Khóa luận tốt nghiệp Kinh tế đối ngoại: Phân tích lợi thế về giá và chất lượng sản phẩm trong hoạt động xuất khẩu gạo của Công ty Lương thực Sông Hậu Cần Thơ được thực hiện với mục tiêu nhằm phân tích thực trạng lợi thế về giá và chất lượng sản phẩm trong hoạt động xuất khẩu gạo của công ty để đề ra giải pháp nâng cao hiệu... Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.
Trang 1BỘ CÔNG THƯƠNG
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP THỰC PHẨMTHÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
KHOA TÀI CHÍNH-KẾ TOÁN
BÀI TIỂU LUẬNHỌC PHẦN: THUẾ
ĐỀ TÀI:
THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
GVHD: ThS Trần Thị Thanh ThuNhóm SVTH: Nhóm 2
Trang 3PHÂN CƠNG CƠNG VIỆC TRONG NHĨM
STTHọ & tênNội dung cơng việc thực hiện
1.Nhómtrưởng
Nguyễn Đỗ ThànhNam
Phân chia cơng việc, tập hợp chỉnh sửa bài, làm wordMở đầu: Cơ sở lý thuyết, 4 câu bài tập phần trắc nghiệm.
2 Võ Ngô Khánh Luân Làm powerpoint, 5 câu bài tập phần trắc nghiệm3 Phan Thị Nhung Chương 1: Khái niệm, đặc điểm, vai trò, 4 câu bài tập
phần trắc nghiệm, thuyết trình4 Phùng Thị Huỳnh
Như
Chương 1: Khái niệm, đặc điểm, vai trò, 4 câu bài tậpphần trắc nghiệm
5 Phan Thị Mỹ Viên Chương 3: Tổng kết và tài liệu tham khảo, 4 câu bài tập phần trắc nghiệm
6 Trần Nguyễn TrúcQuỳnh
Chương 3: Tổng kết và tài liệu tham khảo, 4 câu bài tập phần trắc nghiệm, thuyết trình
7 Đặng Tường Vi Chương 2: Nội dung của luật thuế tiêu thụ đặc biệt (2.1 + 2.2), 4 câu bài tập phần trắc nghiệm
8 Lương NguyễnHoàng Yến
Chương 2: Nội dung của luật thuế tiêu thụ đặc biệt (2.3 + 2.4), 4 câu bài tập phần trắc nghiệm
9 Phạm Thị ThủyPhụng
Chương 2: Nội dung của luật thuế tiêu thụ đặc biệt (2.5 + 2.6), 4 câu bài tập phần trắc nghiệm
TRANG DANH SÁCH NHĨM
STTHọ và tênMã số sinhviên
Đánh giámức độhồnthành (%)Ký tên xácnhận1.Nhóm
trưởng Nguyễn Đỗ Thành Nam 2023190621 100%
2 Võ Ngơ Khánh Luân 2023193954 100%3 Phan Thị Nhung 2023190150 100%4 Phùng Thị Huỳnh Như 2023190149 100%5 Phan Thị Mỹ Viên 2023190486 100%6 Trần Nguyễn Trúc Quỳnh 2023190176 100%7 Đặng Tường Vi 2007190484 100%
8 Lương Nguyễn Hoàng Yến 2007190466 100%
Trang 4LỜI CAM ĐOAN
Kính gửi q thầy cơ,
Nhóm 2 xin được phép cam đoan đây là bài tiểu luận mà nhóm em đã thực hiệntrong một tuần vừa qua Những số liệu và kết quả nghiên cứu là trung thực, hồn tồnđược nhóm em tìm hiểu được, khơng sao chép hồn tồn bài nào khác, và đúng sự thật,khơng ăn cắp từ bất kì bài nào khác Ngồi ra, trong bài tiểu luận có sử dụng một sốnguồn tài liệu tham khảo khác đã được nhóm em trích dẫn nguồn qua tài liệu tham khảovà chú thích rõ ràng Nhóm em xin được chịu hoàn toàn trách nhiệm trước bộ môn, khoavà nhà trường về sự cam đoan này
Trang 5DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT
Thuế TTĐBThuế tiêu thụ đặc biệt
BTUtiếng Anh là: British Thermal UniĐơn vị đo năng lượng cân thiết
NKNhập khẩu
Trang 6MỤC LỤC
MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3
1.1 Khái niệm 3
1.2 Đặc điểm 3
1.3 Vai trò 4
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 5
CHƯƠNG 2: NỘI DUNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 6
2.1 Đối tượng chịu thuế 6
2.1.1.Hàng hóa 6
2.1.2.Dịch vụ 6
2.2 Đối tượng không chịu thuế: .7
2.3 Đối tượng nộp thuế 15
2.4 Phương pháp tính thuế: 15
2.4.1 Đối với hàng hóa trong nước và hàng nhập khẩu khi bán ra: 15
2.4.2 Đối với dịch vụ: 17
2.4.3 Đối với hàng xuất nhập khẩu: 18
2.5 Thuế suất .19
2.6 Kê khai nộp thuế, hoàn thuế, khấu trừ và giảm thuế 23
2.6.1 Kê khai nộp thuế .23
2.6.2 Hoàn thuế .252.6.3 Khấu trừ 262.6.4 Giảm thuế .29KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 .31CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN 323.1 Nhận xét: .323.1.1 Ưu điểm 323.1.2 Hạn chế 33
3.2 Bài học kinh nghiệm 33
TÀI LIỆU THAM KHẢO 35
Trang 7MỞ ĐẦU1 Sự cần thiết của đề tài
Thuế là nguồn thu nhập chính của chính phủ Việt Nam vì thế có thể quyết địnhđược nguồn lực kinh thế của đất nước Thuế tiêu thụ đặc biệt là một trong những nguồnthuế cũng là một loại thuế quan trọng quyết định được nhà nước đó có nguồn thu đượcbao nhiêu qua đó đánh giá được khả năng sinh lợi nhuận từ các nguồn tài chính trongnước đang phát triển như thế nào.
