SMES chiếm tỷ trọng rất lớn trong số các doanh nghiệp đang kinh doanh tại Việt Nam. Theo số liệu Tổng điều tra kinh tế năm 2018 của Tổng cục Thống kê, cả nước có gần 517.900 doanh nghiệp đang vận hành kinh doanh, trong đó, SMES chiếm 98,1% (tương ứng 507.860 DN). SMES có vai trò to lớn và rất quan trọng đối với quá trình tăng trưởng kinh tế của quốc gia, đối với vấn đề tạo công ăn việc làm và ổn định đời sống xã hội cho đại đa số lực lượng lao động ở các thành thị và cả nông thôn. với tổng số vốn đăng ký khoảng 130 tỷ USD, chiếm khoảng 1/3 tổng số vốn đăng ký của các DN. Hàng năm, các SMES đóng góp khoảng 40% GDP, nộp ngân sách nhà nước 30%, đóng góp giá trị sản lượng công nghiệp 33%, giá trị hàng hóa xuất khẩu 30% và thu hút gần 60% lao động. Toàn cầu hóa đã dẫn đến việc mở rộng thị trường, tăng cường cạnh tranh và giảm những cản trở cho các doanh nghiệp khi tham gia vào thị trường quốc tế, do đó SMES cũng phải đối mặt với các vấn đề phức tạp như các công ty niêm yết lớn. Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho SMES phát triển, cùng với mục tiêu nỗ lực hài hòa những quy định báo cáo tài chính cho SMES, IASB đã phát triển dự án xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính cho SMES để đáp ứng nhu cầu của SMES cần có CMBCTC thích hợp trong môi trường kinh doanh quốc tế.
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Quá trình hội nhập kinh tế diễn ra ngày càng mạnh mẽ đã đặt ra nhiều đòi hỏi mới, trong đó có những vấn đề liên quan đến yêu cầu công bố thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của từng doanh nghiệp (DN) ở các quy mô và mức độ khác nhau Công khai, minh bạch hóa thông tin DN là điều kiện quan trọng đảm bảo chất lượng và uy tín trong mắt nhà đầu tư của DN, các tập đoàn kinh tế Nhiều nghiên cứu và khảo sát thực tiễn đã chỉ rõ các quốc gia trên thế giới có minh bạch hóa thông tin tốt sẽ có những DN tăng trưởng mạnh Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) mang lại tính ưu việt bởi tăng cao lợi thế so sánh quốc tế giữa các BCTC, và giá trị của thông tin tài chính, giúp nhà đầu tư cùng đối tượng liên quan thực thi quyết định tài chính. Việc lập BCTC và công bố theo IFRS sẽ tăng khả năng minh bạch, mức độ uy tín và danh tiếng trên trường quốc tế, tạo sức hút đáng kể với nhà đầu tư, tăng lợi thế so sánh với DN ở một số nền kinh tế trong khu vực và trên thế giới Việt Nam đã có lộ trình thực hiện IFRS từ năm 2019 Như những DN này, áp dụng IFRS không phải là rào cản gì so với năng lực của họ Tuy nhiên, có khoảng 98% DN tại Việt Nam là doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs: Small and Medium Enterprise), áp dụng IFRS tại những
DN lớn đòi hỏi thời gian để đánh giá đầy đủ các tác động và lợi ích đem lại.
Tổng quan tình hình nghiên cứu
2.1 Tổng quan nghiên cứu nước ngoài về IFRS cho SME
“Sự đa dạng của các hệ thống văn bản kế toán tại nhiều nước khác nhau tạo nên những hệ quả đáng lo ngại về kinh tế trong việc diễn giải BCTC ở cấp độ quốc tế”(Kossentini & Othman, 2011, Fatman & Jamel, 2013) Kết quả là nhiều tổ chức kế toán - tài chính và tổ chức chứng khoán quốc tế đã bắt đầu theo đuổi việc sử dụng các chuẩn mực kế toán (CMKT) như một phương tiện nhằm tăng cường sự trung thực và khả năng cạnh tranh trong những BCTC Các nỗ lực của một số tổ chức bao gồm Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC, tổ chức trước kia của IASB) Tổ chức Quốc tế về Ủy ban Chứng khoán (IOSCO) và nhiều tổ chức kế toán khác trên thế giới đã dẫn tới việc áp dụng một số IFRS, nay còn gọi là Tiêu chuẩn BCTC Quốc tế hay IFRS và IFRS cho SME Việc thực hiện IFRS nói chung, IFRS cho SME nói riêng ở nhiều nước đã tăng kể từ khi chuẩn mực này được ban hành vào năm 1998, Australia và một số nước khác của Liên minh Châu u năm 2005 là những người đi tiên phong về sử dụng IFRS Tuy nhiên, “còn những quốc gia không sẵn sàng tham gia việc áp dụng IFRS hay IFRS cho SME nói riêng” (Samujh & Devi, 2015) và gần đây các nhà nghiên cứu cũng đang tập trung chuyên sauu nguyên nhân tại sai các nước không muốn áp dụng IFRS cho SME.
2.1.1 Nghiên cứu nhu cầu và lợi ích khi áp dụng IFRS cho SME
Một số lập luận bảo vệ việc thông qua IFRS hay IFRS về SME cũng khẳng định lợi ích tiềm năng từ sự tín nhiệm của nhà đầu tư tăng lên và giảm thiểu chi phí báo cáo đối với các công ty niêm yết quốc tế Do đó, “triển vọng của một lợi thế so sánh về thanh khoản cao hơn cùng chi phí thấp hơn vốn có ảnh hưởng lên các nhà hoạch định chính sách quốc gia nếu sử dụng những IFRS (IAS - International Accounting Standards) được chấp nhận Việc thực hiện những CMKT chung làm gia tăng mối quan hệ tương hỗ của nhiều nước bằng việc cắt giảm chi phí quản lý, cập nhật thông tin tài chính và cải thiện sự gắn kết trong hệ thôngs mạng lưới truyền thông” (Albu, 2013) Tương tự,
“cải thiện việc minh bạch thông tin tài chính, khả năng hợp nhất của thông tin có thể dẫn tới sự luân chuyển vốn quốc tế nhanh hơn và đầu tư xuyên biên giới Nếu quốc gia không có ngân sách để thiết lập hệ thống quy tắc, CMKT cấp quốc gia thì có thể dùng bộ tiêu chuẩn IFRS như một cơ chế tín hiệu giúp tìm kiếm nguồn vốn nước ngoài” (Adhikari & Tondkar, 1992) Theo nghiên cứu của Mazars (2008) , tác giả trên đã thực hiện việc điều tra bằng cách gọi điện thoại di động tới 1593 SME ở 6 quốc gia thành viên khối EU bao gồm Tây Ban Nha, Đức, Pháp, Italia, Hà Lan và Anh từ ngày 4 tháng 9 đến ngày 5 tháng 10 năm 2007 cũng vì mục đích tìm hiểu cảm nhận của từng
DN khi quá trình sửa đổi CMKT của mỗi nước để phù hợp với IFRS về SME, kết quả thông qua việc dữ liệu thống kê cho biết được “đa số các DN châu âu ủng hộ lập trường nhất thiết phải có IFRS cho SME, trong đó Hà Lan và Tây Ban Nha có đến
90% SME đồng tình mạnh mẽ quan điểm cần phải xây dựng IFRS cho SME mới có có tác dụng liên xuyên quốc gia nhằm kích thích tăng nguồn khách hàng tiềm năng thông qua hoạtbđộng đầu tư kinh doanh ở trong nước và ở nước ngoài Khối SME ở Tây Ban Nha lại cho rằng việc thực hiện IFRS cho SME sẽ đạt được một số lợi ích lớn lao đáng kể so với những trở ngại và thách thức phát sinh do việc vận dụng chuẩn mực tài chính này” Nghiên cứu của Atik (2010) thực hiện nhằm đánh giá hoạt động của SME của nước Thổ Nhĩ Kỳ bằng việc xem xét một số nhân tố dẫn đến quan điểm đồng ý vận dụng IFRS đối với SME Kết quả so sánh các mẫu đánh giá tại đề nghiên cứu cho thấy rằng “đa phần những DN trong khảo sát lại có quy mô DN siêu nhỏ theo chuẩn phân loại SME của Thổ Nhĩ Kỳ (có số lượng người lao động thấp: 10 người và doanh thu kiếm được mỗi năm là dưới 5 triệu Liras - đơn vị đồng tiền của nước Thổ Nhĩ Kỳ) Khuyến khích một số chủ SME đã thuê các người bên ngoài đến làm kế toán và hỗ trợ xây dựng BCTC vì BCTC chủ yếu dành cho việc giao dịch với cơ quan nhà nước (chiếm khoảng 74,7%) , có hơn 35% SME có hoạt động nhập và hoạt động xuất Còn một số DN có quá ít các hoạt động liên quan đến giao dịch quốc tế tuy nhiên tỷ lệ SME chấp nhận vận dụng IFRS đối với SME rất lớn (chiếm 94,41%) Còn có đến 72,67% chủ DN đề nghị được tự nguyện sử dụng” Nghiên cứu này chỉ ra lợi ích từ việc ứng dụng IFRS nói chung và IFRS với SME nói riêng là gia tăng độ trung thực của BCTC Vera Palea (2014) thực hiện phân tích và đánh giá tác động khi ứng dụng IFRS ở 5 nước Châu u với kết quả là “IFRS cải thiện chất lượng thông tin BCTC, gia tăng tính phù hợp nâng cao thông tin giải trình với chủ đầu tư” Daske & cộng sự
(2013) chỉ ra rằng “IFRS hợp với một số quốc gia có thị trường vốn phát triển là minh bạch và công khai BCTC rõ ràng với nhà đầu tư, các thông tin tổng quát chi tiết hơn so với IFRS”.
