(Luận văn) các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính ở các đơn vị công trên địa bàn thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH lu an n va QCH ĐƠNG GIÀM p ie gh tn to CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN oa nl w CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH d Ở CÁC ĐƠN VỊ CƠNG TRÊN ĐỊA BÀN an lu nf va THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH z at nh oi lm ul LUẬN VĂN THẠC SĨ z @ gm Chuyên ngành: Kế toán m co l Mã số ngành: 60340301 an Lu n va TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2016 ac th si BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH lu an n va to CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH p ie gh tn CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN oa nl w Ở CÁC ĐƠN VỊ CÔNG TRÊN ĐỊA BÀN d THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH nf va an lu lm ul z at nh oi LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán z gm @ Mã số ngành: 60340301 l CÁN BỘ HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: m co TS DƢƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM an Lu n va TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2016 ac th si CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HCM Cán hƣớng dẫn khoa học : TS DƢƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị chữ ký) lu an n va Luận văn Thạc sĩ đƣợc bảo vệ Trƣờng Đại học Công nghệ TP HCM ngày 27 tháng 03 năm 2016 p ie gh tn to Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ) Họ tên PGS.TS Phan Đình Nguyên TS Nguyễn Quyết Thắng TS Nguyễn Thị Mỹ Linh PGS.TS Lê Quốc Hội TS Hà Văn Dũng Chức danh Hội đồng Chủ tịch Phản biện Phản biện Ủy viên Ủy viên, Thƣ ký d oa nl w ll u nf va an lu TT m oi Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau Luận văn đƣợc sửa chữa (nếu có) z at nh z Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn m co l gm @ an Lu PGS.TS Phan Đình Nguyên n va ac th si TRƢỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP HCM PHÒNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TP HCM, ngày … tháng… năm 2016 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ QUÁCH ĐÔNG GIÀM Nam Họ tên học viên: Giới tính: 19 / 10 / 1985 Cà Mau Ngày, tháng, năm sinh: Nơi sinh: Kế toán – Kiểm toán 1441850011 Chuyên ngành: .MSHV: lu an n va I- Tên đề tài: gh tn to CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC ĐƠN VỊ CƠNG TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ie p II- Nhiệm vụ nội dung: nl w d oa an lu va u nf III- Ngày giao nhiệm vụ: (Ngày bắt đầu thực LV ghi QĐ giao đề tài) ll IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: m oi V- Cán hƣớng dẫn: (Ghi rõ học hàm, học vị, họ, tên) TS DƢƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM z at nh z KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH l (Họ tên chữ ký) m co (Họ tên chữ ký) gm @ CÁN BỘ HƢỚNG DẪN an Lu n va ac th si i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn đƣợc cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn đƣợc rõ nguồn gốc lu an Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung nghiên cứu toàn luận n va văn gh tn to Học viên thực Luận văn p ie (Ký ghi rõ họ tên) d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si ii LỜI CẢM ƠN Với lịng biết ơn sâu sắc nhất, Tơi xin gửi đến q Thầy Cơ khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng; phòng Quản lý khoa học đào tạo sau đại học – Trƣờng Đại học Công nghệ Tp HCM; tất quý Thầy Cô truyền đạt vốn kiến thức quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian học tập trƣờng Tôi chân thành cảm ơn TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm tận tâm hƣớng dẫn suốt thời gian thực đề tài luận văn Nếu khơng có lời hƣớng dẫn tận tình tơi khó hồn thành đƣợc luận văn lu an Mặc dù, cố gắng nhiều suốt trình nghiên cứu thực n va luận văn Nhƣng hạn chế mặt thời gian với việc thiếu kinh nghiệm tn to nghiên cứu nên đề tài luận văn chắn nhiều hạn chế thiếu sót Tơi gh mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp quý báu quý Thầy Cô để luận văn p ie đƣợc hoàn thiện w TP HCM, tháng 01 năm 2016 d oa nl Tác giả ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si iii TĨM TẮT Kế tốn khu vực cơng Việt Nam cịn nhiều cách biệt so với kế tốn khu vực cơng giới Kế tốn khu vực cơng Việt Nam chƣa cung cấp thơng tin hữu ích cho trách nhiệm giải trình định.Vì vậy, kế tốn khu vực cơng chƣa cơng cụ hữu ích để quản lý, kiểm sốt nguồn tài cơng Bên cạnh q trình tồn cầu hố kinh tế giới hình thành mối quan hệ quốc tế đồng thời tạo nhu cầu địi hỏi thơng tin đƣợc cung cấp phải có tính chuẩn mực, có khả so sánh phải đƣợc quốc tế thừa nhận Luận văn nghiên cứu: “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đơn vị cơng địa lu an bàn thành phố Hồ Chí Minh” nhằm nâng cao tính hữu ích thơng tin báo n va cáo tài cho mục đích định đánh giá trách nhiệm giải trình đồng tn to thời phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế gh Tổng hợp lý luận, thừa kế kết từ nghiên cứu trƣớc có liên p ie quan trực tiếp gián tiếp đến đề tài, tác giả bƣớc đầu hình thành nên thang đo yếu tố ảnh hƣởng đến báo cáo tài khu vực cơng ; Kết nghiên cứu oa nl w yếu tố: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, Cơ chế Tài cơng, u cầu Lãnh đạo, Giáo dục nghề nghiệp Luật Ngân sách Nhà nƣớc có ảnh hƣởng tỷ lệ d an lu thuận đến hoạt động đơn vị khu vực công Việt Nam Tức GDNN, va CCTC, LNSNN, CMQT, YCLD cao hệ thống Báo cáo tài ll u nf đơn vị khu vực công Việt Nam hoạt động hiệu Trong yếu tố yếu tố oi m Cơ chế Tài cơng (  = 0.714) có ảnh hƣởng mạnh đến hoạt động z at nh hệ thống Báo cáo tài đơn vị khu vực công Việt Nam, tiếp đến yếu tố Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (  = 0.265), Luật Ngân sách Nhà nƣớc (  = 0.253), z Giáo dục nghề nghiệp (  = 0.221) cuối Yêu cầu Lãnh đạo (  = gm @ 0.197) m co l Từ kết nghiên cứu trên, tác giả đề xuất số giải pháp có tác động trực tiếp đến yếu tố nhằm hồn thiện hệ thống báo cáo tài khu vực công an Lu theo hƣớng hội nhập quốc tế n va ac th si iv ABSTRACT Public Sector Accounting Vietnam now still many gaps compared with the public sector accounting in the world Public Sector Accounting Vietnam does not provide useful information for accountability and decision So, public sector accounting is not a useful tool for management and control of public financing Besides the process of globalization of the world economy has formed international relationship while creating demand that information provided must be the norm, with the ability to compare and must be internationally recognized Thesis has studied: "The factors affecting the quality financial statements in HoChiMinh lu an city" to enhance the usefulness of information on the financial statements for n va purposes of making decisions and assess accountability and in line with tn to international accounting rules gh Synthesis of reasoning, inheritance results from previous studies related p ie directly and indirectly to the subject, the author initially formed the scale of the w factors that affect the financial reporting area public sector; Findings All 05 factors: oa nl International Standards, Public Finance Mechanism, Requests Prime Minister, Education and Career State Budget Law have influence proportional to the d an lu operation in the Vietnam public sector Ie when GDNN, CCTC, LNSNN, CMQT, u nf va higher invoice system financial statements of public sector units operate effectively Vietnam Among five factors, Public Finance Mechanisms have the greatest impact ll oi m to the operation of the financial system in the Report public sector unit of Vietnam, z at nh is the most powerful factor in Public Finance Mechanisms ( = 0.714), followed by the International Standards factor (= 0.265), the Law on State Budget (= 0.253), z Career Education (= 0.221) and finally the Request of the heads (= 0.197) @ gm From the results of the study, the authors have proposed a number of l measures have a direct impact to the factors in order to improve the financial m co reporting