Microsoft Word bia TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠ[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN-TÀI CHÍNH CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN S&S SVTH: Nguyễn Thị Khánh Linh MSSV: 085 404 2176 Ngành: Kế toán - Tài GVHD: (Cơ) Ngơ Ngọc Linh Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2012 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Sự cần thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực kiểm tốn Từ chỗ có hai doanh nghiệp kiểm tốn nhà nước Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thành lập năm 1991 đến có 170 cơng ty kiểm tốn độc lập1 Chất lượng kiểm tốn ln nâng cao, bắt kịp với giới, năm 2001 có tổng số 34 cơng ty kiểm tốn cơng nhận thành viên hãng kiểm tốn quốc tế, có 22 cơng ty2 thành viên hãng kiểm toán quốc tế Hơn nữa, phạm vi kiểm toán mở rộng, từ việc lấy trọng tâm kiểm toán báo cáo tài (BCTC) chuyển dần sang lấy trọng tâm kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá tính hiệu lực, hiệu hoạt động Chức kiểm toán chuyển dần từ tập trung kiểm tra xác nhận sang tập trung vào tư vấn, trình bày ý kiến tương lai Như vậy, đời công ty kiểm toán độc lập khẳng định vị ngành kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc kiểm tốn trở thành hoạt động khơng thể thiếu thơng tin tài doanh nghiệp báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Kiểm tốn độc lập Thơng tư số 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 Bộ Tài Chính quy định cụ thể đối tượng kiểm toán bắt buộc Hơn nữa, đời phát triển mạnh sàn chứng khoán Việt Nam, nên cần phải có trung thực, hợp lý báo cáo tài cơng ty lên sàn chứng khốn để nhà đầu tư bên liên quan quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp nhắm tình hình tài đơn vị kiểm tốn Q trình kiểm tốn chủ yếu thu thập đánh giá chứng kiểm tốn, xác chứng kiểm tốn, xác báo cáo kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở đưa ý kiến Tuy nhiên trình thu thập đánh giá chứng kiểm tốn q trình xun suốt chi phối đến chất lượng hiệu kiểm toán http://www.vacpa.org.vn/index.phpo=modules&n=auditing&f=auditing&idtype=126&page=6 http://www.vacpa.org.vn/index.phpo=modules&n=auditing&f=auditing&idtype=129 _ Khoá luận tốt nghiệp Thực tiễn hoạt động kiểm toán cho thấy, việc thu thập kiểm tốn đầy đủ thích hợp, sở tin cậy để kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Xuất phát từ tầm quan trọng đó, người viết chọn đề tài “Các phương pháp thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn S&S” Dựa kiến thức học trường Đại học Mở thành phố Hồ Chí Minh qua trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn S&S tham khảo tài liệu, sách báo có liên quan, người viết phân tích điểm mạnh vấn đề hạn chế trình thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn S&S 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Trình bày phương pháp thu thập chứng kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mô tả kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty Tư Vấn Kiểm Tốn S&S Minh hoạ phương pháp thu thập chứng kiểm tốn mà Cơng ty Tư Vấn Kiểm Toán S&S thực khách hàng Nêu nhận xét phương pháp thu thập chứng kiểm toán Công ty S&S đưa kiến nghị 1.3 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu bao gồm: Thu thập tài liệu liên quan Cơng ty S&S, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chứng kiểm toán Trực tiếp tham gia vào số khâu quy trình kiểm tốn Cơng ty Xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trước Quan sát cơng việc vấn anh chị kiểm toán viên trợ lý kiểm toán 1.4 Phạm vi đề tài Do hạn chế thời gian thực tập, hội tiếp xúc với khách hàng thời gian quan sát có hạn, người viết trình bày đề tài “Các phương pháp thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn S&S” số khoản mục báo cáo tài mà người viết có điều kiện tiếp xúc tìm hiểu nhiều khoản mục khác trình thực tập bao gồm khoản mục: tiền, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, khoản phải trả, chi phí _ Khoá luận tốt nghiệp 1.5 Kết cấu khoá luận Chương 1: Giới thiệu Chương 2: Phương pháp thu thập chứng kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chương 3: Phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn S&S Chương 4: Nhận xét giải pháp Phần kết luận Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục _ Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 2.1 VÀI NÉT VỀ KIỂM TỐN Kiểm tốn đời vào kỷ thứ trước Công Nguyên gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Kiểm tốn hình thành phát triển nhiều quốc gia phát triển giới Ở Việt Nam, kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kinh tế Vào thập niên 90 kỷ 20, hoạt động kiểm toán Việt Nam chủ yếu Nhà nước tiến hành thơng qua cơng tác kiểm tra kế tốn Từ Đại hội Đảng lần thứ năm 1986, định thay đổi Việt Nam mặt, đặc biệt chuyển sang kinh tế thị trường, thêm vào đời Luật đầu tư nước ngoài, xuất nhà đầu tư nước tạo nên nhu cầu có kiểm tốn độc lập để kiểm tốn báo cáo tài Năm 2005, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập với tư cách tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều người sử dụng, dĩ nhiên người sử dụng cần có thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng tình hình tài doanh nghiệp để đưa định kinh tế Do kinh tế giới ngày phát triển tạo nên hệ khả nhận thơng tin tài khơng đáng tin cậy Do đó, kiểm tốn viên người trung gian, kiểm tra thơng tin tài doanh nghiệp cho nội lẫn bên doanh nghiệp 2.2 ĐỊNH NGHĨA KIỂM TOÁN Theo An Integrated Approach ( A A Arens & J.K Locbbecke ,Prentice Hall, 1997), “Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” Có hai cách phân loại chủ yếu hoạt động kiểm toán phân loại theo mục đích theo chủ thể kiểm tốn Theo mục đích kiểm tốn, kiểm tốn chia làm ba loại kiểm toán hoạt động, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài Cịn dựa vào chủ thể kiểm tốn gồm có kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước kiểm toán độc lập _ Khoá luận tốt nghiệp 2.3 PHÂN LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ¾ Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán Dựa vào nguồn gốc chứng kiểm tốn, phân loại chứng kiềm tốn: Bằng chứng đơn vị bên ngồi trực tiếp cung cấp cho kiểm toán viên Bằng chứng đơn vị bên trực tiếp cung cấp cho kiểm toán viên thư xác nhận số dư tài khồn ngân hàng vào ngày kết thúc năm tài khố, văn xác nhận công nợ nhà cung cấp Các chứng lập đối tượng bên ngồi lập có liên quan đến báo cáo tài doanh nghiệp hoá đơn bán hàng cho doanh nghiệp hay sổ phụ ngân hàng Bằng chứng bên lập lưu trữ đơn vị Bằng chứng bên lập lưu trữ đơn vị: hoá đơn mua hàng, sổ phụ ngân hàng, biên bàn giao tài sản cố định Loại chứng có khả thuyết phục cao tạo từ bên ngồi, nhiên loại chứng có khả bị tẩy xố, thêm bớt ảnh hưởng đến mức độ tin cậy chứng kiểm toán Bằng chứng đơn vị phát hành, ln chuyển ngồi đơn vị, kiểm tốn viên thu thập từ bên đơn vị Bằng chứng đơn vị phát hành sau luân chuyển bên ngồi đơn vị Khi thực kiểm tốn, kiểm tốn viên thu thập chứng từ đơn vị bên doanh nghiệp kiểm tốn cung cấp Loại chứng có mức độ tin cậy cao đơn vị thứ ba độc lập với đơn vị kiểm tốn cung cấp.Ví dụ: kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận công nợ phải thu theo mẫu thư xác nhận mà kiểm toán viên cung cấp Có số trường hợp, phúc đáp, đơn vị gửi thư xác nhận gửi thư xác nhận kèm photo hoá đơn hàng chưa tốn tiền Hố đơn loại chứng đơn vị kiểm toán phát hành, luân chuyển bên ngồi đơn vị sau đơn vị thứ ba cung cấp cho kiểm toán viên Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội phiếu chi, phiếu xuất vật tư, giấy đề nghị xuất kho, phiếu nhập kho thành phẩm hay hoá đơn bán hàng Bằng chứng chiếm số lượng nhiều, lập lưu trữ doanh nghiệp nên thuận lợi cho kiểm tốn viên việc thu thập Nhưng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp nên độ tin cậy chúng phụ thuộc vào hữu tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp _ Khoá luận tốt nghiệp Tuỳ thuộc vào nguồn gốc, chứng kiểm tốn có mức độ tin cậy khác Bằng chứng đơn vị bên trực tiếp cung cấp cho kiểm tốn viên có mức độ tin cậy cao so với loại chứng khác Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngồi đơn vị thơng tin cậy chứng có nguồn gốc từ bên Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu Bằng chứng kiểm tốn viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp ¾ Phân loại theo hình thức chứng kiểm tốn Ngồi ra, ta phân loại chứng