Theo nghiên cứu của Young & Guenther (2003) chỉ ra “đóng góp to lớn của IFRS chủ yếu tại các nước đang phát triển là thúc đẩy hợp tác và cạnh tranh trong lĩnh vực tài chính Cải tiến việc công khai và minh bạch hoá thông tin tài chính, và cho phép chuyển vốn quốc tế và thương mại qua biên giới nhiều hơn nữa sẽ tạo điều kiện thúc đẩy hợp tác kinh doanh giữa các quốc gia” Christopher & Christian (2014) cho biết
“IFRS ảnh hưởng đáng kể đối với chất lượng thông tin dành cho nhà đầu tư Vì tính thông tin thay đổi ảnh hưởng đến đo lường chất lượng thông tin tác động tích cực tới hiệu quả của chính sách kế toán, góp phần tăng cường chất lượng hệ thống kế toán và quản lý nội bộ của DN” Theo Sian & Roberts (2008) “nghiên cứu bằng phương pháp thảo luận nhóm với đối tượng nghiên cứu là các nhà quản lý DN, các ngân hàng và kế toán viên của 5 nước, đó là nước Uruguay, quốc gia Ý, Kenya, Anh, và nước Ba Lan đánh giá sự phù hợp của IFRS cho SME đối với các công ty nhỏ với số lượng nhân viên ít hơn 10 người Kết quả cho thấy SME ở Kenya rất tán thành việc áp dụng IFRS cho SME và Kenya ban hành quy định cụ thể IFRS được vận dụng không phân biệt đối với tất cả mọi loại hình DN và không có bất kỳ giới hạn chuẩn mực giảm trừ nào cho việc vận dụng cho các DN có quy mô nhỏ hơn vì thế các SME ở Kenya có nhu cầu rất lớn về việc áp dụng IFRS cho SME Mặc dù các nước Ba Lan, Italia và Uruguay đều có DN sẵn sàng thực hiện cả hai bộ chuẩn mực này nhưng họ ưu tiên sử dụng CMKT quốc gia hơn Ngược lại với nước Anh thì không có yêu cầu áp dụng IFRS dù nhiều công ty ở Anh có những hoạt động kinh doanh liên quan đến quốc tế khá lớn. Các nghiên cứu trên đã cung cấp thêm thông tin rằng nhiều quốc gia trên thế giới chấp nhận và sẵn sàng cho việc thực hiện hoàn toàn hoặc một phần bộ IFRS đối với SME. Cũng có các nghiên cứu ủng hộ việc sử dụng IFRS với SME” Như nghiên cứu của Nobes & Parker (1995) cho thấy “những nước có hệ thống luật pháp nào chú trọng đến bảo vệ chủ sở hữu cao hơn là bảo vệ lợi ích của nhà đầu tư thì khả năng cao là họ không sử dụng IFRS đối với SME” Bên cạnh đó nhiều nghiên cứu cho rằng, một số nước có nền văn hoá sợ rủi ro thấp lại đang có xu hướng không sử dụng IFRS đối với
“SME mặc dù có các yêu cầu, đòi hỏi từ bên ngoài nhằm hạn chế sự thay đổi của pháp luật về BCTC” (Salter & Niswander, 1995) nhưng khi “chi phí chuyển đổi để thực hiện những quy định ấy cao thì nhiều khả năng lựa chọn được đưa ra là không áp dụng IFRS” (Uzma, 2016) Cũng trong nghiên cứu của Uzma (2016) cho rằng “có những sự thay đổi về hệ thống chính sách kế toán, quy định tính hợp pháp của mỗi nước so với CMKTQT, vì thế nên việc tiếp cận để áp dụng IFRS cho SME vào từng quốc gia sẽ là một thách thức không nhỏ, đặc biệt là ở các quốc gia đang trong giai đoạn tăng trưởng”, và do đó họ ủng hộ việc áp dụng IFRS cho SME.
Samujh & Devi (2015) với mục tiêu là đánh giá tầm quan trọng của IFRS cho SME đối với cộng đồng SME ở các quốc gia đang phục hồi bằng cách kết hợp các dữ liệu của các nghiên cứu trước đó, tác giả đã đi đến bài học rằng “các nước ASEAN không sẵn sàng sử dụng IFRS cho SME vì nhiều nguyên do: Thứ nhất, SME chưa có nhiều nội dung thương mại quốc tế, cơ sở hạ tầng kế toán còn nghèo nàn, trình độ chuyên môn của đội ngũ kế toán còn yếu và chủ DN chưa chắc chắn khi áp dụng IFRS cho khách hang SME còn nhỏ, tổ chức nghề nghiệp kém phát triển, ít chuyên gia có kinh nghiệm, thị trường vốn chưa phát triển; Thứ hai, các quy định của chuẩn mực phải đáp ứng yêu cầu kế toán của SME, tính đầy đủ của IFRS dành cho SME áp dụng cho SME ở các quốc gia khác nhau phải được đánh giá trong mối tương quan với các giá trị của xã hội , cơ sở hạ tầng , kỹ năng kế toán, hoạt động quốc tế và nguồn lực của SME. Theo Bohusova và Blaskova (2012), việc triển khai IFRS đối với SME ở nhiều nước sẽ tốn kém cho cả bên phát hành và người sử dụng BCTC và cần có lộ trình triển khai phù hợp với điều kiện cụ thể của nước này Theo Gregory (2012), hầu hết các SME chỉ cung cấp BCTC để đáp ứng yêu cầu của cơ quan chủ quản và không có nhu cầu lập BCTC theo Quy định của IFRS cho SME, vì hiện nay IFRS cho SME tốn kém và không mang lại hiệu quả cho DN”
Quagli và Paoloni (2012) nhận thấy rằng “nhiều thị trường mới nổi đã áp dụng IFRS cho SME cho thấy SME đặt nhiều kỳ vọng vào việc cải thiện chất lượng BCTC và thu hút vốn nước ngoài, nhưng việc triển khai IFRS cho SME là chưa đủ Có một số nghi ngờ nhất định do IFRS dành cho SME chưa hoàn thiện lắm nên gây khó khăn và bất cập cho các công ty khi sử dụng”.
Chand & cộng sự (2015) đã “xem xét quá trình hội tụ IFRS cho SME tại Úc để so sánh và phân tích những khó khăn nảy sinh khi SME tại Australia chuyển từ CMKT áp dụng tại các Úc sang việc áp dụng IFRS cho SME Kết quả cho thấy một số thay đổi về giá trị hợp lý, thuế TNDN hoãn lại, điều chỉnh tỷ giá hối đoái, đánh giá lại máy móc, thiết bị và nhà xưởng, đo lường và ghi nhận tài sản vô hình, tiết lộ thông tin cho các bên liên quan khiến các SME ở Úc khó áp dụng, có nhiều quy định phức tạp hơn do thiếu các hướng dẫn cụ thể và phù hợp, vì vậy khuyến nghị của nhóm tác giả là đánh giá lại lợi ích và chi phí liên quan đến IFRS cho SME hàng năm trước khi gửi lấy ý kiến về việc phê duyệt bộ tiêu chuẩn Việc áp dụng các IFRS là một giải pháp để DN nâng cao tính minh bạch và tính cạnh tranh của thông tin BCTC Tuy nhiên, các
CMKT quá phức tạp sẽ đè nặng lên họ Đối với các SME, chi phí tuân thủ có thể lớn hơn nhiều so với lợi ích thu được, cần phải xây dựng một IFRS riêng cho các SME vì thông tin trong BCTC của SME không thể so sánh trên toàn cầu vì các SME cũng chịu trách nhiệm về chất lượng BCTC thông tin cho nhiều tổ chức tài chính, nhà cung cấp, quỹ đầu tư mạo hiểm, cơ quan xếp hạng tín dụng và nhà đầu tư bên ngoài quốc gia của SME (IASB, 2009c, BC36, 37)”.
Ikahaimo (2008) đã thực hiện một nghiên cứu để trả lời các câu hỏi về nhu cầu tự nguyện sử dụng IFRS đối với SME của những SME tại Phần Lan Nghiên cứu thúc đẩy việc sử dụng IFRS đối với SME của những SME tham gia hoạt động mua bán liên quan đến thị trường quốc tế Các công ty được đề cập ở trên là những công ty có nhu cầu IFRS đối với SME Hình thức nghiên cứu định tính được tiến hành qua việc mời các chuyên gia về IFRS khảo sát các kế toán viên về ưu nhược điểm và đánh giá chi phí, lợi ích của việc áp dụng IFRS đối với SME Các nhân viên kế toán cho biết họ cần chi tiêu nhiều hơn cho nâng cao trình độ về IFRS đối với SME, chi phí xử lý thông tin cũng ngày càng tang Mặc dù vậy, các DN cũng nhiều khả năng để tiến vào thị trường tài chính quốc tế tin rằng những lợi ích họ sẽ nhận được sẽ tăng lên do khối lượng công việc tư vấn và giao tiếp với nhiều khách hàng tăng lên, nhưng đồng thời với các công ty này sẽ cũng cần hiện đại hóa hệ thống thông tin và đào tạo đội ngũ cán bộ đáp ứng yêu cầu của IFRS Từ kết quả khảo sát, điều tra nhận thấy, việc bắt buộc áp dụng IFRS đối với SME vào thời điểm hiện tại sẽ dẫn đến tăng chi phí cho nhóm công ty và công ty kiểm toán này Tuy nhiên, về lâu dài, việc áp dụng thông tin tài chính quốc tế cho SME sẽ giúp nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC và mang lại nhiều lợi ích cho nhóm khách hàng này
Schutte & Buys (2010) cũng chỉ ra rằng mặc dù không có giao dịch thương mại quốc tế nhưng các SME ở một số nước đang phát triển, nổi bật là Nam Phi, cũng yêu cầu IFRS cho SME, mặc dù việc thực hiện các chuẩn mực trên của Schutte & Buys (Buys
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của đề tài này là nhận định các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán của các SME trong nước Các mục tiêu cụ thể gồm có:
- Xác định những nhân tố tác động lên quá trình hội tụ kế toán
- Phân tích sự tác động của những nhân tố này đối với việc sử dụng IFRS
- Xác định các thành phần tác động của những nhân tố khác đối với việc sử dụng IFRS.
Câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi 1: Các yếu tố tác động đến sự hội tụ kế toán quốc tế tại các SME của Việt Nam?
Câu hỏi 2: Tính cấp thiết áp dụng CMKT quốc tế cho SME tại Việt Nam? Thực trạng áp dụng CMKT Việt Nam và sự hoà hợp giữa CMKT Việt Nam với CMKT Quốc tế đối với SME?
Câu hỏi 3: Kết luận về sự hoà hợp giữa CMKT Việt Nam với CMKT Quốc tế đối với SME?
