Lêi më ®Çu 1 §Ò ¸n m«n häc Lêi më ®Çu Tsc§ lµ c¬ së vËt chÊt kü thuËt cu¶ nÒn kinh tÕ quèc d©n §ång thêi lµ bé phËn quan träng trong viÖc s¶n xuÊt ra s¶n phÈm,dÞch vô tsc® lµ yÕu tè quyÕt ®Þnh ®Õn sù[.]
Đề án môn học Lời mở đầu TscĐ së vËt chÊt kü tht cu¶ nỊn kinh tÕ qc dân.Đồng thời phận quan trọng việc sản xuất sản phẩm,dịch vụ.tscđ yếu tố định đến sống doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh ngiệp tscĐ công cụ trung gian để ngời tác động đến đối tợng lao động, điều kiện cần thiết để giảm cờng độ lao động, thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp việc sản xuất kinh doanh Trong thời kỳ công nghiệp hoá đại hoá đất nớc ngày nay, khoa học kỹ thuật trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp TSCĐ yếu tố quan trọng để tạo nên mạnh cạnh tranh doanh nghiệp doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định có hàm lợng khoa học kỹ thuật cao, công nghệ đại có điều kiện để thành công, việc tăng cờng công tác quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ có việc trích trích đủ số hao mòn TSCĐ vào chi phí kinh doanh điều kiện tiền đề để thay đổi máy móc thiết bị theo hớng áp dụng công nghệ tiên tiến, khoa học đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi kinh tế Xuất phát từ ý nghĩa thực tế nh muốn tìm hiểu thêm việc kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp nh nào? Nên em đà chọn đề tài Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Đề tài gồm ba phần Phần I: Khái niệm chất kinh tế hao mòn khấu hao TSCĐ Phần II: Kế toán hao mòn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Phần III: Hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ TSCĐ khấu hao TSCĐ lĩnh cực rộng lớn nên phạm vi đề tài nghiên cứu môn học, em đa số ý kiÕn, em rÊt mong qua bµi viÕt nµy, chóng em đợc đóng góp ý kiến vào công việc chung nghề nghiệp kế toán tơng lai Mặc dù đà cố gắng viết, nhng thời gian kiến thức nhiều hạn chế nên viết nhiều thiếu sót, em mong đợc góp ý kiến thầy cô giáo để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ths Phạm Thành Long đà giúp đỡ em việc hoàn thành đề án I.KháI niệm chất kinh tế hao mòn khấu hao TSCĐ Đề án môn học 1.Vai trò TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) t liệu có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng TSCĐ phận t liệu sản xuất, giữ vai trò t liệu lao động chủ yếu trình sản xuất Chúng đợc coi sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh, điều kiện tăng suất lao động xà hội phát triển kinh tế quốc dân Từ góc độ vi mô, máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất yếu tố để xác định quy mô lực sản xuất doanh nghiệp Xét góc độ dánh giá sở hạ tầng, sở vật chất kü tht cđa toµn bé nỊn kinh tÕ, lµ mÊu chốt xác định kinh tế quốc dân có thực lực vững mạnh hay không Chính sản xt kinh doanh cđa tõng doanh nghiƯp nãi riªng cịng nh toàn kinh tế nói chung, TSCĐ sở vật chất có vai trò quan trọng việc cải tiến, hoàn thiện, đổi sử dụng hiệu TSCĐ nhân tố định tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung 2.Phân biệt hao mòn khấu hao TSCĐ Trong trình đầu t sử dụng dới tác động môi trờng tự nhiên điều kiện làm viƯc cịng nh tiÕn bé khoa häc kü tht, tµi sản cố định bị hao mòn dần Hao mòn dợc thể dới hai dạng là: hao mòn vô hình hao mòn hữu hình Hao mòn hữu hình giảm giá TSCĐ bị cọ xát, ăn mòn trình sử dụng Hao mòn vô hình giảm giá trị tài sản cố định khoảng thời gian định nhờ tiến khoa học kỹ thuật đà xuất TSCĐ có chức năng, nhng suất cao mà giá rẻ Để thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ, doanh nghiệp phải trích khấu hao cách chuyển dần giá trị TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm Kế toán dùng thuật ngữ khấu hao để miêu tả việc chuyển dần giá trị TSCĐ vào chi phí Điều cần ý khấu hao giảm dần giá trị tài sản theo thời gian Khấu hao phân bổ dần nguyên giá trị tài sản thành chi phí kỳ kế toán mà tài sản dợc sử dụng