2 Mục tiêu nghiên cứu
Giải đáp, xác định một số vấn đề về tình hình kinh tế trong nước và biết được nguồnthu của thuế tiêu thụ đặc biệt là từ đâu Làm rõ hơn về cách quản lý và cách tính thuế nhưthuế nào phù hợp với từng hành động và từng trường hợp khác nhau
3 Phạm vi nghiên cứu
Nghiên cứu kiểm soát tất cả các loại đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, đối tượngkhông chịu thuế, đưa ra các giải pháp phù hợp về hoạt động đánh thuế để mọi người hiểusâu hơn về việc thu thuế của nhà nước như thế nào
4 Ý nghĩa của đề tài
Một đất nước đưa ra rất nhiều phương án để đánh thuế khác nhau về mọi mặt, đưara mức giá tính thuế thích hợp chỉ khuyến khích các doanh nghiệp ngày càng mở rộng cósuy nghĩ “ Thích phát triển và kinh doanh trong nội địa” của con người.Và doanh nghiệpViệt Nam cũng như cơng ty bên trong nước cũng có các định hướng khác nhau để biếtđược loại thuế rõ hơn là thuế tiêu thụ đặc biệt được thu và thay đổi như thuế nào qua từngnăm vì vậy doanh nghiệp có thế tìm được những phương án kinh doanh về mặt hàng nàolà vô cùng quan trọng
Trang 8Gồm 3 chương:
Chương 1: Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệtChương 2: Nội dung của thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 3: Kết luận
Trang 9CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT1.1 Khái niệm
Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế tiêu dùng được nhiều nước trên thế giới sửdụng Chính vì thế mà tên gọi của sắc thuế nào cũng khác nhau Cụ thể: Nước Thụy Điểngọi là thuế đặc biệt, tại Pháp lại có tên gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt và Việt Nam có têngọi là thuế tiêu thụ đặc biệt Loại thuế này đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ nhằm điềutiết sản xuất và tiêu dùng của mỗi quốc gia Tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế- xãhội và từng giai đoạn phát triển của mỗi nước mà đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt làkhác nhau.
Tóm lại, chúng ta có thể hiểu khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt theo một cách nhưsau:
“Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt
nằm trong danh mục do Nhà nước quy định theo từng giai đoạn với mức thuế suất cao.Nhằm mục đích điều hướng sản xuất và tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó Các mặt hàngchịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường thuộc mặt hàng không thuộc nhu cầu thiết yếu mà mangtính tiêu dùng cao cấp, xa xỉ ”
1.2 Đặc điểm
- Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu Có nghĩa là loại thuế này đượcđiều tiết thơng qua giá cả hàng hóa, dịch vụ Người nộp thuế không đồng thời là ngườichịu thuế mà người chịu thuế là người tiêu thụ Người nộp thuế là nhà sản xuất, kinhdoanh có nhiệm vụ thu và nộp hộ vào Ngân sách Nhà nước.
- Đây là loại thuế tiêu dùng một giai đoạn Vì loại thuế này chỉ được đánh một lần ởkhâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hoặc kinh doanh dịch vụ.
Trang 10- Thuế tiêu thụ đặc biệt có phạm vi điều tiết khơng rộng Nó chỉ đánh trên 1 số hànghóa- dịch vụ có tính chất đặc biệt.
Đặc biệt đây là loại thuế mang tính chất động viên cao Do có mức thuế suất lớn và thayđổi theo từng thời kỳ phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế, xã hội của mỗi quốc gia.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt còn bổ sung cho thuế tiêu dùng nhằm giảm tính chất lũythoái của chúng Hạn chế lớn nhất của thuế tiêu dùng là có tính lũy thối so với thu nhập,những người có mức thu nhập càng cao thì tỷ lệ điều tiết về thuế so với thu nhập càngthấp Để hạn chế tính lũy thối của thuế tiêu dùng có thể sử dụng các cách khác nhau như:Đánh thuế thu nhập; Áp dụng thuế suất thấp với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu; Áp dụngthuế suất cao với hàng hóa, dịch vụ cao cấp thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt; Phân biệtmức thuế suất theo bao bì, mẫu mã của sản phẩm.
1.3 Vai trò
- Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức nănghướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ điều tiết thu nhập của người tiêu dùng mộtcách công bằng hợp lý và để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông và tiêu dùngmột số hàng hóa, dịch vụ đắt tiền, chưa phù hợp với nhu cầu tiêu dùng của đại bộ phậnngười dân Thể hiện một cách công bằng, hợp lý: ai thực hiện tiêu dùng nhiều các loại mặthàng này thì phải chịu thuế tiêu thụ cao hơn những người tiêu dùng ít hoặc không tiêudùng.
Trang 11KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Biết và nắm được khái niệm bản chất của thuế tiêu thụ đặc biệt Nhìn chung các
Trang 12CHƯƠNG 2: NỘI DUNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT2.1 Đối tượng chịu thuế
2.1.1.Hàng hóa
a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai,ngửi, ngậm.
b) Rượuc) Bia
d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ haihàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chởhàng
đ) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;e) Tàu bay, du thuyền
g) Xăng các loại, naphtha, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chếphẩm khác để pha chế xăng
h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống
Đối với mặt hàng điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đốitượng chịu thuế TTĐB: trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ sở nhập khẩu nhập táchriêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc nhập khẩu (cụcnóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB như đối với sản phẩm hoàn chỉnh(máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh).
i) Bài lá
k) Vàng mã, hàng mã.
2.1.2.Dịch vụ
Trang 13b) Kinh doanh massage, karaoke
c) Kinh doanh casino; trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi bằng máyjackpot, máy slot và các loại máy tương tự
d) Kinh doanh đặt cược
đ) Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golfe) Kinh doanh xổ số.
2.2 Đối tượng khơng chịu thuế:
Hàng hóa quy định tại khoản 1 Điều 2 của Luật này không thuộc diện chịu thuế tiêuthụ đặc biệt trong các trường hợp sau:
2.2.1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu bao gồm:
- Hàng hố do các cơ sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài baogồm cả hàng hố bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi báncho doanh nghiệp chế xuất:
Cơ sở có hàng hố thuộc đối tượng khơng chịu thuế TTĐB quy định tại điểm nàyphải có hồ sơ chứng minh là hàng đã thực tế xuất khẩu, cụ thể như sau:
+ Hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng gia cơng cho nước ngồi.
