bổ vào các công trình, hạng mục công trình theo nguyên tắc thích hợp.
2.2.2 Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành là các công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, hoặc hạng mục của các công trình lớn chuyển tiếp nhiều năm hoàn thành
2.3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để hiểu rõ về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành, em xin trình bày về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công trình bưu điện Đình Vũ.
Công trình bưu điện Đình Vũ là công trình do bên giao thầu (bên A) làBưu điện thành phố Hải Phòng giao cho bên nhận thầu (bên B) là công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng thực hiện theo hợp đồng kinh tế số 56.2003/XDCB.Công trình bưu điện Đình Vũ được thực hiện tại khu kinh tế Đình Vũ - HảiPhòng, bắt đầu khởi công từ cuối năm 2003 và hoàn thành bàn giao vào cuối quý 3 năm 2004 Giá trị dự toán của công trình là 720.506.000 đồng (gồm cả thuế VAT) Công trình được thanh toán theo khối lượng điểm dừng kỹ thuật,trong đó mức tối đa thanh toán các khối lượng công việc hoàn thành tại mỗi điểm dừng kỹ thuật không quá 70% giá trị xây lắp trước thuế Sau khi công trình hoàn thành bàn giao, bên A sẽ thanh toán cho bên B 90% giá trị xây lắp quyết toán trước thuế Sau khi quyết toán được kiểm toán và cơ quan chủ quản duyệt thì hợp đồng được thanh lý và bên A sẽ thanh toán cho bên B đến 95% giá trị quyết toán được duyệt, 5% giá trị quyết toán còn lại sẽ được thanh toán hết sau thời hạn bảo hành công trình.
Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết, công ty xây dựng nhà ở giao trách nhiệm thực hiện công trình cho xí nghiệp xây dựng số 5
2.3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) đóng vai trò quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn trong công ty do đặc thù ngành xây lắp đòi hỏi nhiều vật tư với các chủng loại khác nhau được sử dụng cho các mục đích khác nhau. Công ty áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh đối với vật tư mua ngoài CPNVLTT được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng (công trình, hạng mục công trình) theo giá trị thực tế của từng loại nguyên vật liệu ghi trên hoá đơn (giá không tính thuế) Số lượng nguyên vật liệu mua trong kỳ nào sẽ được sử dụng hết trong kỳ đó Vì vậy, công ty không có vật liệu tồn kho đầu kỳ và tồn kho cuối kỳ Nếu vật tư được tập hợp cho công trình không được dùng hết thì vật tư đó được lưu chuyển nội bộ sang công trình khác. Chi phí ban đầu để hạch toán CPNVLTT là hoá đơn mua hàng kiêm phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, giấy đề nghị tạm ứng,…
Căn cứ vào dự toán, kỹ thuật viên mua vật liệu chuyển đến chân công trình Thủ kho công trình kiểm tra số lượng cũng như chất lượng vật liệu rồi viết phiếu nhập kho cho nhập kho Phiếu nhập kho có cả chữ ký của thủ kho công trình và kỹ thuật viên mua vật liệu nhập kho
Cty TNHH xây dựng-thơng mại tháI hoà
Biểu 1: Hoá đơn mua hàng
Hóa đơn giá trị gia tăng 0075665
Ngày 24 tháng 8 năm 2004 Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: Số tài khoản Điện thoại: ……… MS:
Họ tên ngời mua hàng Phạm Văn Tuyên ……… Tên đơn vị Công ty xây dựng nhà ở XN5 ……… Địa chỉ 40 An Đà, Ngô Quyền HP
Số tài khoản Hình thức thanh toán: TM MS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số l- ợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 514.400 Tổng cộng tiền thanh toán 5.658.400
Số tiền bằng chữ: năm triệu sáu trăm năm mươi tám nghìn bốn trăm đồng.
