Đang tải... (xem toàn văn)
Luận án đã hệ thống hoá và làm sáng tỏ hơn cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí (KTQTCP): khái niệm, yêu cầu, nguyên tắc, vai trò của KTQTCP, nội dung KTQTCP trong doanh nghiệp sản xuất gồm 7 vấn đề lớn: nhận diện và phân loại chi phí, xây dựng định mức và lập dự toán chi phí, phân tích biến động chi phí, trung tâm trách nhiệm chi phí trong mô hình kế toán trách nhiệm, KTQTCP môi trường, kế toán chi phí dòng nguyên vật liệu (MFCA), báo cáo KTQTCP. Luận án đã nghiên cứu và hệ thống các lý thuyết nền và các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQTCP tại các doanh nghiệp sản xuất.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ KIM CHI HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHIỆT ĐIỆN THUỘC TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ KIM CHI HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHIỆT ĐIỆN THUỘC TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trương Thị Thủy HÀ NỘI - 2023 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học Tác giả luận án Nguyễn Thị Kim Chi MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình Danh mục sơ đồ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 24 1.1 Khái quát Kế toán quản trị chi phí 24 1.1.1 Kế toán quản trị 24 1.1.2 Kế toán quản trị chi phí 26 1.2 Nội dung Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 32 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí 33 1.2.2 Xây dựng định mức chi phí lập dự tốn chi phí 39 1.2.3 Phân tích biến động chi phí 46 1.2.4 Trung tâm trách nhiệm chi phí mơ hình Kế tốn trách nhiệm 48 1.2.5 Kế toán quản trị chi phí mơi trường - ECMA 50 1.2.6 Kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu - MFCA 58 1.2.7 Báo cáo kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 60 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 63 1.3.1 Cơ sở lý thuyết 63 1.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng 65 TÓM TẮT CHƯƠNG 70 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHIỆT ĐIỆN THUỘC TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM 71 2.1 Khái quát doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 71 2.1.1 Tổng quan Tập đoàn Điện lực Việt Nam 71 2.1.2 Sự hình thành phát triển doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 73 2.2 Những đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 77 2.2.1 Đặc điểm quy trình sản xuất điện doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 77 2.2.2 Đặc điểm nguyên vật liệu đầu vào trình sản xuất doanh nghiệp nhiệt điện 83 2.2.3 Đặc điểm sản phẩm công nghệ doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 84 2.2.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 86 2.3 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 88 2.3.1 Thực trạng tổ chức máy kế toán doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 88 2.3.2 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 90 2.3.3 Thực trạng cơng tác lập định mức dự tốn chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 92 2.3.4 Thực trạng cơng tác phân tích biến động chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 98 2.3.5 Thực trạng áp dụng kế toán trách nhiệm nhằm xác định trung tâm chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 105 2.3.6 Thực trạng áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 106 2.3.7 Thực trạng áp dụng kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 109 2.3.8 Thực trạng báo cáo kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 110 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 113 2.4.1 Giả thuyết nghiên cứu 113 2.4.2 Mơ hình nghiên cứu 117 2.4.3 Xây dựng thang đo 119 2.4.4 Kết nghiên cứu định lượng 121 2.5 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 137 2.5.1 Những kết đạt 137 2.5.2 Những hạn chế cần khắc phục 138 2.5.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế 141 TÓM TẮT CHƯƠNG 143 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHIỆT ĐIỆN THUỘC TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM 144 3.