Khấu hao khác chi phí, khác Đề án môn học - - - chỗ không liên quan đến chi phí tiền mặt Bút toán kép khấu hao không ảnh hởng đến tài sản lu động khoản phải trả Trong sổ sách kế toán, chi phí khác làm giảm tiền mặt, chi phí khấu hao làm giảm giá trị tài sản ghi sổ sách kế toán Nh vậy, hao mòn TSCĐ phạm trù mang tính khách quan làm giảm giá trị tài sản, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đà hao mòn TSCĐ 3.Vai trò, tác dụng khấu hao TSCĐ Chúng ta có thĨ ®a ba lý chđ u sau: Hao mòn vật chất Tác nhân kinh tế Tác nhân thời gian a.Sự hao mòn vật chất Sau nhiều năm sử dụng nhà cửa, máy móc, xe cộ trang thiết bị nội thất bị h hỏng dần đến ngày không sử dụng đợc Các yếu tố tự nhiên nh thiếu chăm sóc ngời làm cho tài sản bị ăn mòn, gỉ sét hay mục nát dần Sự hao mòn đợc gọi hao mòn hữu hình Các nhân tố sau đợc gọi hao mòn vô hình Hao mòn vô hình khó lợng hoá khó đoán biết b.Tác nhân kinh tế Tác nhân kinh tế lý làm cho tài sản bị thải hồi sau thời gian sử dụng Sự lỗi thời: Một thí dụ cho lỗi thời máy bay cánh quạt máy móc hoạt động tốt nhng đà trở thành lạc hậu phi phản lực đời Chúng bị loại khỏi đờng bay lớn sử dụng nhiều năm Sự bất tơng xứng: Sự bất tơng xứng xẩy tài sản không đợc dùng quy mô công ty phát triển biến đổi Thí dụ phà nhỏ hÃng vận hành khu nghỉ mát bờ biển trở nên không phù hợp khu nghỉ mát đông khách Lúc ngêi ta nhËn thÊy viƯc sư dơng chiÕc phµ lín có hiệu kinh tế lúc công ty se đem tài sản đà lỗi thời hay bất tơng xứng bán, lý cho hÃng khác nhỏ Đề án môn học - - - - c.Tác nhân thời gian Rõ ràng thêi gian cã liªn quan tíi viƯc h háng, hao mòn, lỗi thời hay bất tơng xứng TSCĐ Tuy nhiên có loại tài sản mà thời gian tác động đến cách khác Thí dụ ta thuê nhà vòng 10 năm Thời hạn thuê đà hết hợp đồng thuê nhà không hiệu lực tức số tiền ta đà trả cho việc thuê nhà không giá trị Tơng tự ta mua mặt phát minh với toàn qun sư dơng th× mét m×nh ta míi cã qun sản xuất mặt hàng phát minh sáng chế Nhng thời hạn phát minh kết thúc ta không đợc toàn quyền sử dụng Chính ba lý nêu mà ta phải tiến hành trích khấu hao mòn tài sản cố định Việc trích khấu hao phải phù hợp với độ hao mòn TSCĐ kỳ kinh doanh chế độ kế toán ban hành Khấu hao thực chất ớc tính số hao mòn để hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Hao mòn tợng khách quan tránh đợc, giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ Còn khấu hao TSCĐ biện pháp chủ quan nhằm thu hồi vốn đầu t tái tạo lại TSCĐ bị h hỏng Việc trích khấu hao TSCĐ trình sử dụng để tính vào chi phí yêu cầu cần thiết công tác kế toán Không thế, có ý nghĩa lớn phơng diện kinh tế, tài thuế vụ Về phơng diƯn kinh tÕ: KhÊu hao cho phÐp doanh nghiƯp ph¶n ánh đợc giá trị thực tài sản, (giá trị lại TSCĐ), đồng thời làm giảm lÃi ròng doanh nghiệp Về phơng diện tài chính: Việc khấu hao làm giảm giá trị thực TSCĐ nhng lại làm tăng giá trị loại tài sản khác cách tơng ứng (tiền mặt, tiền ngân hàng) Điều cho phép doanh nghiệp mua lại TSCĐ đà khấu hao đủ Nh vậy, khấu hao phơng tiện tài trợ doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp hình thành quỹ tái tạo TSCĐ Về phơng diện thuế khóa: Khấu hao khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức chịu thuế, tức đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Do đó, tính thuế, lợi tức phải nộp quan thuế vụ thờng buộc doanh nghiệp phải xuất trình bảng tính khấu hao TSCĐ Về phơng diện kế toán: Khấu hao việc ghi nhận giảm giá TSCĐ 4.Các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo chế độ hành Theo quy định hành doanh nghiệp tính khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp phơng pháp đờng thẳng (khấu hao theo thời Đề án môn học gian), Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm (khấu hao theo sản lợng) phơng pháp khấu hao số d giảm dần có điều chỉnh Tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp doanh nghiệp cần ký với quan thuế phải áp dụng thống phơng