(Ký, ghi rõ họ, tên) Ngời bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) Thủ trởng đơn Vỵ
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)
Biểu 2: Phiếu nhập kho Đơn vị: XN5
Bộ phận QĐ số 1141-BTC/11/95
Nhận của: Phạm Văn Tuyên
Theo số………ngày… tháng……năm…………
Biên bản kiểm nghiệm số 25 ngày 24 tháng 8 năm 2004
Người nhập: Vũ Thị Hương nhập tại kho: Bưu điện Đình Vũ
Cộng thành tiền (bằng chữ): Năm mươi triệu một trăm bốn mươi tư nghìn đồng
THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ NGƯỜI GIAO HÀNG THỦ KHO KẾ TOÁN TRƯỞNG Đồng thời nhân viên kỹ thuật này sẽ viết giấy đề nghị thanh toán gửi kèm cùng hoá đơn mua hàng cho kế toán xí nghiệp.
Biểu 3: Giấy đề nghị thanh toán
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
Kính gửi : Ông giám đốc xí nghiệp 5
Tôi tên là: Phạm Văn Tuyên
Kỹ thuật công trình: Bưu điện Đình Vũ
Xin đề nghị giám đốc duyệt thanh toán tiền vật tư sau:
STT TÊN VẬT TƯ ĐƠN VỊ KHỐI LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH
(Bằng chữ: năm triệu sáu trăm năm mươi tám nghìn bốn trăm đồng )
Hải phòng, ngày 26 tháng 8 năm 2004
Giám đốc duyệt Người đề nghị
Căn cứ hoá đơn mua hàng, kế toán xí nghiệp lập bảng tổng hợp chi tiết thu mua vật tư cho từng công trình rồi lập bảng tổng hợp thu mua vật tư ghi Có
Nợ TK 152: Mua vật liệu phục vụ thi công công trình
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 136: Thanh toán nội bộ
Biểu 4: Bảng tổng hợp chi tiết thu mua vật tư
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT THU MUA VẬT TƯ
CÔNG TRÌNH: BƯU ĐIỆN ĐÌNH VŨ
TT Tên vật tư Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền Ghi Nợ các TK sau
Biểu 5: Bảng tổng hợp thu mua vật tư Có TK 136
BẢNG TỔNG HỢP THU MUA VẬT TƯ
QUÝ III NĂM 2004 (XÍ NGHIỆP XD SỐ 5)
T Tên công trình Tổng cộng Ghi Nợ các TK sau
Kế toán XN Giám đốc XN
Căn cứ vào kế hoạch thi công, nhu cầu thực tế và mức tiêu hao nguyên vật liệu, tổ thi công sẽ lập phiếu yêu cầu xuất kho vật liệu, ghi danh mục số lượng vật liệu cần lĩnh đưa lên giám đôc xí nghiệp hoặc tổ trưỏng tổ sản xuất duyệt rồi đưa cho kế toán xí nghiệp viết phiếu xuất kho Phiếu xuất kho được lập thành hai liên, một liên được gửi và lưu tại phòng tài vụ công ty Khi xuất vật liệu phục vụ cho thi công công trình, thủ kho công trình viết phiếu xuất kho, ghi rõ số lượng, đơn giá vật liệu (là giá trị thực tế của vật liệu ghi trên hoá đơn mua), đồng thời cùng người nhận vật liệu xuất kho ký vào phiếu xuất kho.
Biểu 6: Phiếu xuất kho Đơn vị: XN5
Bộ phận QĐ số 1141-BTC/11/95
Họ tên người nhận hàng: Phạm Văn Tuyên Địa chỉ:…Kỹ thuật xí nghiệp XD số 5………
Lý do xuất: Thi công công trình bưu điện Đình Vũ………
Xuất tại kho:…Bưu điện Đình Vũ ……….…………
Mã số Đơn vị tính
SỐ LƯỢNG Đơn giá Thành tiền
Thủ trưởng đơn vị K.T trưởng P.T cung tiêu Người nhận Thủ kho
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán xí nghiệp lập bảng tổng hợp chi tiết xuất vật tư cho từng công trình, hạng mục công trình.