system, the public sector towards international integration an Lu n va ac th si v MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN I LỜI CẢM ƠN II TÓM TẮT III ABSTRACT IV DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VIII DANH MỤC CÁC BẢNG IX lu DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH X an PHẦN MỞ ĐẦU n va p ie gh tn to LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .2 Ý NGHĨA CỦA NGHIÊN CỨU KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU oa nl w d CHƢƠNG lu an TỔNG QUAN .4 ll u nf va 1.1 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC .4 1.2 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU NGỒI NƢỚC 1.3 NHẬN XÉT .7 m oi CHƢƠNG z at nh CƠ SỞ LÝ THUYẾT z 2.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG THEO KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN KHU VỰC CƠNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Phân loại BCTC khu vực công 2.1.3 Mục đích báo cáo tài cho mục đích chung khu vực cơng: 11 2.1.4 Đặc tính thơng tin trình bày báo cáo tài cho mục đích chung khu vực công: 12 2.1.5 Các nguyên tắc lập trình bày BCTC cho mục đích chung: 13 m co l gm @ an Lu n va ac th si vi 2.1.6 Số lượng, nội dung kết cấu báo cáo tài cho mục đích chung khu vực công 15 2.2 CÁC LÝ THUYẾT NỀN PHỤC VỤ CHO VIỆC NGHIÊN CỨU 16 2.2.1 Lý thuyết đại diện hay gọi lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory) .16 2.2.2 Lý thuyết Quỹ 18 2.3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 18 CHƢƠNG 21 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .21 lu an n va gh tn to 3.1 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 21 3.2 KHUNG NGHIÊN CỨU 23 3.3 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 24 3.4 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ XUẤT 25 3.5 PHƢƠNG TRÌNH HỒI QUI ĐỀ XUẤT 25 3.6 NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC .30 3.6.1 Phương pháp chọn mẫu 30 3.6.2 Thiết kế thang đo cho bảng câu hỏi 30 3.6.3 Diễn đạt mã hoá thang đo 30 ie CHƢƠNG 34 p PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 34 d oa nl w 4.1 PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ ĐỘ TIN CẬY CỦA THANG ĐO 34 4.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach's alpha 35 4.1.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích yếu tố khám phá EFA 39 4.2 KIỂM ĐỊNH TƢƠNG QUAN .44 4.3 KIỂM ĐỊNH PHƢƠNG SAI ANOVA 45 4.3.1 Kiểm định độ phù hợp mơ hình hồi qui tổng thể 35 4.3.2 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi qui 46 4.4 KIỂM TRA CÁC GIẢ ĐỊNH MƠ HÌNH HỒI QUY BỘI .47 4.4.1 Kiểm định độ phù hợp mơ hình hồi qui tổng thể 35 4.4.2 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi qui 48 4.5 KIỂM TRA GIẢ ĐỊNH KHƠNG CĨ MỐI TƢƠNG QUAN GIỮA CÁC BIẾN ĐỘC LẬP (HIỆN TƢỢNG ĐA CỘNG TUYẾN) 50 4.6 MƠ HÌNH HỒI QUY CHÍNH THỨC CÁC YẾU TỐ CỦA HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ẢNH HƢỞNG TỚI HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 51 4.7 MỘT SỐ THẢO LUẬN TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 53 ll u nf va an lu oi m z at nh z gm @ l CHƢƠNG 56 m co KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 56 an Lu 5.1 KẾT LUẬN VỀ NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN BCTC CÔNG .56 5.2 KIẾN NGHỊ 58 n va ac th si 58 5.2 Kiến nghị 5.2.1 Về Cơ chế tài cơng: Theo khảo sát yếu tố Cơ chế tài cơng có ảnh hƣởng mạnh đến BCTC Vì vậy, cần tập trung vào giải pháp tăng cƣờng giám sát, quản lý chi tiêu công, thúc đẩy, tạo áp lực buộc quan quản lý nhà nƣớc nâng cao tính minh bạch chi tiêu cơng thơng qua hệ thống kế tốn hồn thiện, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Nâng cao vai trị, phát huy lực vị trí Ủy ban tài chính, ngân sách Quốc hội cách đầu tƣ vào chuyên môn cho đại biểu thành lập phận (tổ cơng tác) có trình độ chun mơn cao, chuyên lĩnh lu vực quản lý ngân sách nhà nƣớc, kế tốn cơng trực thuộc ủy ban Tài chính, ngân an n va sách để chuyên tƣ vấn, giám sát, quản lý chặt chẽ chi tiêu cơng phủ đồng quốc gia khác giới Chỉ có thơng qua việc