Câu hỏi 4: Kiến nghị và định hướng xây dựng CMKT đối với SME của Việt Nam đáp ứng xu hướng hoà hợp kế toán quốc tế như thế nào?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Nội dung nghiên cứu: Đề tài sẽ tập trung nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán của SME Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán của SME từ CMKT Việt Nam (VAS) và CMKT Quốc tế (IAS)
Hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về sự hội tụ giữa CMKT Việt Nam và quốc tế trong việc trình bày BCTC cũng như các nghiên cứu có đề tài tương tự kế cả trong và ngoài nước
CMKT quốc tế đối với SME bao gồm: IAS 01 => 41 các IFRS cải tiến hai IAS trên CMKT Việt Nam đối với SME bao gồm: VAS 03, 14, 17, 21, 24, 28, 32
Căn cứ vào thời điểm ban hành, sửa đổi, bổ sung CMKT giá trị gia tăng và IAS/IFRS và thời điểm IAS/IFRS bắt đầu thực hiện những thay đổi quan trọng đối với các đơn vị, có thể giả định rằng CMKT giá trị gia tăng dành cho SME đã được ban hành cácIAS/IFRS quốc tế đã công bố có hiệu lực trước năm 2002 dựa trên các CMKT hài hòa hơn các IAS/IFRS có hiệu lực sau năm 2002 Dựa trên giả định này, bài viết này sẽ tiến hành nghiên cứu về các SME từ năm 1997 đến năm 2014 dựa trên IAS và VAS
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu này sử dụng và tiến hành các phương pháp nghiên cứu định tính.
Kỹ thuật định tính: bao gồm các nghiên cứu lý thuyết, tổng hợp, so sánh, cấu trúc các nghiên cứu tiếp theo, thậm chí sử dụng kỹ thuật thảo luận chuyên gia để xác định các nhân tố ảnh hưởng trong quá trình vận dụng IFRS cho SME Dựa trên điều này, một bảng câu hỏi phân tích đã được tạo ra Khảo sát được thực hiện bằng phương pháp bảng câu hỏi trực tuyến Từ đó đề xuất phương án nghiên cứu phù hợp với đặc điểm của từng DN nhỏ và vừa Việt Nam.
Các kết quả nghiên cứu dự kiến
Kết quả của nghiên cứu này đã có nhiều đóng góp quan trọng về mặt lý luận và thực tiễn:
- Tìm hiểu các xu hướng hội tụ kế toán quốc tế đang diễn ra trên thế giới và đưa ra khuyến nghị cho Việt Nam
- Phân tích các nhân tố ảnh hưởng và các nhân tố không liên quan đến quá trình hội tụ kế toán cho các SME Việt Nam, giúp các nhà hoạch định chính sách trong việc áp dụng kế toán tài chính quốc tế một cách phù hợp nhất
- Đối với các SME của Việt Nam, những kết quả này phác thảo cách đưa ra các hướng dẫn phù hợp để thực hiện thành công kế toán tài chính quốc tế cho các SME.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, thì luận án bao gồm 4 chương:
Chương 1: GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU
Nội dung của chương này cung cấp một cái nhìn tổng quan về nghiên cứu ứng dụng BCMBCTC đối với SME và các yếu tố ảnh hưởng đến việc ứng dụng BCMBCTC đối với SME tại Việt Nam Trên cơ sở đó, tác giả xác định các khoảng trống nghiên cứu tiếp theo, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, sự cần thiết của vấn đề và phương pháp nghiên cứu, hướng nghiên cứu phù hợp, những đóng góp và hạn chế của nghiên cứu trước để đi đến kết quả nghiên cứu như mong đợi.
Chương 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Chương này trình bày về chuẩn mực và phân loại SME, đặc điểm của SME ảnh hưởng đến quá trình hài hòa kế toán quốc tế, các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hài hòa kế toán quốc tế cho SME, áp dụng hiện hành, CMKT SME Việt Nam, và tôi sẽ giải thích về nghiên cứu tuân thủ IFRS cho SME với Việt Nam.
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN SME TRONG XU HƯỚNG HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Chương này đề cập đến chuẩn mực và phân loại SME, đặc điểm của SME ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán quốc tế, các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán quốc tế SME, áp dụng hiện hành, CMKT SME Việt Nam, SME với IFRS Việt Nam
CHƯƠNG 4: CÁC KHUYẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN TẠI CÁC SMEs VIỆT NAM ĐÁP ỨNG XU THẾ HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Chương này thảo luận về định hướng hài hòa hóa kế toán quốc tế, các khuyến nghị về xây dựng các chuẩn mực và quy tắc đáp ứng xu hướng hài hòa hóa kế toán quốc tế,các điều kiện để thực hiện các khuyến nghị nhằm đáp ứng xu hướng hài hòa hóa kế toán quốc tế và hợp tác kế toán quốc tế với các SMEs.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUÁ TRÌNH HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Các khái niệm và lý thuyết cơ bản liên quan đến hội tụ kế toán quốc tế
CMKT: Một tập hợp các thông lệ và hướng dẫn được sử dụng để tổ chức sổ sách kế toán và các chức năng kế toán khác trong DN và theo thời gian.
CMKT áp dụng cho toàn bộ tình hình tài chính của một công ty, bao gồm tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí và vốn chủ sở hữu
Các ngân hàng, nhà đầu tư và cơ quan quản lý dựa vào các tiêu chuẩn kế toán để đảm bảo tính nhất quán và chính xác của thông tin về các công ty cụ thể.
Hội tụ kế toán quốc tế là quá trình đi đến một hệ thống CMKT chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu thông tin cho việc ra quyết định trên thị trường vốn và các yêu cầu khác của nền kinh tế thị trường.
Lịch sử hình thành quá trình hội tụ kế toán quốc tế
Hội tụ kế toán là một quá trình cần thiết để kích thích dòng đầu tư toàn cầu và mang lại lợi nhuận lâu dài, bền vững cho những người tham gia thị trường vốn Quá trình hội tụ kế toán đã có từ năm 1973, nhưng được đề cập chính thức từ năm 2001 trở đi khi Ủy ban IFRS (IASC) đổi thành Ủy ban IFRS (IASB).
Từ năm 1973, nhiều tổ chức nghề nghiệp trên thế giới đã nỗ lực hoàn thiện IASC, với mục tiêu áp dụng các chuẩn mực và quy tắc kế toán quốc tế vào việc trình bày và thực hiện BCTC Các thành viên sáng lập của IASB là các nền kinh tế lớn của Hoa Kỳ, Vương quốc Anh, Hà Lan, Mexico, Nhật Bản, Pháp, Đức, Canada và Úc Tất cả 26 CMKT đầu tiên do IASC ban hành đều có ý nghĩa thực tiễn Giữa năm 1988 và 1997, sự phát triển của thị trường vốn thế giới đã cải thiện nhiều tiêu chuẩn kế toán, dẫn đến vai trò của ISAC (sau này là ISAB). đã hình thành với chức năng hỗ trợ cho IASB đồng thời hỗ trợ chiến lược cho IASB
Vào cuối năm 2000, có 156 hiệp hội nghề nghiệp từ 114 quốc gia trên thế giới Đây là gần 30 năm thành công kể từ khi thành lập ISAC Các cơ quan có uy tín như Ủy ban kỹ thuật IOSO đã kêu gọi các quốc gia cho phép các công ty nước ngoài sử dụng IFRS thay vì các CMKT địa phương hoặc quốc gia Một cuộc khảo sát của IFAD được thực hiện vào năm 2001 cho thấy chỉ có 8 trong số 62 quốc gia được khảo sát sử dụng IFRS đầy đủ hoặc chỉ cho các công ty niêm yết IASB được thành lập năm 2001 để thay thế IASC Quỹ IASC được thành lập với sứ mệnh hỗ trợ IASB bằng cách cung cấp cho tổ chức này những hỗ trợ chiến lược.
IASB xem xét và sửa đổi các CMKT cũ và ban hành các chuẩn mực mới là IFRS 14 IFRS ra đời Khung IFRS được xuất bản vào năm 2010 và được coi là một tiêu chuẩn quốc tế Tiếp theo là khái niệm IFRS Kể từ khi Norwalk đạt được thỏa thuận với Hội đồng CMKT Hoa Kỳ FASB, việc áp dụng BCTC quốc tế đã trở nên phổ biến hơn trong giai đoạn đầu IFRS cũng được sử dụng phổ biến hơn ở một số thị trường vốn lớn Các thị trường ngoài EU phải sử dụng IFRS cho BCTC từ năm 2005 trở đi Tiếp theo là Canada (2011), Hàn Quốc (2011), Nga (2012) và Mexico (2012) Kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2008, Hoa Kỳ đã cho phép các công ty nước ngoài niêm yết trong nước sử dụng IFRS mà không cần điều chỉnh.
Hệ thống IFRS đối với SMEs
Hệ thống IFRS (IAS) là một bộ quy tắc và hướng dẫn bao gồm các chuẩn mực, nguyên tắc và khuôn khổ kế toán Được sử dụng ở tất cả các khu vực pháp lý và quốc gia trên thế giới, nó cung cấp một khuôn khổ, nền tảng và ngôn ngữ chung cho việc trình bày và lập BCTC IFRS (IAS)1 đã được thay thế bởi IFRS (IFRS) vào năm 2001 và kể từ đó đã được hầu hết các thị trường tài chính lớn trên thế giới áp dụng.
Mục đích chính của các tiêu chuẩn này là để tạo thuận lợi cho việc so sánh các công ty trên toàn thế giới Hơn nữa, việc phát triển các tiêu chuẩn này sẽ giúp tăng tính minh bạch, xây dựng lòng tin và nâng cao tác động toàn cầu của thương mại và đầu tư. Với sự trợ giúp của các tiêu chuẩn này, việc xây dựng niềm tin vào các công ty dựa trên tính chính xác và BCTC của họ trở nên dễ dàng hơn, giúp tạo ra trách nhiệm giải trình và hiệu quả tổng thể. Điểm chuẩn cho phép tất cả các nhà đầu tư, lớn và nhỏ, đưa ra các quyết định đầu tư và tài chính tốt hơn Tiêu chuẩn hỗ trợ khái niệm phân tích rủi ro và cũng giúp phân bổ vốn Ngoài ra, tiêu chuẩn này giảm một số chi phí liên quan đến báo cáo đa quốc gia. 3.1.3 Loại hình DN sử dụng
Khi một quốc gia áp dụng một tiêu chuẩn, tất cả các công ty ở quốc gia đó, bất kể quy mô hay loại hình công ty, đều phải sử dụng và tuân thủ BCTC theo tiêu chuẩn. 3.1.4 Nội dung
Hệ thống IAS IFRS bao gồm một bộ quy định gồm 41 Chuẩn mực Dưới đây là danh sách chuẩn mực
Bảng 1: Bảng bao gồm các chuẩn mực thuộc IAS IFRS
IFRS là IFRS Nội dung này được phát triển và thiết kế bởi Ủy ban IFRS (IASB), một tổ chức phi lợi nhuận độc lập Sự ra đời của IFRS cung cấp một khuôn khổ quốc tế cho việc lập và trình bày BCTC cho các công ty niêm yết Nó được coi là hướng dẫn và giải thích phổ biến nhất để lập BCTC Thay vì thiết lập các quy tắc báo cáo theo ngành cụ thể IFRS là ngôn ngữ kế toán tổng quát được sử dụng rộng rãi nhất trên thế giới.
