Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài Lời nói đầu Quá trình đổi chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng Xà hội Chủ nghĩa gia nhập WTO động lực thúc ®Èy nỊn kinh tÕ ViƯt Nam ph¸t triĨn, héi nhËp víi kinh tÕ c¸c níc khu vùc thÕ giíi Cïng víi sù ph¸t triĨn chung cđa nỊn kinh tÕ, doanh nghiệp xây lắp đà có chuyển biến, đổi phơng thức sản xuất kinh doanh, phơng thức quản lý, không ngừng phát triển khẳng định vị trÝ, vai trß quan träng nỊn kinh tÕ qc dân Bên cạnh đó, doanh nghiệp xây lắp gặp không khó khăn bộc lộ yếu cạnh tranh khốc liệt thị trờng Vì vậy, doanh nghiệp xây lắp muốn tồn phát triển cần phải động tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt cần làm tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất nhằm tính giá thành sản phẩm, tạo sản phẩm với giá thành hợp lý mà đảm bảo yêu cầu chất lợng Để thực đợc điều đó, nhà quản lý kinh tế cần phải nhờ đến kế toán Qua số liệu phận kế toán chi phí sản xuất cung cấp, nhà quản lý theo dõi đợc chi phí công trình theo giai đoạn, từ đối chiếu, so sánh với số liệu định mức, tình hình sử dụng lao động, vật t, chi phí dự toán để tìm nguyên nhân chênh lệch, kịp thời định đắn điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu đà đề Tuy nhiên, doanh nghiệp xây lắp nay, công tác kế toán nói chung kế toán chi phí sản xuất kinh doanh nói riêng bộc lộ tồn cha đáp ứng đợc yêu cầu quản lý trình hội nhập Do việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất kinh doanh nhằm phản ánh chi phí, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành kiểm tra chi phí hoạch định chiến lợc doanh nghiệp cần thiết Xuất phát từ lý nên thời gian thực tập công ty Cổ phần xây dựng số tài Vinaconex5 với giúp đỡ bác, cô phòng kế toán, với định hớng cô giáo Lu Thị Duyên em đà chọn đề tài: Hoàn thiện phơng pháp kế toán chi phí xây lắp Công ty Cổ phần xây dựng số điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Làm luận văn tốt nghiệp Trần Thị Minh Hạnh Lớp K39 D5 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài Phơng pháp nghiên cứu: phơng pháp nghiên cứu xuyên suốt trình nghiên cứu em vận dụng phơng pháp nghiên cứu tổng hợp, phân tích, so sánh đối chiếu lý luận với thực tiễn Để tăng tính thuyết phục, luận văn em có sử dụng sơ đồ, bảng biểu Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nhằm tập trung làm rõ đặc điểm hoạt động xây lắp công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp Từ nhằm phân tích trình tập hợp chi phí doanh nghiệp sản xuất xây lắp để đề xuất phơng hớng biện phấp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty Cổ phần xây dùng sè – tµi Vinaconex5 Cïng víi lý thut đà đợc học thời gian thực tập vào thực tế, em đà tìm hiểu Công ty nh trình tự hạch toán Việc kết hợp lý luận với thực tiễn giúp em thấy đợc thực trạng kế toán Công ty Cổ phần xây dựng số tài mặt mạnh, mặt yếu đa ý kiến đề xuất Do lực chuyên môn hạn chế, cha có đợc nhiều kinh nghiệm nên đề tài giới hạn kế toán chi phí sản xuất Công ty Cổ phần xây dựng số Mặc dù phạm vi hẹp nhng em hi vọng đề tài giúp cho doanh nghiệp quan tâm tới vấn đề này, lần nhìn lại nguyên tắc hạch toán chi phí xây dựng bản, có đợc đúc kết nhận định T Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô giáo, cán kế toán r ầ doanh nghiệp ngời quan tâm để nhận thức em vấn n đề ngày hoàn thiện T h Ngoài phần mở đầu kết luận luận văn gồm ba chơng: ị Chơng 1: Lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh M i nghiệp xây lắp n h Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất Công ty Cổ phần xây dựng số tài Vinaconex5 H Chơng 3: phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất Công n h ty Cổ phần xây dựng số tài Vinaconex5 L í p K D LuËn văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài Chơng 1: Lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp T 1.1 r ầ n Những vấn đề lý luận chung nghiệp vụ chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Những vấn đề lý luận nghiệp vụ chi phí sản xuất T h doanh nghiệp xây lắp ị 1.1.1.1 Đặc điểm kinh tế tài kỹ thuật sản phẩm xây lắp ngành xây M i dựng n h Xây dựng ngành sản xuất vật chất ®éc lËp, quan träng mang tÝnh chÊt c«ng nghiƯp nh»m tạo sở vật chất cho kinh tế quốc dân Công tác xây dựng H cơạ thờng đơn vị xây lắp nhận thầu tiến hành Cũng nh ngành sản n h vật chất khác, hoạt động sản xuất kinh doanh ngành xây dựng xuất thực L chất biến đổi đối tợng lao động thành sản phẩm Song sản phẩm tạo sản phẩm ngành xây dựng có đặc thù riêng chi phối nhiều đến trình p công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp ngành, đặc biệt K toán chi phí sản xuất sản phẩm Cụ thể là: hạch D Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài * Hoạt động sản xuất xây lắp không cố định địa điểm ma thờng xuyên di động theo địa điểm đặt sản phẩm Trong trình hoạt động sản xuất phải thờng xuyên di chuyển địa điểm, phát sinh chi phí điều động công nhân, di chuyển máy thi công, chi phí xây dựng công trình tạm thời, Do kế toán phải tập hợp Do kế toán phải tập hợp phân bổ hợp lý chi phí phát sinh cho đối tợng * Sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng thờng dài nên việc tổ chức quản lý hạch toán thiết phải có dự toán thiết kế, thi công Không dễ thấy đợc công trình xây dựng thứ hai nh chụp nguyên vẹn nh đà tồn trớc * Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất: vật liệu, lao động, máy thi công phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm công trình * Sản phẩm xây lắp đợc thực theo đơn đặt hàng thờng đợc tiêu thụ theo giá dự toán giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Vì tính chất hàng hoá sản phẩm thể không rõ * Quá trình từ khởi công xây dựng công trình hoàn thành bàn giao sử dụng thờng dài, phụ thuộc vào quy mô tính chất phức tạp kỹ thuật công trình Quá trình thi công đợc chia thành nhiều giai đoạn, T giai đoạn gồm nhiều công việc khác nhau, mà việc thực chủ yếu tiến hành r ầ trời chịu ảnh hởng điều kiện thiên nhiên, khách quan Từ n ảnh hởng đến việc quản lý tài sản; vật t, máy móc dễ bị h hang ảnh hởng đến T h thi công ị * Đối tợng hạch toán chi phí cụ thể công trình, hạng mục công trình, M giai đoạn hạng mục hay nhóm hạng mục Vì phải lập dự toán chi phí theo i n hạng mục công trình hay giai đoạn hạng mục công trình h * Doanh thu xây lắp xác định trớc Đó giá hợp đồng ký kết cộng với H phần trăm tăng giảm chủ đầu t chấp chấp nhận Tuỳ theo điều khoản hợp đồng mà n bên A trả theo tiến độ hợp đồng hay theo giá trị khối lợng thực Trong h điều kiện cạnh tranh, doanh nghiệp xây lắp thờng phải ứng trớc L vốn chấp nhận cho chủ đầu t toán chậm Điều có nghĩa doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn muốn khắc phục đợc buộc doanh nghiệp phải lâp dự p toán, tập hợp chi phÝ hỵp lý K D Ln văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài Những đặc điểm hoạt đông kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý ngành nói chi phối đến công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp dẫn đến khác biệt định Vì kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp phải quan tâm đến điều để phản ánh đầy đủ, kịp thời khoản thu chi, từ tính ®óng, tÝnh ®đ chi phÝ Nã sÏ cung cÊp nh÷ng thông tin tài đáng tin cậy cho nhà quản lý đa phuơng án tối u 1.1.1.2 khái niệm phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.1.1.2.1 Khái niệm chất chi phí sản xuất xây lắp * Khái niƯm: Theo chn mùc kÕ to¸n Qc tÕ sè (IAS 1) chi phí nói chung yếu tố làm giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp kỳ, dới hình thức khoản tiền chi giảm tài sản, làm phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu nhng không liên quan đến khoản rút vốn Trong doanh nghiệp xây lắp, trình tiêu dùng nguồn lực để tạo sản phẩm xây lắp làm phát sinh chi phí sản xuất kinh doanh xây lắp Quá T trình kế hợp yếu tố trình sản xuất là: Sức lao động r ngời, t liệu lao động đối tợng lao động Sự tham gia yếu tố vào ầ n trình sản xuất hình thành nên khoản chi phí tơng ứng T Chi phÝ nãi chung, chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh nói riêng đại lợng xác h đợc khoảng thời gian định Trong điều kiện kinh tế thị trờng, định ị với hoạt động quy luật giá trị chi phí đợc biểu dới hình thái tiền M tệ.i Nh chi phí sản xuất xây lắp biểu tiền toàn hao phí n động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp lao h bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp thời kỳ định H *ạBản chất chi phí xây lắp: n T định nghĩa rút kết luận có tính nguyên tắc, chất kinh tế h chi hí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp nh sau: L í o Chi phÝ doanh nghiƯp vµ chi phí sản xuất kinh doanh khác mặt p phạm vi số lợng Ngời quản lý trớc hết phải quan tâm đến chi phí sản xuất kinh doanh đà bỏ kỳ chi phí đợc bù đắp thu nhập kỳ Mặt K D 5 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài khác phải xác định đầy đủ đắn chi phí liên quan đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm để có định sản xuất kinh doanh sản phẩm có lợi o Chi phí sản xuất kinh doanh phận chi phí doanh nghiệp dùng vào hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm, đợc bù đắp doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa o Những chi phí phát sinh không liên quan đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm thi không đợc coi để tính giá