Biểu 7: Bảng tổng hợp chi tiết xuất vật tư
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT XUẤT VẬT TƯ
CÔNG TRÌNH: BƯU ĐIỆN ĐÌNH VŨ
T Tên vật tư Đơn Khối Đơn Thành tiền Ghi Nợ các TK sau
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết xuất vật tư của từng công trình, hạng mục công trình, kế toán xí nghiệp lập bảng phân bổ vật tư toàn xí nghiệp (chi tiết cho từng công trình), trong đó ghi:
Biểu 8: Bảng phân bổ vật liệu
BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU
TT Ghi Có TK Số tiền Ghi Có TK
1 CT bưu điện Đình Vũ 9.553.548 9.553.548
Cộng Nợ TK 621 B: Ghi Nợ TK 136
Trưỏng phòng tài vụ Ngày…tháng…năm 2004
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44 Đối với các vật liệu phụ như: sơn, vôi, ve,…các loại công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ như: dao xây, kìm, búa, cuốc, xẻng,…được sử dụng cho công trình nào thì được hạch toán vào CPNVLTT của công trình đó. Đối với công cụ dụng cụ luân chuyển như: cốp pha, ván khuôn…thì được hạch toán vào CPNVLTT cho công trình sử dụng chúng đầu tiên.
Khi vật tư dùng cho công trình A không hết, được xuất dùng cho công trình B, kế toán ghi:
Có Tk 152 - Công trình A Cuối Quý, kế toán xí nghiệp gửi các bảng phân bổ vật tư lên phòng tài vụ công ty Kế toán công ty sẽ lập bảng phân bổ vật tư toàn công ty Sau đó, kế toán công ty sẽ dựa vào bảng phân bổ này để ghi bảng kế số 4, nhật ký chứng từ số 7, sổ cái TK 621.
SỐ DƯ ĐẦU NĂM TK 621
Ghi Có các TK đối ứng với TK này T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T
Người lập biểu Kế toán trưởng
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
Căn cứ vào các chứng từ liên quan, các bảng phân bổ nguyên vật liệu của xí nghiệp và của công ty thì tổng CPNVLTT của công trình bưu điện Đình Vũ tính đến hết quý 2 năm 2004 là 593.167.865 đồng Trong quý III của năm
2004, chi phí này 9.553.548 đồng Vậy tổng cộng CPNVLTT của công trình này là 602.721.413 đồng.
2.3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp(CPNCTT) ở công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng gồm:
+ Chi phí tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất
+ Chi phí tiền lương của nhân viên gián tiếp xí nghiệp và nhân viên quản lý các tổ đội
Chi phí tiền lương bao gồm các khoản lương chính, lương phụ, phụ cấp theo lương.
Trong công ty, công nhân trực tiếp sản xuất gồm: công nhân biên chế và công nhân hợp đồng, trong đó số công nhân hợp đồng nhiều hơn số công nhân trong biên chế Đây là vấn đề thường thấy trong các công ty xây lắp nhằm hạn chế chi phí tiền lương trong giai đoạn không thi công công trình. Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán sản phẩm đối với công nhân trực tiếp và trả lương thời gian đối với nhân viên gián tiếp.
CPNCTT trong công ty được hạch toán theo từng công trình, hạng mục công trình.
Chứng từ ban đầu để hạch toán CPNCTT là bảng chấm công và hợp đồng làm khoán.