tăng cƣờng giám sát chặt gh tn to thời học hỏi học kinh nghiệm quản lý, giám sát chi tiêu cơng kế tốn cơng ie chẽ chi tiêu cơng quốc hội thúc đẩy đƣợc ngành, quan quản lý p ngân sách nhà nƣớc thắt chặt quản lý đơn vị sử dụng ngân sách thận trọng nl w sử sụng khoản chi tiêu công cách công khai minh bạch thông tin, d oa tổ chức cơng tác kế tốn rõ ràng sở kế tốn lĩnh vực cơng an lu phát triển phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế đảm bảo tính minh bạch thông va tin Từ năm 2006, Kiểm tốn Nhà nƣớc thức trực thuộc quốc hội, thực u nf chức giám sát, kiểm tra tình hình quản lý, chi tiêu ngân sách nhà nƣớc nhƣng ll kiểm toán nhà nƣớc quản lý ngân sách nhà nƣớc mức độ kiểm toán m oi tuân thủ qui định nhà nƣớc quản lý ngân sách nhà nƣớc, chƣa tham mƣu z at nh đề xuất cho quốc hội giải pháp hạn chế tham nhũng, tham ơ, thất tài sản cơng z gm @ Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp phải phù hợp với yêu cầu quản lý tài nhà nƣớc Để đánh giá tình hình tiếp nhận, sử dụng l m co toán ngân sách nhà nƣớc, khoản thu – chi thuộc hoạt động nhà nƣớc cần đƣợc trình bày theo mục lục ngân sách nhà nƣớc Báo cáo tài đơn vị hành an Lu nghiệp Các khoản thu đƣợc phân loại theo nguồn hình thành, cịn n va ac th si 59 khoản chi đƣợc phân loại theo nội dung chi, loại hoạt động Do cần hồn thiện chế quản lý tài cơng theo hƣớng đơn giản, hiệu phù hợp với thông lệ quốc tế 5.2.2 Về Chuẩn mực kế toán: Sau yếu tố Cơ chế tài cơng yếu tố Chuẩn mực kế tốn ảnh hƣởng đến BCTC Trong tình hình chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam chƣa đƣợc ban hành việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cần thiết Để áp dụng chuẩn mực kế toán vào kế toán đơn vị cơng, cần thiết phải cải cách chế độ kế tốn cơng theo hƣớng kế tốn sở dồn tích đơn vị kế lu an tốn cơng n va Về lâu dài, để BCTC khu vực công cung cấp thơng tin trung thực, hữu ích chuẩn mực kế tốn khu vực cơng chặt chẽ, chuẩn xác phù hợp với thông lệ kế gh tn to hệ thống kế tốn khu vực cơng Việt Nam phải đƣợc thực tảng p ie toán quốc tế Để đạt đƣợc điều này, tác giả đề xuất giải pháp tốt xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam dựa chuẩn mực kế tốn cơng quốc nl w tế Việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Việt Nam phải vào d oa điều kiện thực tế Việt Nam phù hợp với thể chế trị, tính chất nhà nƣớc, an lu yêu cầu trình độ quản lý kinh tế đặc biệt quản lý ngân sách tài cơng va theo định hƣớng XHCN Việt Nam; Phù hợp với hệ thống pháp luật hành u nf kinh tế, tài chính, kế tốn Nhà nƣớc Việt Nam định hƣớng hoàn thiện chế ll quản lý tài khu vực cơng tƣơng lai Do đó, Việt Nam lựa chọn m oi hai cách để vận dụng IPSAS vào chuẩn mực kế toán Việt Nam nhƣ sau: z at nh Một là, Ban hành chuẩn mực kế toán riêng cho Việt Nam dựa việc nghiên cứu IPSAS Việc làm đƣợc Bộ tài Việt Nam khẳng định z gm @ hội thảo “Hệ thống chuẩn mực kế toán cơng quốc tế lộ trình xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam” đƣợc Bộ Tài Chính tổ chức vào tháng 11 năm 2011 l m co Thơng qua hội thảo Bộ Tài Chính khẳng định quan điểm Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia dựa IPSAS lộ trình sớm từ 07/2014 an Lu đến tháng 7/2015 cơng bố số chuẩn mực kế tốn khu vực công n va ac th si 60 Việt Nam Việc làm đƣợc thực giống nhƣ việc ban hành chuẩn mực kế toán thuộc khu vực tƣ Tuy nhiên, để ban hành chuẩn mực kế tốn riêng cho Việt Nam địi hỏi tốn nhiều thời gian, chi phí, cơng sức phụ thuộc nhiều vào trình độ, quan điểm ban biên soạn chuẩn mực đồng thời đòi hỏi phải cập nhật liên tục chuẩn mực kế tốn khu vực cơng quốc tế xu hƣớng kế tốn khu vực cơng giới để tránh lạc hậu tăng tính hữu ích Hơn nữa, Việt Nam để Bộ tài chủ trì biên soạn chuẩn mực kế tốn công riêng cho Việt Nam không độc lập, khách quan Bộ tài đơn vị sử dụng NSNN Nếu chọn giải pháp thiết cần xây dựng lại qui trình xây dựng lu ban hành chuẩn mực đồng thời thành lập ban xây dựng chuẩn mực độc lập, khách an Hai là, sử dụng tồn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS nhƣng có n va quan gh tn to