pháp đăng ký suốt trình sử dụng Tính khấu hao theo phơng pháp đơng thẳng: Thời gian sử dụng dự kiến TSCĐ làm sở dể tính khấu hao đợc xác định theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngµy 12/12/2003 Cđa Bé trëng Bé Tµi chÝnh Møc khÊu hao (Mkh) TSCĐ đợc tính tho công thức : Công thức Nguyên giá TSCĐ Mkh năm = = Nguyên giá TSCĐ*Tỷ lệ KH năm(%) Số năm sử dụng Mkh năm Mkh tháng = 12 Mức khấu hao TSCĐ năm cuối trình sử dụng TSCĐ đợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ Đối với TSCĐ đà khấu hao luỹ kế tính đến năm trớc năm cuối tài sản cố định TSCĐ đà khấu hao hết (giá trị lại sổ kế toán = 0) mà sử dụng không tính khấu hao nữa.do khấu hao theo thời gian nên mức khấu hao TSCĐ tháng năm nh trừ có biến động TSCĐ , mức khấu hao TSCĐ tháng đợc xác định theo công thức 2: Công thức M kh th¸ng n = M kh th¸ng (n-1) + M kh tăng tháng n M kh giảm tháng n Mkh tăng tháng n Mkh tháng TSCĐ tăng tháng n = x Số ngày tháng n Số ngày tính khấu hao tháng n x Mkh tháng TSCĐ tăng tháng (n-1) - Mkh đà tính TSCĐ tháng (n-1) Đề án môn học Mkh giảm tháng n Mkh tháng TSCĐ giảm tháng n = x Số ngày tháng n Số ngày tính khấu hao tháng n Mkh tháng TSCĐ giảm tháng (n-1) x - Mkh đà tính TSCĐ tháng (n-1) Theo qui định,TSCĐ tăng giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh ngày đợc tính tính khấu hao kể từ ngày Do đó,mức khấu hao tăng tháng n khấu hao TSCĐ tăng tháng (n-1) tháng (n-1) cha đợc tính đủ khấu hao tháng tơng tự nh vậy, mức khấu hao giảm tháng n bao gồm hai phận, khấu hao TSCĐ làm giảm tháng n khấu hao TSCĐ giảm tháng (n-1) tháng (n1) cha tính đủ khấu hao tháng Tính khấu hao theo phơng pháp sơ đồ giảm dần có điều chỉnh: phơng pháp tính giá trị lại TSCĐ Đặc điểm phơng pháp mức KH TSCĐ năm đầu lớn so với năm sau trình sử dụng TSCĐ nên thích hợp với TSCĐ có mức độ hao mòn vô hình lớn,đòi hỏi phải đợc thay đổi , phát triển nhanh.TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc tính KH theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh phải thoả mÃn đồng thời hai điều kiện:là TSCĐ đầu t loại máy móc, thiết bị,dụng cụ đo lờng,thí nghiệm.để tính khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh, kế toán thc bớc sau : Xác định KH theo phơng pháp đờng thẳng Xác định hệ số điều chỉnh, thời gian sử dụng đến năm hệ số điều chỉnh ®Õn 1.5; nÕu thêi gian sư dơng trªn ®Õn năm hệ số điều chỉnh = 2; thời gian sử dụng năm hệ số điều chỉnh =2.5 Xác định tỉ lệ khấu hao nhanh mức KH TSCĐ theo công thức : Công thức Tỷ lệ khấu hao nhanh = Mkh năm N Tỷ lệ khấu hao phơng pháp đờng thẳng = Giá trị lại x x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu Đề án môn học TSCĐ năm N M kh đơn vị sản phẩm M kh kỳ n = = hao nhanh Nguyên giá TSCĐ Sản lợng theo công thức thiết kế Sản lợng thực tế đạt đợc kỳ n - x M kh đơn vị sản phẩm Những năm cuối trình sử dụng TSCĐ ,nếu mức KH theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh nhỏ mức khấu hao bình quân tính theo thơng số giá trị lại thời gian sử dụng lại TSCĐ kể từ năm mức khấu hao đợc tính theo kết thơng số Tính khấu hao theo sản lợng :phơng pháp cho kết khấu hao sát hợp với mức độ sử dụng TSCĐ TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc tính khấu hao theo phơng pháp loại máy móc, thiết bị thoả mÃn đồng thời điều kiện: trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; xác định đợc sản lợng theo công suất thiết kế TSCĐ; công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 50% công suất thiết kế Trên sở sản lợng thực tế đạt đợc mức khấu hao tính đơn vị sản phẩm, kế toán xác định mức khấu hao cần trích kỳ kế toán 5.Nguyên tắc tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Theo định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/ 12/2003 Bộ trởng tài ban hành chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định nh sau: Mọi TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp không đợc tính trích