NHỮNG ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG NHÀ Ở HẢI PHÒNG 90 1 Ưu, nhược điểm của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng
Ưu điểm
Trải qua gần 30 năm hoạt động và phát triển, công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng đã ngày càng được củng cố và phát triển Những hợp đồng với giá trị lớn từ những đối tác không chỉ gói gọn trong phạm vi địa bàn thành phố đã phần nào khẳng định được sự trưởng thành, sự lớn mạnh của công ty Để có được những thành tựu như ngày hôm nay thì không thể không kể đến những cố gắng, nỗ lực của đội ngũ nhân viên trong công ty tận tuỵ, nhiệt tình với công việc, chịu khó tìm tòi, học hỏi để đổi mới công ty, xây dựng công ty vững mạnh hơn Đó là những nhân viên kỹ thuật năng động mang về cho công ty nhiều công trình có giá trị, xây dựng nên nhiều công trình có chất lượng mang lại uy tín cho công ty Đó là những nhân viên quản lý chịu khó tìm tòi áp dụng các chính sách, mô hình quản lý mới có hiệu quả, giảm được những chi phí lãng phí, tăng cường sự đoàn kết trong nội bộ công ty, mang lại hiệu quả công việc cao Và rõ ràng là sự thành công đó không thể không có mặt của đội ngũ nhân viên kế toán trong công ty, gồm nhân viên kế toán phòng tài vụ và nhân viên kế toán các xí nghiệp thành viên, với những nỗ lực trong việc theo kịp những yêu cầu về công tác tổ chức và hạch toán kế toán
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44 trong điều kiện nền kinh tế nước ta có nhiều sự chuyển biến Trong khuôn khổ đề tài bàn về việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng, những mặt ưu điểm trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của đội ngũ nhân viên kế toán trong công ty được thể hiện qua các khía cạnh sau:
Về bộ máy kế toán
Trong công ty có sự phân chia công việc và phối hợp công việc giữa các nhân viên kế toán phòng tài vụ và nhân viên kế toán các xí nghiệp đã góp phần giảm khối lượng công việc, đặc biệt có hiệu quả trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp vốn là một công việc đòi hỏi có sự theo dõi, quản lý chặt chẽ vì có sự phát sinh nhiều giao dịch, dễ xảy ra gian lận Hiện nay trong công ty đang từng bước vi tính hoá trong công tác hạch toán kế toán để quản lý và xử lý số liệu được chính xác, kịp thời Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhìn chung đã được cập nhật chính xác, kịp thời, đầy đủ, phục vụ đắc lực cho công tác kế toán nói riêng và cho yêu cầu quản lý nói chung.
Về hình thức ghi sổ kế toán
Việc áp dụng hình thức “Nhật ký chứng từ “để ghi sổ rõ ràng đã mang lại hiệu quả cho công tác hạch toán kế toán và công tác quản lý vì hệ thống bảng biểu, sổ sách kế toán từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp hợp lý, khoa học có thể cung cấp đầy đủ các thông tin hữu ích, phù hợp với từng yêu cầu sử dụng thông tin của đối tượng quan tâm.
Về phương pháp hạch toán
Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình cho từng xí nghiệp đảm bảo việc theo dõi hiệu quả hoạt động của từng công trình, hạng mục công trình và từng xí nghiệp Nhờ vậy mà sẽ có những chính sách kịp thời để quản lý có hiệu quả.
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
Công ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đối với những chi phí có thể tập hợp một cách trực tiếp Còn đối với các chi phí không thể tập hợp một cách trực tiếp thì được phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp Điều này giúp cho việc hạch toán được thực hiện đơn giản mà vẫn đảm bảo cho việc xác định chi phí và tính giá thành đúng và đủ. Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp trong công ty là những công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao Chính vì vậy, mỗi khi hoàn thành hợp đồng thì kế toán có thể xác định được ngay giá thành thực tế của các công trình, hạng mục công trình mà không cần phải chờ đến hết kỳ hạch toán Điều này đã hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý.
Giá thành sản phẩm xây lắp trong công ty được xác định theo từng khoản mục, yếu tố chi phí sản xuất và việc hạch toán các khoản mục chi phí nhìn chung là phù hợp với yêu cầu hạch toán của chế độ.
Những thay đổi của chế độ kế toán nhìn chung như: Việc điều chỉnh khung thời gian sử dụng của TSCĐ để tính khấu hao, chuyển TSCĐ sang công cụ dụng cụ theo Nghị định 206, thay đổi việc tính lương và phụ cấp theo thông tư số 25/2005/TT-BLĐTBXH,…đã được công ty điều chỉnh kịp thời. Những ưu điểm trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đã có ảnh hưởng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo được chất lượng của sản phẩm xây lắp Điều này đã góp phần làm tăng lợi nhuận cho công ty, tăng các quỹ phúc lợi trong công ty, chế độ đãi ngỗ đối với nhân viên trong công ty cũng được cải thiện và quan trọng nhất là mang lại uy tín cho công ty trên thị truờng để có cơ hội dành được nhiều hợp đồng có giá trị hơn nữa.