kiểm tốn theo hình thức chúng Mỗi chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác tuỳ thuộc vào dạng chứng Bằng chứng vật chất hiểu biết trực tiếp kiểm toán viên đối tượng kiểm toán Các chứng vật chất hiểu biết trực tiếp kiểm toán viên đối tượng kiểm toán dạng chứng có mức độ tin cậy cao kiểm tốn viên thu thập q trình tra, kiểm kê để xác minh tính hữu chúng Ví dụ kiểm kê tài sản hữu hình, tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho hay nguyên vật liệu tồn kho Khi kiểm kê, kiểm toán viên lập biên kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho vào ngày kết thúc năm tài khoá biên kiểm kê tài sản cố định Bằng chứng tài liệu Bằng chứng tài liệu chứng đơn vị bên bên ngồi cung cấp tài liệu, thơng tin cho kiểm toán viên Chẳng hạn số sách kế tốn, báo cáo tài chính, giải trình nhà quản lý, biên toán thuế, giấy xác nhận công nợ, giấy xác nhận số dư tài khoản cuối kỳ ngân hàng hay tờ khai hải quan Tuy nhiên, chứng tài liệu phụ thuộc vào hữu tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán nên chúng có độ tin cậy khơng cao bằng chứng vật chất Bằng chứng lời nói chứng mà kiểm tốn viên thu thập thơng qua vấn Bằng chứng lời nói chứng mà kiểm tốn viên thu thập thơng qua vấn Chúng đòi hỏi người vấn phải am hiếu cao vấn đề cần vấn trung thực người vấn Do dạng chứng kiểm tốn có mức độ tin cậy thấp _ Khoá luận tốt nghiệp 2.4 YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN Đoạn VSA 500 có nêu rõ yêu cầu định mặt chất lượng số lượng mà chứng kiểm toán phải đạt Sự đầy đủ tính thích hợp ln liển với áp dụng cho chứng kiểm toán thu thập từ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Một chứng xem chứng kiểm toán phải thoả mãn mặt số lượng chất lượng Tính thích hợp Tính thích hợp chứng kiểm tốn yêu cầu mức độ tin cậy phù hợp với sở dẫn liệu a/ Phù hợp với sở dẫn liệu Theo đoạn 14 VSA 500, sở dẫn liệu báo cáo tài phải có tiêu chuẩn sau: − Hiện hữu: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh báo cáo tài thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo − Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh báo cáo tài đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo − Phát sinh: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét − Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép hết kiện liên quan − Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc thừa nhận); − Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục toán học − Trình bày cơng bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Bằng chứng kiểm toán phải phù hợp với mục tiêu kiểm tốn Ví dụ: mục tiêu kiểm toán hữu hàng tồn kho, kiểm toán viên phải chọn mẫu số dư hàng tồn kho sổ sách kế toán thu thập chứng tồn chúng thực tế kho Nhưng mục tiêu kiểm tốn tính đầy đủ, kiểm toán viên lựa chọn số hàng tồn kho kho thu thập chứng chứng minh mặt hàng ghi chép đầy đủ sổ sách _ Khoá luận tốt nghiệp Như vậy, chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu khác Để phù hợp với sở dẫn liệu, kiểm toán viên cần lựa chọn phương pháp thu thập chứng kiểm toán cho phù hợp Ví dụ: Dùng phương pháp quan sát để kiểm tra quyền sở hữu tài sản cố định hữu hình khơng phù hợp với sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ Bằng chứng liên quan đến sở dẫn liệu bù đắp cho việc thiếu chứng liên quan đến sở dẫn liệu khác b/ Độ tin cậy Mức độ tin cậy chứng phụ thuộc vào hình thức nguồn gốc chứng kiểm tốn • Nguồn gốc chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán độc lập với đơn vị kiểm tốn có độ tin cậy hay chứng có nguồn gốc bên ngồi đơn vị đáng tin cậy chứng có nguồn gốc bên đơn vị kiểm toán Theo đó, người viết liệt kê loại chứng có mức độ tin cậy giảm dần sau: Các chứng bên đơn vị cung cấp cho kiểm tốn viên Ví dụ: giấy xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng Các chứng bên lập lưu giữ đơn vị kiểm tốn Ví dụ: sổ phụ ngân hàng Các chứng đơn vị phát hành, luân chuyển đơn vị, kiểm toán viên thu thập đơn vị thứ ba cung cấp Ví dụ: phúc đáp thư xác nhận khoản phải thu, đơn vị gửi thư xác nhận gửi thư xác nhận kèm photo hoá đơn hàng chưa toán tiền Hố đơn loại chứng đơn vị kiểm toán phát hành, luân chuyển bên ngồi đơn vị sau đơn vị thứ ba cung cấp