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn điện lực Việt Nam 144 3.1.1 Định hướng phát triển ngành nhiệt điện 144 3.1.2 Định hướng phát triển tập đoàn Điện lực Việt Nam doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 145 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 149 3.3 Các giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 151 3.3.1 Hồn thiện tổ chức Bộ máy kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 152 3.3.2 Hồn thiện nhận diện phân loại chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 154 3.3.3 Hoàn thiện cơng tác lập định mức dự tốn chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đồn Điện lực Việt Nam 160 3.3.4 Hoàn thiện phân tích biến động chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 165 3.3.5 Hoàn thiện kế toán trách nhiệm nhằm xác định trung tâm chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đồn Điện lực Việt Nam 169 3.3.6 Hoàn thiện Kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 172 3.3.7 Vận dụng MFCA doanh nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 180 3.3.8 Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam 188 3.4 Những khuyến nghị từ kết nghiên cứu 190 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 190 3.4.2 Về phía doanh nghiệp 192 TÓM TẮT CHƯƠNG 196 KẾT LUẬN 197 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Diễn giải ABC Activities Based Costing BGĐ Ban giám đốc BTP Bán thành phẩm BVMT Bảo vệ môi trường BSC Balanced Scorecard – Thẻ điểm cân CCDC Công cụ dụng cụ CĐKT Cân đối kế tốn` CNTT Cơng nghệ thơng tin CP Chi phí CPBH Chi phí bán hàng CPSX Chi phí sản xuất CPSXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp DNSX Doanh nghiệp sản xuất ECMA Environmental Cost Management Accounting EVN Tập đoàn điện lực Việt Nam GTGT Giá trị gia tăng GTSP Giá thành sản phẩm HĐQT Hội đồng quản trị KPCĐ Kinh phí cơng đồn KQHĐKD Kết kinh doanh KQKD Kết kinh doanh KTCP Kế toán chi phí KTQT Kế tốn quản trị KTQTCP Kế tốn quản trị chi phí Viết tắt Diễn giải KTTC Kế tốn tài KTTT Kế tốn trách nhiệm LCC Life Cycle Cost (Chi phí vịng đời sản phẩm) MFCA Material Flow Cost Accouting – Kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu NCTT Nhân công trực tiếp NVL Nguyên vật liệu NVL TT Nguyên vật liệu trực tiếp PX Phân xưởng QLDN Quản lý doanh nghiệp SKT Sổ kế toán SPDD Sản phẩm dở dang SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TCT Tổng công ty TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TT Trung tâm TTCP Trung tâm chi phí TTDT Trung tâm doanh thu TTĐT Trung tâm đầu tư TTLN Trung tâm lợi nhuận TTTN Trung tâm trách nhiệm VLXD Vật liệu xây dựng 194 ra, doanh nghiệp mời chuyên gia, giảng viên có kinh nghiệm KTQT tư vấn hỗ trợ cán kế tốn làm cơng tác KTQTCP Các cán kế toán doanh nghiệp tham khảo mơ hình KTQTCP triển khai thành công đơn vị khác để áp dụng đơn vị cách phù hợp để trọng tăng cường chất lượng thông tin cung cấp chi phí SXKD phục vụ yêu cầu nhà quản trị Bên cạnh đó, bối cảnh ứng dụng công nghệ thông tin yêu cầu tất yếu cơng tác kế tốn cách mạng cơng nghiệp 4.0, đội ngũ kế tốn doanh nghiệp nói chung doanh nghiêp nhiệt điện EVN nói riêng cần nâng cao kỹ sử dụng công nghệ thông tin để phục vụ cho công tác KTQT cách tốt nhất, có đáp ứng nhu cầu thông tin KTQTCP kịp thời, hiệu cho nhà quản lý (3) Chú trọng vấn đề môi trường xây dựng chiến lược kinh doanh Theo kết nghiên cứu luận án, chiến lược doanh nghiệp nhân tố tác động không nhỏ đến việc vận dụng KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện EVN Các chiến lược hoạt động trọng tới vấn đề môi trường thúc đẩy nhu cầu thơng tin tài mơi trường, ảnh hưởng tích cực đến định nhà quản trị biện pháp cải tiến nhằm trì đạt hoạt động kiểm sốt mơi trường hiệu Nhận thức, trách nhiệm môi trường, cam kết từ nhà quản lý cấp cao chiến lược môi trường tiềm lớn thúc đẩy thực hành KTQTCP môi trường Nếu khơng có ưu tiên định nhà quản trị nội cho chiến lược môi trường việc vận dụng KTQTCP mơi trường khơng có nhiều ý nghĩa, họ chịu trách nhiệm môi trường phạm vi định, nhu cầu thu thập, đo lường xử lý thông tin chi phí mơi trường bị giới hạn Bên cạnh đó, với trạng mơi trường doanh nghiệp nhiệt điện EVN, xây dựng chiến lược 195 hoạt động, nhà quản trị doanh nghiệp nhiệt điện EVN cần ý tới việc huy động sử dụng nguồn vốn chi trả cho hoạt động môi trường Để huy động sử dụng nguồn vốn mơi trường cách có hiệu quả, cần phải dựa