điều chỉnh ghi bổ sung phù hợp với bối cảnh quản lý kinh tế, tài ie Việt Nam để làm tảng cho việc sửa đổi ban hành chế độ kế tốn hành p nghiệp Mọi nguyên tắc, phƣơng pháp kế toán tuân thủ IPSAS ngoại trừ nl w trƣờng hợp khác biệt Việt Nam điều chỉnh riêng Nếu sử dụng IPSAS d oa có điều chỉnh cho Việt Nam, Bộ tài khơng cần soạn thảo ban hành chuẩn an lu mực kế tốn cơng quốc gia mà ban hành thông tƣ công bố thừa nhận nội va dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nào, hƣớng dẫn nội gì, cần chỉnh sửa, u nf bổ sung nội dung v.v ban hành thông tƣ hƣớng dẫn chi tiết nghiệp vụ kế toán ll dựa tảng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế thừa nhận Việc làm m oi tƣơng tự nhƣ việc Bộ tài ban hành thơng tƣ 210/2009/TT-BTC “Hƣớng z at nh dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài chính” cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực tƣ z gm @ Việc sử dụng IPSAS có điều chỉnh cho Việt Nam giải pháp giải việc cần làm, thể tâm ngƣời làm sách việc l m co khắc phục hạn chế nhanh chóng khắc phục yếu chế độ kế tốn nhà nƣớc hành nhanh chóng khắc phục yếu quản lý ngân sách nhà nƣớc, an Lu tránh thất thốt, lãng phí, tham ơ, tham nhũng, đáp ứng yêu cầu hội nhập Trong n va ac th si 61 giai đoạn chƣa ban hành chuẩn mực kế tốn khu vực cơng riêng cho Việt Nam tạm thời nên sử dụng IPSAS có điều chỉnh Hơn nữa, khu vực công việc ban hành sách, chế độ kế tốn quản lý tài cơng khó khách quan sách ảnh hƣởng trực tiếp đến quyền lợi tài quan quản lý nhà nƣớc Vì vậy, sử dụng tồn IPSAS có điều chỉnh cho Việt Nam hạn chế đƣợc không khách quan quan quản lý nhà nƣớc việc ban hành chế độ kế tốn lĩnh vực cơng 5.2.3 Về Luật ngân sách Nhà nước: Đứng thứ ba yếu tố ảnh hƣởng đến BCTC Luật ngân sách nhà lu nƣớc: Luật ngân sách nhà nƣớc năm 2002 đến có nhiều điểm khơng phù hợp an n va với xu chung quốc tế cần phải đƣợc sửa đổi hệ thống pháp luật ngân sách nhà dụng vốn cho đơn vị công, áp dụng chế thị trƣờng cung cấp dịch vụ gh tn to nƣớc văn có liên quan theo hƣớng tăng cƣờng tính tự chủ linh hoạt sử ie công nhà nƣớc đơn vị cơng, tăng cƣờng kiểm sốt chặt chẽ p quyền trung ƣơng Hiện ngân sách nhà nƣớc đƣợc qui định nhiều cấp nl w chồng chéo lên nhau, đơn vị hành nghiệp đơn vị thụ hƣởng ngân d oa sách chƣa đóng vai trị đơn vị kinh tế độc lập Về mặt quản lý tài an lu đơn vị công Việt Nam phải đƣợc xem nhƣ đơn vị kinh tế độc lập Cần tinh va gọn lại việc phân cấp thu chi ngân sách, bãi bỏ ngân sách cấp xã, huyện, đơn vị trực u nf thuộc, tồn cấp ngân sách cấp tỉnh, cấp Đồng thời ban hành ll qui chế mua sắm tài sản, toán tập trung, đơn vị không đƣợc trực tiếp chi m oi tiêu mua sắm tài sản, đơn vị cấp dƣới yêu cầu tài sản, chi tiêu z at nh đơn vị cấp dƣới thông qua trung tâm toán tập trung, khoản lƣơng chi thƣờng xuyên khác thông qua trung tâm toán tập trung toán, z gm @ khoản chi lặt vặt đơn vị dƣợc thực theo hình thức tạm ứng sau tốn tạm ứng với trung tâm toán tập trung Các khoản thu chi l m co đơn vị hành nghiệp phải tuân thủ ghi nhận doanh thu, chi phí, nợ phải trả theo sở dồn tích Việc hạn chế đƣợc chồng chéo cấp ngân sách an Lu nay, quản lý đồng việc chi tiêu, mua sắm đơn vị công hạn chế tham n va ac th si 62 ơ, tham nhũng, thất tài sản nhà nƣớc v.v quan trọng hết tạo đƣợc chế quản lý tài để đơn vị công đƣợc xem đơn vị kinh tế thực thụ, hoạt động theo chế thị trƣờng, ghi nhận doanh thu, chi phí, nợ phải trả v.v phục vụ cho việc xây dựng chế độ kế tốn cơng sở dồn tích thuận lợi cho việc hợp báo cáo tài đơn vị cơng sau Hiện kế tốn thu ngân sách đƣợc thực nhiều đơn vị khác nhau, cụ thể: + Hệ thống kế toán kho bạc: Kế toán kho bạc hạch toán sở chứng từ thu chi ngân sách nhà nƣớc, chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nƣớc Thu, chi ngân sách nhà nƣớc đƣợc ghi sổ kế toán xuất nhập quỹ ngân sách nhà nƣớc lu + Hệ thống thống kê thuế: Hiện số liệu thu thuế đƣợc hạch toán, tổng hợp an n va báo cáo theo phƣơng pháp thống kê nghiệp vụ nhằm phục vụ cho yêu cầu quản kế toán thu ngân sách Kho bạc) gh tn to lý quan thuế (các u cầu khơng