Theo khuyến cáo của Ngân hàng Thế giới Các quốc gia nên chọn sử dụng IFRS thay vì điều chỉnh các CMKT cho phù hợp với hoàn cảnh quốc gia của họ Vì các tiêu chuẩn đã được quốc tế công nhận và áp dụng rộng rãi để tiếp cận với những thông lệ tiên tiến nhất của thế giới Ngân hàng Thế giới đã áp dụng IFRS trong nhiều năm và sử dụng thông tin này làm cơ sở cho BCTC của họ khi khách hàng vay vốn từ ngân hàng.
Giống như IAS, IFRS là một bộ tiêu chuẩn được thiết kế để giúp các công ty lập BCTC dễ dàng hơn Kể từ năm 2001, các chuẩn mực IAS đã dần được chuyển đổi sang IFRS nhằm thiết lập một ngôn ngữ kế toán chung cho tất cả các công ty trên toàn thế giới Các tiêu chuẩn này cải thiện tính minh bạch, nhất quán và khả năng so sánh của BCTC của các công ty trên khắp các quốc gia.
IFRS giúp các công ty hiểu cách thực hiện các bút toán kế toán và cách các tài khoản này được báo cáo chính xác Chúng cũng giúp xác định tác động tài chính của mỗi giao dịch Dựa trên các tiêu chuẩn này, tất cả các BCTC của các công ty khác nhau ở các quốc gia khác nhau đều nhất quán và đáng tin cậy Các IFRS hiện được hầu hết các công ty sử dụng làm tiêu chuẩn chung cho hoạt động kinh doanh của họ.
3.2.3 Loại hình DN sử dụng
Mỗi loại hình DN đặc thù có cách áp dụng IFRS khác nhau
Tính đến nay, IASB đã cho ra mắt tổng cộng 17 chuẩn mực thuộc IFRS và hiện có 16 chuẩn mực đang được lưu hành, ứng dụng.
Bảng 2.2: Bảng gồm các chuẩn mực thuộc IFRS
● Khái niệm SMEs: SME hay SMEs là từ viết tắt của Small and Medium Enterprise được hiểu là DN nhỏ, vừa hoặc nhỏ nhất Tất cả các DN nhỏ đều có trụ sở và đăng ký kinh doanh theo pháp luật Vốn ít, số lượng nhân viên, doanh số nhỏ Các SMEs chiếm 95% số lượng trên thế giới và cung cấp việc làm cho khoảng 50% người lao động.
● IFRS cho SMEs là một bộ nguyên tắc kế toán riêng biệt dựa trên IFRS đầy đủ nhưng được đơn giản hóa cho SMEs IFRS for SMEs được sắp xếp theo chủ đề để giúp các bên tham gia SMEs (SME) và người sử dụng BCTC của SME dễ đọc và sử dụng hơn.
IFRS cho SME không đề cập đến các chủ đề sau đây trong IFRS đầy đủ
● Thu nhập trên mỗi cổ phiếu;
● Bảo hiểm (vì các tổ chức bán hợp đồng bảo hiểm cho công chúng thường được coi là chịu trách nhiệm công khai)
● Tài sản dài hạn được giữ để bán (mặc dù việc nắm giữ một tài sản để bán được coi là một chỉ số suy giảm tiềm năng).
So sánh hệ thống CMKT Việt Nam, chế độ kế toán SMEs với hệ thống
4.1.1 IAS – Quy định chung và VAS – Chuẩn mực chung
Những yêu cầu cơ bản với thông tin tài chính:
IAS/VAS: Theo nguyên tắc nội dung quan trọng hơn hình thức, thông tin tài chính phải phản ánh đúng thực tế về đặc điểm, bản chất, nội dung và giá trị giao dịch kinh tế của nó.
● IAS/VAS: “Các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc phân tích và đánh giá tình hình tài chính là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu”
● IAS/VAS: “Lợi nhuận là thước đo thành công trong kinh doanh của một công ty Các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tính toán lợi nhuận là thu nhập và chi phí”
- Thu nhập và chi phí:
● IAS/VAS: “Khái niệm thu nhập bao gồm doanh thu và thu nhập khác Doanh thu thu được từ hoạt động kinh doanh thông thường Thu nhập khác khác bao gồm doanh thu từ các hoạt động không phải là hoạt động tạo ra doanh thu Chi phí bao gồm cả các khoản lỗ và chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình kinh doanh thông thường, cũng như các chi phí ngoại ứng về chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình kinh doanh thông thường.”
4.2 IAS 1 và VAS 21 – trình bày BCTC
- Trình bày minh bạch, rõ ràng và phù hợp với chuẩn mực
● IAS/VAS: “BCTC hàng năm phải phản ánh đầy đủ, trung thực tài sản, nợ phải trả, tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng tiền của công ty Các chuẩn mực này thường được sử dụng để đảm bảo việc trình bày đầy đủ và trung thực các BCTC”
4.3 Các nguyên tắc cơ bản
- IAS/VAS: “Những nguyên tắc căn bản của việc lập và trình bày BCTC, bao gồm:
● Trọng yếu và tập hợp
- Bù trừ: Ngay cả khi một CMKT khác yêu cầu hoặc cho phép điều chỉnh, tài sản và nợ phải trả, thu nhập và chi phí được mô tả trong BCTC không được chấp nhận
- Có thể so sánh: Những thông tin bằng số liệu trong BCTC dùng cho so sánh giữa các kỳ kế toán cần phải trình bày phù hợp với các thông tin và số liệu trong BCTC của các kỳ khác.”
IAS/VAS: “Kết quả tài chính hàng năm của công ty phải được trình bày ít nhất trong kỳ kế toán năm Trong những trường hợp đặc biệt, công ty có thể trì hoãn các tài khoản hàng năm dẫn đến việc lập các tài khoản hàng năm sang một năm tài chính khác dài hơn hoặc ngắn hơn năm dương lịch và việc điều chỉnh phải được chứng minh”. 4.5 Trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
IAS/VAS: Các DN được yêu cầu chuẩn bị một báo cáo thu nhập phù hợp với yêu cầu chi phí của họ Tùy theo đặc thù của ngành, đơn vị có thể cần trình bày nhiều khoản mục thông tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc theo loại chi phí, theo loại chi phí
Các thông tin phải được trình bày rõ ràng trong Báo cáo kết quả hoạt động hoặc trong Bản tóm tắt BCTC
IAS/VAS: DN phải nêu giá trị của cổ tức trên mỗi cổ phần đã được giao dịch hoặc đã được thanh toán theo kỳ của BCTC
4.7 Thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu
IAS/VAS: “DN phải báo cáo các thông tin về việc điều chỉnh nguồn vốn chủ sở hữu:
● Lãi hoặc lỗ thuần của niên độ;
● Từng khoản mục thu nhập và chi phí, lãi lỗ được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo quy định của CMKT hiện hành và tổng hợp của các khoản mục này
● Tác động tích lũy của những thay đổi trong chính sách kế toán và sửa lỗi được mô tả trong phần Chính sách kế toán của ISA, Thu nhập ròng và Lỗ, Lỗi và Điều chỉnh đáng kể
● Giao dịch góp vốn với các chủ sở hữu và phân chia lợi nhuận cho từng chủ sở hữu.Thể hiện lãi lỗ lũy kế đầu kỳ và cuối kỳ, biến động kỳ, v.v
● Khớp giá trị sổ sách của từng loại đầu tư, phí bảo hiểm và dự trữ vào đầu và cuối kỳ, đồng thời hiển thị các chuyển động riêng biệt.”
III IAS 2 và VAS 02 – Hàng tồn kho
1 Giá gốc hàng tồn kho
IAS/VAS: “Chi phí hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí sản xuất và tất cả các chi phí trực tiếp khác phát sinh để đưa hàng tồn kho đến địa điểm và điều kiện hiện tại Không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái”.
2 Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện IAS/VAS:
“Tài sản không được phản ánh nhiều hơn giá trị thực ước tính của chúng do việc bán hoặc sử dụng chúng.”
Các khoản dự phòng có thể phát sinh từ các hợp đồng mua bán hoặc cung cấp dịch vụ được dựa trên giá bán ước tính và khoản chênh lệch thuần do thực tế là có nhiều hàng tồn kho hơn mức cần thiết cho hợp đồng và ít hàng tồn kho hơn nếu được xem xét
Kinh nghiệm quá trình hội tụ kế toán của các nước lớn trên thế giới
a Quá trình hội tụ kế toán tại Hoa Kỳ
Từ những thập kỷ cuối của thế kỷ 20, Hoa Kỳ đã từng bước giành được vị trí trung tâm và ảnh hưởng toàn cầu, chi phối nền kinh tế và chính trị thế giới, thúc đẩy quá trình hội nhập Đặc biệt trong lĩnh vực kế toán, hệ thống kế toán của Hoa Kỳ rất quan trọng trên thị trường tài chính toàn cầu và được sử dụng ở nhiều quốc gia Kể từ đó, trong quá trình hội tụ kế toán, Hoa Kỳ đã có ảnh hưởng đáng kể đối với Tổ chức Tiêu chuẩn Kế toán Quốc tế Trong cơ cấu tổ chức của IFRS, Hoa Kỳ đóng góp 4 trên
15 thành viên của ISAB, 5 trên 20 thành viên của Hội đồng Quản trị, và các nhân sự nòng cốt của Quỹ IFRS (IFRS Mỹ, 2011).
“Trong khi đó, thị trường vốn của Hoa Kỳ là lớn nhất thế giới và tất cả các công ty niêm yết trên các sàn giao dịch chứng khoán Hoa Kỳ đều được quản lý bởi Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch Hoa Kỳ, Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính (FASB) luôn chủ động đàm phán với IASB (Ủy ban IFRS) về một số vấn đề cơ bản nhằm hài hòa hóa các quy định, nguyên tắc và thiết kế một bộ chuẩn mực chất lượng cao Về văn hóa, nghiên cứu của Gray cho thấy người Mỹ có xu hướng phát triển nghề nghiệp mạnh mẽ, linh hoạt, lạc quan và mức độ minh bạch cao” (Robert et al., 1998).