Tuy nhiên, dù có hoàn hảo đến đâu thì bất kỳ việc gì cũng đều có những tồn tại riêng Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng cũng không thể nào tránh khỏi tình trạng đó Bên cạnh những ưu điểm đã kể trên thì công tác hạch toán kế
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44 toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp cũng còn tồn tại hạn chế cần hoàn thiện được kể dưới đây.
Nhược điểm
Hiện nay công ty hạch toán chi phí công cụ dụng cụ giá trị nhỏ như: dao xây, cuốc, xẻng, xô,… vào TK621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp “ Còn đối với công cụ dụng cụ luân chuyển như: cốp pha, ván khuôn,… có giá trị lớn thì kế toán phân bổ một lần giá trị của chúng vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK621) của một công trình, hạng mục công trình sử dụng chúng đầu tiên mà không hạch toán vào TK6273 “ Chi phí dụng cụ sản xuất” và phân bổ chi phí này vào các công trình, hạng mục công trình có liên quan. Việc hạch toán này đã không đúng với chế độ và có thể làm hạn chế tới việc cung cấp các thông tin chính xác liên quan đến chi phí nguyên vật liệu của đơn vị.
Theo Quyết định số 1854/QĐ/BTC ban hành ngày 16/12/1998 của Bộ Tài Chính, chi phí sử dụng máy thi công được hạch toán vào TK 623 ”chi phí sử dụng máy thi công” Nhưng hiện nay doanh nghiệp lại hạch toán chi phí này vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Điều này sẽ gây khó khăn trong việc theo dõi và quản lý các tài sản thuê hoạt động để phục vụ cho việc thi công của công ty.
Công ty hạch toán lương của nhân viên quản lý tổ đội và nhân viên gián tiếp xí nghiệp vào CPNCTT nhưng theo quy định thì khoản mục này phải được hạch toán vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung Đây là một hiện trạng chung đối với đa số các công ty xây dựng Tuy nhiên việc này sẽ dẫn đến việc thiếu tính chính xác trong việc hạch toán CPNCTT Còn đối với các khoản trích theo lương như: KPCĐ, BHXH, BHYT phải trả cho công nhân trực tiếp, công ty không hạch toán vào TK627 “Chi phí sản xuất chung” mà hạch toán vào TK642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
Về việc tính giá thành sản phẩm, công ty mới chỉ lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang mà chưa có lập thẻ tính giá thành cho từng công trình Điều này sẽ dẫn đến việc khó khăn trong việc theo dõi và quản lý chi phí sản xuất và giá thành của từng công trình Đối với các công trình hoàn thành bàn giao trước thời điểm lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, công ty sẽ không nắm được các chi phí, giá thành cũng như tình hình lãi lỗ của mỗi công trình cho đến khi lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh Một vấn đề quan trọng cần được quan tâm trong việc tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty là giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp tại công ty chính bằng tổng chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao Vì vậy khả năng xảy ra tình trạng chi vượt dự toán gây lỗ cho công trình là khá cao.
Bất kỳ hoạt động kinh doanh nào cũng tồn tại những rủi ro có thể xảy ra.
Vì vậy chế độ kế toán đã có quy định về việc trích lập các khoản dự phòng.Tuy nhiên ở công ty hiện nay không áp dụng việc trích lập dự phòng Vì vậy khi rủi ro xảy ra có thể dẫn đến những tác động tiêu cực đến tình hình tài chính công ty.
Một số vấn đề nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng
và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng
2.1 Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đối với việc sử dụng các công cụ dụng cụ, dù có giá trị nhỏ, công ty nên dùng TK 153 để hạch toán chi phí sử dụng công cụ dụng cụ Trong trường hợp công cụ dụng cụ luân chuyển, công ty nên phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình Nếu công cụ dụng cụ có giá trị lớn phải được phân bổ cho nhiều kỳ sử dụng theo định khoản:
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
Khi phân bổ giá trị của công cụ dụng cụ luân chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ hạch toán, kế toán định khoản như sau:
2.2 Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí máy thi công
Hiện nay công ty không sử dụng TK 623 - Chi phí máy thi công để hạch toán khoản mục chi phí này Vì vậy công ty nên sử dụng TK này theo các nguyên tắc được chuẩn mực ghi nhận. Để tiện cho việc theo dõi và quản lý chi phí máy thi công, các xí nghiệp trong công ty nên mở sổ chi tiết máy thi công.