thành sản phẩm o Xét góc độ doanh nghiệp, chi phí sản xuất kinh doanh có tính chất cá biệt Nó phải bao gồm tất chi phí doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất dinh doanh (chi phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí khác) mà doanh nghiệp phải bù đắp, phải bồi hoàn, dù chi phí khách quan hay chủ quan, cần thiết hay không cần thiết 1.1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp xây lắp nói riêng bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế, công dụng khác đặc tính khác nên yêu cầu quản lý loại khác Để đáp ứng yêu cầu công tác lập dự toán, quản lý, hạch toán kiểm soát T r chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại cụ thể chi phí sản xuất kinh doanh ầ doanh nghiệp theo tiêu thức định Có nhiều phân loại chi phí sản n xuất kinh doanh, song phải đảm bảo đợc yêu cầu: T h * Tạo điều kiện sử dụng thông tin kinh tế nhanh cho công tác quản lý chi ị phí sản xuất phát sinh, phục vụ tốt cho việc kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất M * Đáp ứng đầy đủ thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu phi n ơng pháp sản xuất nhng lại cho phép tiết kiệm chi phí hạch toán thuận lợi sử h dụng thông tin hạch toán kế toán H Việc phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức nâng cao tính chi tiết n thông tin sở cho phấn đấu giảm chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn h tăng cờng hạch toán doanh nghiệp xây lắp Sau số cách phân L loại chi phí sản xuất đợc sử dụng phổ biến doanh nghiệp xây lắp p a) Phân loại chi phí xây lắp theo néi dung tÝnh chÊt cña chi phÝ K Theo cách phân loại chi phí sản xuất đợc chi thành yếu tố nh sau: D Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài * Chi phí nguyên vật liệu: xi măng, sắt thép, cát, gạch, Do kế toán phải tập hợp Là toàn chi phí loại nguyên vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, phơ tïng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng mà doanh nghiệp đà sử dụng trình sản xuất sản phẩm xây lắp * Chi phí công cụ, dụng cụ: cuốc, xẻng, cốp pha, Do kế toán phải tập hợplà phần giá trị hao mòn t liệu lao động có thời gian sử dụng lâu dài cha đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định thiếu trình sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp * Chi phÝ khÊu hao tài sản cố định: Là toàn số tiền trích khấu hao tài sản cố định (giá trị phận tài sản cố định bị hao mòn) sử dụng vào hoạt động xây lắp doanh nghiệp * Chi phí nhân công: Trả tiền lơng cho công nhân trực tiếp, gián tiếp, lao động thuê ngoài, trích BHXH, BHYT, KPCĐ Là chi phí lao động sống để biến nguyên vật liệu trực tiếp thành sản phẩm xây lắp * Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm khoản chi trả loại dịch vụ mua ngoài, thuê phục vụ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh: tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, Do kế toán phải tập hợp * Chi phí tiền khác: Là toàn chi phí tiền khác chi cho hoạt động T r doanh nghiệp loại chi phí kể trên, chúng góp phần phục vụ cho hoạt ầ động n quản lý giao dịch doanh nghiệp với khách hàng, với doanh nghiệp khác nội doanh nghiệp T h Phân loại chi phí theo yếu tố giúp cho việc xây dựng lập dự toán chi phí sản ị xt cịng nh lËp kÕ ho¹ch cung øng vËt t, kế hoạch quỹ tiền lơng, tính toán nhu M vốn lu động định mức Đồng thời, giúp doanh nghiệp đánh giá đợc tình hình cầu i n kế hoạch sản xuất, kỹ thuật tài Ngoài cách phân loại thực h cho phép quan quản lý cấp kiểm tra chi phí sản xuất cđa doanh H nghiƯp, hao phÝ vËt chÊt vµ thu nhập quốc dân b)nh Phân loại chi phí xây lắp theo khoản mục giá thành sản phẩm xây lắp L Theo phân loại khoản chi phí có mục đích, công dụng giống p xếp chung vào khoản chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp chi đợc phí K sản xuất đợc chia thành khoản mục sau: D Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí loại nguyên vật liệu chÝnh, vËt liƯu phơ, vËt kÕt cÊu, vËt liƯu lu©n chuyển ( ván khuân, đà giáo) cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp, không bao gồm chi phí vật liệu đà tính vào chi phí chung, chi phí thi công * Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp kể công nhân doanh nghiệp công nhân thuê * Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công trực tiếp cho việc thực sản phẩm xây lắp bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, tiền thuê máy thi công, tiền lơng công nhâ điều khiển máy thi công; chi phí nhiên liệu, động lực, dầu mỡ dùng cho máy thi công; chi phí sửa chữa máy thi công Do kế toán phải tập hợp * Chi phí sản xuất chung: Là chi phí trực tiếp khác khoản chi phí phát sinh tổ, đội, công trờng xây