vào quy hoạch phát triển ngành nhiệt điện, chiến lược quy hoạch dài hạn bảo vệ mơi trường tập đồn bao gồm kế hoạch ưu tiên với cơng trình mơi trường trọng điểm, kế hoạch hàng năm bảo vệ môi trường Việc quản lý chi phí mơi trường phải đáp ứng yêu cầu tính hiệu chi phí bỏ ra, tiết kiệm phải đạt mục tiêu 196 TÓM TẮT CHƯƠNG Dựa vào khung lý thuyết hệ thống chương kết nghiên cứu thực trạng KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam, giải pháp hoàn thiện KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện EVN đề xuất, bao gồm: giải pháp hoàn thiện nhận diện phân loại chi phí SXKD, giải pháp hồn thiện cơng tác lập định mức dự tốn chi phí, giải pháp hồn thiện phân tích biến động chi phí, giải pháp hồn thiện kế tốn trách nhiệm nhằm xác định trung tâm chi phí, giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường, giải pháp vận dụng MFCA, giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí Xuất phát từ kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam, luận án đưa số khuyến nghị quan quản lý Nhà nước với doanh nghiệp nhiệt điện EVN nhằm tăng cường vận dụng KTQTCP đơn vị Về phía quan Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến KTQTCP, xây dựng định hướng chung cho phát triển ngành nhiệt điện, thành lập hiệp hội kế tốn quản trị Về phía doanh nghiệp, cần nâng cao quan điểm nhà quản trị KTQT vận dụng KTQTCP đơn vị, nâng cao trình độ lực nhân viên kế toán cần trọng vấn đề môi trường xây dựng chiến lược kinh doanh 197 KẾT LUẬN KTQTCP đóng vai trị quan trọng cho phát triển doanh nghiệp thông tin KTQTCP cung cấp chìa khóa cho thành cơng định SXKD nhà quản trị Vì vậy, nghiên cứu vận dụng KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam yêu cầu cần thiết Với mục tiêu nghiên cứu xây dựng rõ ràng, luận án tiến hành tổng hợp sở lý luận KTQTCP DNSX hệ thống nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQTCP DN Dựa tổng quan nghiên cứu trước, luận án kế thừa biến quan sát phản ánh mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc vận dụng KTQTCP DN, đồng thời đánh giá thực trạng vận dụng KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam thơng qua nghiên cứu định lượng định tính Kết nghiên cứu định lượng phát nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện EVN là: Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến KTQTC, quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp, chiến lược doanh nghiệp, tính hiệu thơng tin Kế tốn quản trị chi phí đem lại, chi phí tổ chức Kế tốn quản trị chi phí, nhân kế tốn doanh nghiệp Những phát từ kết nghiên cứu sở để luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQTCP doanh nghiệp nhiệt điện EVN, đồng thời đưa khuyến nghị quan quản lý, doanh nghiệp nhiệt điện nhằm tăng cường khả vận dụng giải pháp hoàn thiện KTQTCP đề xuất Mặc dù luận án đạt mục tiêu đề có đóng góp định mặt lý luận thực tiễn, song đề tài không tránh khỏi số hạn chế định : Kết điều tra khảo sát thực 15 doanh nghiệp 198 nhiệt điện EVN số thực trạng quy trình SX, KTQTCP số liệu minh họa nghiên cứu điển hình Cơng ty CP nhiệt điện Quảng Ninh nên mức độ tổng quát hóa nghiên cứu bị hạn chế Bên cạnh đó, giải pháp vận dụng MFCA đơnvị nhiệt điện, luận án đề xuất bước thực minh họa mẫu biểu báo cáo KTQTCP, chưa vận dụng đo lường xác số liệu thực tế chưa tìm hiểu tác động mặt thực tiễn sau ứng dụng MFCA, chưa so sánh khác biệt số liệu phương pháp MFCA phương pháp truyền thống DN thực Đây gợi ý cho nghiên cứu tác giả đề tài vận dụng cơng cụ KTQT nói chung KTQTCP nói riêng doanh nghiệp nhiệt điện thuộc tập đoàn Điện lực Việt Nam doanh nghiệp thuộc lĩnh vực SXKD khác TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU TRONG NƯỚC Bộ tài (2006), Hướng dẫn áp dụng Kế toán quản trị doanh nghiệp, Thông tư 53/2006/TT - BTC ngày 12/06/2006 Bộ tài (2014), Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài (2016), Thơng tư số 53/2016/BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 200/2014/TT - BTC, ngày 21/03/2016 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn số 01 (chuẩn mực chung), Ban hành công bố theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Đặng Ngun Mạnh (2019), Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất gốm, sứ xây dựng địa