Những vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Lý luận chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1.1 Khái niệm chi phí sản xuất :
Trong điều kiện nền kinh tế sản xuất hàng hoá, quản lý theo cơ chế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc, các doanh nghiệp phải tạo ra ngày càng nhiều sản phẩm hữu ích để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội, đồng thời phải tự trang trải những chi phí đã chi ra trong sản xuất sản phẩm và nâng cao doanh lợi, đảm bảo thực hiện tái sản xuất mở rộng Những chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí về lao động, vật t, tiền vốn…đợc gọi là chi phí sản xuất.
Nh vậy, chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra cho quá trình sản xuất trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền.
1.2 Phân loại chi phí sản xuất :
Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau cả về nội dung, công dụng và vai trò của nó trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, từ đó nhất thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo những tiêu thức khác nhau để tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán chi phí sản xuất Tùy theo mục đích và yêu cầu khác nhau của công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể đợc phân loại theo một số cách sau:
1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đợc chia thành các yếu tố chi phí sau:
* Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ
* Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp
* Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao các tài sản sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài nh : tiền điện, nớc, tiền bu phí…phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
* Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ các chi phí bằng tiền chi cho hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ, ngoài các yếu tố chi phí đã kể trên.
Cách phân loại này cho phép hiểu rõ cơ cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố…
1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí.
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc chia ra làm các khoản mục chi phí sau:
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm
* Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích BHXH, BHYT và KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất
* Chi phí sản xuất chung: Bao gồm những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng, đội sản xuất ngoài 2 khoản mục chi phí trực tiếp đã nêu trên Chi phí sản xuất chung đợc mở chi tiết để kế toán có thể quản lý theo tõng yÕu tè chi phÝ.
Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm cơ sở để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau.
Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí của doanh nghiệp chi phí sản xuất có thể đợc phân loại theo một số tiêu thức khác nh: phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lợng hoạt động, theo đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh, theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính, theo nội dung cấu thành chi phí …
2.1 Giá thành sản phẩm - Khái niệm và bản chất
Giá thành sản phẩm ( công việc, lao vụ ) là chi phí sản xuất tính cho một khối lợng hoặc một đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ ) do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm là bộ phận chủ yếu cấu tạo nên giá trị của sản phẩm mà giá trị của sản phẩm là cơ sở để xác định giá cả hàng hóa Sản phẩm hàng hóa nào mà hao phí lao động để sản xuất ra nó nhiều thì giá trị của nó lớn và do vậy giá cả trên thị trờng của nó cao và ngợc lại Nh vậy, giá thành sản phẩm chính là xuất phát điểm để xác định giá trị sản phẩm và giá cả sản phẩm trên thị trờng Để bù đắp những hao phí lao động mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ để sản xuất sản phẩm và có lãi thì sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra phải đợc bán cao hơn với giá thành của nó. Điều đó có nghĩa là giá thành phải là lợng chi phí tối thiểu của giá cả sản phẩm, hàng hóa trên thị trờng Để xác định đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải tập hợp đợc toàn bộ chi phí sản xuất chi ra trong kỳ có liên quan đến hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Do đó, chi phí sản xuất là cơ sở để hình thành nên giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm là một trong những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý trong doanh nghiệp.
2.2 Phân loại giá thành sản phẩm: Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, hạch toán, lập kế hoạch giá thành và xây dựng giá bán sản phẩm, ngời ta thờng tiến hành phân loại giá thành sản phẩm theo nhiều tiêu thức khác nhau Sau đây là 2 cách phân loại chủ yếu:
2.2.1 Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành.
Theo tiêu thức này, giá thành sản phẩm đợc chia thành 3 loại :
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch.
- Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm
- Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ
2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi và các chi phí cấu thành.
Theo tiêu thức này, giá thành sản phẩm đợc chia thành 2 loại sau:
- Giá thành sản xuất hay còn gọi là giá thành công xởng:
Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh luôn gắn liền với nơi diễn ra hoạt động sản xuất và với sản phẩm đợc sản xuất Do đó, kế toán cần xác định đợc đối t- ợng tập hợp chi phí trên cơ sở đó thực hiện việc tập hợp chi phí sản xuất, kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Nh vậy, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm Đối tợng tập hợp chi phí có thể xác định là từng phân xởng, từng đội sản xuất ( theo nơi phát sinh chi phí ) hoặc sản phẩm, công việc, công trình, hạng mục công trình, từng đơn đặt hàng (theo nơi gánh chịu chi phí ).
2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Tuỳ thuộc vào khả năng quy nạp chi phí vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất cho phù hợp.
2.1 Phơng pháp tập hợp trực tiếp Đối với những chi phí có quan hệ trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt thì tập hợp trực tiếp cho đối t- ợng tập hợp chi phí đó Phơng pháp này đòi hỏi phải tổ chức công tác ghi chép ban đầu theo đúng các đối tợng chịu chi phí, từ đó tập hợp số liệu từ các chứng từ kế toán trực tiếp theo từng đối tợng riêng biệt trên sổ (thẻ ) chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh khác nhau.
2.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp
Phơng pháp phân bổ gián tiếp đợc áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc Để tập hợp chi phí theo phơng pháp này, kế toán phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan theo công thức :
Trong đó: Ci : Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng i
C : Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp cần phân bổ
Ti : Tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ
Ti : Đại lợng tiêu chuẩn dùng để phân bổ của đối tợng i
3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
3.1 Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên
3.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm Thông thờng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí thì kế toán hạch toán trực tiếp cho đối t- ợng đó Trờng hợp nguyên vật liệu sử dụng có liên quan đến nhiều đối tợng không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc thì áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí đã chi ra Tiêu chuẩn phân bổ có thể lựa chọn là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu chính, khối lợng sản phẩm sản xuất…
Chi phí thực tế nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ đợc tính vào giá thành sản phẩm phụ thuộc vào các yếu tố sau:Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất và đa vào sản xuất trong kỳ, trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ ở các phân x- ởng, địa điểm sản xuất, trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ sử dụng không hết nhập lại kho hoặc để lại tại các địa điểm sản xuất sử dụng cho kỳ sau, trị giá phế liệu thu hồi ( nếu có ). Để tập hợp và kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng chịu chi phí ở từng phân xởng, bộ phận sản xuất…
Sơ đồ 02: Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp
Trị giá NVL xuất dùng Vật liệu không dùng hết trực tiếp sản xuất trong kỳ nhập kho hoặc k.c kú sau
Tổng giá Giá mua vật
TK 154 thanh toán liệu dùng cho SX Kết chuyển chi phí
3.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản lơng chính, l- ơng phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích BHXH, BHYT,KPCĐ theo số lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ
Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp vào từng đối tợng chịu chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất nhng có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí đã tập hợp đợc cho từng đối tợng có liên quan Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích theo tỉ lệ nhà nớc quy định. Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Việc tính toán, phân bổ chi phí nhân công trực tiếp có thể đợc phản ánh ở bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội Tuỳ theo yêu cầu quản lý mà TK 622 có thể mở các chi tiết cần thiết
Sơ đồ 03 : Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất
TK 338 Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
Các khoản trích theo lg công nhân sản xuất
Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của CNSX
3.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung :
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ sản xuất ở các bộ phận sản xuất ngoài hai khoản chi phí trực tiếp trên, chi phí sản xuất chung bao gồm : Tiền lơng, các khoản trích theo l- ơng của nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, CCDC, khấu hao TSCĐ dùng tại phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung phải đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Nếu doanh nghiệp có nhiều phân xởng sản xuất, nhiều đội sản xuất thì phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng, từng đội sản xuất Trờng hợp một phân xởng, đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều loại sản phẩm ,nhiều công việc thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm, công việc có liên quan.