dựng bao gồm: lơng nhân viên quản lý đội; khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công; khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động tổ, đội chi phí khác liên quan tới hoạt động tổ, đội Theo cách phân loại này, loại chi phí thể điều kiện khác T chi phí sản xuất, thể nơi phát sinh chi phí, đối tợng gánh chịu chi phí làm r ầ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục chi phí n c) Phân loại chi phí xây lắp theo mối quan hệ chi phí với đối tợng chịu T h chi phí ị Theo cách phân loại chi phí sản xuất xây lắp đợc chia thành hai loại M sau: i n * Chi phÝ trùc tiÕp: Lµ chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu h chi phí Những chi phí đợc kế toán vào chứng từ gốc để tập hợp cho H đối tợng chịu chi phí n * Chi phí gián tiếp: Là chi phí liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí Về phh ơng diện kế toán chi phí gián tiếp vào chứng từ gốc để tập hợp L cho đối tợng chịu chi phí mà phải tập hợp riêng, sau phân bổ cho đối p tợng theo tiêu chuẩn thích hợp K D Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài Cách phân loại có ý nghĩa tuý lý thuyết hạch toán giúp cho việc tập hợp phân bổ chi phí sản xuất cho đối tợng cách hợp lý d) Phân loại chi phí xây lắp theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo cách phân loại chi phí sản xuất xây lắp đợc chia thành loại sau: * Chi phí bất biến (Định phí): Là khoản chi phí mà tổng số không thay đổi có thay đổi số lợng hoạt động sản xuất khối lợng sản xuất kỳ * Chi phí khả biến (Biến phí): Là chi phÝ thay ®ỉi vỊ tỉng sè tû lƯ víi mức độ thay đổi hoạt động; khối lợng sản phÈm ë kú nh chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp (trả lơng theo hình thức khoán) Do kế toán phải tập hợp * Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà thân gồm yếu tố định phí biến phí Phân loại chi phí sản xuất theo hình thức có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, phân tích ®iĨm hoµ vèn vµ phơc vơ cho viƯc qut định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm xây lắp, tăng hiệu kinh doanh T Do kế toán phải tập hợp r Mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa riêng phục vụ cho đối tầ n quản lý đối tợng sử dụng thông tin cụ thể Nhng mục đích cuối ợng việc T phân loại nhằm đem lại hiệu định cho viƯc sư dơng, h lý chi phÝ s¶n xt ChÝnh lựa chọn tiêu thức phân loại đóng quản ị vai trò định tới công việc hạch toán kế toán chi phí doanh nghiệp e)M i Phân loại chi phí xây lắp theo chuẩn mực Hợp Đồng Xây Dựng n Theo Quyết đính số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ h trởng Bộ Tài chuẩn mực số 15 Hợp đồng xây dựng chi phí xây lắp H bao gồm: *nhChi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: o Chi phí nhân công công trờng, bao gồm chi phí giám sát công trình L o Chi phí nguyên vật liệu bao gồm thiết bị cho công trình p o Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực K hợp đồng D Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán tài tài o Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, đến khỏi công trình o Chi phí thuê nhà xởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng o Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng o Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành công trình o Các chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng đợc giảm có khoản thu nhập khác không bao gồm doanh thu hợp đồng * Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể bao gồm: chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung xây dựng chi phí vay thoả mÃn điều kiện chi phí vay đợc vốn hoá quy định chuẩn mực chi phí vay * Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng nh: chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu đà đợc quy định hợp đồng T r ầ 1.1.1.3.Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất n 1.1.1.3.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất T h Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phạm vi, giới hạn mà ị chi phí phát sinh đợc tập hợp, nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí tính giá M thành sản phẩm Trong doanh nghiệp xây lắp, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất i n kinh doanh gồm: h * Nơi phát sinh chi phí: phân xởng, tổ, đội sản xuất, công trờng xây dựng, Do kế toán phải tập hợp H * Nơi gánh chịu chi phí: công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc n xây lắp, Do kế toán phải tập hợp h Nh đối tợng tập hợp chi phí thực chất xác định nơi chi phí phát sinh L đối tợng chịu chi phí Xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sở để kế p toán tập hợp chi phí cách kịp thời, xác cho đối tợng, từ làm K D