+ Hố đơn bán hàng hố xuất khẩu hoặc trả hàng, thanh tốn tiền gia cơng.+ Tờ khai hàng hoá xuất khẩu
+ Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng.
Trang 14toán qua ngân hàng Trường hợp uỷ thác xuất khẩu thì bên nhận uỷ thác xuất khẩu phảithanh tốn với nước ngồi qua ngân hàng.
- Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm xuất khẩu, tái nhậpkhẩu theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu khơng phải nộp thuếTTĐB, nhưng khi cơ sở sản xuất bán hàng hố này phải nộp thuế TTĐB:
- Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu đểxuất khẩu theo hợp đồng kinh tế:
Cơ sở sản xuất có hàng hố thuộc trường hợp không phải chịu thuế TTĐB quy địnhtại điểm này phải có hồ sơ chứng minh là hàng hố đã thực tế xuất khẩu như sau:
+ Hợp đồng mua bán hàng hoá để xuất khẩu hoặc hợp đồng ủy thác xuất khẩu đốivới trường hợp uỷ thác xuất khẩu giữa cơ sở sản xuất và cơ sở kinh doanh xuất khẩu.
+ Hóa đơn bán hàng, giao hàng uỷ thác xuất khẩu.
+ Biên bản thanh lý (thanh lý toàn bộ hoặc từng phần) hợp đồng bán hàng hoá đểxuất khẩu, biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu thể hiện rõ các nội dung sau:
Tên, số lượng, chủng loại, mặt hàng, giá bán của hàng hoá đã thực tế xuất khẩu;hình thức thanh tốn; số tiền và số, ngày chứng từ thanh toán hàng hoá xuất khẩu quangân hàng của người mua nước ngoài cho cơ sở xuất khẩu; số tiền và số, ngày của chứngtừ thanh toán giữa cơ sở sản xuất với cơ sở xuất khẩu hoặc cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu;số, ngày của hợp đồng xuất khẩu, bản sao tờ khai Hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu.
Đối với hàng hoá cơ sở xuất khẩu mua, nhận uỷ thác xuất khẩu để xuất khẩu nhưngkhông xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước, cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải kê khai, nộpthuế TTĐB đối với các hàng hoá này khi tiêu thụ (bán) trong nước.
- Hàng hố mang ra nước ngồi để bán tại hội chợ triển lãm ở nước ngồi:
Cơ sở có hàng hố mang ra nước ngồi để bán tại hội chợ triển lãm phải có đủ thủtục:
Trang 15+ Tờ khai hàng hố xuất khẩu có xác nhận của cơ quan Hải quan về hàng hoá đãxuất khẩu.
+ Bảng kê hàng bán tại hội chợ triển lãm.
+ Chứng từ thanh toán tiền đối với hàng hoá bán tại hội chợ triển lãm, trường hợpbán hàng thu tiền mặt có giá trị trên mức quy định thì phải khai báo với cơ quan Hải quan,có chứng từ nộp tiền vào ngân hàng theo quy định hiện hành.
2.2.2 Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau:
- Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng, quà biếu bao gồm:
+ Hàng viện trợ nhân đạo và hàng viện trợ khơng hồn lại, bao gồm cả hàng nhậpkhẩu bằng nguồn viện trợ khơng hồn lại được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; hàngtrợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịchbệnh.
+ Quà tặng của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài cho các cơ quan nhà nước, tổchức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xãhội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân.
+ Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo định mức quy định của phápluật.
- Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóachuyển khẩu, bao gồm:
+Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu qua cửa khẩuViệt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuấtkhẩu ra khỏi Việt Nam.
Trang 16+ Hàng quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam trên cơ sở Hiệpđịnh đã ký kết giữa Chính phủ Việt Nam với Chính phủ nước ngoài hoặc giữa cơ quan,người đại diện được Chính phủ Việt Nam và Chính phủ nước ngồi ủy quyền.
+ Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu không qua cửakhẩu Việt Nam.
- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn khôngphải nộp thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩuthì khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu:
Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, nếu thực tái nhập khẩu trong thời hạnkhông phải nộp thuế xuất khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu thì khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái nhập khẩu.
- Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, nếu thực tái xuất khẩu trong thờihạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định:
Trang 17- Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theoquy định của pháp luật về miễn trừ ngoại giao.
- Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập khẩu của cá nhânngười Việt Nam và người nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam.
- Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế tại các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quyđịnh của pháp luật.
2.2.3 Hàng hố nhập khẩu từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ:
Hồ sơ, trình tự và thẩm quyền giải quyết không thu thuế TTĐB đối với các trườnghợp quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều này được thực hiện như quy định về giải quyếtkhông thu thuế, miễn thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu.
Cơ sở nhập khẩu các mặt hàng thuộc các trường hợp không phải chịu thuế TTĐBkhi nhập khẩu theo quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này, nếu dùng vào mục đích khácthì phải kê khai, nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu với cơ quan hải quan theo hướng dẫncủa Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
2.2.4.Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; tàu bay sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy,quay phim, chụp ảnh, đo đạc bản đồ, an ninh, quốc phòng:
Trang 182.2.5 Đối với xe ô tô quy định tại khoản 4 Điều 3 của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt làcác loại xe theo thiết kế của nhà sản xuất được sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm sốt tần số vơ tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xetruyền hình lưu động; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tơ chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông và các loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông do Bộ Tài chính phối hợp với các Bộ, cơ quan liên quan có hướng dẫn cụ thể:
Cơ sở kinh doanh nhập khẩu xe ơ tơ có thiết kế chỉ dùng để chạy trong khu vuichơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông thuộc đốitượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nêu tại khoản 5 Điều này phải xuất trình cho cơquan hải quan nơi mở tờ khai nhập khẩu hồ sơ, thủ tục sau:
- Bản sao Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chứng minh cơ sở nhập khẩu cóchức năng kinh doanh khu vui chơi, giải trí, thể thao (có chữ ký, đóng dấu của cơ sở nhậpkhẩu).
- Cơ sở kinh doanh nhập khẩu ghi rõ trên Tờ khai hàng hoá nhập khẩu nội dung:“xe ô tô được thiết kế, chế tạo chỉ dùng chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao khôngđăng ký lưu hành và không tham gia giao thông” Cơ sở nhập khẩu phải chịu trách nhiệmvề tính chính xác của hồ sơ nhập khẩu.