Tài khoản sử dụng để hạch toán: TK 627 - Chi phí sản xuất chung TK 627 có 6 TK cấp 2 nhằm giúp tập hợp chi phí theo yÕu tè.
TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng TK 6274 : Chi phí khÊu hao TSC§
TK 6272 : Chi phí vật liệu TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6273 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng QL TK 6278 : Chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ 04 : Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung
TK 334,338 TK 627 TK 154 Chi phí nhân viên quản lý
TK152 K.chuyển hoặc phân bổ
Chi phí vật liệu chi phí sản xuÊt chung
Chi phí dụng cụ quản lý
Chi phÝ khÊu hao TSC§
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
3.1.4 Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục đ- ợc kết chuyển sang TK 154 mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí để tính giá thành thực tế của những sản phẩm,công việc hay lao vụ đã hoàn thành trong kỳ
Sơ đồ 05 : Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất toàn DN (Ph- ơng pháp KKTX)
K.chuyển chi phí Các khoản giảm giá thành nguyên vật liệu trực tiếp
K.chuyển chi phí Giá thành sản xuất nhân công trực tiếp thành phẩm nhập kho
TK 627 Giá thành sản xuất sản phẩm K.chuyển chi phí gửi bán không qua kho sản xuất chung
Giá thành sản xuất sản phẩm bán ngay không qua kho
3.2 Doanh nghiệp kế toán HTK theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
* Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ là chỉ kiểm kê giá trị còn lại vào cuối kỳ nên rất khó phân định chi phí vật liệu xuất dùng cho mục đích sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng. Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất kế toán sử dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Các chi phí đợc phản ánh trên TK 621 không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi kiểm kê
* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Cách tập hợp chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ giống nh phơng pháp KKTX Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 - Giá thành sản xuất theo từng đối tợng tính giá thành cụ thể.
* Kế toán chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào TK 627 và đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng tơng tự nh ph- ơng pháp KKTX
* Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất (Phơng pháp KKĐK) Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp KKĐK, kế toán sử dụng
Tổ chức kế toán tính giá thành sản phẩm
1 Đối tợng tính giá thành - Mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành : Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Xác định đúng đắn đối tợng tính giá thành là công việc có ý nghĩa quan trọng trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất và cung cấp sử dụng của chúng để xác định đối tợng tính giá thành cho thích hợp.
Mối quan hệ giữa đối t ợng tập hợp chi phí và đối t ợng tính giá thành Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ rất mật thiết Xác định hợp lý đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề, là điều kiện để tính giá thành theo các đối tợng tính giá thành trong doanh nghiệp Trên thực tế, một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và một đối tợng tính giá thành có thể trùng nhau hoặc một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành và ngợc lại.
Nghiên cứu mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành là vấn đề có ý nghĩa lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý chi phí và quản lý giá thành sản phẩm.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối t- ợng tính giá thành Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp, kỳ tính giá thành có thể đợc xác định là tháng, quý hay năm.
Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành sản phẩm đợc khoa học hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực, phát huy đợc vai trò kiểm tra, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành Mỗi đối tợng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất của chúng để xác định cho thích hợp.
3 Phơng pháp tính giá thành.
Có nhiều phơng pháp tính giá thành khác nhau, tuỳ theo điều kiện cụ thể doanh nghiệp có thể áp dụng một hoặc kết hợp một số phơng pháp cho thích hợp Sau đây là một số phơng pháp chủ yếu:
3.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc :
3.1.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm:
Phơng pháp này áp dụng thích hợp đối với các doanh nghiệp xác định đối tợng tính giá thành là nửa thành phẩm và thành phẩm Kế toán giá thành căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc theo từng giai đoạn sản xuất, tính tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sản xuất trớc và kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm Có thể biểu hiện bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 07: Sơ đồ kết chuyển chi phí tuần tự để tính giá thành
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
3.1.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành NTP
Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong trờng hợp xác định đối tợng tính giá thành chỉ là thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng Kế toán giá thành căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng giai đoạn sản xuất, tính toán phần chi phí sản xuất của từng giai đoạn đó nằm trong giá thành của thành phẩm theo từng khoản mục chi phí quy định Chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm đã tính, đợc kết chuyển song song từng khoản mục để tính ra tổng giá thành thành phÈm
Sơ đồ 08: Sơ đồ kết chuyển chi phí song song
Chi phÝ NVL chính (bỏ vào 1 lÇn tõ ®Çu)
Giá thành NTP giai đoạn n-1 chuyển sang
Chi phí sản xuất khác ở giai đoạn n
Chi phí sản xuất khác ở giai đoạn 2
Tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm
Chi phí sản xuất khác ở giai đoạn
Tổng giá thành và giá thành đơn vị NTP giai đoạn 1
Tổng giá thành và giá thành đơn vị NTP giai đoạn 2
Giá thành NTP giai đoạn 1 chuyÓn sang
Chi phí nguyên vật liệu chÝnh tính cho thành phẩm
Chi phÝ chÕ biÕn giai đoạn 1 tính cho thành phẩm
Chi phÝ chÕ biÕn giai đoạn 2
Tổng giá thành thành phÈm
3.2 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng áp dụng thích hợp với những sản phẩm sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ Kế toán phải mở sổ chi tiết tính giá thành cho từng đơn đặt hàng, chi phí sản xuất phát sinh từng kỳ ở từng bộ phận liên quan đến đơn đặt hàng nào thì phản ánh trực tiếp vào sổ chi tiết tính giá thành của đơn đặt hàng đó và ghi vào các bảng tính giá thành có liên quan Khi nhận đợc chứng từ xác nhận đơn đặt hàng đã sản xuất hoàn thành kế toán mới tính giá thành sản xuất cho ĐĐH đó Cuối kỳ hạch toán, nếu đơn đặt hàng cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc cho đơn đặt hàng chính là chi phí sản xuất dở dang của ĐĐHđó.