cho kiểm toán viên Các chứng đơn vị lập luân chuyển nội đơn vị Ví dụ: phiếu xuất kho • Hình thức chứng kiểm toán Bằng chứng vật chất đạt kiểm kê hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán coi hai dạng chứng có độ tin cậy cao Bằng chứng dạng tài liệu (chứng từ, sổ sách) có độ tin cậy thấp chứng dạng vật chất Bằng chứng thu thập qua vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu Bằng chứng gốc có độ tin cậy cao so với chứng photo fax _ Khoá luận tốt nghiệp • Hệ thống kiểm sốt nội Đơn vị có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu chứng thu thập từ nội đơn vị đáng tin cậy đơn vị khơng có có hệ thống kiểm sốt nội • Sự kết hợp loại chứng Một nhóm chứng có từ nguồn khác nhau, dạng khác chứng minh cho vấn đề tạo độ tin cậy cao so với việc xem xét riêng lẽ chứng Ngược lại, hai chứng có kết mâu thuẫn nhau, kiểm toán viên phải xem xét cách thận trọng giải thích khác biệt cách xác định thủ tục kiểm tra bổ sung cần thiết để giải mâu thuẫn Tức chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận • Hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực đơn vị kiểm tốn Một chứng kiểm tốn có mức độ tin cậy cao kiểm toán viên có hiểu biết định lĩnh vực đơn vị kiểm tốn ngược lại Hai khía cạnh thích hợp phải xem xét đồng thời chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao phù hợp với sở dẫn liệu ngược lại Tính đầy đủ Ngồi tính thích hợp, chứng kiểm tốn phải đạt tính đầy đủ mặt số lượng để làm sở đưa ý kiến kiểm toán viên Hiện nay, chuẩn mực định, thông tư chưa quy định cụ thể chứng kiểm toán đạt số lượng đạt tính đầy đủ Tuỳ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Số lượng chứng kiểm toán tuỳ thuộc vào yếu tố sau: − Cỡ mẫu: Kiểm toán viên phải đảm bảo rủi ro kiểm toán áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức chấp nhận đợc xác định cỡ mẫu Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng mức rủi ro kiểm toán Rủi ro chấp nhận thấp, cỡ mẫu cần thiết lớn ngược lại − Thời gian: tuỳ thuộc vào thời gian thực kiểm tốn mà kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn nhiều hay − Tính trọng yếu thơng tin kiểm tốn: khoản mục có tính trọng yếu cao cần phải quan tâm nhiều phải thu thập nhiều chứng Ví dụ: doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho khoản mục trọng yếu nên kiểm toán viên cần thu thập nhiều chứng − Mức độ rủi ro thông tin kiểm toán: số lượng chứng kiểm toán cần thu thập tăng lên trường hợp có nhiều khả xảy sai phạm _ Khoá luận tốt nghiệp Đối với khoản mục chi phí, cơng ty S&S thường thực kiểm tra chéo với khoản mục khác khoản mục khấu hao tài sản cố định, khoản mục phân bổ chí phí trả trước… để giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết Minh hoạ kiểm tra tài liệu kiểm tốn tài sản cố định CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TOÁN S&S Tên khách hàng: Spring Fashion Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Nội dung: Kiểm tra nguyên giá TSCĐ Tên Thực Khánh Linh Senior Manager Partner Ngày 01/03/12 Kiểm tra 100% phát sinh năm Kiểm tra chọn mẫu: Giá trị lớn, bất thường, lý Lý chọn mẫu: TSCĐ Chứng từ Số Ngày 000064 11/08/2011 001258 20/09/2011 002396 25/11/2011 001249 01/11/2011 Nội dung Máy dập khung Thiết bị PCCC Hệ thống camera Máy may kim Total TKĐƯ Số tiền Ghi 331 331 331 331 136,363,636 21,400,000 52,091,500 180,000,000 9 9 389,855,136 9: Đã kiểm tra chứng từ gốc: hoá đơn VAT, hợp đồng mua bán, biên nghiệm thu _ Khoá luận tốt nghiệp 48 Minh hoạ kiểm tra tính kỳ doanh thu CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TOÁN S&S Tên Ngày Tên khách hàng: Spring Fashion Thực N.Lan 01/03/12 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Senior T.Mai Nội dung: Bước cơng việc: Doanh thu Kiểm tra tính kỳ doanh thu Kiểm tra 05 hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lơ hàng bán trước sau ngày khố sổ kế tốn 31/12/2011 Kiểm tra lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn Đánh giá ảnh hưởng lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán đến doanh thu ghi nhận kỳ kế toán Chứng từ Nội dung Số tiền TKĐƯ Ghi Code Số Ngày SP/11P 000060 15/12/2011 Gia công hàng 131 1,768,555,993 SP/11P 000061 16/12/2011 Gia công hàng 131 