Cơ quan Hải quan nơi cơ sở kinh doanh nhập khẩu đăng ký mở Tờ khai hàng hóanhập khẩu kiểm tra hàng hóa và không thu thuế TTĐB mặt hàng nêu trên, không cấp Tờkhai xác nhận nguồn gốc xe nhập khẩu cho cơ sở kinh doanh nhập khẩu.
Trang 19về thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lýthuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Trường hợp cơ sở nhập khẩu không khai báovới cơ quan hải quan nơi làm thủ tục nhập khẩu để nộp thuế TTĐB do thay đổi mục đíchsử dụng so với khi nhập khẩu thì cơ sở nhập khẩu sẽ bị xử phạt theo quy định của Luậtquản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
2.2.6 Naphtha, condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu:
Naphtha, condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩmkhác do cơ sở sản xuất ra nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformadecomponent) và các chế phẩm khác trực tiếp bán ra cho cơ sở sản xuất khác để sử dụnglàm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng ).
Hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB theo quy định tại điểm này phảiđáp ứng hồ sơ, thủ tục:
- Đối với trường hợp cơ sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu, cơ sở phải xuấttrình cho cơ quan hải quan các hồ sơ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hảiquan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối vớihàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu (trường hợp uỷ thác nhập khẩu phải có thêm hợp đồng uỷthác nhập khẩu); Bản sao Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (có chữ ký, đóng dấu củacơ sở sản xuất nhập khẩu) và Bản cam kết của người đại diện theo pháp luật của cơ sở sảnxuất nhập khẩu về các loại hàng hoá là naptha, condensate, chế phẩm tái hợp (reformadecomponent) và các chế phẩm khác nhập khẩu được sử dụng làm nguyên liệu để sản xuấtsản phẩm (trừ sản xuất xăng);
Trang 20phẩm khác được bên mua hàng sử dụng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sảnxuất xăng);
- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
Cơ sở sản xuất nhập khẩu các mặt hàng thuộc trường hợp không phải chịu thuếTTĐB theo quy định tại khoản 6 Điều này nếu dùng vào mục đích khác thì phải kê khainộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu với cơ quan hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chínhvề thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lýthuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
Trường hợp cơ sở sản xuất naphtha, condensate, chế phẩm tái hợp (reformadecomponent) và các chế phẩm khác trong nước trực tiếp bán cho các cơ sở khác để sử dụnglàm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) thì khi xuất hóa đơn, trên hóa đơnghi rõ hàng hóa thuộc đối tượng khơng chịu thuế TTĐB.
Cơ sở sản xuất sản phẩm mua hàng trực tiếp từ cơ sở sản xuất naphtha, condensate,chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác thuộc trường hợp khôngphải chịu thuế TTĐB theo quy định tại khoản 6 Điều này nếu tiêu thụ (bán ra) trong nướchoặc xuất dùng vào mục đích khác thì cơ sở mua hàng phải kê khai, nộp thuế TTĐB đốivới các loại hàng hoá này khi tiêu thụ (bán ra) trong nước hoặc xuất dùng vào mục đíchkhác.
2.2.7 Điều hồ nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay:
Trang 21- Hợp đồng nhập khẩu (trường hợp uỷ thác nhập khẩu phải có thêm hợp đồng uỷthác nhập khẩu) hoặc hợp đồng mua bán (bản chính hoặc bản sao có đóng dấu của doanhnghiệp nhập khẩu) hệ thống điều hòa trung tâm với nhà thầu thi công trong nước; tronghợp đồng phải thể hiện đây là thiết bị đồng bộ có cơng suất trên 90.000 BTU được nhậpkhẩu nguyên chiếc theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất kèm theo bảng kê số lượng các chitiết của thiết bị nhập khẩu.
- Sơ đồ kết nối hệ thống điều hịa trung tâm có xác nhận của đơn vị nhập khẩu vànhà thầu thi công (trong trường hợp có nhà thầu thi cơng).
- Chứng thư giám định về cơng suất và tính đồng bộ của thiết bị nhập khẩu, đồngthời các bộ phận tách rời (cục nóng, cục lạnh) hoặc nhóm các bộ phận tách rời của thiết bịkhông thể tự hoạt động độc lập do cơ quan giám định có thẩm quyền theo quy định củapháp luật cấp.
Trường hợp từng bộ phận tách rời hoặc một số bộ phận tách rời lắp được thành mộtmáy điều hịa nhiệt độ hồn chỉnh, có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống hoạt động độclập không cần kết nối với hệ thống thì từng bộ phận này vẫn phải chịu thuế TTĐB.
- Bản cam kết của cơ sở kinh doanh nhập khẩu về việc sử dụng hàng nhập khẩuđúng mục đích và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về cam kết của mình.
Căn cứ vào hồ sơ xuất trình của cơ sở kinh doanh, cơ quan hải quan lập phiếu theodõi trừ lùi như phụ lục số 1 kèm theo Thông tư này để theo dõi quản lý.
2.3 Đối tượng nộp thuế
Đối tượng nộp thuế TTĐB bao gồm:
- Các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộcđối tượng chịu thuế TTĐB là đối tượng nộp thuế TTĐB, gồm:
Trang 22+ Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xãhội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức chính trị-xã hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trangnhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác.
+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp táckinh doanh theo Luật đầu tư; các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ởViệt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam.
+ Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác cóhoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
- Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuấtkhẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì cơ sở kinh doanh xuất khẩu làngười nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải kê khai và nộpđủ thuế TTĐB.