Ngoài ra, doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp khác nh: phơng pháp tính giá thành theo hệ số, theo tỷ lệ,theo giá thành định mức…
Hệ thống sổ kế toán
Để phục vụ cho việc nghiên cứu thực trạng kế toán tại Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi, luận văn này chỉ đề cập đến hệ thống sổ theo hình thức tổ chức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng - hình thức Chứng từ ghi sổ.
Sơ đồ 09: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức
Chi phÝ chÕ biÕn giai đoạn n tính cho thành phẩm
Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện áp dụng máy vi tính
Khi áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán, dựa trên những thuật toán và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình tự hạch toán, ngời lập trình đã có chơng trình phần mềm về kỹ thuật thu thập tài liệu, xử lý và cho ra những thông tin cần thiết theo yêu cầu quản lý Quá trình hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm khi áp dụng máy vi tính đợc đơn giản hoá nhiều, nhân viên kế toán chỉ việc chuẩn bị các điều kiện về máy vi tính và nhập các dữ liệu vào máy, máy sẽ tự động xử lý, cho thông tin đầu ra Đối với công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì trình tự kế toán trên máy vi tính đợc tiến hành theo sơ đồ sau: quỹ Sổ tổng hợp Bảng chứng từ
Sổ, thẻ kế toán chi tiÕt
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiÕt
Bảng cân đối số phát sinh
Sơ đồ 10: Trình tự kế toán trên máy vi tính
Một số chỉ tiêu phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết đợc các nguyên nhân, các nhân tố làm cho chi phí biến động, ảnh hởng đến giá thành, giúp nhà quản lý có các quyết định quản lý tối u hơn Trong phạm vi luận văn này, em chỉ xin nêu một số chỉ tiêu thờng đợc sử dụng trong phân tích chi phí và giá thành đối với sản phẩm là công trình :
1 Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm. Để cung cấp các thông tin khái quát về tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho các nhà quản lý, kế
- Thu thập, xử lý các tài liệu cần thiÕt
- Chuẩn bị các điều kiện về máy
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuèi kú
- Các bút toán kết chuyển, bút toán điều chỉnh chi phÝ
- Các tài liệu liên quan khác
- Bảng tính giá thành sản phẩm theo từng đối tợng tính giá thành.
- Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo từng đối tợng tập hợp chi phí và tổng hợp toàn doanh nghiệp.
- Báo cáo giá thành sản xuất sản phẩm của từng
Máy vi tính xử lý thông tin và đa ra quyết định toán thờng sử dụng chỉ tiêu mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành thực tế so với kế hoạch
- Mức hạ giá thành thực tế so với kế hoạch: là số tuyệt đối nói lên giá thành thực tế hạ đợc bao nhiêu so với giá thành kế hoạch Mức hạ giá thành thực tế so với kế hoạch đợc xác định nh sau :
Trong đó: Mh: Mức hạ giá thành thực tế so với kế hoạch
Z1, ZK: Giá thành thực tế và giá thành kế hoạch
- Tỉ lệ hạ giá thành thực tế so với kế hoạch (Th): là số t- ơng đối nói lên giá thành thực tế hạ đợc bao nhiêu phần trăm so với giá thành kế hoạch Tỉ lệ này đợc tính nh sau:
Nếu Mh < 0 hay Th < O% điều đó chứng tỏ doanh nghiệp đã tiết kiệm đợc chi phí, hạ đợc giá thành so với kế hoạch, ngợc lại, là doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch.
2 Phân tích giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phÝ
Phơng pháp để tiến hành phân tích từng khoản mục chi phí : So sánh số tơng đối và số tuyệt đối của từng khoản mục chi phí kế hoạch với tổng giá thành kế hoạch, của từng khoản mục chi phí thực tế với tổng giá thành thực tế.
Ví dụ phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành từng khoản mục chi phí ta phải xác định mức hạ và tỉ lệ hạ của từng khoản mục chi phí.
Mức hạ giá thành Giá thành thực tế Giá thành kế hoạch thực tế so với kế hoạch = của từng - của từng của từng khoản mục (Mhk) khoản mục khoản mục
Tỉ lệ hạ giá thành Mhk thực tế so với kế hoạch 100 của từng khoản mục(Thk%) Giá thành kế hoạch từng khoản mục
Việc xác định mức hạ và tỉ lệ hạ của từng khoản mục sẽ cho nhà quản lý biết đợc nguyên nhân làm tăng hoặc giảm chi phí từ đó có các biện pháp cũng nh các quyết định quản lý kịp thời cho quá trình sản xuất sau. Để việc so sánh đợc rõ ràng, kế toán lập bảng phân tích giá thành sản phẩm nh sau:
Bảng phân tích giá thành sản phẩm Tên sản phẩm : ………
Kế hoạch Thực tế Chênh lệch tiÒnSè % Sè tiÒn % Sè tiÒn % Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trùc tiÕp
Chi phí sản xuất chung
Ngoài ra, để phục vụ công tác quản lý chi phí và giá thành sản phẩm một cách chặt chẽ hơn, kế toán có thể phân tích sự biến động của bản thân từng khoản mục chi phí và phân tích giá thành thực tế của các kỳ với nhau.
thực trạng công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi
Giới thiệu chung về công ty cơ khí - điện thủy lợi
1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi.
Tên doanh nghiệp: Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi Địa chỉ : Km 10- Quốc lộ 1A - Thanh trì - Hà néi.
Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi là nhà máy chuyên ngành của Bộ Thuỷ lợi (nay là Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn ) Tiền thân của công ty là tập đoàn thơng binh 19- 8 thuộc Tổng đội công trình trực thuộc Bộ Thuỷ lợi, đặt trụ sở tại Kim Mã từ năm1958.