khấu hao TSCĐ đà khấu hao hết nhng sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với TSCĐ cha khấu hao hết đà hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại tính vào chi phí khác Những TSCĐ không tham gia vao hoạt động kinh doanh trích khấu hao, bao gồm: + TSCĐ thuộc dự trữ nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ + TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi doanh nghiệp nh nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn,đợc đầu t quỹ phúc lợi Đề án môn học - - - + Những TSCĐ phục vụ nhu cầu toàn xà hội, không phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp nh đê đập, cầu, cống,đờng xá mà nhà nớc cho doanh nghiệp quản lý +TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp thực việc quản lý, theo dõi TSCĐ nh TSCĐ dùng hoạt động kinh doanh tính mức hao mòn TSCĐ (Nếu có) mức hao mòn hàng năm đợc xác định cách: Mức trích khấu hao hàng năm = Nguyên giá TSCĐ / Thời gian sử dụng Nếu TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh thời gian TSCĐ tham gia vào hoat động kinh doanh,doanh nghiƯp thùc hiƯn tÝnh vµ trÝch khÊu hao vµo chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp Doanh nghiƯp cho thuª TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê Doanh nghiêp thuê TSCĐ tài phải khấu hao TSCĐ thuê tài nh TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành.Trờng hợp từ thời điểm khởi đầu thuê TS, doanh nghiệp thuê TSCĐ tài cam kết không mua tài sản thuê hợp đồng thuê tài chính, doanh nghiệp thuê đợc trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn thuê hợp đồng Việc trích trích khấu hao TSCĐ đợc thực ngày (Theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm,hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh Quyền sử dụng đất lâu dài TSCĐ vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vô hình theo nguyên giá nhng không đợc tính khấu hao II.Kế toán hao mòn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp - - 1.Tài sản sổ sách sử dụng a Tài khoản TK 214 Hao mòn TSCĐ Tk 009 Nguồn vốn khấu hao TK 211 theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm khấu hao toàn TSCĐ doanh nghiệp Kết cấu TK 214 Bên nợ: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ giảm lý, nhợng bán, điều chuyển Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ (tăng tài sản điều chỉnh tăng Đề án môn học - Số d bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ có đơn vị TK 214 cã TK cÊp + TK 2141: Hao mòn tài sản hữu hình + TK 2142: Hao mòn tài sản cố định thuế tài chình + TK 2143: Hao mòn tài sản cố định vô hình TK 009 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.Nguồn vốn khấu hao TK 009 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.Nguồn vốn khấu hao phản ánh hình thành, tăng giảm sử dụng nguồn vốn khấu hao đơn vị Đây tài khoản bảng cân đối kế toán với nguyên tắc kế toán ghi đơn Kết cấu tài khoản 009 Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao, trích trích khấu hao bản; Thu hồi vốn khấu hao bản, do: + Đầu t đổi TSCĐ ( mua sắm, XDCB ) + Trả nợ vay đầu t TSCĐ + Điều chuyển vốn khấu hao cho đơn vị khác Số d bên nợ: Là nguồn vốn khấu hao b Sổ sách Hàng tháng kế toán lập bảng tính phân bổ khấu hao, chứng từ gốc để hạch toán vào TK 214 TK khác có liên quan Việc tính số khấu hao phải trích tháng dựa vào số khấu hao trích tháng trớc biến động tăng TSCĐ tháng Cách tính nh sau: Sè khÊu hao Sè khÊu hao Sè khÊu hao Số khấu hao Phải trích = đà trích + tháng tháng trớc tăng tháng giảm tháng Đề án môn học Số khấu hao phải trích tháng tháng đợc tính thông qua bảng sau: Mẫu bảng: Đơn vị: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ STT Chỉ tiêu Toàn doanh nghiệp Nguyên Tỷ lệ Số khấu giá khấu hao hao TK 627 Nơi sử dơng TK Tk 641 642 Sè khÊu hao th¸ng tríc Khấu hao tăng tháng trớc Khấu hao giảm tháng trớc Số khấu hao phải trích tháng 2.Phơng pháp kế toán Định kỳ kế toán tiến hành