2.4 Phương pháp tính thuế:
2.4.1 Đối với hàng hóa trong nước và hàng nhập khẩu khi bán ra:
Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng tính thuế x Đơn giá tính thuế x Thuế suấtthuế TTĐB
Thời điểm tính thuế: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, quyền sửdụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Kỳ tính thuế: đối với hàng hóa được sản xuất trong nước và tiêu thụ trong nước,hàng hóa được nhập khẩu và tiêu thụ trong nước thì kỳ tính thuế theo tháng.
a Số lượng tính thuế:
Số lượng hàng hóa tính thuế là số lượng hàng hóa tiêu thụ, kể cả trường hợp trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho trong kỳ tính thuế.
b Giá tính thuế:
Trang 23Giá tính thuế TTĐB =
Lưu ý:
Đối với cơ sở nhập khẩu ô tơ dưới 24 chỗ, giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá báncủa cơ sở nhập khẩu nhưng không được thấp hơn 105% giá vốn xe nhập khẩu
Giá vốn xe nhập khẩu bao gồm: giá tính thuế nhập khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu(nếu có) cộng (+) thuế TTĐB tại khâu nhập khẩu Trường hợp giá bán của cơ sở nhậpkhẩu ô tô dưới 24 chỗ thấp hơn 105% giá vốn xe nhập khẩu thì giá tính thuế TTĐB là giádo cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
- Đối với cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô dưới 24 chỗ, giá làm căn cứ tính thuế TTĐB làgiá bán trong tháng của cùng loại sản phẩm do cơ sở sản xuất nhưng không được thấp hơn7% so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại bán ra, giá bán bìnhquân trong tháng của cùng loại sản phẩm do các cơ sở kinh doanh thương mại bán ra.
Chú ý: Trường hợp nếu thấp hơn 7% thì giá tính thuế TTĐB là giá do cơ quan thuế ấnđịnh theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Ví dụ: Đối với bia hộp, năm 2017 giá bán của 1lít bia hộp chưa có thuế GTGT là
20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia là 60% thì giá tính thuế TTĐB được xác địnhnhư sau:
Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia hộp = 20.000/(1+60%) = 12.500 đ
- Đối với bia chai: Nếu có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ cở sản xuất vàkhách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứnggiá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
Trang 24- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế TTĐB làgiá bán chưa có thuế GTGT, thuế BVMT (nếu có) và chưa có thuế TTĐB của hàng hóabán theo phương thức trả tiền một lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho,khuyến mại: Giá tính thuế TTĐB là giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ cùng loạihoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
- Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuấtđể xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước: Giá tính thuế TTĐB trongtrường hợp này là giá bán chưa có thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) và chưa có thuếGTGT.
2.4.2 Đối với dịch vụ:
Giá tính thuế TTĐB =
Thời điểm xác định thuế TTĐB là thời điểm hoàn thành việc cung ứng DV hoặcthời điểm lập hóa đơn cung ứng DV, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu đượctiền
- Đối với kinh doanh vũ trường, Mát-xa, Karaoke giá tính thuế TTĐB: Là doanh thucủa các hoạt động kinh doanh trong vũ trường, Mát-xa, Karaoke (bao gồm cả doanh thucủa dịch vụ ăn uống và dịch vụ khác) chưa bao gồm thuế TTĐB và thuế GTGT.
Ví dụ: Vũ trường AB trong tháng 6 có phát sinh doanh thu chưa có thuế GTGT như
sau:
+ Doanh thu hoạt động khiêu vũ: 200 trđ + Doanh thu hoạt động ăn uống: 800 trđ + Doanh thu hoạt động phục vụ: 300 trđ + Doanh thu hoạt động khác: 400 trđ
Trang 25Ta có:
Giá tính thuế TTĐB = (200 + 800 + 300 + 400)/(1 + 40%) = 1.214.285.714 đồng- Đối với kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng, đặt cược: giá tính thuếTTĐB là doanh số cịn lại chưa bao gồm thuế TTĐB và thuế GTGT sau khi đã trừ số tiềntrả thưởng.
- Đối với kinh doanh xổ số: Giá tính thuế TTĐB là doanh thu bán vé các loại hìnhxổ số được phép kinh doanh theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT).- Đối với kinh doanh sân golf (bao gồm kinh doanh sân tập golf): Giá tính thuếTTĐB là doanh thu chưa có thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf, bao gồmtiền vé tập golf, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xư (buggy) và thuê người giúpviệc trong khi chơi golf (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) và các khoản thu khác liên quan đếnchơi golf do người chơi golf, hội viên trả cho cơ sở kinh doanh.
- Các loại hàng hóa, dịch vụ đi kèm như khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc cáctrị chơi khơng chịu thuế TTĐB (khơng phải tính thuế TTĐB).
2.4.3 Đối với hàng xuất nhập khẩu:
Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng NK x Đơn giá tính thuếTTĐB x Thuế suất thuế TTĐB
Đơn giá tính thuế TTĐB = Đơn giá tính NK + Thuế NK (nếucó)
2.5 Thuế suất
Thuế suất tiếng Anh là Tax rate, là mức thuế phải thu do Nhà nước quy định Thuế
suất gồm hai loại: thuế suất tỉ lệ và thuế suất định mức.
Trang 26• Thuế suất cố định xác định mức thuế phải thu theo số thu cụ thể Ví dụ: mức thuthuế của hộ kinh doanh cá thể, được áp dụng bằng 1 số cụ thể hàng năm,hàng tháng hayhàng Quý.
Có 6 loại thuế suất thuế mà các bạn kế tốn phải nắm rõ, vì chúng được sử dụng rấtthường xuyên:
• Thuế suất thuế thu nhập cá nhân• Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp• Thuế suất thuế giá trị gia tăng
• Thuế suất thuế bảo vệ mơi trường• Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt• Thuế suất thuế xuất nhập khẩu
THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là mức tương đối, có nghĩa là mức thuế được tínhbằng một tỉ lệ phần trăm trên một đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế.
Ví dụ: Thuế tiêu thụ đặc biệt của rượu mạnh được tính bằng tỉ lệ 75% trên giá tínhthuế.
Thuế suất của một số mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sự thay đổi theo chiềuhướng tăng.
Ví dụ: Thuế suất đối với hàng hóa Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ câythuốc lá theo quy định trước là 65%, năm 2018 mặt hàng này tăng lên 70% từ ngày1/1/2016 đến hết ngày 31/12/2018 và từ ngày 1/1/2019 là 75%;
Đối với dịch vụ kinh doanh ca-si-nô, trị chơi điện tử có thưởng tăng từ 30% lên35%.
Biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ được quy định theoBiểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây:
Trang 27STTHàng hóa, d ch vịụ
Thuếếsuấết
(%)
IHàng hóa
1Thuốốc lá điếốu, xì gà và các chếố ph m khác t cây thuốốc láẩ ừ
T ngày 01 tháng 01 năm 2016 đếốn hếốt ngày 31 tháng 12 năm 2018ừ 70
T ngày 01 tháng 01 năm 2019ừ 75
2Rượu
a) Rượu t 20 đ tr lếnừ ộ ở
T ngày 01 tháng 01 năm 2016 đếốn hếốt ngày 31 tháng 12 năm 2016ừ 55T ngày 01 tháng 01 năm 2017 đếốn hếốt ngày 31 tháng 12 năm 2017ừ 60
T ngày 01 tháng 01 năm 2018ừ 65
b) Rượu dưới 20 độ
T ngày 01 tháng 01 năm 2016 đếốn hếốt ngày 31 tháng 12 năm 2017ừ 30
T ngày 01 tháng 01 năm 2018ừ 35
3Bia
T ngày 01 tháng 01 năm 2016 đếốn hếốt ngày 31 tháng 12 năm 2016ừ 55T ngày 01 tháng 01 năm 2017 đếốn hếốt ngày 31 tháng 12 năm 2017ừ 60
T ngày 01 tháng 01 năm 2018ừ 65
4Xe ố tố dưới 24 chốỗ
a) Xe ố tố ch ngở ườ ừi t 9 chốỗ tr xuốống, tr lo i quy đ nh t i đi m 4đ, 4e vàở ừ ạ ị ạ ể
4g c a Bi u thuếố quy đ nh t i Điếều nàyủ ể ị ạ
Trang 284e và 4g c a Bi u thuếố quy đ nh t i Điếều nàyủ ể ị ạ
c) Xe ố tố ch ngở ườ ừi t 16 đếốn dưới 24 chốỗ, tr lo i quy đ nh t i đi m 4đ, 4eừ ạ ị ạ ể
và 4g c a Bi u thuếố quy đ nh t i Điếều nàyủ ể ị ạ
15
d) Xe ố tố v a ch ngừ ở ười, v a ch hàng, tr lo i quy đ nh t i đi m 4đ, 4e vàừ ở ừ ạ ị ạ ể
4g c a Bi u thuếố quy đ nh t i Điếều nàyủ ể ị ạ
15
đ) Xe ố tố ch y băềng xăng kếốt h p năng lạ ợ ượng đi n, năng lệ ượng sinh h c, ọ
trong đó t tr ng xăng s d ng khống quá 70% sốố năng lỷ ọ ử ụ ượng s d ng.ử ụ
Băềng 70% m cứthuếố suâốt áp d ng ụcho xe cùng lo i ạquy đ nh ịt i đi m ạ ể4a, 4b, 4c và 4d c aủBi u thuếốểquy đ nh ịt i Điếều ạnày
e) Xe ố tố ch y băềng năng lạ ượng sinh h cọ
Trang 295Xe mố tố hai bánh, xe mố tố ba bánh có dung tích xi lanh trến 125 cm3206Tàu bay307Du thuyếền308Xăng các lo iạa) Xăng10b) Xăng E58c) Xăng E107
9Điếều hòa nhi t đ cống suâốt t 90.000 BTU tr xuốốngệ ộ ừ ở 10
10 Bài lá40
11 Vàng mã, hàng mã70
IID ch vị ụ
1Kinh doanh vũ trường40
2Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ố-kế30
3Kinh doanh ca-si-nố, trò ch i đi n t có thơ ệ ử ưởng35
4Kinh doanh đ t cặ ược30
5Kinh doanh gốn20
6Kinh doanh x sốốổ 15
CHÚ Ý:
1) Đối với xe ô tô loại thiết kế vừa chở người vừa chở hàng quy định tại các Điểm4d, 4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăncố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng theo tiêu chuẩn quốc gia do Bộ Khoahọc và Công nghệ quy định.
Trang 30động cơ điện với động cơ xăng có tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn nhà sản xuất khôngquá 70% số năng lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, có cùng số chổngồi và cùng dung tích xi lanh có mặt trên thị trường Việt Nam.
3) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện quy định các Điểm 4e,4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe được thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuấtchạy bằng hoàn toàn bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện.
2.6 Kê khai nộp thuế, hoàn thuế, khấu trừ và giảm thuế
2.6.1 Kê khai nộp thuế
Theo quy định tại Điều 13 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định những đối tượngkê khai nộp thuế TTĐB cụ thể như sau:
1 Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt cho cơ quan thuế
a) Người nộp thuế sản xuất hàng hố, gia cơng hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịuthuế tiêu thụ đặc biệt; kinh doanh xuất khẩu mua hàng chưa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, sauđó khơng xuất khẩu mà bán trong nước phải nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt với cơquan thuế quản lý trực tiếp.
b) Trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực hiệnbán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc hoặc bán hàng thông qua đại lý bánđúng giá hưởng hoa hồng, xuất hàng bán ký gửi, người nộp thuế phải khai thuế tiêu thụđặc biệt cho tồn bộ số hàng hóa này với cơ quan thuế quản lý trực tiếp Các chi nhánh,cửa hàng, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi không phải khai thuế tiêu thụđặc biệt nhưng khi gửi Bảng kê bán hàng cho người nộp thuế thì đồng gửi một bản cho cơquan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi để theo dõi.
Trang 312 Khai thuế tiêu thụ đặc biệt là loại khai theo tháng; đối với hàng hóa mua để xuấtkhẩu nhưng được bán trong nước thì khai theo lần phát sinh.
3 Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt
- Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mẫu số 01/TTĐB ban hành kèm theo Thơng tưnày;
- Bảng kê hóa đơn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo mẫu số 01-1/TTĐB ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ (nếu có) theo mẫu số 01-2/TTĐB banhành kèm theo Thông tư này.
4 Việc khai thuế tiêu thụ đặc biệt để xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theophương pháp khoán thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 21 Thông tư này.
CHÚ Ý:
Đối với khai thuế tiêu thụ đặc biệt là loại khai theo tháng thì thời hạn chậm nộp là20 ngày của tháng tiếp theo
Cách xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo phương pháp khoán cụ thểnhư sau:
Căn cứ vào tài liệu khai thuế của Hộ nộp khai thuế khoán về doanh thu, thu nhập,sản lượng, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế,
Đối với Hộ nộp thuế khốn hoạt động theo hình thức nhóm cá nhân kinh doanh, cơquan thuế căn cứ thu nhập chịu thuế ấn định của nhóm, tỷ lệ phân chia thu nhập và khaithuế giảm trừ gia cảnh của từng thành viên để tính.