Năm 1964, xởng Kim Mã đợc chuyển địa điểm về xã TứHiệp, huyện Thanh Trì, Hà Nội lấy tên là Nhà máy Cơ khíThuỷ lợi Để phù hợp với xu thế phát triển theo cơ chế mới ngày6/9/1995 Bộ trởng Nguyễn Cảnh Dinh đã ký quyết định số78- QĐ/TCCB đổi tên nhà máy Cơ khí Thuỷ lợi thành Công tyCơ khí - Điện Thuỷ lợi trực thuộc Bộ Thuỷ lợi nay là Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn Nhiệm vụ hiện nay của Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi là:
- Thiết kế, chế tạo, lắp đặt, sửa chữa thiết bị cơ khí và điện cho các công trình thuỷ lợi, thuỷ điện, nông nghiệp và chế biến nông lâm hải sản, lặn khảo sát, thi công, sửa chữa các công trình xây dựng dới nớc.
- Xử lý và tráng phủ chống ăn mòn kim loại, kiểm tra thông số kỹ thuật máy bơm nớc, thiết bị điện, kiểm tra mối hàn bằng siêu âm.
- Kinh doanh thiết bị phụ tùng máy nông nghiệp, thuỷ lợi, thuỷ điện.
- Gia công, xây lắp nền móng, khung nhà và bao che công trình công nghiệp, gia công lắp đặt thiết bị công nghệ
Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập hoạt động trong cơ chế thị trờng có sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp khác trong lĩnh vực cơ khí chế tạo Song với sự nỗ lực của Ban lãnh đạo cùng toàn bộ cán bộ công nhân viên, sản xuất kinh doanh của công ty đã không ngừng phát triển, không những bảo toàn đợc số vốn đợc giao mà còn có sự tăng trởng Hơn 40 năm qua hầu nh năm nào công ty cũng hoàn thành vợt mức kế hoạch Nhà nớc giao, đời sống cán bộ công nhân viên cũng không ngừng đợc cải thiện, công ty luôn làm ăn có lãi và luôn làm tròn nghĩa vụ đối với Nhà nớc.
Sau đây là một số chỉ tiêu mà công ty đã đạt đợc trong 3 n¨m qua.
Một số chỉ tiêu chủ yếu phản ánh quá trình phát triển của Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi 3 năm qua. Đơ n vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000
2 Lợi nhuận trớc thuế từ hoạt động kinh doanh
3 Các khoản nộp ngân sách 1.139.174.
Hiện nay tổng số cán bộ công nhân viên của công ty là
380 ngời, trong đó số công nhân trực tiếp sản xuất là 305 ngời , số cán bộ nhân viên gián tiếp là 60 ngời , nhân viên phục vụ là 15 ngời Do đặc điểm sản xuất là ngành cơ khí, yêu cầu công việc nặng nhọc nên lực lợng lao động chủ yếu là nam giới (chiếm 80% trong tổng số lao động ) Đa số ngời lao động hăng hái, nhiệt tình, có trình độ chuyên môn, tay nghề cao, có ý thức kỷ luật tốt tạo điều kiện cho việc tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty.
2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất tại Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi.
Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi là một doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa, chuyên thiết kế, chế tạo, lắp đặt và sửa chữa các loại máy móc thiết bị thuỷ lợi, các trạm thuỷ điện nhỏ, trạm bơm điện, sản xuất cấu kiện kim loại vàlắp đặt trang bị điện dân dụng và công nghiệp điện dân dụng phục vụ không chỉ riêng ngành thuỷ lợi mà còn đáp ứng nhu cầu của nhiều ngành kinh tế quốc dân Tính chất sản xuất của công ty là sản xuất sản phẩm đơn chiếc, chu kỳ sản xuất dài, quy mô sản xuất lớn Mô hình sản xuất của công ty bao gồm 6 xí nghiệp nhỏ có nhiệm vụ trực tiếp sản xuất theo kế hoạch đợc giao từ phòng kế hoạch Cụ thể, khi công ty nhận đợc các công trình, phòng kế hoạch sẽ lên kế hoạch sản xuất và giao nhiệm vụ cụ thể cho các xí nghiệp đảm nhiệm từng phần công việc cụ thể Nh vậy mô hình sản xuất của công ty đợc tổ chức theo từng xí nghiệp (sơ đồ 11) Đứng đầu xí nghiệp là các giám đốc điều hành chung xí nghiệp mình và chịu sự lãnh đạo trực tiếp của Ban giám đốc công ty Mỗi xí nghiệp đều có chức năng, nhiệm vụ sản xuất riêng, cụ thể là:
- Xí nghiệp Gia công nóng: Có nhiệm vụ đúc, rèn, dập, tán, uốn các chi tiết cấu thành nên sản phẩm.
- Xí nghiệp Cơ khí : Có nhiệm vụ là chuyên gia công, cắt gọt các chi tiết kim loại phục vụ cho công trình nh sản xuất các bulông, êcu,…
- Xí nghiệp lắp máy I và II: có nhiệm vụ là chuyên gia công và lắp ráp các thiết bị cơ khí và các kết cấu kim loại của công trình theo đồ án thiết kế đợc duyệt theo yêu cầu của khách hàng Quá trình gia công và lắp ráp của hai xí nghiệp này thờng tạo nên thực thể (phần chính) của sản phÈm
- Xí nghiệp Cơ điện: Có nhiệm vụ quản lý mạng điện, gia công và lắp ráp các thiết bị điện, tủ bảng điện cao thế và hạ thế, sửa chữa máy móc công cụ điện.
- Xí nghiệp bơm điện và công trình thuỷ: Có nhiệm vụ chính là thay thế và lắp ráp các loại bơm điện , chế tạo sửa chữa các thiết bị về trạm bơm điện
Sơ đồ 11: Sơ đồ bộ máy tổ chức sản xuất của Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi
Quy trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện chặt chẽ, hợp lý qua các khâu và đợc bộ phận KCS kiểm tra chất lợng đều đặn ở từng khâu là điều kiện đảm bảo cho sản phẩm đạt chất lợng tốt, thực hiện giao hàng đúng thời gian, đảm bảo uy tín của công ty trên thị trờng.
3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty Cơ khí- Điện Thuỷ lợi Để đảm bảo cho việc sản xuất đợc thực hiện một cách hiệu quả, Công ty Cơ khí- Điện Thuỷ lợi tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ và tổ chức theo kiểu trực tuyến: đứng đầu là Giám đốc công ty, giúp việc cho giám đốc là hai phó giám đốc, một phó giám đốc phụ trách kỹ thuật, một phó giám đốc phụ trách kinh doanh và hệ thống các phòng ban chức năng nh Phòng tổ chức hành chính, phòng kinh tế - kế hoạch, phòng kỹ thuật và phòng kế toán - thống kê (xem sơ đồ 12).