136,671,473 SP/11P 000062 20/12/2011 Gia công hàng 131 231,586,981 SP/11P 000063 27/12/2011 Gia công hàng 131 46,022,850 SP/11P 000064 27/12/2011 Bán vải vụn 131 37,291,725 SP/11P 000065 06/01/2012 Gia công hàng 131 831,143,250 SP/11P 000066 16/01/2012 Gia công hàng 131 83,114,325 SP/11P 000067 19/01/2012 Bán hàng hố 131 325,621,314 Nợ Có 9: Đã kiểm tra hoá đơn VAT, phiếu xuất kho, vận đơn hợp đồng kinh tế Nhận xét: - Doanh thu ghi nhận kỳ _ Khoá luận tốt nghiệp 49 Minh hoạ việc thực kiểm tra, đối chiếu số liệu CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TOÁN S&S Tên khách hàng: DS VINA Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Nội dung: TK Thực Senior Tên K.Linh M.Anh Ngày 21/02/12 BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU - TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN DIỄN GIẢI 111 1111 1112 112 1121 Tiền mặt Tiền mặt VND Tiền Tiền mặt ngoại tệ Tiền gửi ngân hàng Tiền gởi ngân hàng VND Tiền gởi ngân hàng 1122 USD 128 Đầu tư tài ngắn hạn Tổng cộng 31/12/2011 Trước KT 31/12/2011 Sau KT 76,222,403 76,222,403 4,795,723,792 1,507,592,646 76,222,403 76,222,403 727,569,685 727,569,685 3,293,622,567 5,905,564,180 5,491,421 - 3,288,131,146 3,288,131,146 - - 1,502,101,225 - 4,871,946,195 c/c 31/12/2010 Sau KT 4,871,946,195 6,633,133,865 TB, GL XXX PY Ghi chú: TB, GL : Khớp với số liệu bảng cân đối phát sinh sổ PY: Khớp với số liệu BCTC năm trước kiểm toán c/c : Đã kiểm tra việc cộng tổng đồng ý XXX: Tham chiếu đến BCTc kiểm toán 3.2.5 QUAN SÁT Kiểm toán viên thường tiến hành thu thập chứng kiểm tốn thơng qua phương pháp quan sát trình thực đơn vị kiểm toán Phương pháp quan sát kiểm tốn viên áp dụng suốt q trình kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch, thực giai đoạn kết thúc kiểm toán Đối với quan sát kiểm kê hàng tồn kho Hàng tồn kho khoản mục trọng yếu đa số đơn vị Do tầm quan trọng hàng tồn kho mà công ty S&S đưa hướng dẫn chung cho việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho.Việc quan sát tham gia kiểm kê hàng tồn kho cung cấp _ Khoá luận tốt nghiệp 50 cho kiểm toán viên chứng có độ tin cậy cao, giúp đảm bảo tính hữu, đầy đủ đánh giá khoản mục hàng tồn kho Đối với thủ tục kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Sau điều tra thủ tục nội bộ, kiểm toán viên tiến hành quan sát quy trình thực thủ tục nội bộ, kiểm toán viên tiến hành quan sát quy trình thực thủ tục đơn vị khách hàng Tuy nhiên, kiểm toán viên cần ý thủ tục quan sát có ý nghĩa thời điểm quan sát Minh hoạ phương pháp quan sát thực cơng ty Kiểm tốn S&S CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN S&S Tên khách hàng: CÔNG TY I HOA CHEMICAL Tên Ngày Thực N.Hồ 31/12/11 Senior Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Manager Nội dung: Partner PHIẾU KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO Hà Vi A MỤC TIÊU Giúp KTV đánh giá hiệu thủ tục kiểm kê HTK đơn vị; Đảm bảo thủ tục tuân thủ suốt trình kiểm kê nhằm xác định đầy đủ, xác số lượng HTK; Thông qua việc quan sát kiểm kê để thu thập thơng tin tình trạng HTK như: hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hàng hư hỏng, giảm giá, hàng gửi bên thứ 3, hàng nhận giữ hộ, B CƠNG VIỆC THỰC HIỆN B.1 Các thơng tin chung: Ngày kiểm kê: 31/12/2011 Địa điểm kiểm kê: Ấp 1A, Huyện Thuận An, Tỉnh Bình Dương KTV tham gia kiểm kê: Nguyễn Thị Ngọc Hoà Thành viên DN tham gia kiểm kê/Chức vụ Lưu Thị Liên/ Kế toán trưởng Đối tượng kiểm kê: Hàng thành phẩm tồn kho Mơ tả tính chất, đặc điểm đối tượng kiểm kê: Mousse khối, nhiều kích thước khác _ Khoá luận tốt nghiệp 51 B.2 Các thủ tục kiểm tra, đánh giá Tham chiếu Tổng quan Đơn vị có lập kế hoạch kiểm kê Đơn vị có tài liệu hướng dẫn quy trình/cách thức kiểm kê Các thủ tục tài liệu hướng dẫn kiểm kê phù hợp để đảm bảo: - Đếm ghi lại đầy đủ số lượng HTK quan sát thực tế - Xác định xác số lượng HTK - Xử lý khác biệt đơn vị đo lường thực tế đơn vị ghi sổ kế toán - Xác định đầy đủ mặt hàng hỏng, lỗi thời không sử dụng - Xác định đầy đủ loại HTK đơn vị khác gửi HTK gửi đơn vị khác Khách hàng tuân thủ quy trình kiểm kê theo tài liệu hướng dẫn Kiểm kê vật KIỂM TOÁN VIÊN quan sát tổng quát kho hàng, nhận diện chủng loại HTK DN khu