bàn tỉnh Thái Bình, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Thương mại, Hà Nội Đào Thúy Hà (2015), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam LATS, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đinh Phi Hổ, 2014, Phương pháp nghiên cứu kinh tế viết luận văn thạc sĩ, NXB Phương Đông Đinh Phi Hổ, Võ Văn Nhị, Trần Phước (2018), Nghiên cứu định lượng Kế toán – Kiểm toán, Nhà xuất Tài Đinh Thị Kim Xuyến (2014) “Cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài 10 Đồn Ngọc Phi Anh, 2016, Nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị ảnh hưởng đến thành doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế phát triển, 226(II) tháng 4/2016, 45-53 11 Đoàn Xuân Tiên (2009), giáo trình Kế tốn quản trị, Học viện Tài 12 Hồng Thị Bích Ngọc (2014), Kế tốn quản trị môi trường Nhật Bản học kinh nghiệm cho Việt Nam 13 Hoàng Thu Hiền (2016), Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp chun kinh doanh nội dung số Việt Nam LATS, Học viện Tài 14 Huỳnh Lợi, Xây dựng KTQT doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Luận án tiến sĩ 15 Lã Thị Thu (2021), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc tổng công ty thuốc Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài 16 Lê Thị Minh Huệ (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa LATS, Học viện Tài 17 Lê Văn Tân (2021), Nghiên cứu kế tốn chi phí trị chi phí Doanh nghiệp chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ LATS, Trường Đại học Kinh tế quốc dân 18 Ngô Thế Chi Trương Thị Thủy, Giáo trình Kế tốn tài chính, Học viện Tài chính, NXB Tài 19 Nguyễn Minh Thành (2017), Hồn thiện Kế toán quản trị đơn vị thuộc Tổng Cơng ty Điện lực Dầu khí Việt Nam LATS, Học viện Tài 20 Nguyễn Đình Thọ, 2011, Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, NXB Lao động xã hội Hà Nội 21 Nguyễn Phương Ngọc (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Công ty xản xuất kinh doanh nước thuộc khu vực Miền Bắc LATS, Học viện Tài 22 Nguyễn Thị Bình (2018), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa”, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài 23 Nguyễn Thị Đức Loan, 2019, Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng Tỉnh Đông Nam Bộ, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTTPHCM 24 Nguyễn Thị Mai Anh (2014), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, ĐH Kinh tế quốc dân 25 Phạm Thị Thu Hoài (2021), Kế tốn quản trị chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn cơng nghiệp than khống sản Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Đại học Thương mại 26 Phạm Thị Thủy (2007), Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế Quốc dân 27 Phạm Văn Dược & Huỳnh Lợi, 2009, Mơ hình chế vận hành kế toán quản trị doanh nghiệp, N XB Tài 28 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2003), Luật kế toán số 3/2003/QH11 ngày 17/06/2003 29 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2015), Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 30 Quyết định 1696/QĐ-TTg ngày 23/9/2014 Thủ tướng Chính phủ giải pháp thực xử lý tro, xỉ, thạch cao nhà máy nhiệt điện, nhà máy hóa chất phân bón để làm nguyên liệu sản xuất vật liệu xây dựng 31 Quyết định số 452/QĐ-TTg ngày 12/4/2017 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đề án đẩy mạnh xử lý, sử dụng tro, xỉ, thạch cao nhà máy nhiệt điện, nhà máy hóa chất, phân bón làm nguyên liệu sản xuất vật liệu xây dựng công trình xây dựng 32 Tơ Minh Thu (2019) “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam” Luận án tiến sĩ, Học viện Tài 33 Trần Ngọc Hùng, 2016, Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN nhỏ vừa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KT TPHCM 34 Trần Thị Nga (2020), Kế tốn quản trị doanh thu, chi phí kết kinh doanh cơng ty Điện lực phía Bắc Việt Nam LATS, Học viện Tài 35 Trần Thị Thu Hường (2014), “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam” Luận án tiến sĩ 36 Trần Thị Yến (2017) “Nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị doanh nghiệp tỉnh Bình Định” Số 06, tháng 07/2017, Tạp chí Cơng thương 37 Vũ Hữu Đức, 2010 Những vấn đề lý thuyết kế toán NXB Lao động TÀI LIỆU NƯỚC NGOÀI 38 Abdel-Kader M and Luther R, 2008 