Sơ đồ 12: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Cty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi công ty nghiệ Xí p gia công nghiệ Xí p cơ khÝ nghiệ Xí p lắp máy I nghiệ Xí p lắp máy II nghiệ Xí điện p cơ nghiệp Xí điện & bơm giám đốc
Phó giám đốc kinh Phó giám đốc kỹ
4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi
4.1 Tổ chức bộ máy kế toán :
Là một doanh nghiệp có quy mô vừa, tổ chức hoạt động tập trung trên cùng một địa bàn đồng thời để đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trởng, đảm bảo kiểm tra, xử lý và cung cấp thông tin kế toán giúp cho lãnh đạo công ty nắm đợc kịp thời tình hình hoạt động của công ty thông qua thông tin kế toán cung cấp, Công ty Cơ khí-Điện Thuỷ lợi đã áp dụng hình thức kế toán tập trung. Theo hình thức này, toàn bộ công việc kế toán đợc thực hiện tại phòng kế toán của công ty và ở các xí nghiệp trực thuộc không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên kế toán làm nhiệm vụ tổ chức ghi chép ban đầu, thu nhận chứng từ và gửi về phòng kế toán công ty (Xem sơ đồ 13).
Xuất phát từ tình hình thực tế và yêu cầu quản lý của công ty, biên chế quân sự của phòng kế toán - thống kê hiện nay gồm 5 ngời dới sự lãnh đạo trực tiếp của kế toán trởng. Nhiệm vụ cụ thể của từng nhân viên kế toán nh sau:
- Kế toán trởng : Là ngời chỉ đạo, giám sát toàn bộ mạng lới kế toán của công ty Kế toán trởng có nhiệm vụ giám sát việc chấp hành các chế độ bảo vệ tài sản, vật t, tiền vốn
Thực trạng tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi
1 Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty.
Mỗi doanh nghiệp sản xuất ở các ngành nghề khác nhau thì đặc điểm sản xuất, đặc điểm sản phẩm cũng khác nhau Theo đó, chi phí sản xuất phát sinh ở mỗi ngành cũng có những đặc thù riêng Tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi, chi phí sản xuất có một số đặc điểm sau:
- Do quy trình sản xuất phức tạp, quy mô sản xuất lớn và sản xuất sản phẩm đơn chiếc nên chi phí sản xuất thờng đ- ợc tập hợp theo công trình hoặc theo từng đơn đặt hàng.
- Là doanh nghiệp sản xuất - chế tạo và lắp đặt các thiết bị thuộc về cơ khí- điện nên chi phí nguyên vật liêụ trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng lớn (khoảng 65 - 70% giá trị sản phẩm ) Vật liệu chính thờng bỏ ngay từ khi bắt đầu sản xuất, ví dụ nh để sản xuất một đờng ống cho công trình Quảng Bình nguyên vật liệu chính là sắt 900 phải xuất đủ ngay từ khi bắt đầu sản xuất
- Chi phí sản xuất theo từng khoản mục cho từng công trình phần lớn là dựa trên định mức do phòng kế hoạch vật t xây dựng sẵn Định mức này sẽ là cơ sở để kế toán vật t xuất nguyên vật liệu.
2 Phân loại chi phí sản xuất
Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của Công ty cũng nh theo quy định của Nhà nớc, chi phí sản xuất đợc chia theo các khoản mục sau:
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là những chi phí về vật liệu chính (các loại sắt, thép, tôn…), vật liệu phụ(đất đèn, ôxi, sơn eposy…), nhiên liệu (gas, dầu diezen…) sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm của Công ty.
* Chi phí nhân công trực tiếp: Là những chi phí về tiền lơng gồm lơng sản phẩm cá nhân trực tiếp, lơng sản phẩm tập thể, lơng thời gian, các khoản phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuÊt
* Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các xí nghiệp ngoài hai khoản mục trên Để phục vụ cho công tác quản lý trong từng xí nghiệp theo quy định hiện hành, đồng thời giúp kế toán thuận lợi trong việc xác định các chi phí sản xuất theo yếu tố, toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh tại các xí nghiệp đợc chia thành:
- Chi phí nhân viên xí nghiệp: Bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng mà Công ty phải trả cho các giám đốc xí nghiệp, nhân viên ở xí nghiệp.
- Chi phí dụng cụ đồ dùng: Bao gồm chi phí nh dụng cụ bảo hộ lao động, đồ dùng phục vụ sản xuất: búa, kính hàn, pam, mòi khoan…
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở xí nghiệp nh : Máy tiện, máy khoan từ tính, máy hàn…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí khác bằng tiền.
3 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tập hợp
Xuất phát từ đặc điểm của Công ty, đối tợng kế toán tập hợp chi phí đợc kế toán xác định là từng đơn đặt hàng, từng công trình (theo nơi chịu chi phí ) và từng xí nghiệp, toàn Công ty (theo nơi phát sinh chi phí ).
Các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc kế toán tập hợp trực tiếp cho các đối tợng tập hợp chi phí nếu chi phí đó có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng Các chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán thì kế toán sử dụng ph- ơng pháp phân bổ gián tiếp Tiêu chuẩn phân bổ thờng đợc Công ty sử dụng là: tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp , chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức…
4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…Trong đó:
- Nguyên vật liệu chính gồm: các loại sắt tròn nh 20-
200, sắt 9KC- 22, sắt gai, sắt lục lăng…; các loại thép nh thÐp buéc 11 ly, thÐp INOC, thÐp 30, thÐp nhÝp, thÐp L35*25, thép U280*80,…; các loại tôn ( tôn 8 ly, tôn 10 ly, ).
- Vật liệu phụ gồm: Các loại que hàn, ôxi, đất đèn, dây kẽm….
- Nhiên liệu gồm: Xăng, dầu diezen, gas.