vực bảo quản, lưu trữ HTK xếp cách thuận tiện cho việc kiểm kê Việc kiểm soát sản xuất luân chuyển HTK trình kiểm kê thực đầy đủ Các khoản mục HTK không kiểm kê xếp tách riêng KIỂM TOÁN VIÊN quan sát quy trình kiểm kê DN nhận thấy quy trình kiểm kê thực nghiêm túc, đảm báo tính xác 10 KIỂM TỐN VIÊN thực chọn mẫu kiểm đếm lại số loại HTK để xác định tính xác thủ tục kiểm kê DN 11 Các chênh lệch kiểm kê xác định kịp thời nguyên nhân chênh lệch giải thích hợp lý Có Khơng Khơng áp dụng ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; _ Khoá luận tốt nghiệp 52 12 DN có giám sát kiểm tra trình kiểm kê 13 Sản phẩm dở dang xác định hợp lý theo tỷ lệ phần trăm hồn thành 14 KIỂM TỐN VIÊN quan sát toàn kiểm kê để đảm bảo tất khoản mục HTK kiểm kê ; ; ; 3.2.6 ĐIỀU TRA Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, cụ thể như: ngành nghề hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, bên liên quan nghĩa vụ pháp lý… Đối với khách hàng thường niên, tất thông tin thường lưu hồ sơ kiểm toán thường trực, nên việc kiểm toán viên cần làm cập nhập thơng tin có thay đổi Trong giai đoạn thực kiểm toán, phát nghiệp vụ bất thường, kiểm toán viên thực vấn kế tốn trưởng đơn vị kiểm tốn để tìm hiểu nguyên nhân Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên vấn đơn vị kiểm toán kiện phát sinh sau niên độ Như vậy, kỹ thuật vấn kiểm toán viên áp dụng suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn đến giai đoạn hồn thành kiểm tốn áp dụng cho tất phần hành Kiểm toán viên cần chuẩn bị trước nội dung cần trao đổi phải thể thái độ hồ nhã, thân thiện suốt q trình vấn Tuy nhiên, thực tế kiểm tốn với khách hàng cơng ty Kiểm tốn S&S sử dụng bảng câu hỏi để thuận lợi việc tìm hiểu thơng tin khách hàng Và mức độ sử dụng không cao, thời gian trung bình kiểm tốn đơn vị khách hàng 2-4 ngày, thời gian hạn chế nên hầu hết kiểm toán dựa ý kiến kiểm tốn viên Cịn khách hàng thường niên, nhóm kiểm tốn ln có kiểm tốn viên kiểm toán cho đơn vị kỳ trước Việc dựa vào kinh nghiệm từ kiểm toán trước giúp cho kiểm tốn viên nhanh chóng thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội đơn vị _ Khoá luận tốt nghiệp 53 Minh hoạ phương pháp điều tra cơng ty Kiểm tốn S&S A5 CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN S&S Tên khách hàng: CƠNG TY EHWA VINA Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Nội dung: CHU TRÌNH SẢN XUẤT Thực Tên N.Hồ Senior T.Th Ngày 5/1/12 Chu trình sản xuất: Thép Ỉ duỗi thẳng theo u cầu sản xuất Ỉ cắt ngắn Ỉ tẩm thuốc Æ sấy nóng Æ thành phẩm Æ đóng gói Nhận xét: Chu trình sản xuất dây chuyền khép kín, liên tục nên khơng có sản phẩm dở dang _ Khoá luận tốt nghiệp 54 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét Ưu điểm Chương trình kiểm tốn công ty S&S soạn thảo kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao nhiều kinh nghiệm phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc Tế Hơn từ năm 2012, chương trình kiểm tốn cơng ty S&S áp dụng theo chương trình mẫu VACPA nên đảm bảo cho việc thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Tuỳ thuộc vào giai đoạn kiểm toán khách hàng mà kiểm toán viên lựa chọn phương pháp thu thập chứng kiểm toán phù hợp Cụ thể: Mọi thủ tục kiểm toán lập riêng cho khoản mục báo cáo tài với mục đích thu thập chứng cho mục tiêu kiểm toán riêng biệt Trong kiểm tốn, thành viên nhóm kiểm tốn thường xuyên phối hợp với để giảm thiểu phần cơng việc mà người khác làm Ví dụ: kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, kiểm toán viên dựa vào kết khoản mục hàng tồn kho việc xác định số lượng hàng hoá bán năm, sở ước tính doanh thu bán hàng kỳ Mặt khác, kết kiểm toán doanh thu bán hàng sử dụng kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu doanh thu bán hàng thuế giá trị gia tăng đầu có mối liên hệ chặt chẽ với Đối với phương pháp quan sát vấn Kiểm toán viên thực vấn theo giai đoạn cụ thể rõ ràng, thiết lập bảng câu hỏi chi tiết tập trung vấn đề coi quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài kiểm tốn, từ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, giúp kiểm toán viên thuận lợi việc thực thử nghiệm kiểm soát sau Đồng thời, phương pháp quan sát giúp kiểm tốn viên