- Các yếu tố thể chế
● Yêu cầu pháp lý: Hệ thống kế toán Hoa Kỳ dựa trên luật chứng khoán và hối đoái của những năm 1930, luật này đã thành lập SEC và thẩm quyền giải quyết các vấn đề kế toán của cơ quan này Kể từ năm 1973, SEC đã chỉ định Ủy ban Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính Hoa Kỳ (FASB) là cơ quan chịu trách nhiệm thiết lập các tiêu chuẩn kế toán cho các công ty giao dịch công khai
● Cơ quan quản lý: FASB là cơ quan độc lập ban hành các CMKT tại Hoa Kỳ và chịu trách nhiệm xây dựng và áp dụng các CMKT.
Tài trợ, quản lý và lựa chọn các thành viên FASB được cung cấp bởi Tổ chức Kế toán Tài chính (FAF) Chi phí hoạt động của FAF được tài trợ trực tiếp bởi các công ty bảo hiểm, ngân hàng, nhà đầu tư, tổ chức tài chính và nhiều tổ chức, cá nhân có liên quan. Để đảm bảo tính độc lập của FAF, các khoản đóng góp hàng năm từ mỗi tổ chức hoặc cá nhân được giới hạn (Nobes & Parker, 1995).
FASB nhận được sự trợ giúp bởi hai bộ phận:
+ Ủy ban Cố vấn CMKT Tài chính (FASAC) phục vụ để cung cấp hỗ trợ kỹ thuật cho FASB trong việc ban hành các chuẩn mực, các ưu tiên của tổ chức hoặc giải quyết các vấn đề về quy trình
+ Lực lượng đặc nhiệm các vấn đề mới nổi (EITF) giúp FASB cải thiện chất lượng BCTC dựa trên Báo cáo mẫu kế toán tài chính (SFAC – Small Farmer's Agri-Business Consortium) ) Ngoài ra, EITF xuất bản các hướng dẫn tiêu chuẩn để giảm thiểu sự khác biệt trong thực tiễn của mỗi tổ chức.
Thứ ba, quy trình ban hành chuẩn mực:
+ Hội đồng tư vấn CMKT tài chính (FASAC) – Quy trình xây dựng hệ thống chuẩn mực bao gồm các trình tự sau (FASB, 2010):
- Hội đồng xác định nội dung CMKT ban hành do người có quyền lợi, nghĩa vụ liên quan đề xuất
- Chủ tịch Hội đồng sau khi tham khảo ý kiến của các thành viên FASB sẽ quyết định có chấp nhận đưa dự án vào chương trình hay không Nội dung này được đánh giá bởi chính quyền của FAF
- Hội đồng quản trị xem xét tài khoản hàng năm tại một hoặc nhiều cuộc họp công khai Nội dung sẽ được nhân viên FASB tự đánh giá và nhận xét
- Hội đồng sẽ công bố bản thảo
- Hội đồng sẽ tổ chức bàn tròn để thảo luận công khai về dự thảo nếu xét thấy cần thiết
- Nhân viên FASB phân tích các bình luận, bảng thông báo và các thông tin liên quan khác Sau đó, hội đồng sẽ xem xét nội dung đã được phê duyệt trong một cuộc họp công khai
- Ban hành CMKT (ASC) bổ sung, sửa đổi.
● Thứ tư, Hệ thống CMKT: Hệ thống CMKT Hoa Kỳ bao gồm SFAC và ASC, hướng dẫn, giải thích và nội dung để giải quyết các vấn đề phát sinh +
+ SFAC bao gồm các khái niệm và nguyên tắc cơ bản của kế toán tài chính (Phụ lục
+ Nội dung ASC được tóm tắt dựa trên 168 CMKT tài chính kế thừa (SFAS) (Phụ lục
8) Bằng cách này, FASB tìm cách khắc phục sự phân tán các vấn đề trong nhiều tiêu chuẩn được ban hành theo thời gian
+ Diễn giải FASB (Giải thích FASB) nhằm mục đích làm rõ các vấn đề về quy định và kinh tế Giải thích các Hướng dẫn và Tiêu chuẩn cho đến nay đã xuất bản 48 hướng dẫn (Phụ lục 9).
- Quá trình và phương thức hội tụ
Mỹ là một trong mười tổ chức nghề nghiệp tham gia vào việc thành lập IASC vào năm 1973 Một khoản đầu tư mà thị trường chứng khoán Mỹ thu hút một số lượng lớn các công ty nước ngoài niêm yết Quá trình hội tụ kế toán Hoa Kỳ được phác thảo trong một bài báo của Herz, người đã chủ trì FASB từ năm 2002 đến 2010 (Herz & Petrone, 2005) và có thể được tóm tắt như sau:
+ Dự án quốc tế đầu tiên của FASB là “Kế hoạch xúc tiến công việc quốc tế của FASB năm 1991'', bắt đầu như một dự án hợp tác tài chính với nhiều quốc gia, bao gồm Canada, Vương quốc Anh, Úc và Mexico.
+ Đến năm 1996, dự án đã được sửa đổi và chiến lược mới của FASB là “thúc đẩy sự phát triển và áp dụng hệ thống IFRS tốt nhất” Cùng năm đó, FASB đã đưa ra một báo cáo so sánh các tiêu chuẩn của IASC với các tiêu chuẩn của Hoa Kỳ Đồng thời, báo cáo cũng nêu rõ những điểm khác biệt trong cơ cấu tổ chức và quy trình công bố tiêu chuẩn của họ Báo cáo cũng lập luận rằng trong khi Hoa Kỳ theo đuổi các tiêu chuẩn kế toán quốc tế chất lượng cao, các tiêu chuẩn IASC không phải là giải pháp.
+ Năm 1999, FASB và FAF đã xuất bản một báo cáo có tiêu đề “Thiết lập các IFRS -Tầm nhìn cho Tương lai” Báo cáo này xác nhận rằng các CMKT được sử dụng trên thị trường chứng khoán Hoa Kỳ, dù do FASB hay các cơ quan quốc tế ban hành, đều phải đảm bảo chất lượng cao nhất có thể Báo cáo cũng đưa ra các tiêu chuẩn cho một bộ tiêu chuẩn chất lượng cao và cho các tổ chức ban hành chúng.
Kinh nghiệm quá trình hội tụ kế toán của các nước Châu Á
a Quá trình hội tụ kế toán tại Trung Quốc
Kể từ khi mở cửa cho các nhà đầu tư vào năm 1979, Trung Quốc đại lục đã có những bước phát triển vượt bậc về tăng trưởng kinh tế, thương mại toàn cầu và thị trường chứng khoán Trung Quốc hiện được coi là một trong những nền kinh tế mới nổi có ảnh hưởng nhất thế giới Sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế Trung Quốc, cùng với nhu cầu mở rộng thị trường tài chính, đã đặt ra nhu cầu cấp thiết về một khung CMKT.
Mẫu này đáp ứng nhu cầu của các nhà đầu tư nói chung cũng như của các cơ quan quản lý và chính phủ Bộ Tài chính Trung Quốc (BTC) bắt đầu soạn thảo các CMKT vào năm 1988 Đến cuối năm 1992, BTC đã xây dựng các CMKT cơ bản (các khung lý thuyết tương ứng) cho các DN Điều này đánh dấu một bước ngoặt trong chính sách kế toán của Trung Quốc nhằm bãi bỏ hệ thống kế toán truyền thống và áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế Kể từ đó, mẫu cơ sở năm 1992 đã được thay thế bằng 16 CMKT và các chuẩn mực khác, chẳng hạn như Hệ thống Kế toán cho Hoạt động Kinh doanh (ASBE) được xuất bản năm 2001 Mục đích của ASBE là so sánh thông tin tài chính, sự phân biệt kế toán và thuế để chúng có thể được tích hợp vào các hệ thống kế toán được công nhận trên toàn cầu Tuy nhiên, trước áp lực hội nhập kinh tế toàn cầu,
Trung Quốc đã áp dụng hệ thống CMKT mới dựa trên IAS/IFRS, với 38 CMKT có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2007, hướng tới hội tụ kế toán quốc tế Mặc dù việc chuyển đổi các chuẩn mực của Trung Quốc gần với IAS/IFRS hơn nhưng các chuẩn mực mới vẫn dựa trên các nguyên tắc và nguyên tắc cơ bản chứ không được viết lại thành IAS/IFRS Nhìn chung, CMKT Trung Quốc được hình thành theo hệ thống chuẩn mực dựa trên IAS/IFRS.
- Mục tiêu của dự án hội tụ:
● Tăng cường niềm tin của Tập đoàn vào thị trường vốn và BCTC của họ, cũng như đầu tư và dòng vốn quốc tế giữa các công ty trong nước
● Đối với các công ty Trung Quốc, những công ty có tác động to lớn đến thị trường, việc đưa ra một bộ tiêu chuẩn toàn cầu mới cũng sẽ giảm chi phí tuân thủ đối với hệ thống kế toán trong các lĩnh vực khác nhau mà công ty hoạt động
● Quá trình phát triển nhiều GAAP của Trung Quốc hướng tới hội tụ IFRS cho đến nay đã đạt được một số kết quả nhất định:
+ Bộ Tài chính Trung Quốc vừa ban hành một loạt CASs (ASBEs – hay còn gọi là CMKT DN) mới Điều này bao gồm các tiêu chí cơ sở (rất giống với khung lý thuyết) và 38 CAS dành riêng cho tiêu chí (Phụ lục 5) Các tiêu chuẩn này có hiệu lực đối với các công ty niêm yết vào năm 2007 và áp dụng cho tất cả các công ty Trung Quốc Từ năm 2008, CAS mới sẽ áp dụng cho tất cả các DN nhà nước do chính quyền trung ương Trung Quốc quản lý và sẽ dần dần áp dụng cho cả các công ty tư nhân lớn và vừa kể từ đầu năm Trái ngược với CAS cũ được thành lập năm 1997, CAS mới đã có nhiều thay đổi đáng kể (Phụ lục 5).