Căn cứ vào Phiếu sản xuất do phòng kế hoạch vật t chuyển sang, kế toán vật t viết Phiếu xuất kho theo số lợng, chủng loại, quy cách đã định mức trong Phiếu sản xuất Sau đó, giao phiếu xuất kho cho bộ phận cần vật liệu đó để đa xuống kho Thủ kho sau khi giao vật t, giữ lại phiếu xuất kho làm căn cứ ghi thẻ kho Định kỳ 10 ngày một lần, các phiếu xuất -nhập kho đợc chuyển về cho kế toán vật t Tại phòng kế toán, kế toán vật t tiến hành hoàn thiện chứng từ bằng cách điền cột đơn giá và tính thành tiền của các vật liệu xuất kho Đơn giá vật t xuất kho ở Công ty Cơ khí - Điện Thuỷ lợi đợc xác định theo phơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc Để minh hoạ rõ thêm về thực tế kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty, em xin lấy một số số liệu kế toán của công trình Tiêu Nam một trong những công trình đã đợc Công ty thực hiện từ tháng 7/2000 và đã hoàn thành cuèi quý IV n¨m 2000.
BiÓu sè 01: Đơn vị: Công ty Cơ khí- Điện Thuỷ lợi
Phiếu sản xuất Đặt : Xí nghiệp lắp máy I
Sản xuất cho: Công trình Tiêu Nam Chi tiết: Cánh cửa cống Số lợng: 01 chiÕc
Nguyên công và quy cách: Tạo phôi Chuyển xí nghiệp cơ khí doa, lắp ráp II sơn chống rỉ.
Ngày giao: 6/12/2000 Ngày hoàn thành: 25/12/2000
T.P KHVT (Ký, họ tên ) Phần định mức: Theo bản vẽ
B Định mức lao động : 80 công 4/7
Ngời định mức T.P Kỹ thuËt
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên )
C Bộ phận KCS Thủ kho
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên
Căn cứ vào Phiếu sản xuất do phòng kế hoạch vật t chuyển sang, kế toán vật t sẽ dựa vào Barem khối lợng của từng quy cách vật t xác định khối lợng của từng loại vật t Trên cơ sở khối lợng vật t quy đổi, kế toán viết phiếu xuất kho số
92 cho xí nghiệp lắp máy I nh sau:
BiÓu sè 02: Đơn vị : Công ty Cơ khí- Điện Thủy lợi Mẫu số 02-VT Địa chỉ: Km 10 - QL 1A ,Ttrì, HN Ban hành theo Q§/1141/TC/Q§/C§KT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chÝnh
PhiÕu xuÊt kho Ngày 7 tháng 12 năm 2000
Họ tên ngời nhận hàng: Anh Thành Bộ phận: XNLM I
Lý do xuất: Công trình Tiêu Nam ( Theo PSX số 191/2000/KH )
Xuất tại kho : Chị Sinh
Tên, nhãn hiệu,quy cách vật t,sản phẩm, hàng hoá
Cộng thành tiền: Sáu triệu hai trăm năm mơi nghìn đồng chẵn
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Phiếu xuất kho ở Công ty đợc lập thành 2 liên: 1 liên để lu, 1 liên kế toán vật t giao cho bộ phận sử dụng để xuống kho lấy vật t và giao lại cho thủ kho Định kỳ 10 ngày một lần, thủ kho mang các chứng từ kho giao cho kế toán vật t làm căn cứ ghi sổ và đó là các chứng từ gốc Sau khi hoàn thiện chứng từ, kế toán vật t tiến hành lập định khoản ngay trên chứng từ:
Cã TK 152: 6.250.000 Phiếu xuất kho ở Công ty mới đợc lập thành 2 liên và đều đợc lu tại phòng kế toán Nh vậy ở phòng kế hoạch vật t không lu bản nào, khi phòng vật t muốn lấy số liệu về tình hình tồn kho vật t thì lại phải mợn liên lu tại phòng kế toán. Điều này làm cho cả hai bộ phận đều mất thời gian và làm mất khả năng đối chiếu giữa hai phòng Theo em, Công ty nên mở thêm một liên nữa giao cho phòng kế hoạch vật t để theo dõi tình hình vật t, tránh tình trạng khi cần lại phải đi mợn và đảm bảo quan hệ đối chiếu, kiểm tra giữa số liệu trên sổ của kế toán vật t và trên sổ của phòng kế hoạch vật t.
Tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
1 Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm Để công tác tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, bộ phận kế toán phải căn cứ vào đặc điểm riêng về tổ chức cũng nh sản xuất của Công ty mà xác định cho phù hợp.
Là doanh nghiệp sản xuất chế tạo các sản phẩm cơ khí - điện phục vụ ngành thuỷ lợi, sản phẩm của công ty thờng có khối lợng lớn, thời gian dài, sản xuất đơn chiếc nên đối t ợng tính giá thành đ ợc Công ty xác định là hạng mục công trình và các công trình đã hoàn thành đ ợc quyết toán.
Xuất phát từ các đặc điểm trên và để phù hợp với đối t- ợng tính giá thành mà doanh nghiệp đã xác định, kỳ tính giá thành ở Công ty thờng phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm nghĩa là khi công trình, hạng mục hoàn thành.
2 Phơng pháp tính giá thành
Do đặc điểm quy trình sản xuất, đặc điểm sản phẩm sản xuất và để phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí - đối tợng tính giá thành, Công ty đã áp dụng phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng để tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành Cụ thể, khi sản phẩm hoàn thành căn cứ vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh và các sổ kế toán liên quan, kế toán thực hiện tính giá thành cho từng hạng mục, công trình hoàn thành nh sau:
Nếu kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo thì toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ chính là giá thành thực tế của sản phẩm hay của công trình, hạng mục hoàn thành.
Giá thành thực tế = Tổng chi phí sản xuất tập hợp đợc của từng đơn đặt hàng trong kỳ của từng đơn đặt hàng
Nếu kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo (tháng, quý, năm) thì giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó đợc xác định theo công thức :
Giá thành thực tế = Trị giá sản phẩm dở + Chi phí phát sinh đơn đặt hàng dang đầu kỳ của ĐĐH trong kỳ của ĐĐH
3 Trình tự tính giá: Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành các công trình, kế toán Công ty sử dụng TK 154, mở chi tiết cho từng công trình Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 và lập chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Số: 364
TrÝch yÕu TK§¦ Sè tiÒn
KÕt chuyÓn chi phÝ nguyên 15
00 chi phí nhân công trùc tiÕp, 62
0 chi phí sản xuất chung 62
Kế toán trởng Ngời lập
Khi công trình hoàn thành, kế toán căn cứ vào sổ chi tiết giá thành kỳ trớc và các bảng tổng hợp vật t xuất dùng, bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung và các công thức trong Excel để lập sổ tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Sổ giá thành hạng mục, công trình
Tên công trình: Công trình Tiêu Nam
Diễn giải Chi phí Chi phí nh©n Chi phÝ sản xuất Tổng
NVLTT công trực tiÕp chung
1 Chi phí sản xuất dở dang đầu kú
2 Chi phí sản xuÊt trong kú 152.959.3
3 Chi phí sản xuất dở dang cuối kú
2000 Ngời ghi sổ Kế toán trởng
Sau khi tập hợp chi phí sang TK 154, kế toán chi phí - giá thành tiến hành tính giá thành sản phẩm, song do Công ty không sử dụng TK 632 để xác định trị giá vốn của công trình hoàn thành mà kết chuyển ngay sang TK 911 nên kế toán lập chứng từ ghi sổ nh sau:
Chứng từ ghi sổ Số: 364
TrÝch yÕu TKD¦ Sè tiÒn
Kết chuyển GTSP vào xác 91
Kế toán trởng Ngời lËp
Cuối tháng, kế toán lấy số liệu trên các sổ tính giá thành và từ các chứng từ ghi sổ tiến hành lọc để lên Sổ Cái TK 154
TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
2 K.c chi phÝ nh©n công TT 62
2 K.c chi phí sản xuất chung 62
459 vào kết quả kinh doanh Cộng phát sinh 1.923.527.