Biểu 28: Sổ chi tiết máy thi công
SỔ CHI TIẾT MÁY THI CÔNG
Công trình: Đơn vị tính:
C.từ Diễn giải Chi phí sử dụng máy thi công
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
Biểu 29: Bảng tổng hợp chi phí máy thi công
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CÔNG
Tháng….năm…. Đơn vị tính: Công trình
Chi phí sử dụng máy thi công Cộng:
2.3 Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Để áp dụng đúng quy định và chế độ kế toán hiện nay, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp trong công ty chỉ nên gồm chi phí lương phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình, bao gồm các khoản lương chính, lương phụ, phụ cấp lương Chi phí nhân viên gián tiếp xí nghiệp và nhân viên quản lý các tổ đội không nên đưa vào khoản mục chi phí này.
2.4 Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất chung
Doanh nghiệp xây lắp có một đặc điểm khác biệt so với các doanh nghiệp khác là các khoản trích theo lương của nhân công trực tiếp và nhân công sử dụng máy thi công không hạch toán vào TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp mà được hạch toán vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung Vì vậy khoản chi phí trích theo lương đối với công nhân trực tiếp tham gia xây lắp và nhân viên quản lý tổ đội, gián tiếp xí nghiệp nên được hạch toán vào TK 627. Việc hạch toán khoản chi phí này được định khoản như sau:
2.5 Hoàn thiện công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44 Để tiện theo dõi tình hình thực hiện các công trình xây lắp, công ty nên mở thẻ chi tiết giá thành, đồng thời tính cả tỷ trọng các khoản mục chi phí trong đó, nhằm theo dõi và quản lý chặt chẽ các chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến thi công công trình, so sánh với dự toán nhằm kiểm soát từng loại chi phí, tránh được tình trạng chi vượt dự toán sau này.
Biểu 30: Thẻ chi tiết giá thành
THẺ CHI TIẾT GIÁ THÀNH
Công trình: Đơn vị tính: MS
Chi phí sản xuất thực tế CP
VL NC MTC SXC Tổng
2.6 Một số ý kiến khác nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây dựng nhà ở Hải Phòng
Doanh nghiệp xây lắp là doanh nghiệp có thời gian sản xuất sản phẩm kéo dài, việc thực hiện thi công lại được thực hiện ở các địa điểm khác nhau và chịu tác động nhiều của môi trường tự nhiên Chính vì vậy hoạt động xây lắp chứa đựng nhiều rủi ro có thể dẫn đến những tác động không tốt đến doanh nghiệp Do vậy, Bộ Tài Chính đã có thông tư hướng dẫn việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44 chính, nợ khó đòi và bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây lắp tại doanh nghiệp (Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm 2006).
Trong thông tư trên đáng chú ý nhất là việc lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp do công ty không thực hiện chế độ lưu kho đối với vật tư, không đầu tư tài chính và tình hình thi công căn cứ vào lượng tiền đầu tư mà bên đối tác cung cấp cho cho công ty nên vấn đề nợ phải thu khó đòi cho đến hiện nay chưa xảy ra.
Theo quy định, việc lập dự phòng bảo hành sản phẩm không được quá 5% tổng giá trị quyết toán được duyệt.
Khi trích trước chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, kế toán định khoản:
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 335: Chi phí phải trả Khi phát sinh chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, kế toán định khoản:
Cuối kỳ, tổng hợp chi phí thực tế phát sinh liên quan đến sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp và tính giá thành bảo hành, kế toán ghi:
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
Khi công việc sửa chữa và bảo hành công trình hoàn thành bàn giao cho khách hàng, kế toán ghi:
Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập số trích trước về bảo hành còn lại, kế toán ghi:
Trần Thị Mỹ Trang Lớp: Kế toán D - K44