Số thuế khốn được xác định cho tùng quý và ổn định trong một năm.
Trang 322.6.2 Hoàn thuế
Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt là trường hợp người nộp thuế được hoàn lại số tiền thuếđã nộp khi đáp ứng được các điều kiện theo pháp luật quy định Khấu trừ thuế tiêu thụ đặcbiệt là trường hợp được cấn trừ với số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp trước đó.
Thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn thuế trong những trường hợp sau đây: Hàng tạm nhập, tái xuất
a) Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng còn lưu kho, lưu bãi tạicửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, được tái xuất ra nước ngồi;
b) Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nướcngoài thơng qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phương tiệncủa các hãng nước ngoài trên các tuyến đường qua cảng Việt Nam hoặc các phương tiệncủa Việt Nam trên các tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định của pháp luật;
c) Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu theo phương thức kinh doanh hàng tạmnhập, tái xuất khi tái xuất khẩu được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứngvới số hàng thực tế tái xuất khẩu;
d) Hàng nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng tái xuất khẩu ra nước ngoàiđược hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài;
đ) Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phụcvụ công việc khác trong thời hạn nhất định theo quy định của pháp luật và đã nộp thuếtiêu thụ đặc biệt, khi tái xuất khẩu được hoàn thuế.
Trường hợp hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu, nếu đã thực tái xuất khẩu trongthời hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thìkhơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng thực tế đã tái xuất.
Trang 33Đối với trường hợp hàng tạm nhập, tái xuất và hàng hóa là nguyên liệu nhập khẩuđể sản xuất, gia công hàng xuất khẩu, việc hồn thuế chỉ thực hiện đối với hàng hóa thựctế xuất khẩu và thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải quyết hoàn thuế TTĐB đối vớihàng nhập khẩu được thực hiện theo quy định như đối với việc giải quyết hoàn thuế nhậpkhẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
+ Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổisở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa: cơ sở cóquyền đề nghị cơ quan thuế hồn lại số thuế TTĐB nộp thừa.
Có quyết định hồn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật vàtrường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủnghĩa Việt Nam là thành viên
a) Hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của phápluật.
b) Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam làthành viên.
c) Hoàn thuế trong trường hợp có số tiền thuế TTĐB đã nộp lớn hơn số tiền thuếTTĐB phải nộp theo quy định.
Đối với trường hợp có số thuế nộp thừa và có quyết định hồn thuế, Thủ tục, hồ sơ,trình tự, thẩm quyền giải quyết hoàn thuế TTĐB được thực hiện theo quy định của Luậtquản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
2.6.3 Khấu trừ
Căn cứ pháp lý: Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2016.Thông tư 195/2015/TT-BTC, sửa đổi bổ sung bởi Thông tư 130/2016/TT-BTC, Thông tư20/2017/TT-BTC
Trang 34Được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu Hoặcđã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước Khi xác định sốthuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ Tương ứng với sốthuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra Số thuếtiêu thụ đặc biệt chưa được khấu trừ hết trong kỳ thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
Đối với xăng sinh học, số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ của kỳ khai thuế.Được căn cứ vào số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp hoặc đã trả Trên một đơn vị nguyên liệumua vào Của kỳ khai thuế trước liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học.
2 Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhậpkhẩu được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định sốthuế TTĐB phải nộp bán ra trong nước
Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt củahàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khẩu bán ra Và chỉ được khấu trừ tối đa bằngtương ứng số thuế tiêu thụ đặc biệt tính được ở khâu bán ra trong nước Đối với số thuếtiêu thụ đặc biệt không được khấu trừ thuế Người nộp thuế được hạch toán vào chi phí đểtính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt
– Đối với trường hợp nhập khẩu nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để sản xuấthàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Và trường hợp nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụđặc biệt
Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là chứng từ nộp thuế tiêu thụđặc biệt khâu nhập khẩu.
– Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước:
+ Hợp đồng mua bán hàng hóa Trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hóado cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất Bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bánhàng Có chữ ký, đóng dấu của cơ sở bán hàng
Trang 35+ Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là hóa đơn giá trị gia tăngkhi mua hàng
Số thuế tiêu thụ đặc biệt mà đơn vị mua hàng đã trả khi mua nguyên liệu = giá tínhthuế tiêu thụ đặc biệt x thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
Trong đó:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = (Giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng – Thuế bảovệ môi trường (nếu có)) / (1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt)
Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện khi kê khai thuế tiêu thụ đặcbiệt Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định theo công thức sau:
Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = Số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa chịu thuếtiêu thụ đặc biệt được bán ra trong kỳ – Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với hàng hóa,nguyên liệu ở khâu nhập khẩu hoặc số thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả ở khâu nguyên liệumua vào tương ứng với số hàng hóa được bán ra trong kỳ
Trường hợp chưa xác định được chính xác số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp (hoặc đãtrả) Cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Thì có thể căncứ vào số liệu của kỳ trước để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ Và sẽ xác địnhtheo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong mọi trường hợp, số thuế tiêu thụ đặc biệtđược phép khấu trừ tối đa Không vượt quá số thuế tiêu thụ đặc biệt tính cho phần nguyênliệu Theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăngký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
3 Đối với các doanh nghiệp được phép sản xuất xăng E5, E10
Việc kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện tại cơ quanthuế địa phương Nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính Số thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đượckhấu trừ hết trong kỳ được bù trừ với số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa, dịchvụ khác.
Trang 36nguyên liệu mua vào, hàng hóa nhập khẩu (Mẫu số 01-1/TTĐB) Được ban hành kèmtheo Thông tư 195/2015/TT-BTC.
2.6.4 Giảm thuế
Căn cứ pháp lý: Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2016.Thông tư 156/2013/TT-BTC
1 Trường hợp được giảm thuế tiêu thụ đặc biệt
Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khókhăn do thiên tai, tai nạn bất ngờ Sẽ được giảm thuế.