+ Về bản chất, ASBE cũng giống như IFRS, nhưng với một số thay đổi ít nhiều phản ánh thực trạng và tình hình kinh tế của Trung Quốc Ví dụ, có hiệu lực từ ngày 1 tháng
1 năm 2005, Bộ Tài chính Trung Quốc đã ban hành hệ thống kế toán mới cho cácSME (ASSE) Được công nhận là một DN nhỏ với tùy chọn sử dụng ASSE hoặc CAS.ASSE cung cấp nhiều đơn giản hóa và loại trừ so với CAS trong nhiều lĩnh vực hoạt động như khấu hao tài sản, phương pháp đầu tư vốn chủ sở hữu, cho thuê tài chính, vốn hóa chi phí đi vay, các sự kiện sau kỳ và yêu cầu kế toán gia tăng Các CAS mới này phần lớn giống với tất cả các IFRS và giữ lại một số thay đổi cụ thể Theo ASBE, quyền sử dụng đất được coi là tài sản vô hình chứ không phải là hợp đồng thuê hoạt động Khi quyền sử dụng đất đủ điều kiện được quản lý như bất động sản, kế toán không bị giới hạn ở các mô hình giá trị phù hợp như IAS 40 Mô hình chi phí lịch sử được áp dụng trong các trường hợp trên Đối với các thực thể được kiểm soát bởi các mối liên kết, ASBE 2 chỉ xem xét vốn chủ sở hữu Mặt khác, IAS 31 cũng cho phép hạch toán dựa trên tỷ lệ nhóm ASBE 8 cấm điều chỉnh lại các khoản đầu tư đang giảm, nhưng IAS 36 cũng cấm dự phòng lợi thế thương mại 30 Chi phí đi vay chuẩn hóa được vốn hóa Tuy nhiên, IAS 23 yêu cầu ghi có toàn bộ chi phí đi vay DN nhà nước là của nhà nước, không nên hiểu là DN tư nhân Theo IAS 24 không có ngoại lệ đối với DN nhà nước Tài sản sinh học phải sử dụng mô hình chi phí nếu có bằng chứng đáng tin cậy về giá trị hợp lý theo ASBE 5 Trái ngược với IFRS 3 và ASBE 20, liên quan đến sự hợp nhất kinh doanh của các thực thể dưới sự kiểm soát thông thường Về phương pháp tiếp cận, ASBE nghiêm cấm các lựa chọn khác theo IFRS, chẳng hạn như kế toán chi phí chức năng để báo cáo kết quả tài chính và phương pháp trực tiếp cần thiết để báo cáo dòng tiền
+ Ủy ban Tiêu chuẩn Kế toán Trung Quốc (CASC) đóng vai trò quan trọng trong việc tăng cường áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế theo chương trình thiết lập tiêu chuẩn của Trung Quốc Thông qua các thỏa thuận hợp tác với IASB và Viện Kế toán Công chứng Hồng Kông (HKICPA, FASB), chúng tôi sẽ hiểu sâu hơn về nhiều lĩnh vực chủ đề, học hỏi kinh nghiệm trong việc phát triển các tiêu chuẩn quốc tế và đạt được mục tiêu hội tụ các tiêu chuẩn kế toán toàn cầu b Quá trình hội tụ kế toán tại các nước Đông Nam Á
Các quốc gia Đông Nam Á đang nỗ lực xây dựng một nền kinh tế chung với sự hiện diện ngày càng nhiều của các tập đoàn đa quốc gia, khả năng tiếp cận thị trường tài chính quốc tế rộng mở và nhu cầu về nguồn lực Thông tin kế toán chất lượng là rất cần thiết.
Mục tiêu của dự án hội tụ:
● Phát triển và nâng cao các tiêu chuẩn báo cáo và kế toán tiên tiến phù hợp với thông lệ toàn cầu vì lợi ích của người dùng, báo cáo viên tài chính, kiểm toán viên và công chúng nói chung
● Tăng khả năng so sánh trình độ
● Cung cấp cho các kế toán khu vực Đông Nam Á một diễn đàn chia sẻ thông tin hữu ích từ các công ty ở các nước thành viên
● Đại diện cho kế toán Đông Nam Á trong các hoạt động thương mại với kế toán quốc tế và các tổ chức khác.
● Quá trình hội tụ với IFRS ở Đông Nam Á đã đạt được những thành quả sau:
+ Philippines quyết định ủng hộ hoàn toàn IAS/IFRS, ít thay đổi kể từ năm 2005
+ Thái Lan Từ năm 2008, Liên đoàn Kế toán Thái Lan (FAP) đã ban hành 29 CMKT, chủ yếu dựa trên nền tảng IAS/IFRS (Ngân hàng Thế giới, 2008) Năm 2010, Thái Lan công bố tích hợp hai bước với IAS/IFRS Theo kế hoạch, giai đoạn 1 sẽ đưa các chuẩn mực hiện hành tuân thủ IAS/IFRS và ban hành 04 chuẩn mực mới Trong giai đoạn 2, chúng tôi sẽ rà soát, sửa đổi các chuẩn mực mới, bổ sung và cập nhật 04 chuẩn mực mới để hoàn thiện bộ CMKT tuân thủ gần như đầy đủ IAS/IFRS.
+ Malaysia thể hiện mong muốn tiến gần hơn tới các IFRS hơn là những thay đổi mang tính hình thức Vào tháng 5 năm 2015, IASB đã công bố những thay đổi đối với IFRS dành cho SME và Hội đồng CMKT (MASB) cũng đã sửa đổi các IFRS cho khu vực tư nhân và các công ty riêng lẻ Sau khi chỉnh sửa, không còn sự khác biệt giữa hai căn cứ tính thuế thu nhập Phiên bản 2014 có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2016 và các thay đổi sẽ được thực hiện sau ngày 1 tháng 1 năm 2017 Do đó, các tổ chức tư nhân có thể lựa chọn các CMKT sau: Tiêu chuẩn Báo cáo Thực thể Không công khai – PERS: Có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2016 Tiêu chí báo cáo dân số - MPERS: Có hiệu lực từ ngày 01/01/2016 BCTC - Sản xuất: Phải được tích hợp đầy đủ IFRS đầy đủ từ năm 2012 (bắt buộc đối với các công ty niêm yết).
THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRONG XU HƯỚNG HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Tiêu chí và phân loại các SMEs
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã từng bước phát huy thế mạnh và đạt được những thành tựu nổi bật tạo điều kiện thuận lợi cho sự hình thành của nhiều loại hình tổ chức mới, nhu cầu chia nhỏ DN là cần thiết và quan trọng
“DN là một tổ chức kinh tế, có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được thành lập hoặc đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh.”
(Theo khoản 10 Điều 4 Luật DN năm 2020)
DN được phân loại theo quy mô theo Nghị định số 80/2021/NĐ-CP ban hành theo hệ thống quy định mới về tiêu chí đánh giá DN nhỏ và vừa, Điều 5 đến Điều 10 Nghị định này SME được phân loại là “DN siêu nhỏ, nhỏ và vừa”.
Quy mô của một công ty có ảnh hưởng lớn đến cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty Công ty càng lớn, cơ cấu tổ chức càng đa dạng thì càng tìm kiếm nhiều cấp quản lý mới, mỗi cấp bao gồm nhiều nhiệm vụ hơn, nhiều thủ tục quản lý hơn cấp trước là SME. a DN siêu nhỏ
Trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản, công nghiệp và xây dựng, số lao động thuộc diện đóng BHXH không quá 10 người/năm, tổng thu nhập cả năm không quá 3 tỷ đồng, tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng
DN nhỏ trong lĩnh vực dịch vụ, thương mại có từ 10 lao động trở xuống, đóng bảo hiểm xã hội hàng năm, doanh thu năm từ 10 tỷ đồng trở xuống hoặc tổng nguồn vốn từ
Ví dụ 1: Công ty B hoạt động trong lĩnh vực bán lẻ có số lao động đóng bảo hiểm xã hội bình quân năm là 5 lao động, tổng nguồn vốn năm trước liền kề là 2 tỷ đồng hoặc tổng doanh thu bán hàng của năm trước liền kề là 8 tỷ đồng Công ty B là một DN siêu nhỏ. b DN nhỏ
Công ty thuộc ngành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, công nghiệp và xây dựng có từ 100 lao động trở xuống thuộc đối tượng đóng BHXH, tổng doanh thu năm không quá 50 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 20 tỷ đồng
DN nhỏ thuộc ngành thương mại, dịch vụ có từ 50 lao động hằng năm trở xuống thuộc đối tượng đóng bảo hiểm xã hội, doanh thu năm từ 100 tỷ đồng trở xuống hoặc tổng nguồn vốn từ 50 tỷ đồng trở xuống
Ví dụ 02: Công ty C hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp, có 60 lao động, đóng bảo hiểm xã hội hàng năm Tổng nguồn vốn năm trước là 15 tỷ đồng, hay tổng doanh thu năm trước là 35 tỷ đồng Công ty C là một công ty nhỏ.
Lĩnh vực hoạt động phù hợp:
Khi lựa chọn quy mô DN nhỏ, DN cần phân biệt DN đó ở nhóm nào trong 02 loại lĩnh vực:
1 Lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp, công nghiệp và xây dựng
2 Dịch vụ và thương mại. c DN vừa
Trong lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội hàng năm không trên 200 người và tổng doanh thu của năm không trên 200 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không trên 100 tỷ đồng
Là DN thuộc ngành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, công nghiệp và xây dựng có không quá 200 lao động tham gia bảo hiểm xã hội, tổng thu nhập hàng năm không quá 200 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng.
DN thương mại, dịch vụ quy mô vừa có số lao động hàng năm không quá 100 người thuộc đối tượng đóng bảo hiểm xã hội, tổng doanh thu hàng năm không quá 300 tỷ đồng, tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng
Bên cạnh DN nhỏ, quy mô DN vừa là quy mô DN điển hình ở Việt Nam, chủ yếu tập trung vào nhiều ngành như sản xuất và chế tạo ô tô, xuất nhập khẩu, phát triển đô thị
Ví dụ 03: Công ty A hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, mới hoạt động được 9 tháng nhưng có 150 lao động đang tham gia bảo hiểm xã hội Cuối quý sau, tổng số vốn là
Đặc điểm các SMEs ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán quốc tế
Các DN nhỏ có ít lao động hơn và những lao động có tay nghề cao chủ yếu tập trung vào vai trò lãnh đạo Cần có thời gian để nâng cao trình độ chuyên môn và trình độ ngoại ngữ của các nhân viên có liên quan, và mất nhiều thời gian để làm quen với việc chuyển đổi sang IFRS Đặc biệt trong nhóm SME, không có nhiều công ty có nhân sự trình độ cao để áp dụng IFRS Phần lớn các công ty cho biết họ sẽ tiếp tục dựa vào các dịch vụ đảm bảo độc lập để hỗ trợ việc thực hiện BCTC IFRS Hiện tại, nhân sự được đào tạo theo IFRS đang khan hiếm và việc tuyển dụng nhân sự phù hợp gặp vấn đề Để giải quyết vấn đề này, các cơ quan chuyên môn và trường đại học đã thực hiện các bước để đưa IFRS vào cả chương trình và giáo trình đại học và sau đại học. Điều này thể hiện sự đồng thuận và đồng bộ của các bên liên quan trong việc áp dụng IFRS.