hồn tồn trùng với nội dung ie + Hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Chế độ kế toán thuế xuất khẩu, p thuế nhập đƣợc ban hành áp dụng hệ thống quan hải quan nl w Chế độ kế toán nghiệp vụ tách riêng khỏi kế toán hoạt động nội (thực d oa theo kế tốn đơn vị hành nghiệp) Cơ quan hải quan sử dụng chứng từ va kế toán hải quan an lu thu ngân sách (đã đƣợc hạch toán Kho bạc Nhà nƣớc) để hạch toán lại theo chế độ u nf + Hệ thống kế tốn hành nghiệp: Chế độ kế tốn hành nghiệp áp ll dụng tất đơn vị hành chính, nghiệp (kể có thu, có hoạt động sản xuất m oi kinh doanh bù đắp phần tồn chi phí) Kế tốn hành nghiệp có z at nh nhiệm vụ chủ yếu phản ánh, ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nƣớc cấp Kế tốn chi z gm @ đơn vị hạch toán khoản chi ngân sách nhà nƣớc theo dự toán đƣợc giao khoản chi từ nguồn tự thu đƣợc để lại theo chế độ Trên thực tế, việc hạch l m co toán ghi thu, ghi chi khoản chƣa đƣợc thực thống nhất, chƣa có sở để kiểm sốt nên số liệu thu chi sổ kế toán đơn vị HCSN thƣờng không an Lu khớp với số liệu thu, chi ngân sách nhà nƣớc hạch toán Kho bạc n va ac th si 63 + Hệ thống kế toán ngân sách: Theo quy định hành, kế toán ngân sách (trung ƣơng, tỉnh, huyện) quan tài thực Trên thực tế, quan tài tổng hợp báo cáo theo yêu cầu vào báo cáo thu chi quan kho bạc, thuế, hải quan quan tài cấp dƣới, đơn vị hành nghiệp cung cấp Tuy nhiên việc tổng hợp từ nguồn liệu chƣa đƣợc quy định thống nhất, kỹ thuật tổng hợp thông tin chƣa đồng nên nội dung, phạm vi phƣơng pháp tổng hợp số liệu thu chi ngân sách địa phƣơng khác + Hệ thống kế tốn ngân sách tài xã: Chế độ kế toán đƣợc sửa đổi, lu bổ sung nhiều lần nhƣng mặt tổ chức, hệ thống bộc lộ hai hạn chế chủ yếu: an n va Thứ nhất, chi quỹ tiền mặt xã tất yếu khơng thể tránh khỏi nghiệp vụ ghi chức chuyên môn nghiệp vụ nên việc hƣớng dẫn tổ chức thực công tác kế gh tn to thu, ghi chi ngân sách xã Thứ hai, phần lớn cán kế tốn xã khơng phải cơng ie tốn xã gặp nhiều khó khăn p 5.2.4 Về Giáo dục nghề nghiệp: nl w Yếu tố ảnh hƣởng đến BCTC yếu tố Giáo dục nghề nghiệp: Cần d oa nâng cao trình độ chun mơn nhân làm kế tốn khu vực cơng tăng cƣờng an lu sách đào tạo, tuyển dụng nhân chất lƣợng cao chuyên môn va Để nâng cao chất lƣợng BCTC cần có đội ngũ chuyên viên, chuyên gia, u nf ngƣời làm kế tốn khu vực cơng có trình độ chun mơn cao, am hiểu ll nghiệp vụ chuyên môn, kỹ nghề nghiệp tốt, tác phong, thái độ tốt Muốn vậy, m oi Việt Nam cần đầu tƣ nâng cao trình độ chun mơn chun gia, chun viên kế z at nh tốn khu vực cơng sách huấn luyện, đào tạo, tái đào tạo lại, cập nhật kiến thức kế toán khu vực công theo thông lệ chung quốc z gm @ tế tạo điều kiện để đội ngũ tiếp cận IPSAS xu hƣớng kế tốn khu vực cơng quốc tế Chính sách tuyển dụng phải hợp lý, cần tìm kiếm, tuyển dụng, l m co chiêu mộ nhân nƣớc ngồi nƣớc đƣợc đào tạo chun sâu kế tốn khu vực cơng, am hiểu kế tốn khu vực cơng có kinh nghiệm làm việc lĩnh an Lu vực kế tốn khu vực cơng quốc gia n va ac th si 64 5.2.5 Về Yêu cầu Lãnh đạo: Yếu tố ảnh hƣởng đến BCTC cuối yếu tố Yêu cầu Lãnh đạo: Đối tƣợng sử dụng thơng tin BCTC Thủ trƣởng đơn vị quan nhà nƣớc sử dụng thông tin phục vụ cho việc định kinh tế tài Thơng tin trình bày BCTC phƣơng tiện để Thủ trƣởng đơn vị thực trách nhiệm giải trình kết hoạt động, quản lý đơn vị Do đó, cần nâng cao nhận thức Thủ trƣởng đơn vị BCTC khu vực cơng, để từ nâng cao u cầu cung cấp thông tin Thủ trƣởng đơn vị công Từ thông tin BCTC, Thủ trƣởng đơn vị đƣa định nhằm đặt yêu cầu quy trình lu quản lý ngân sách, quản lý tài cơng phù hợp cho đơn vị công, tăng an n va cƣờng ý thức chấp hành Luật ngân sách nhà nƣớc, tăng cƣờng công tác thu chi ngân 5.3 Hạn chế hƣớng nghiên cứu gh tn to sách đơn vị ie 5.3.1 Hạn chế luận văn p Mục tiêu luận văn nhằm đánh giá mức độ ảnh hƣởng yếu tố đến nl w báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam Trong nội dung kết nghiên cứu tác d oa giả đánh giá cịn chung chung chƣa phân tích, đánh giá cụ thể, chi tiết hạn chế, an lu bất cập báo cáo tài khu vực cơng Khi nghiên cứu