427 Ngời ghi sổ Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
Đánh giá thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
Qua thời gian thực tập tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi, em nhận thấy cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế thì hoạt động của Công ty cũng đã có sự biến đổi để thích ứng Từ một doanh nghiệp nhà nớc hoạt động theo cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp, khi chuyển sang cơ chế thị trờng Công ty đã gặp rất nhiều khó khăn Tuy nhiên, cùng với sự năng động của bộ máy quản lý và sự nỗ lực cố gắng của tập thể cán bộ công nhân viên trong Công ty, đến nay, Công ty đã dần khắc phục đợc những khó khăn, từng bớc đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả.
Các phòng ban chức năng của Công ty đợc tổ chức sắp xếp lại một cách hợp lý, phù hợp với quy mô hoạt động của Công ty và nhằm mục đích phục vụ tốt cho công tác sản xuất kinh doanh Song song với quá trình chuyển đổi ấy, bộ máy kế toán với chức năng thực hiện công tác tài chính - kế toán cho Công ty cũng đã không ngừng biến đổi cả về cơ cấu lẫn ph- ơng pháp làm việc Có thể nhận thấy điều đó thông qua những u điểm nổi bật trong công tác kế toán hiện nay của Công ty.
- Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm trong cơ chế thị trờng, Công ty đã ra sức tăng cờng quản lý kinh tế, quản lý sản xuất mà trớc hết là quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi, kế toán thực sự đợc coi là một công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý Bộ máy kế toán của Công ty đợc bố trí tơng đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, nắm vững các chính sách, chế độ kế toán cũng nh nhiệm vụ cụ thể của mình.
- Hình thức kế toán Công ty sử dụng hiện nay là tơng đối đầy đủ theo quy định của chế độ kế toán nhà nớc ban hành Việc lựa chọn hình thức "Chứng từ ghi sổ " trong tổ chức hạch toán kế toán là phù hợp với quy mô hoạt động, đặc thù sản xuất của Công ty Ngoài ra việc tổ chức luân chuyển chứng từ ở phòng kế toán một cách hợp lý cũng góp phần tích cực tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng và chính xác.
- Vì chi phí nguyên vật liệu của Công ty thờng bỏ ra ngay từ đầu còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung bỏ dần theo mức độ hoàn thành của công trình nên Công ty đã lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí sản xuất chung là chi phí nhân công trực tiếp là tơng đối hợp lý.
Tiêu chuẩn phân bổ này cho phép Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đơn đặt hàng, từng công trình, từng hạng mục công trình sát với thực tế hơn.
- Một trong những u điểm nổi bật trong công tác tính giá thành sản phẩm của Công ty là việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá là từng đơn đặt hàng, từng công trình Sự phù hợp giữa đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá là cơ sở giúp cho việc tính giá thành sản phẩm đợc đơn giản mà vẫn đảm bảo tính chính xác cao.
Bên cạnh những u điểm trên, công tác kế toán tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi còn tồn tại một số v ớng mắc mà theo em nếu khắc phục đợc sẽ giúp hoạt động sản xuất của Công ty đạt hiệu quả cao hơn Đó là :
Nhìn chung, hệ thống sổ hiện Công ty đang sử dụng đã đáp ứng đợc về cơ bản những yêu cầu của công tác kế toán Tuy nhiên, ở Công ty không có bảng phân bổ vật t mà chỉ có bảng kê tổng hợp vật t xuất dùng Bảng kê tổng hợp vật t xuất dùng của Công ty có nội dung gần giống với bảng phân bổ vật liệu nhng nó không thể hiện đợc nội dung kinh tế của bảng phân bổ vật liệu Vì ở bảng kê tổng hợp những số liệu đó chỉ phản ánh quá trình tập hợp chi phí về vật t phát sinh trong kỳ ở Công ty mà không phản ánh đợc quá trình phân bổ vật t cho các đối tợng tập hợp chi phí có liên quan trong trờng hợp vật t đó xuất sử dụng cho nhiều đối t- ợng và không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng.
Về công tác ghi chép ban đầu:
Tại Công ty, hình thức sổ kế toán đợc áp dụng hiện nay là hình thức Chứng từ ghi sổ Nhng kế toán chỉ lập chứng từ ghi sổ vào cuối tháng nên công việc bị dồn vào cuối tháng và cuèi quý
Về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm :
Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng mà Công ty đang sử dụng là phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm sản phẩm của Công ty.Tuy nhiên do Công ty dựa trên định mức của từng chi tiết, hạng mục để cấp vật liệu hoặc cấp tiền cho các xí nghiệp, các xí nghiệp sau khi hoàn thành chi tiết, hạng mục đó sẽ chuyển toàn bộ các chứng từ về phòng kế toán nhng đó là số liệu tổng hợp Kế toán Công ty dựa trên định mức phí để phân bổ chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí Điều này làm cho công việc của kế toán chi phí- giá thành ở Công ty vào cuối kỳ quá nhiều và dồn dập Mặt khác, có những chi phí sản xuất ở Công ty có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình nhng do kế toán ở các xí nghiệp không tập hợp để đa lên nên kế toán chi phí - giá thành ở Công ty phải phân bổ cũng làm giảm tính chính xác của các khoản mục chi phí.