- Đặc điểm về tài chính:
Có thể huy động vốn chủ yếu từ vốn tự có, vay mượn từ gia đình và bạn bè, kinh nghiệm và trình độ quản lý tài chính chưa cao, SME khó có được sự tin tưởng của nhà đầu tư trên các thị trường tài chính như thị trường tham gia thị trường và cho thuê tài chính
Một trở ngại lớn đối với các công ty là chi phí thay đổi và cập nhật hệ thống kiểm soát nội bộ của họ ngày càng tăng để đáp ứng các yêu cầu của IFRS Đây là chi phí phát sinh khi một công ty báo cáo theo hai CMKT và tính toán IFRS và VAS cùng một lúc. Trên thực tế, một nghiên cứu chuyển đổi IFRS được thực hiện ở Châu Âu cho thấy chi phí của các công ty áp dụng IFRS trong bốn năm đầu tiên tăng 5,44% so với các công ty không áp dụng IFRS trong nghiên cứu
Quy trình đào tạo, cải tiến nhân sự và thời gian để nhân viên thích ứng với IFRS dẫn đến tăng chi phí Các SME thường không nhận ra lợi ích của IFRS so với chi phí, làm trì hoãn việc áp dụng IFRS.
- Sự quan tâm và tâm lý của ban lãnh đạo:
Việc chuyển đổi sang IFRS trong các SME mang tính tự nguyện hơn so với các công ty đại chúng lớn và DN nhà nước Nhiều nhà lãnh đạo DN tin rằng trách nhiệm chuyển sang IFRS chỉ thuộc về bộ phận kế toán/tài chính Điều này là do họ không hiểu đầy đủ về hiệu quả và mức độ phức tạp của quá trình chuyển đổi sang IFRS Nếu không có sự hỗ trợ của ban quản lý, việc triển khai và áp dụng IFRS có thể gặp khó khăn Đó là trở ngại chính khi các công ty thường chuyển sang áp dụng IFRS vì lý do chi phí hơn là chiến lược kinh doanh.
3 Các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán quốc tế tại các SMEs
Bảng 3.1: Sơ đồ các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán tại các SMEs
- Một là, Áp lực hội nhập quốc tế
Nhóm này bao gồm Evans và cộng sự (2005) và Sian & Roberts (2006), Ikahaimo & Associates (2008), Eierle & Haller (2009) và Atik (2010), Albu (2010), Halyer (2010), Albu và cộng sự (2013), Uyar & Gỹngửrmỹş (2013), Zakari (2014), Perera & Chand (2015), Samujh & Devi (2015), Ana & Claudio (2018) Ikahaimo và cộng sự (2008) báo cáo rằng sự phát triển của nhiều hoạt động thương mại quốc tế của các SME (bao gồm xuất khẩu, nhập khẩu, vay, v.v.) có liên quan đến việc áp dụng IFRS/IAS Ikahaimo và cộng sự (2008) cũng cho rằng việc áp dụng IFRS/IAS cho SME sẽ cải thiện chất lượng BCTC của các công ty và mang lại nhiều lợi ích cho SME Tóm lại, khi hội nhập quốc tế trở nên mở rộng, hoạt động kinh doanh xuất khẩu gia tăng và thu hút vốn quốc tế, các SME sẽ cần phải áp dụng IFRS/IAS cho SME.
Các nghiên cứu của Eierle & Haller (2009) và Atik (2010) “xem xét mức độ mà áp lực cạnh tranh quốc tế và các hoạt động xuất nhập khẩu và đầu tư ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS/IAS Các SME sẽ thấy thuận lợi hơn khi áp dụng và áp dụng IFRS/IAS so với các SME có nhiều hoạt động quốc tế Khi áp lực hội nhập kinh tế quốc tế đối với các công ty tăng lên, sẽ có nhiều công ty có nhu cầu sử dụng IFRS/IAS cho SME lớn hơn” Một nghiên cứu của Albu et al (2013) “đã xem xét mức độ áp lực thể chế để tìm cách tiếp cận IFRS cho các SME và phân tích tác động của việc thực hiện ở các nền kinh tế mới nổi” Đồng quan điểm với các tác giả Eierle & Haller (2009) và Atik
(2010), Hồ Xuân Thủy (2016) “cũng nhận thấy trong nghiên cứu này rằng các SME có nhiều đặc điểm chung, đó là hoạt động xuất nhập khẩu và hoạt động đầu tư vốn ra nước ngoài Nhu cầu áp dụng IFRS/IAS cho SME ngày càng cấp thiết Do đó, các yếu tố kinh tế phụ thuộc vào tốc độ tăng trưởng chung của nền kinh tế và ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế trong BCTC Các nước phát triển với thị trường vốn lớn và cơ cấu DN đa dạng có thể dễ dàng áp dụng các IFRS Dễ hiểu rằng điều này khó khăn ngay cả đối với các nước đang phát triển, do nhiều điều kiện để đáp ứng nhu cầu thị trường vốn không hoàn hảo và hệ thống thương mại còn hạn chế”.
- Hai là, Nhân tố pháp luật
“Hệ thống luật pháp là một trong những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS/IAS đối với SME Điều này thể hiện ở sự can thiệp của các cơ quan chính phủ vào quá trình soạn thảo, xuất bản và ban hành các thông số kỹ thuật” Một nghiên cứu của Albu (2010) cho thấy IFRS/IAS nói chung và IFRS/IAS cho SME nói riêng sẽ kém hiệu quả hơn nhiều nếu các tổ chức kế toán chuyên nghiệp và công ty tư nhân có quyền can thiệp vào quá trình biên soạn, phát triển và xuất bản được các công ty chấp nhận Thông số kỹ thuật quốc gia Phát hiện của Albus (2010) một lần nữa khẳng định tác động của các yếu tố pháp lý và thể chế đối với việc áp dụng IFRS/IAS cho các SME ở nhiều quốc gia Mức độ ảnh hưởng pháp lý, bao gồm chính sách thuế và thông lệ kế toán, sẽ ảnh hưởng đến việc áp dụng các IFRS ở nhiều quốc gia trên thế giới (Chamisa, 2000) Một nghiên cứu của Albu et al (2011) chỉ ra rằng ở nhiều quốc gia chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của hệ thống pháp luật, có một mối quan hệ giữa thuyết minh BCTC và luật kế toán và việc áp dụng IFRS/IAS cho các SME Ngoài ra, hoạt động kế toán và công bố thông tin kế toán bị ảnh hưởng bởi luật thuế ở nhiều quốc gia (Trần Đình Khôi Nguyên, 2011) Quy định của trường đại học kế toán bị ảnh hưởng nặng nề bởi hệ thống chính sách thuế và kế toán hàng năm của DN nhỏ chủ yếu là vấn đề của cơ quan thuế (Evans et al., 2005; Sian & Roberts, 2006).
Theo Evans và cộng sự (2005) và Sian & Roberts (2006), Fekete và cộng sự (2011), trong một nghiên cứu thí điểm ở Rumani, đã phát hiện ra rằng các thông lệ kế toán cho các SME và việc áp dụng IFRS/IAS trong khu vực SME ở Rumani rằng đó là một loại thuế rất cao Do đó, việc áp dụng IFRS/IAS cho SME đòi hỏi phải có những thay đổi tương ứng về hệ thống pháp luật và thuế để phù hợp với CMKT trong nước Và đây là lý do tại sao một số quốc gia không sẵn sàng áp dụng IFRS/IAS cho các SME và kế toán thuế quốc gia đang được áp dụng nhiều hơn để các SME tương thích với kế toán thuế quốc gia để ít xử lý hơn.Đây là một trong những lý do tại sao chúng tôi muốn áp dụng các tiêu chí (Ploybut, 2012) Một nghiên cứu của Ana & Cláudio (2018) “về tác động của việc áp dụng IFRS/IAS đối với các SME cho thấy các quốc gia có hệ thống pháp luật với CMKT chất lượng cao và mối quan hệ giữa CMKT và luật thuế thấp như sau: IFRS/IAS có khả năng áp dụng cho các SME”.
Nhìn chung, mọi hoạt động kinh doanh đều được điều chỉnh bởi hệ thống pháp luật và khuôn khổ pháp lý Đạo luật Kế toán (2015) quy định chặt chẽ các CMKT khác với các quốc gia thông luật Hệ thống CMKT của Bộ Tài chính là cơ quan hành chính quốc gia Các quy định của pháp luật kế toán đã tác động và tác động đến quan niệm và phương pháp của các CMKT Trong môi trường pháp lý nêu trên, các tổ chức này không có chức năng điều tiết Năm 2005, theo Quyết định 47/2005/QĐ-BTC, Bộ Tài chính đã giao thêm một số quyền hạn cho Viện Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, mặc dù Viện có các cán bộ chuyên môn trong hội đồng và Ban soạn thảo Chuẩn mực, Chuẩn mực Kiểm toán hoặc Dự thảo Hệ thống Kế toán (Bộ Tài chính, 2005).
- Ba là, Nhân tố quy mô
Quy mô công ty là một trong những yếu tố mà các nhà nghiên cứu muốn biết, và rất nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về chủ đề này Otchere & Agbeibor (2012),
“thông qua thực tiễn kế toán tài chính quốc tế cho các SME, nhận thấy rằng quy mô
DN là một trong những yếu tố quan trọng nhất đối với sự thành công và thách thức của các SME” Sian & Robert (2006) đã xem xét nhiều yếu tố liên quan đến đặc điểm của công ty, chẳng hạn như đặc điểm về quy mô, đặc điểm môi trường làm việc, mức độ phù hợp trong quản lý và vận hành Sự khác biệt giữa DN siêu nhỏ và các DN lớn khác là cơ sở quan trọng giúp nhận ra sự cần thiết phải xây dựng một hệ thống kế toán khác cho SME, nhờ sự ra đời của Kế toán tài chính quốc tế Eierle & Haller (2009) nhận thấy rằng “các DN lớn, so với các tổ chức khác, đặc biệt là các tổ chức có quan hệ thương mại quốc tế, có nhu cầu cao hơn về BCTC và kế toán nội bộ để đảm bảo nhu cầu thông tin đầy đủ Quy mô công ty làm cơ sở cho các báo cáo khác nhau”.