có nhìn sơ khách hàng, thuận tiện cho việc thực phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Khơng thực bước đầu giai đoạn lập kế hoạch mà việc quan sát, vấn thực linh hoạt suốt trình kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán thức, đơi thực nhu cầu phát sinh kiểm toán viên quan sát thấy dấu hiệu bất thường, có nhiều vấn đề phát sinh cần tìm hiểu, kiểm tốn viên công ty S&S biết cách vận dụng hiệu Đối với phương pháp xác nhận Công ty kiểm toán S&S lập mẫu thư xác nhận phù hợp cho mục đích trường hợp (thư xác nhận dạng đóng hay dạng mở) Đồng thời, kiểm toán viên _ Khoá luận tốt nghiệp 55 linh hoạt tình Ví dụ khơng nhận đầy đủ thư xác nhận số dư khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên thực thủ tục thay kiểm tra chứng từ toán sau niên độ Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên dựa vào bảng câu hỏi thiết kế chương trình kiểm toán Bảng câu hỏi chung cho loại hình doanh nghiệp Và điều gây khơng hợp lý, doanh nghiệp có đặc thù riêng, câu hỏi khơng xác doanh nghiệp Khách hàng trả lời câu hỏi mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp Đối với phương pháp kiểm tra tài liệu Việc kiểm tra tài liệu chi tiết giúp kiểm toán viên phát sai sót Đối với phương pháp tính tốn lại Áp dụng kỹ thuật tính tốn phù hợp cho đối tượng Trong kiểm toán, kiểm toán viên trang bị người máy tính xách tay, sử dụng phần mềm ứng dụng Excel tài khoản phải tính tốn nhiều phức tạp Do đó, phương pháp tính tốn lại ln sử dụng hiệu mang lại kết xác nhanh chóng, nhờ mà kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian Ngồi ra, cơng ty S&S có quy định rõ việc phân cơng nhiệm vụ thành viên nhóm kiểm tốn kiểm tốn Theo đó, khoản mục cần phải thực phép tính, kiểm tra phức tạp giao cho nhóm trưởng hay người có kinh nghiệm thực Các thành viên lại thực kiểm tra, tính tốn khoản mục có tính chất đơn giản hơn, xảy sai sót Như hiệu kiểm toán nâng cao hạn chết tối đa rủi ro kiểm tốn xảy Bên cạnh đó, việc thu thập chứng kiểm toán mang lại hiệu nhờ phần vào quy định trình bày, lưu trữ hồ sơ kiểm toán Các bước thực thủ tục kiểm toán ghi chép lại rõ ràng Mỗi kiểm toán viên chịu trách nhiệm thu thập loại chứng liên quan đến phần hành mà thực đánh tham chiếu Những quy định giúp cho việc sử dụng chứng kiểm tốn thuận tiện Các hồ sơ làm việc cịn sử dụng cho kiểm toán năm tới, việc trình bày cách rõ ràng tạo điều kiện để kiểm toán viên năm sau dễ nắm bắt tình hình khách hàng _ Khoá luận tốt nghiệp 56 Hạn chế: Bên cạnh ưu điểm mà cơng ty kiểm tốn S&S có được, tồn mặt hạn chế Có thể lợi ích khác nhau, doanh nghiệp cố tình che giấu sai sót gian lận dẫn đến khó khăn khơng nhỏ việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên Bên cạnh thiếu hợp tác bên thứ ba gây khó khăn việc xác nhận số dư cuối kỳ Sự cạnh tranh phí kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nhiều mang lại hạn chế định việc thu thập chứng Mặt khác áp lực công việc thời gian dẫn đến việc thu thập chứng kiểm toán viên bị giảm tính thuyết phục Cụ thể: Đố với phương pháp quan sát Với kỹ thuật quan sát, điều tra, bảng câu hỏi sử dụng nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt,… Tuy nhiên, khơng phải kiểm toán nào, kiểm toán viên thực phương pháp Có nhiều kiểm tốn, kiểm tốn viên bỏ qua cơng việc này, khiến cho kiểm tốn khơng tập trung vào vấn đề trọng tâm từ giai đoạn lập kế hoạch Từ đó, kiểm tốn viên khơng khoanh vùng rủi ro, tốn nhiều thời gian gặp nhiều khó khăn thực kiểm toán Đối với phương pháp kiểm tra vật chất Vì lý khác mà kiểm tốn viên tham gia kiểm kê vào ngày kết thúc niên độ, sức ép thời gian chi phí Việc kiểm kê mà kiểm tốn viên cơng ty S&S thực tiến hành tương đối tốt song chưa đạt tới mức hiệu cao ưu điểm kiểm tra vật chất đem lại Ngoài ra, mẫu kiểm kê tiền mặt tồn quỹ Cơng ty S&S khơng có mục đối chiếu với sổ quỹ thủ quỹ đơn vị kiểm toán ghi chép Đối với phương pháp phân tích Trong hầu hết kiểm tốn kiểm toán viên thể giấy tờ làm việc, mà chủ yếu trưởng nhóm kiểm tốn phân tích, thành viên nhóm kiểm tốn khơng có thơng tin việc phân tích Mặc dù thành viên phụ trách khoản mục có phân tích cho khoản mục mà kiểm tốn mức độ áp dụng phương pháp nhiều hạn chế Hầu kiểm tốn, phương