đề xuất giải pháp va hoàn thiện báo cáo tài khu vực cơng thơng qua yếu tố ảnh hƣởng u nf chƣa đƣợc sâu, chƣa gắn vào đặc thù đơn vị công ll Số lƣợng mẫu nhỏ nên hạn chế tính tổng qt cao đề tài Do trình độ cịn m oi hạn chế nên việc lựa chọn yếu tố ảnh hƣởng chƣa đầy đủ Đây z at nh hƣớng mở cho nghiên cứu z m co l gm @ an Lu n va ac th si 65 5.3.2 Hƣớng nghiên cứu Từ hạn chế đề tài Tác giả đề xuất hƣớng nghiên cứu nhƣ sau: - Tìm hiểu đầy đủ mơ hình lý thuyết để phân tích yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài đơn vị công đầy đủ xây dựng thang đo hồn thiện có độ tin cậy cao - Nghiên cứu đề xuất giải pháp cụ thể cho yếu tố từ hồn thiện báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam - Mở rộng mẫu nghiên cứu để liệu đáng tin cậy lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 66 TÓM TẮT CHƢƠNG Ở chƣơng 5, tác giả đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam thơng qua yếu tố ảnh hƣởng Nhóm giải pháp tập trung vào: Cơ chế tài cơng, Chuẩn mực kế tốn, Luật ngân sách nhà nƣớc, Giáo dục nghề nghiệp Yêu cầu Lãnh đạo Ngoài nội dung chƣơng đƣa hạn chế hƣớng nghiên cứu yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài đơn vị công lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt Bộ tài chính, 2006 Chế độ kế tốn hành nghiệp Hà Nội: Nhà xuất Tài Chính Bộ tài chính, 2007 Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hà Nội: Lƣu hành nội lu an va Bộ tài chính, 2007 Tài liệu hội thảo định hướng lộ trình áp dụng chuẩn mực n kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam Hà Nội: Lƣu hành nội gh tn to Phan Thị Thúy Quỳnh, 2012 Thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho ie p đơn vị hành nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sĩ Trƣờng Đại Học Kinh tế oa nl w TP.HCM d Lê Thị Cẩm Hồng, 2013 Xây dựng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài áp lu va an dụng cho đơng vị hành nghiệp Việt Nam theo định hướng Chuẩn mực Kế ll u nf tốn cơng Quốc tế Luận văn thạc sĩ Trƣờng Đại Học Kinh Tế Tp.HCM m oi Mai Thị Hoàng Minh, 2008 Cần thiết ban hành chuẩn mực Kế tốn cơng Bài z at nh báo khoa học Tạp chí Kế tốn Việt Nam Hà Nội số 69 tháng 12/2008 z m co l gm @ an Lu n va ac th si 68 Tài liệu tham khảo tiếng Anh ACCA, 2010 Setting high professional standards for public services around the world Hà Nội Abdul Khan and Stephen Mayes, 2009 Transition to Accrual Accounting Tài liệu IMF Andrei-Răzvan Crişan, 2014 Governmental financial reports: between variety lu an and integration Cross-Cultural Management Journal Volume XVI, Issue (5) / n va 2014 gh tn to Ali Rkein, 2008 Accrual accounting and public sector reform: Northern p ie Territory experience Luận án tiến sĩ Charles Darwin University nl w Aurelia Ştefănescu, Eugeniu Ţurlea, 2011 Accrual accounting, foundation for d oa the financial reporting into the public sector entities Annales Universitatis va an lu Apulensis Series Oeconomica, 13(2), 2011 u nf Carlin Tyrone M, 2003 Accrual Accounting & Financial Reporting in the Public ll Sector: Reframing the Debate MGSM working papers in management Macquarie oi m University z at nh Caroline Aggestam - Pontoppidan, 2012 12th Annual Public Sector OECD z pp.50-51 m co l gm @ Accruals Symposium The Journal of Government Financial Management.Vol 61 an Lu n va ac th si PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM -oOo Xin chào anh/chị! Tôi tên: Quách Đông Giàm học viên lớp cao học chuyên ngành Kế tốn Trƣờng Đại Học Cơng Nghệ TP.HCM (HUTECH) Tơi tiến hành nghiên lu cứu khoa học “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài an đơn vị cơng địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” va n Xin anh/chị vui lịng dành chút thời gian giúp tơi trả lời số câu hỏi tn to đóng góp ý kiến cách trung thực, thẳng thắn.Tất câu trả lời gh anh/chị có giá trị chƣơng trình nghiên cứu tơi.Những thơng tin p ie đƣợc đảm bảo bí mật khơng sử dụng cho mục đích khác ngồi mục đích nêu w oa nl Tơi mong nhận đƣợc hợp tác chân tình anh/chị.Xin cảm ơn d anh/chị giúp tơi