Một nghiên cứu của Atik (2010) nhằm mục đích phân tích cuộc thảo luận của cácSME Thổ Nhĩ Kỳ về việc áp dụng IFRS cho SME, tóm tắt các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS cho SME Tuy nhiên, mặc dù tất cả các phát hiện của Atik (2010) kết luận rằng “quy mô không ảnh hưởng đến nhu cầu triển khai IFRS cho SME, nhưng các SME ở tất cả các quốc gia được khảo sát, bất kể quy mô của họ, đều cần triển khaiIFRS cho DN nhỏ” Albu và cộng sự (2010) ủng hộ quan điểm này, “khuyến nghị rằng các tiêu chí SME do các quốc gia xây dựng để áp dụng kế toán quốc tế cho SME nên dựa trên mức độ trách nhiệm hơn là quy mô của DN mình ở đây” Neig và cộng sự
(2011) đã thực hiện nghiên cứu đánh giá liệu quy mô có liên quan đến nhu cầu sử dụng thông tin BCTC khác nhau giữa các công ty có cùng quy mô hay không và xác định kết quả của hệ thống kiểm soát kế toán Theo Neag và cộng sự (2011), Stanbank
& Tafuh (2011) đồng ý rằng “quy mô là một trong nhiều tiêu chí cần thiết trong việc xây dựng hệ thống BCTC khác biệt cho các SME” Đặc biệt, Stanbank & Tafuh
Thực trạng áp dụng các CMKT Việt Nam đối với SMEs
DN nhỏ và vừa thuộc các ngành nông, lâm, thủy sản, xây dựng, thương mại, dịch vụ được lựa chọn một trong hai chế độ kế toán sau
- Chế độ kế toán SME theo Thông tư 133/2016/TT-BTC
- Chế độ Kế toán DN theo Thông tư 200/2016/TT-BTC (Áp dụng cho các DN thuộc mọi ngành, mọi thành phần kinh tế, kể cả SME hạch toán theo Chế độ kế toán) (Điều kiện kinh doanh và quản lý SME Áp dụng cho SME nếu phù hợp với yêu cầu).
VAS và các hệ thống kế toán DN đã giúp nâng cao độ tin cậy, minh bạch của BCTC và trách nhiệm giải trình của DN Thông tin tài chính được lập dựa trên VAS và hệ thống kế toán DN giúp hội đồng quản trị hiểu được tình hình tài chính của công ty tại thời điểm báo cáo và dự báo hiệu quả hoạt động cũng như dòng tiền để tạo nguồn vốn phù hợp trong các quyết định kinh tế trong tương lai Mặc dù còn nhiều điểm khác biệt so với chuẩn mực quốc tế nhưng VAS và hệ thống kế toán DN đã đáp ứng một phần nhu cầu của các nhà đầu tư chiến lược và các nhà tài chính quốc tế.
Yếu tố từ môi trường pháp lý
“Môi trường pháp lý là cơ sở pháp lý mà kế toán viên phải dựa vào để thực hiện nhiệm vụ kế toán của mình và để đảm bảo rằng các hoạt động kế toán của họ tuân thủ các yêu cầu của pháp luật Tất cả các DN, dù lớn hay nhỏ, hoạt động trong khu vực nhà nước hay tư nhân, trong lĩnh vực sản xuất hay dịch vụ, và hoạt động trong bất kỳ cơ chế kinh tế nào, đều phải tuân theo cùng một quy trình kế toán cơ bản chặt chẽ và tuân theo các nguyên tắc giống nhau Nguyên tắc, nguyên tắc kế toán, luật DN, luật kiểm toán, luật thuế.”
Các công ty kinh doanh luôn mong muốn có một môi trường pháp lý đầy đủ và ổn định Điều này đảm bảo cho DN yên tâm đầu tư phát triển sản xuất Những thay đổi về trình tự pháp luật sẽ điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh của DN và sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc tổ chức hoạt động kế toán của DN nói riêng Tuy nhiên, do kế toán tiếp cận nhiều hơn với các văn bản này nên hiện nay nghiệp vụ kế toán của SME được áp dụng theo các văn bản dưới luật như hệ thống kế toán, thông tư quản trị Các chứng từ này không chỉ là chứng từ hướng dẫn mà còn thể hiện sự kiểm soát thống nhất đối với việc hạch toán kế toán bằng chứng từ kế toán Tài khoản kế toán; Hệ thống sổ sách kế toán và BCTC.
Yếu tố tác động từ môi trường kinh tế
Môi trường kinh doanh bao gồm nhiều yếu tố như con người, văn hóa, lịch sử, xã hội,chính trị, luật pháp, công nghệ, khách hàng, chuỗi cung ứng, đối thủ cạnh tranh và nhà đầu tư Các yếu tố trên ảnh hưởng trực tiếp đến mọi hoạt động của DN liên quan đến tổ chức hoạt động kế toán cho đến khi áp dụng CMKT
Trong tình hình tăng trưởng kinh tế hiện nay, quan hệ đối ngoại sẽ ngày càng trở nên gay gắt hơn, nhất là khi Việt Nam thực hiện chính sách mở cửa thị trường như cam kết khi gia nhập WTO Hiệp định Đối tác Thái Bình Dương (CPTPP) yêu cầu các công ty Việt Nam duy trì quan hệ bình đẳng với các công ty nước ngoài Chia sẻ và so sánh thông tin thanh toán tiện ích Để đạt được mục tiêu đó, xu hướng áp dụng các CMKT toàn cầu là rất cần thiết Nhưng công việc tích hợp có lẽ nằm ở các công ty lớn, còn các DN nhỏ ít nhận thức được điều đó.
Yếu tố ảnh hưởng từ giá cả thị trường, lãi suất và tiền thuế
Giá thị trường và giá bán của một công ty có ảnh hưởng lớn đến doanh thu và lợi nhuận Cấu trúc lợi nhuận của một công ty cũng được đánh giá bằng biến động giá cả. Lãi suất và giá chứng khoán tăng, giảm cũng ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh và sức hấp dẫn của các nguồn vốn Lãi suất cũng là một yếu tố đánh giá khả năng huy động vốn tín dụng Việc tăng, giảm thuế suất cũng có tác động nhất định đến điều kiện tài chính và khả năng tái đầu tư hoặc thu hồi vốn đã đầu tư Trước những phân tích trên, nhóm chuyên gia sẽ đánh giá, kiểm tra kỹ hệ thống quy định pháp luật về hoạt động kế toán nói chung, CMKT nói riêng để đảm bảo hệ thống như hệ thống chứng từ đáp ứng đầy đủ các yêu cầu mà tôi đề ra rằng bạn nên kiểm tra xem Thông tin cung cấp thông tin kịp thời cho mọi đối tượng sử dụng dịch vụ. Ảnh hưởng của tổ chức kiểm toán
Các công ty kế toán có ảnh hưởng đáng kể đến quyết định lựa chọn áp dụng cácCMKT của các công ty, đặc biệt là các CMKT nước ngoài Một công ty có thể quan tâm đến việc áp dụng các IFRS nếu công ty đó được kiểm toán bởi một trong những công ty kế toán lớn Đối với các đơn vị được kiểm toán, mức độ áp dụng các CMKT cao hơn so với các đơn vị không yêu cầu các yêu cầu bắt buộc này Tuy nhiên, ở ViệtNam, quy tắc kiểm toán chỉ áp dụng cho một số công ty niêm yết hoặc công ty cổ phần Các DN nhỏ không cần một kỳ thi bắt buộc Có lẽ vì thế mà việc áp dụng các CMKT trong SME ở Việt Nam còn rất thấp.
Sự ổn định của nền kinh tế
Sự ổn định hay biến động của nền kinh tế và thị trường chứng khoán có liên quan chặt chẽ đến mức thu nhập của công ty và ảnh hưởng đến việc vay của công ty, đặc biệt là chi tiêu vốn và trả lãi Sự biến động của nền kinh tế khiến Việt Nam phải nhanh chóng hoàn thiện các CMKT để có thể đáp ứng nhu cầu hội nhập và phát triển của chính cộng đồng DN Việt Nam Tuy nhiên, đối với SME, tác động của biến động kinh tế vĩ mô không lớn nên việc áp dụng CMKT vào hạch toán kế toán được các công ty xem nhẹ.
Khảo sát sự phù hợp của IFRS của SMEs đối với Việt Nam
Nhóm tác giả thực hiện khảo sát sự phù hợp của IFRS đối với các SMEs tại Việt Nam theo thang đo likert được đánh số từ 1 đến 5 trong đó 1 là mức thấp nhất trong việc đánh giá, tiến tới mức 5 là kết quả đánh giá càng cao Bộ câu hỏi được thiết kế dựa trên các nhân tố ảnh hưởng tới quá trình hội tụ kế toán và tiến tới áp dụng IFRS tại các SME Nhóm tác giả đã khảo sát 150 ứng đáp viên, trong đó có 54 Kế toán viên,
57 Kiểm toán viên và 39 nhà quản trị doanh nghiệp.
Nhóm tác giả sử dụng phương pháp phân tích phương sai ANOVA ( Analysis of
Variance) để so sánh các nhóm ứng đáp viên Cụ thể, nhóm tác giả đánh giá giống nhau trong các nhân tố thuộc mức quy mô bằng một biến định tính danh nghĩa có 3 loại bao gồm : Nhân viên kế toán, kiểm toán viên và nhà quản trị doanh nghiệp Phân tích sử dụng thử nghiệm ANOVA để xác định ảnh hưởng của các biến độc lập đối với biến phụ thuộc trong nghiên cứu hồi quy.
Bảng 3.2: Đánh giá nhân tố quy mô doanh nghiệp
Quy mô của doanh nghiệp [Tài chính trong đơn vị đủ để vận hành hệ thống thông tin kế toán, tuân thủ chuẩn mực kế toán.]
Quy mô của doanh nghiệp [Doanh nghiệp chú trọng xây dựng hệ thống thông tin và phần mềm kế toán bài bản, tuân thủ chuẩn mực kế toán.]
Quy mô của doanh nghiệp [Doanh nghiệp chú trọng việc tân thủ chuẩn mực kế toán do không bị ràng buộc bởi yếu tố bên ngoài]
Quy mô của doanh nghiệp [Mức độ phức tạp của thông tin tài chính tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ tuân thủ chuẩn mực kế toán.]
Quy mô của doanh nghiệp [Chi phí áp dụng IFRS có phù hợp hơn với quy mô doanh nghiệp vừa và nhỏ]
* The mean difference is significant at the 0.05 level.
Bảng ANOVA, sig