tính phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí phận sử dụng Nợ TK 627: KH tài sản dùng cho sản xuất Nợ TK 641: KH tài sản chi phí bán hàng Nợ TK 642: KH tài sản dùng cho quản lý Có TK 214: Tổng khấu hao Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009: Tổng giá trị khấu hao Khi sử dụng vốn khấu hao kế toán ghi: Nợ TK 211 Có Tk 111, 112 Đồng thời ghi đơn: Có TK 009 Khi nộp lại vốn khấu hao kế toán ghi: Nợ TK 136: Nếu đợc thu lại Nợ TK 411: Nếu không đợc thu lại Có TK 111, 112 Việc hạch toán khấu hao TSCĐ đợc thể qua sơ đồ tài khoản sau: Đề án môn học 211, 213 642 214 Hao mòn TSCĐ 623, 627, 641, Thanh lý Số đà NG nhợng bán HM Định kỳ trích khấu hao TSCĐ TSCĐ 811 Giá trị lại Điều chỉnh tăng số khấu hao 217 NG Thanh lý, Số Nhợng bán đà BĐSĐT HM 632 Giá trị lại 632 212 Trả lại tài sản thuê tài Cho bên cho thuê Định kỳ trích khấu hao BĐS đầu t 623,627, 641, 642 Điều chỉnh giảm số khấu hao 1 Đề án môn học 3.Quy trình kế toán khấu hao TSCĐ sổ sách kế toán Các chủ sở hữu tài sản Nghiệp vụ TSCĐ (1) Các định tăng, giảm, khấu hao Ban giao nhận tài sản cố định, tăng, giảm Kế toán TSCĐ (2) Lập chứng từ MS01, MS03, MS04, MS05,TSMS02 (3) lập thẻ huỷ thẻ Lập bảng tính khấu hao Ghi loại sổ tài sản Bảo quản lu hồ sơ kế toán tài sản theo năm sử dụng (4) III Hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ 1.Những vấn đề tồn việc tính, kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hành a.Tồn chế độ hạch toán TK 214 : Theo phơng pháp hạch toán khấu hao TSCĐ tài khoản theo dõi TSCĐ ghi chép nguyên giá tài sản số trích khấu hao đợc theo dõi riêng tài sản đó, số trích khấu hao đợc theo dõi tài khoản khác tài khoản 214 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp hao mòn TSCĐ Bút toán kép thực : Nợ TK chi phí ( TK 627, 641, 642 ) Có TK hao mòn TSCĐ (TK 214 ) Theo phơng pháp khấu hao luỹ kế không xuất tài khoản theo dõi TSCĐ, khấu hao luỹ kế đợc ghi kép tài khoản hao mòn TSCĐ số d hai tài khoản TSCĐ hao mòn TSCĐ sau đựơc đa vào bảng cân đối kế toán thấy giá trị lại TSCĐ Nhờ phơng pháp hạch toán khấu hao mà bảng cân đối kế toán thể đợc nguyên giá bao nhiêu, khấu hao luỹ kế kể từ ngày mua đến ngày lập bảng cân đối kế toán Đề án môn học Tuy nhiên BCĐKT nh sỉ kÕ to¸n vỊ khÊu hao chØ cung cÊp cho thông tin tổng số khấu hao l kÕ chø kh«ng cho chóng ta thÊy sè khÊu hao luỹ kế tài sản Có điều tài khoản 214 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.hao mòn TSCĐ có tài khoản chi tiết để hạch toán hao mòn TSCĐ hữu hình , TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình mà hạch toán chi tiết đến tài sản nh cách hạch toán nguyên giá tài sản Do cần thông tin xác giá trị lại tài sản cụ thể để phục vụ cho công tác quản lý, định ban giám đốc kế toán vất vả việc xác định chứng từ sổ sách Có biết đợc xác, nhanh chóng, kịp thời giá trị lại tài sản ngời quản lý xác định đợc lÃi lỗ từ hoạt động liên doanh nhựơng bán tài sản, đổi tài sản tài sản cha bị giá trị thị trờng Nh vậy, chức hạch toán kế toán cung cấp thông tin tài cho ngời định cha thực tốt mặt TK009: Tài khoản 009 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.nguồn vốn khấu hao tài khoản bảng cân đối kế toán, không tuân theo nguyên tắc ghi kép kế toán mà ghi đơn số d tài khoản không liên quan đến số d tài khoản khác nhng việc phản ánh đủ nghiêp vụ tài khoản giúp Doanh nghiệp quản lý tốt nguồn vốn khấu hao làm sở xây dựng kế hoạch mua sắm đổi tài sản chế độ kế toán cũ có đa TK 009 vào hạch toán, nhng chế độ kế toán TK 009 nên không theo dõi đợc nguồn vốn gốc khấu hao TSCĐ Việc hạch toán vào tài khoản 009 không quy định rõ có phản ánh số khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn tháng toán hay không Nếu phản ánh số khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn toán bên phát sinh có tài khoản 009 phải có bút toán ghi đơn số khấu hao Nếu không có tình trạng lấy khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn ngân sách hoăc nguồn vốn Doanh Nghiệp bổ sung cần có tài khoản quản lý nguồn vốn khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn đă nêu Nh vậy, cần tiết TK 009 để thuận lợi cho viêc hạch toán cho nguồn vốn khấu hao.Tức phải có hớng dẫn đầy đủ, thống với việc hạch toán TK 009 Điều giúp Doanh Nghiệp xác định rõ nguồn vốn TSCĐ để quản lý cho tốt phục cho công tác tổng kiểm kê tài sản xác định lại giá trị tài sản Doanh nghiệp nhà nớc Về giá trị thu hồi ớc tính TSCĐ: Đề án môn học Giá trị ớc tính TSCD tiêu nói lên số tiền thu hồi đợc đặc điểm TSCĐ tài sản dù cũ, lạc hậu h hỏng, tới mức lợng giá trị cố định thu hồi đợc kể trờng hợp 100% hình thái vật chất tài sản cố định thu hồi đợc thu hồi dới dạng phế liệu Theo quyêt định 166, công thức xác định mức khấu hao là: Mức trích khấu hao hàng năm = Nguyên giá TSCĐ / Thời gian sử dụng Cách tính không tính đến giá trị thu hồi, làm cho cách tính đợc đơn giản loại bỏ đợc yếu tố ớc tính, nhng không phản ánh hết đợc số khấu hao thực tế phải trích vì: Trên thực tế có nhiều loại tài sản lý hay nhợng bán thu hồi đợc với số tiền lớn, nên không tính tới giá trị thu hồi ta đà gián tiếp làm cho mức khấu hao đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ cao thực tế, giúp doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập phải nộp, Mặt khác, giá trị thu hồi vốn có TSCĐ, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho TSCĐ không đợc phép khấu hao hết nguyên giá Ví dụ: Một TSCĐ có nguyên giá 105 triệu đồng, giá trị thu håi íc tÝnh lµ triƯu, thêi gian sư dụng 10 năm, mức khấu hao năm 10 triệu Nh vậy, tài sản cố định sau năm thứ 10 vấn sử dụng doanh nghiệp doanh nghiệp tính khấu hao nh giá trị sổ sách kế toán vấn triệu Điều hợp lý mà có tác dụng thúc đẩy trách nhiệm quản lý doanh nghiệp TSCĐ đó, đồng thời, có tợng mát h hang, yếu tố chủ quan ngời dễ dàng việc xác định mức trách nhiệm bồi thờng Qua học tập chế độ kế toán nớc tiên tiến nh kế toán Mỹ,thì nớc ta dựa vào giá trị thu hồi ớc tính vào công tác xác định khấu hao, sử dụng phơng pháp khấu hao nhanh: hay khấu hao theo sản lợng giá trị thu hồi đợc coi tiêu giới hạn để thống kê mức tổng khấu hao luỹ kế TSCĐ Do công thức xác định mức khấu hao là: Số khấu hao trung bình = Nguyên giá - giá trị thu hồi ớc tính / Thời gian sử dụng TSCĐ ớc tính Với số nội dung nêu trên, em thiết nghĩ việc đa giá trị thu hồi ớc tính vào công thức xác định mức khấu hao cần thiết Do đó, cần phải có hớng dẫn quy định, cách tính ớc lợng phần giá trị thu hồi quan chức Việc xử lý TSCĐ cha khấu hao hết đà lý Đề án môn học Theo điều 21 quy định 166, chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao TSCĐ TSCĐ đà trích khấu hao hết nhng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không đợc tính trích khấu hao Nh doanh nghiệp có lợi việc giảm giá thành, giảm chi phí, nhà nớc đợc hởng phần thu thuế thu nhập tăng lên giảm chi phí khấu hao Nhng TSCĐ cha khấu hao hết đà lý, sau xác định nguyên nhân, đòi bồi thờng, phần lại doanh nghiệp chịu Doanh nghiệp phải sử dụng quỹ dự phòng tài để bù đắp thiệt hại tổn thất tài sản mà doanh nghiệp phải chịu sau xử lý Tức ta có bút toán sau Nợ TK 214 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.HMTSCĐ Nợ TK 415 Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.Quỹ dự phòng tài Có TK 211 TSCĐ Nên để đảm bảo tính công cho doanh nghiệp TSCĐ đà khấu hao hết mà sử dụng vào hoạt động kinh doanh tính trích khấu hao nhng TSCĐ cha khấu hao hết đà lý mà phần thiệt hại lại hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý Tức ta có bút toán sau thay cho bút toán Nợ KT 214 Nợ KT 627, 641, 642,241 Có TK 241 b.Tồn vận dụng chế độ vào thực tế .Theo chế độ quản lý,sử dụng,trích khấu hao TSCĐ định số 206/2003/QĐ-BTC ngày12/12/2003 thì: Đối với TSCĐ mới(cha qua sử dụng) doanh nghiệp phảI vào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định phục luc ,ban