2 Mức giảm thuế tiêu thụ đặc biệt
Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai nạn bất ngờgây ra Nhưng không quá 30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt hại Và không vượtquá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi được bồi thường (nếu có).
3 Hồ sơ giảm thuế tiêu thụ đặc biệtHồ sơ giảm thuế tiêu thụ đặc biệt gồm:
– Văn bản đề nghị giảm thuế theo mẫu số 01/MGTH ban hành kèm theo Thông tư156/2013/TT-BTC.
Trong đó nêu rõ thời gian, lý do bị thiệt hại, giá trị tài sản bị thiệt hại, số lỗ do thiêntai, địch họa, tai nạn bất ngờ gây ra, Nêu rõ số thuế phải nộp, số thuế đề nghị giảm vàdanh mục tài liệu gửi kèm.
– Biên bản xác định mức độ, giá trị thiệt hại về tài sản của cơ quan có thẩm quyền.Và có xác nhận của chính quyền địa phương cấp xã nơi xảy ra thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn.Theo mẫu số 02/MGTH ban hành kèm theo Thơng tư 16/2013/TT-BTC.
+ Cơ quan có thẩm quyền xác định mức độ, giá trị thiệt hại là cơ quan tài chínhhoặc các cơ quan giám định độc lập xác định mức độ, giá trị thiệt hại về tài sản.
Trang 37giám định phải chịu trách nhiệm pháp lý về tính chính xác của chứng thư giám định theoquy định của pháp luật.
+ Trường hợp thiệt hại về đất đai, hoa màu (để miễn, giảm thuế sử dụng đất nôngnghiệp, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp) Thì cơ quan tài chính có trách nhiệm xác định.– Bản quyết tốn tài chính (nếu là doanh nghiệp) kèm theo giải trình phân tích xácđịnh số bị thiệt hại, số lỗ do bị thiệt hại.
4 Trình tự thực hiện thủ tục giảm thuế tiêu thụ đặc biệt
Bước 1: Người nộp thuế nộp hồ sơ đến Chi cục thuế hoặc Cục thuế.Phương thức nộp hồ sơ: Nộp trực tiếp hoặc nộp qua đường bưu chính.
Bước 2: Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ Cục thuế hoặc Chi cụcthuế thẩm định hồ sơ và ra quyết định giảm thuế Trong trường hợp từ chối thì phải thơngbáo bằng văn bản và nêu rõ lý do.
Trang 38KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trang 39CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN 3.1 Nhận xét:
3.1.1 Ưu điểm
Thuế tiêu thụ đặc biệt có vai trị rất lớn, là một trong những cơng cụ giúp nhà nướcthực hiện chính sách quản lí đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh và nhập khẩu hànghóa, dịch vụ Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất giúp cho nhà nước có thểnắm bắt được một cách tương đối chính xác số lượng thực tế các cơ sở sản xuất mặt hàngchịu thuế tiêu thụ đặc biệt trong nền kinh tế, cũng như năng lực sản xuất của từng cơ sởsản xuất từng loại mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Khả năng này giúp Nhà nước sắpxếp có hiệu quả các hoạt động sản xuất kinh doanh các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt và có chính sách điều chỉnh thích hợp đối với các hoạt động này Việc thu thuế ở khâunhập khẩu cũng giúp nhà nước quản lí được hoạt động nhập khẩu mặt hàng dịch vụ đượccoi là đặc biệt, khơng khuyến khích tiêu dùng
Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu được áp dụng phổ biến ở các nước trênthế giới Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có thuế suất rất cao nhằm để hạn chế tiêu dùng xãhội đối với những hàng hóa có hại cho sức khỏe của người dân hoặc những sản phẩmchưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày của đông đảo dân chúng Vì vậy thuếtiêu thụ đặc biệt có tác dụng hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết thu nhập Nhà nước có thểhuy động một bộ phận thu nhập của những đối tượng có khả năng tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước để sửdụng cho các mục tiêu cơng cộng, bảo đảm cơng bằng xã hội Dù có diện thu hẹp nhưnglại có thuế suất cao hơn thuế suất của các loại thuế gián thu khác, vì vậy số tiền thu đượcthuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỉ trọng đáng kể trong tổng thu ngân sách nhà nước.
Trang 40chiếm từ 15% đến 18% trong tổng số thuế gián thu và chiếm từ 7% đến 10% tổng thungân sách nhà nước về thuế và phí Đối tượng chịu thuế chủ yếu là những loại hàng hố,,dịch vụ mà Nhà nước khơng khuyến khích hoặc hạn chế tiêu dùng như thuốc lá, rượu, bia,kinh doanh vũ trường hoặc hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết như ô tô, kinhdoanh sân gôn Quy định này là phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của nước ta cũngnhư thông lệ quốc tế.
3.1.2 Hạn chế
Mặc dù có những vai trị tích cực nói trên, thuế tiêu thụ đặc biệt cũng có những mặthạn chế nhất định Hạn chế chủ yếu nảy sinh từ việc áp dụng hệ thống thuế suất cao củathuế tiêu thụ đặc biệt có nguy cơ tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế thông qua hoạt độngchuyển giá Chuyển giá là hành vi do các cơ sở kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giáhàng hoá, dịch vụ trong các giao dịch mua, bán giữa các cơ sở kinh doanh có mối quan hệđặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức có thể nghĩa vụ thuế của các bên trong giaodịch đối vói nhà nước
3.2 Bài học kinh nghiệm
Qua đó, ta rút ra nhiệm vụ đối với người nộp thuế là nhận thức đúng vai trò tầmquan trọng của việc nộp thuế đối với sự phát triển của đất nước Nâng cao tinh thần tựgiác, khai báo và nộp thuế trung thực, chính xác, đúng thời hạn Đối với chính phủ thìphải cơng khai minh bạch mọi hệ thống, thanh tra, kiểm tra thường xuyên, có chế tài xửphạt các vi phạm về thuế một cách nghiêm minh, có tính răng đe cao, nâng cao năng lựcchun mơn và đạo đức nghề nghiệp của các cán bộ, tăng cường ứng dụng công nghệthông tin vào quản lý, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tiếp cận vớiviệc thực hiện các quy định của nhà nước về thuế một cách nhanh nhất và hiệu quả nhất.