Ngoài ra, Công ty mới chỉ tận thu những phế liệu từ các công trình mà Công ty lắp đặt tại chân công trình còn đối với các công trình đợc sản xuất, chế tạo tại các xí nghiệp thì cha thấy hạch toán phế liệu thu hồi Điều này thể hiện việc quản lý cha chặt chẽ các phế liệu có thể thu hồi ở Công ty Công tác này nếu làm tốt sẽ cho phép Công ty giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm
( công trình, hạng mục công trình ), là cơ sở để Công ty tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tạo điều kiện để tăng lợi nhuận.
Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là vấn đề hết sức phức tạp, vừa có ý nghĩa lý luận vừa có ý nghĩa thực tiễn trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý chi phí sản xuất -giá thành sản phẩm nói riêng.
Mặt khác, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là công cụ quan trọng của Công ty trong việc đánh giá hiệu quả sản xuất, tăng cờng quản trị doanh trị doanh nghiệp Đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trờng cạnh tranh quyết liệt, để tồn tại các doanh nghiệp phải luôn hoàn thiện không chỉ công tác kế toán mà còn cả công tác quản lý trong sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm.Hơn nữa, chế độ kế toán do nhà nớc ban hành là chung cho các doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực nên Công ty phải lựa chọn những mảng phù hợp với điều kiện, đặc điểm củaCông ty mình để vận dụng cho phù hợp Từ đó cũng đặt ra vấn đề phải hoàn thiện công tác kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp.
Xuất phát từ yêu cầu nói trên, đòi hỏi công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi phải không ngừng từng bớc hoàn thiện Song việc hoàn thiện đó phải đảm bảo theo một số nguyên tắc sau:
+ Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí phải đảm bảo sự thống nhất quản lý giữa Công ty với các cơ quan quản lý cấp trên, đảm bảo sự thống nhất giữa các chỉ tiêu mà kế toán phản ánh, thống nhất về hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán và các sổ sách báo cáo kế toán.
+ Đảm bảo bộ máy kế toán gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, sản xuất đặc thù của Công ty Khi tổ chức bộ máy kế toán phải dựa trên các chế độ, thể lệ về quản lý hành chính và công tác kế toán, lựa chọn hình thức kế toán phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất của Công ty, đồng thời phải chú ý đến vấn đề trang thiết bị, phơng tiện tính toán hiện đại.
+ Tiếp cận với các chuẩn mực kế toán quốc tế một cách phù hợp với tình hình thực tế của Việt Nam nói chung và của Công ty nói riêng.
+ Đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, kịp thời, đầy đủ và có hiệu quả về hoạt động kế toán tài chính của Công ty nhằm phục vụ kịp thời cho việc chỉ đạo quá trình sản xuÊt kinh doanh.
2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi, em nhận thấy nhìn chung công tác này đã đợc thực hiện có nề nếp, đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán hiện hành, phù hợp với điều kiện sản xuất cụ thể của Công ty, đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý Tuy nhiên, trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn có những điểm ch- a thật hợp lý mà theo em nếu khắc phục đợc sẽ giúp cho Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả hơn.
Với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi, em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến sau:
2.1 Về hệ thống sổ Công ty sử dụng
Hiện nay, ở Công ty không lập bảng phân bổ vật t mà chỉ sử dụng bảng kê tổng hợp vật t xuất dùng có mẫu sổ gần phù hợp với bảng phân bổ vật t, tuy nhiên, nội dung bảng kê thì chỉ phản ánh đợc quá trình tập hợp chi phí chứ nó không phản ánh đợc quá trình phân bổ chi phí cho từng công trình Để giúp kế toán thuận lợi trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty nên lập bảng phân bổ vật t theo mẫu sau:
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Tháng 12 năm 2000
STT Ghi Có các TK Đối tợng sử dụng TK 152 TK 153
2000 Ngời lập bảng Kế toán trởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
Số liệu để phản ánh vào bảng phân bổ vật t đợc tổng hợp từ các chứng từ xuất kho vật liệu và các bảng kê chi tiết vật t xuất dùng Sau đó, số liệu ở bảng phân bổ vật t đợc dùng làm căn cứ ghi sổ chi tiết TK 621 cho từng đơn đặt hàng, vào bảng kê nhập - xuất - tồn, lập chứng từ ghi sổ.
2.2 Về công tác ghi chép ban đầu
Hiện nay Công ty đang sử dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ nhng đến cuối tháng kế toán mới lập chứng từ ghi sổ và nhập các chứng từ ghi sổ vào máy nên toàn bộ công việc bị dồn vào cuối tháng Tuy nhiên, tồn tại này là do đặc điểm sản xuất của Công ty chi phối Theo em, để hạn chế tồn tại này, Công ty nên trang bị máy vi tính cho nhân viên kế toán tại xí nghiệp Việc trang bị này là có tính khả thi vì hầu hết các nhân viên kế toán của Công ty đều đã biết sử dụng máy vi tính Mặt khác, xu hớng trong những năm tới của Công ty là sẽ để các xí nghiệp thực hiện hạch toán độc lập và chỉ trích nộp lợi nhuận về Công ty theo một tỷ lệ nhất định Hơn thế nữa, công việc kế toán đợc thực hiện trên hệ thống máy vi tính ở các xí nghiệp có nối mạng với máy chủ sẽ cho phép bộ phận kế toán tại phòng kế toán thu thập, xử lý, cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo Công ty một cách nhanh chóng giúp lãnh đạo ra các quyết định kinh tế kịp thời.
2.3 Về hệ thống tài khoản sử dụng
Trong quá trình tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất của Công ty đợc tập hợp sang bên Nợ
TK 154 Sau đó từ TK 154 toàn bộ chi phí đó đợc kết chuyển ngay sang TK 911 để xác định kết quả Đây là bớc làm tắt của Công ty nhằm làm giảm bớt khối lợng công việc kế toán nhng bớc làm tắt này là không hợp lý Vì khi Công ty kết chuyển từ TK 154 sang ngay TK 911 sẽ khó khăn cho kế toán chi phí - giá thành trong việc kiểm soát giá vốn hàng bán Theo em, để thuận lợi cho kế toán trong việc tập hợp chi phí - tính giá thành và xác định kết quả thì Công ty nên sử dụng TK 632- Giá vốn hàng bán Khi sử dụng tài khoản này,toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc trên TK 154, sau khi đã loại trừ các khoản giảm chi phí, số còn lại sẽ đợc kết chuyển sang TK 632 để xác định giá thành thực tế của sản phẩm, công trình hoàn thành Sau đó, kế toán mới kết chuyển giá vốn thực tế sang TK 911 để xác định kết quả.