hành kèm theo số206 để xác định thời gian sử dụng TSCĐ Trờng hợp doanh nghiệp muốn xá định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thơi gian sử dụng quy định phu luc1 ban hành theo định số 206, phải giải trình rõ để xác định thời gian sử dụng TSCĐ để Bộ tài xem xét định, Cũng theo quy định thông t số128 sở kinh doanh áp dụng phơng phát khấu hao theo đờng thẳng đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không hai lần mức khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ TSCĐ phải máy móc,thiết bị; dụng cụ đo lờng, thí nghiêm; thiết bị phơng tiện vân tải; dung cụ quản lý xúc vật, vờn lâu năm, thực khấu hao nhanh, sở kinh doanh phải đảm b¶o cã l·i Nh vËy, thùc chÊt khÊu hao nhanh đồng nghĩa với việc xác định thời gian sử dụng quy định Đề án môn học phụ lục ban hành kèm theo Quyết định 206.Thế nhng,muốn xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định phụ lục 1, định 206, doanh nghiệp phảI trình rõ xác định thời gian sử dụng TSCĐ để tài xem xét,quyết định Còn đối víi trêng hỵp doanh nghiƯp mn khÊu hao nhanh, định số 206/2003/QĐ- BTC nh văn khác không đề cập đến việc cần phải có ý kiến tài hay không Đây vấn đề trình thực nhiều doanh nghiệp lúng túng, mặt khác, kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp biết đợc hiệu sản xuất kinh doanh,do vËy, doanh nghiƯp chØ cã thĨ thùc hiƯn viƯc khấu hao nhanh, vào tháng cuối năm Trong đó, việc đăng ký trích khấu hao phải thực từ đầu năm, hàng tháng phải tạm trích khấu hao nh cha có văn hớng dẫn cụ thể Bên cạnh đó, theo quy định thông t số 128,tài sản cố định đợc trích khấu hao vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế phảI đảm bảo điều kiện TSCĐ phảI sử dụng vào sản xuất kinh doanh; Có đầy đủ hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh Việc áp dụng nh bất động sản tình hình thực tế số bất cập hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp Do vậy, nơI hiểu thực theo cách riêng, kh«ng thèng nhÊt; NÕu kh«ng cã sù híng dÉn thể dẫn đến khó khăn cho không DN Bất động sản, bao gồm đất đai nhà công trình xây dựng, gắn liền với đất Nhng có quy định việc đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mà cha có quy định thủ tục cấp giấy chứng nhận quyền sử hữu công trình khác đất Nh vậy, nhà làm việc,nhà xởng,nhà kho, công trình xây dựng đất Nếu doanh nghiệp tự xây dựng đất đà đợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất coi TSCĐ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu cđa doanh nghiƯp Nhng thùc tÕ, kh«ng Ýt doanh nghiƯp đợc chuyển đổi từ hộ kinh doanh Do vậy, họ có sử dụng TSCĐ hoá đơn chøng tõ cịng kh«ng cã giÊy chøng nhËn qun së hữu Trong trờng hợp này, xét nguyên tắc, TSCĐ có thực tham gia vào trình sản xuất, doanh nghiệp hạch toán quy định nhng không đủ điều kiện để tính trích khấu hao vào chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế giấy tờ hợp pháp chứng minh Nh vậy, chi phí khấu hao không đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Đó Đề án môn học vấn đề bất cập đòi hoả phải có văn hớng dẫn cụ thể, thống để tháo gỡ vớng mắc công tác hạch toán kế toán, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh 2.Phơng pháp giải pháp hoàn thiện Việc quy định doanh nghiệp tính khấu hao theo phơng pháp so với việc tính theo phơng pháp đờng thẳng nh trớc đà tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tính đúng, trích đủ khấu hao chi phí kinh doanh, từ có khả đổi mới, thay thế, đại hoá TSCĐ Hơn nữa, việc tính khấu hao dựa nguyên giá ( chuẩn mực kế toán quy định giá trị phảI khấu hao TSCĐ) hợp lý điều kiện kinh tế, tuân thủ nguyên tắc khách quan phù hợp kế toán Tuy nhiên, theo chúng tôI khung thời gian sử dụng để tính khấu hao TSCĐ có điểm cha hợp lý, khoảng cách thời gian sử dụng tối thiểu thời gian sử dụng tối đa số TSCĐ lớn, chẳng hạn: Máy móc, thiết bị viễn thông, điện tử,tin học truyền hình 15 năm; phơng tiện vận tải đờng thuỷ,đờng