The impact of firm characteristics on management accounting practices: A UK-based empirical analysis The British Accounting Review, 40: 2-27 39 ACCA Paper F2 (2016), Management Accounting 40 APO (2014) Manual on Material Flow Cost Accounting: ISO 14051 Tokyo, Asean Productivity Organization 41 Atkinson, A.A, Anthony A, Kaplan RS, Matsumara EM, and SM Young, 2008 Management Accouting, Upper Saddle River, Pearson Prentice Hall, New Jersey, 42 Brunner, P H R., H (2005) Practical Handbook of Material Flow Analysis, Lewis Publishers 43 Burritt, R and Saka, C (2004), ‘Environmental Management Accounting and Eco-efficiency: Cases from Japanese Business’, Partnerships for Sustainable Development, November 7-10, 2004 12th International Conference of Greening of Industry Network Hong Kong 44 Chenhall, R H (2003), ‘Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future’, Accounting, organizations and society, Vol 28, No 45 Chenhall, R.H and Langfield-Smith, K (1998), Adoption and benefits of management accounting practices: An Australian study, Management Accounting Research, Vol 9, No 46 CIMA (2017), Global Management Accounting Principles 47 CIMA (2005), Management Accounting Official Terminology The Chartered Institute of Management Accountant 48 Colin Drury, Eighth Edition (2012), Management and Cost Accounting 49 Garrison, R.H and Noreen, E w (2003), Managerial Accounting, McGrawHill, Companies, Inc, New York Hilton, Ronald W (2005), Management Accounting 50 Horngren, et al (2008) Introduction to management accounting 51 ICAA (2003), Environmental Management Accounting: An introduction and case studies for Australian, Institute of Chartered Accountants in Australia, February 2003 52 IFAC (1998), Manegement Accounting Concepts, page 84, 99 53 I FA C (2002) - Kim Langfield, Helen Thorne, Ronald W Hilton -Management Accounting 4e 54 IFAC (2005), ‘International Guidance Document: Environmental Management Accounting’, International Federation of Accountants 55 IMA (1996), Tools and Techniques of Environmental Accounting for Business Decisions, Institute of Management Accountants, United States of America 56 Ismail and King (2007), ‘Factors influencing the alignment of accounting information systems in small and medium sized Malaysian manufacturing firms’, 57 Jasch, C (2003), ‘The use of Environmental Management Accounting (EMA) for indentifying environmental costs’, Journal of Cleaner Production 11 58 Jennings, P and Zandbergen, P (1995), ‘Ecologically Sustainable Organizations: An Institutional Approach’, The Academy of Management Review, Vol 20, No 59 JMOE (2005), Environmental Accounting Guidelines, Japanese Ministry of the Environment, Febuary, 2005 60 Kaplan, R and Atkinson, A., 1998 Advanced Management Accounting 3rd edition USA, Hall Inc Prentice International 61 Kokubu, K and Nashioka, E (2005), ‘Environmental Management Accounting Practices in Japan’, in Rikhardsson, P., Bennett, M., Bouma, J and Schaltegger, S (eds), Implementing Environmental Management Accounting: Status and Challenges, Springer, Dordrecht, Netherlands, Vol 18 62 Laitinen, E K., 2001 Management accounting change in small technology companies: towards a mathematical model of the technology firm Management Accounting Research, 63 Leite, A A., Fernandes, P O., & Leite, J M (2015), Contingent factors that influence the use of management accounting practices in the Portuguese textile and clothing sector, The International Journal of Management Science and Information Technology, Special Issue: 2015 Spanish-Portuguese Scientific Management Conference (59 - 78) 64 Loew, T (2003), ‘Environmental Cost Accounting: Classifying and Comparing Selected Approaches’, in Bennett, M., Rikhardsson, P and Schaltegger, S (eds), Environmental Management Accounting – Purpose and Progress, Kluwer Academic Publishers, Dordrecht, 65 Mc Chlery Meechan, L and Godfrey, A.D (2004), ‘Barriers and catalysts to sound financial management systems in small sized enterprises’, Research Executive Summaries Series, CIMA, Vol.1, No.3 66 METI (2010) Material Flow Cost Accounting MFCA Case Examples Ministry of Economy, Trade and Industry, Japan 67 Michael R Kinney, Cecily A Raiborn (2011), Cost