hồn thành chƣơng trình nghiên cứu an lu u nf va Tất phát biểu dƣới đề cập tới vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, xin vui lòng cho biết mức độ đồng ý anh/chị với phát ll oi m biểu sau cách đánh dấu ( X ) vào số 1- Rất không đồng ý; m co l 5- Rất đồng ý gm 4- Đồng ý; @ 3- Khơng có ý kiến; z 2- Khơng đồng ý; z at nh Ý nghĩa dãy số từ đến sau: an Lu n va ac th si STT lu an n va Thang đo p ie gh tn to DIẾN GIẢI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế gồm hƣớng dẫn kế toán đƣợc tập hợp chung hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế giúp cho đơn vị lĩnh vực công áp dụng thực việc lập BCTC nâng cao chất lƣợng, tính minh bạch BCTC Sự quan tâm đơn vị công đến CMKTQT áp dụng cho đơn vị nghiệp công CMKTQT có phù hợp với cơng tác kế tốn đơn vị công Việt Nam Mức độ tuân thủ CMQT đơn vị công thực tiễn Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ban hành đơn vị công Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế đƣợc giảng dạy trƣờng học ngành kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế đƣợc cập nhật kiến thức định kỳ cho kế tốn viên CƠ CHẾ TÀI CHÍNH CƠNG Những áp lực tài khu vực cơng (nợ công, lãi suất, khủng hoảng kinh tế,phát hành trái phiếu phủ thị trƣờng quốc tế v.v…) Việc đổi chế tài nội dung đặc biệt quan trọng, điều kiện then chốt để đơn vị nghiệp tự chủ hoạt động nhằm nâng cao chất lƣợng dịch vụ công nhƣ hiệu chi ngân sách Nguồn kinh phí tổ chức việc sửa đổi kế tốn khu vực cơng Kế hoạch thực sửa đổi kế tốn khu vực cơng Kế hoạch thu chi ngân sách ảnh hƣởng đến kế tốn khu vực cơng Sửa đổi chế tài cơng theo hƣớng tự chủ tài ảnh hƣởng đến kế tốn khu vực cơng U CẦU CỦA LÃNH ĐẠO Nghiêm túc chấp hành quy định kế toán, luật NSNN Trình độ chun mơn, kinh nghiệm làm việc ngƣời làm kế toán 5 5 5 5 5 5 5 5 d oa nl w ll u nf va an lu 10 z at nh z 13 oi 12 m 11 15 an Lu 16 m co l gm @ 14 n va ac th si 17 18 19 20 21 lu 22 an n va 23 gh tn to 24 Sự xác, đầy đủ, kịp thời việc lập nộp BCTC GIÁO DỤC NGHỀ NGHIỆP Trình độ văn hóa, giáo dục ngƣời dân 5 Trình độ chun mơn chun gia, chun viên kế tốn Chính sách tuyển dụng đào tạo nhân viên kế tốn khu vực cơng Chính sách tun truyền, phổ biến nhằm tranh thủ ủng hộ, đồng thuận tầng lớp ngƣời dân Khả ứng dụng công nghệ thông tin 5 5 Chƣơng trình đào tạo kế tốn cơng trƣờng giảng dạy kế toán LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC Các đơn vị nhà nƣớc có đầy đủ BCTC báo cáo toán ngân sách Luật pháp chƣa có văn hƣớng dẫn BCTC cho đơn vị nhà nƣớc Chƣa có quy định công bố BCTC đơn vị nhà nƣớc cơng chúng Luật NSNN luật kế tốn hành nhiều điểm bất cập Quy định lập trình bày báo cáo tài chƣa hồn thiện BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG Hệ thống Báo cáo tài khu vực cơng cung cấp đủ thông tin giúp nhà nƣớc, nhà quản lý điều hành, giám sát hoạt động đơn vị Phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế 5 5 5 5 5 p ie 25 Các tổ chức nghề nghiệp quan ban hành chuẩn mực kế toán d oa 27 nl w 26 ll u nf va an 29 lu 28 z at nh 31 oi m 30 z gm Phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài đơn vị m co l 33 Đảm bảo tính phù hợp đáng tin cậy @ 32 an Lu XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN SỰ HỢP TÁC CỦA CÁC ANH /CHỊ n va ac th si PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP ĐƢỢC GỬI PHIẾU KHẢO SÁT CÂU HỎI Tên đơn vị HCSN STT Ủy ban nhân dân phƣờng 1, Quận Phú Nhuận, TP HCM Ủy ban nhân dân phƣờng 2, Quận Phú Nhuận, TP HCM Ủy ban nhân dân phƣờng 3, Quận Phú Nhuận, TP HCM Kho bạc Nhà nƣớc Quận 10 Kho bạc Nhà nƣớc Quận Kho bạc Nhà nƣớc Quận Chi cục thuế Quận Phú Nhuận Chi cục thuế Quận 10 Chi cục thuế Quận 10 Chi cục thuế Quận Bình Thạnh 11 Chi cục thuế TP HCM lu an n va p ie gh tn to Sở Công thƣơng Tp HCM w 12 Sở Tài nguyên Môi trƣờng Tp HCM 14 Trƣờng Đại học Tôn Đức Thắng 15 Trƣờng Đại học Tài – Marketing 16 Trƣờng Đại học Ngân hàng TP HCM 17 Bệnh viện Nhân dân 115 18 Bệnh viện Chợ Rẫy 19 Bệnh viện 175 20 Bệnh viện 30/4 d oa nl 13 ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si