sắt 15 năm; nhà cửa loại kiên cố 25 - 50 năm, nhà cửa khác 25 năm Trong điều kiện thực ph ơng pháp khấu hao, có khấu hao theo số d giảm dần không nên trì khoảng cách lớn thời gian sử dụng tối thiểu tối đa Hơn nữa, theo quy định luật doanh nghiệp nhà nớc, thành viên hội đồng quảng trị, giám đốc công ty nhà nớc ( Doanh nghiệp nhà nớc đầu t 100% vốn điều lệ) không đợc thởng,không đợc nâng lơng, để công ty nhà nớc lỗ; bị niễm nhiêm, chấm dứt hợp đồng trớc thời hạn nên đà dẫn đến nhiều công ty nhà nớc rơi vào tình trạng Bàn chế độ kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp lÃi giả lỗ thật quản lý định kéo dài thời gian khấu hao TSCĐ, làm cho chi phí khấu hao không sát với mức độ hao mòn thực tế TSCĐ, để lại gánh nặng cho nhiệm kỳ sau Do đó, công ty nhà nớc nên giao tiêu thu hồi vốn đầu t TSCĐ cho hội đồng quản trị hay giám đốc nhiệm kỳ gắn chặt với lợi ích trách nghiệm họ thay tính chi phí khấu hao nh Bên cạnh đó, nhà nớc cần quy định cụ thể loại chứng từ cần có để xác định nguyên giá trờng hợp hình thành TSCĐ nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định chi phí hợp lý toán thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp mua lại TSCĐ đà qua sử dụng cá nhân, nhận vốn góp TSCĐ hay TSCĐ đợc biếu tặng, viện trợ Nhà nớc cần quan tâm, tạo điều kiện cho việc thành lập hoạt động doanh nghiệp thẩm định giá Doanh nghiệp thẩm định giá cung cấp dịch vụ xác Đề án môn học định giá trị tài sản làm cho doanh nghiệp quan nhà nớc việc xác định chi phí khấu hao TSCĐ toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, cần quan tâm đến việc áp dụng phơng pháp khấu hao để lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp với loại hay nhóm TSCĐ Để kết tính khấu hao xác với thực tế sử dụng TSCĐ cần thực tính tính khấu hao kể từ ngày tăng giảm TSCĐ(trên thực tế nhiều doanh nghiệp vấn thực tính khấu hao đờng thẳng theo nguyên tắc tròn tháng) Đồng thời, để thuận lợi cho việc toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp cần đăng ký phơng pháp tính khấu hao cho TSCĐ với quan th trùc tiÕp qu¶n lý tríc tÝnh khÊu hao trờng hợp hình thành TSCĐ điều phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh cho nguồn gốc hình thành nh giá trị TSCĐ Đề án môn học Kết luận Với nội dung đà trình bày trên, thấy rõ tầm quan trọng việc kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp TSCĐ yếu tố thiếu trình sản xuất, mặt khác tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài đòi hỏi việc tính tính khấu hao phải chặt chẽ Tầm quan trọng TSCĐ chỗ, nhân tố định thành công hay thất bại sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quyết định suất lao động, chất lợng sản phẩm doanh nghiệp điều kiện cạnh tranh gay g¾t hiƯn Khi khoa häc kü tht trë thành động lực sản xuất trực tiếp Mặc dù có nỗ lực thân nhng kiến thức trình độ chuyên môn nh kinh nghiệm thực tế nhiều hạn chế nên đề tài tránh đợc thiếu sót Vậy em mong đợc đóng góp thầy cô giáo để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Mục lục Lời mở đầu .1 I.Khái niệm chất kinh tế hao mòn khấu hao TSCĐ .2 1.Vai trò TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiÖp 2.Phân biệt hao mòn khấu hao TSCĐ Đề án môn học 3.Vai trò, tác dụng khấu hao TSCĐ a.Sù hao mßn vËt chÊt b.Tác nhân kinh tế c.Tác nhân thời gian 4.Các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo chế độ hành .4 5.Nguyên tắc tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp II.Kế toán hao mòn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp 1.Tài sản sổ s¸ch sư dơng a Tài khoản .8 b Sỉ s¸ch 2.Phơng pháp kế toán 10 3.Quy trình kế toán khấu hao TSCĐ sổ sách kế toán .12 III Hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ 12 1.Những vấn đề tồn việc tính, kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hµnh 12 a.Tồn chế độ hạch to¸n 12 b.Tồn vận dụng chế độ vào thực tế 15 2.Phơng pháp giải pháp hoàn thiện 17 KÕt luËn 19