Accountting: Foundations and Evolutions, edition, South-Westerm College Pub 68 Morse, Davis & Hartgraves (2007), Management Accounting A Strategic Approach 69 Mostaque Hussain (2000), Management accounting systems in services: empirical evidence with non-financial performance measures in Finnish, Swedish and Japanese banks and other financial institutions 70 Namakonzi, R and Inanga, E (2014), ‘Environmental Management Accounting And Environmental Management In Manufacturing Industries In Uganda’, Working Paper No.2014/39, Maastricht School of Management 71 Nelson Waweru (2008), Enrico Uliana (South Africa), Predicting change in management acconting systems: a contigent approach, Enrico Uliana 72 Periasamy P (2010), A textbook of financial cost and management accounting, Himalaya Publishing House ecembrie 1918”, Bungaria 73 Radhakrishna, A., and R Satya Raju, 2015 A Study on the effect of human resource development on employment relations IUP journal of management research 74 Ronald W.Hilton, thirteenth Edition, Cost Accounting a Managerial Emphasis 75 Schaltegger, S., Bennett, M.,Burrit, R and Jasch, C (2008), Environmental Management Accounting For Cleaner Production’, Pulished by Springer, Vol 24 76 Shen-Ho Chang, A.-A C., Chin Ling Chu, Teng-Shih Wang, Sung-I Hsieh (2015) "Material Flow Cost Accounting System for Decision Making: The Case of Taiwan SME in the Metal Processing Industry." Asian Journal of Finance & Accounting Vol 7, No 77 Shields, M., 1997 Research in management accounting by North Americans in the 1990s Journal of Management Accounting Research 9: 3-62 78 Strobel, M and Redmann, C (2002), ‘Flow Cost Accounting, an Accounting Approach Based on the Actual Flows of Materials’, in Bennett, M., Bouma, J and Wolters, Management Accounting: T Informational (eds), and Environmental Institutional Developments, Kluwer Academic Publishers, Dordrecht, 79 Sudhashini Nair & Yee Soon Nian (2017) “Factors affecting management accounting practices in Malaysia 80 Tabachnick, B G., Fidell, L S., & Ullman, J B (2007), Using multivariate statistics, Pearson Boston, MA 81 Testa, F., Iraldo, F., Frey, M and Connor, R (2010), Life Cycle Costing, a View of Potential Applications: from Cost Management Tool to Eco-Efficiency Measurement, Book of Supply Chain Management, Edited by Dr pengzhong Li 82 Tsai, W., Lin, T and Chou, W (2010), ‘Integrating activity based costing and environmental cost accounting systems: a case study’, Int J Business and Systems Research, Vol 4, No 83 Tuan Zainun Tuan Mat (2010), Management accounting and organizational change: impact of alignment of management accounting system, structure and strategy on performance PhD thesis Edith Cowan University, Perth Western Australia 84 UNDSD (2001), ‘Environmental Management Accounting: Procedures and Principles’, United Nations Division for Sustainable Development, New York 85 UNIDO (2003), Introducing Environmental Management Accounting (EMA) At Enterprise Level Methodology And Case Studies From Central and Eastern Europe, United Nations Industrial Development Organization 86 USEPA (1995b), ‘An Introduction To Environmental Accounting As A Business Management Tool: Key Concepts And Terms, United State Environmental Protection Agency, Washington, D.C 87 Wendisch, N and Heupel, T (2005), ‘Implementing Environmental Cost Accounting in Small and Medium – sized Companies, in Rikhardsson, P., Bennett, M., Bouma, J and Schaltegger, S (eds), Implementing Environmental Management Accounting: Status and Challenges, Springer, Dordrecht, Netherlands, Vol 18 88 Wu, Junjie and Boateng, Agyenim (2010), Factors Influencing Changes in Chinese Management Accounting Practices, Journal of Change Management, 10: 3, 315 — 329 TÀI LIỆU TRÊN WEBSITE 89 www cgma.org/cgmacompass.org 90.www.emeraldgrouppublishing.com; 91.www.abebooks.com; 92.www.sciencedirect.com 93.www.emeraldinsight.com; ww.search.proquest.com; 94.www.igpublish.com; 95 http://www.mof.org.vn 96 http://www.tapchitaichinh.vn 97 http://www evn.com.vn 98 https://vi.wikipedia.org/wiki/Alfred_Marshall" \o "Alfred Marshall 99 https://vi.wikipedia.org/w/index.php?title=Otto_Eckstein&action=edit&red link=1" \o "Otto Eckstein C37