pháp phân tích sử dụng theo xét đoán kiểm toán viên Thêm vào đó, phương pháp phân tích tỷ số chưa sử dụng phổ biến Việt Nam, việc thống kê số liệu ngành chưa sát với thực tế, hầu hết thực phân tích xu hướng kiểm tra tính hợp lý chưa thống kiểm toán viên _ Khoá luận tốt nghiệp 57 Đối với phương pháp kiểm tra tài liệu Ở kiểm toán, việc lựa chọn tài liệu cần thu thập tiến hành kiểm tra tài liệu lại phụ thuộc vào xét đoán riêng kiểm toán viên Đối với phương pháp quan sát Kỹ thuật quan sát chủ yếu thực theo chủ quan nhân viên kiểm tốn đơi lúc ngẫu nhiên q trình kiểm tốn Do đó, hiệu mà kỹ thuật đem lại kiểm toán thường khác tuỳ thuộc nhiều vào khả quan sát kiểm tốn viên, thể giấy làm việc Đối với phương pháp xác nhận Thực tế, thực kiểm tốn báo cáo tài chính, số thư xác nhận công nợ không bên thứ ba gửi trực tiếp cho kiểm toán viên, mà lại phúc đáp cơng ty kiểm tốn Lúc này, kiểm tốn viên cơng ty S&S khơng thực kỹ thuật xác nhận mà thu thập xác nhận đó, kiểm tra tính khớp có đầy đủ tính pháp lý chấp nhận với kết lưu photo vào hồ sơ làm việc Rủi ro kiểm tốn cao trường hợp có thơng đồng đơn vị kiểm toán với nhiều bên liên quan việc xác nhận số dư Thêm vào đó, thư xác nhận hàng gởi bên thứ ba khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên trọng đến việc kiểm tra số lượng hàng gởi không trọng đến việc kiểm tra đến chất lượng hàng gởi, điều vi phạm sở dẫn liệu đánh giá khoản mục hàng tồn kho Đối với cách thức chọn mẫu Phương pháp chọn mẫu mà kiểm tốn viên cơng ty S&S thường áp dụng nhiều phương pháp chọn mẫu phi thống kê Do kiểm tốn viên vào nhận định nghề nghiệp để từ kết mẫu suy rộng kết tổng thể Việc suy rộng kết tổng thể không sử dụng cơng thức tốn học thống kê Căn vào phán đoán kiểm toán viên để đưa kết luận tổng thể có phần hạn chế rủi ro chọn mẫu phụ thuộc hoàn toàn vào lực, trình độ kinh nghiệm kiểm tốn viên, cơng ty S&S khơng có chương trình phần mềm chọn mẫu nên kiểm toán viên thường chọn nghiệp vụ phát sinh lớn để kiểm tra Đối với đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên dựa vào bảng câu hỏi thiết kế chương trình kiểm tốn Bảng câu hỏi chung cho loại hình doanh nghiệp Và điều gây không hợp lý, doanh nghiệp có đặc thù riêng, câu hỏi khơng xác doanh nghiệp Khách hàng trả lời câu hỏi mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp _ Khoá luận tốt nghiệp 58 Một số hạn chế khác Kiểm toán viên chưa áp dụng nhiều kỹ thuật thu thập chứng cho giai đoạn hồn thành kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA mà cơng ty kiểm tốn S&S áp dụng giúp cho kiểm toán viên chủ động trình làm việc, nhiên với trợ lý kiểm toán viên vào nghề, điều làm cho họ bối rối chưa có kinh nghiệm, làm nhiều thời gian hướng dẫn trưởng nhóm Bên cạnh đó, kiểm tốn viên gặp khó khăn như: Khách hàng tỏ thái độ không chịu hợp tác với kiểm tốn viên, họ khơng trả lời câu hỏi kiểm tốn viên tỏ thái độ khó chịu trả lời Khách hàng cung cấp chứng không đầy đủ làm thời gian thu thập chứng kiểm toán tăng lên phải chờ đợi từ khách hàng Có khách hàng năm thường xuyên thay đổi nhân phịng kế tốn dẫn đến tình trạng họ khơng nắm rõ tình hình đơn vị khơng có thống cách hạch tốn, ghi chép trình bày sổ sách kế tốn Vì vậy, kiểm tốn viên gặp nhiều khó khăn việc thu thập thông tin chứng kiểm tốn cần thiết Trình độ kế tốn đơn vị kiểm tốn cịn hạn chế, thực kỹ thuật điều tra, quan sát kiểm tốn viên khơng tìm giải trình thoả đáng số liệu kế tốn cung cấp có chênh lệch, bị sai sót làm cho thời gian kiểm toán tăng lên số lượng chứng kiểm toán cần thu thập phải nhiều Trong mùa kiểm tốn, có q nhiều khách hàng áp lực thời gian hồn thành hợp đồng kiểm tốn mà số hồ sơ kiểm tốn khơng trình bày đầy đủ theo phần quy định Một số kiểm tốn khơng chuẩn bị trước chương trình kiểm tốn mà vào chương trình kiểm tốn năm trước, chưa cập nhật hết thay đổi làm tăng thêm thời gian thực kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn S&S thường xun thay đổi nhân sự, trợ lý kiểm tốn viên nhóm kiểm toán hay thay đổi nên họ thực kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Mất nhiều thời gian việc hỏi người trợ lý kiểm toán viên nhiệm kỳ trước họ tài khoản mà khách hàng thường xảy sai sót để tập trung vào phần _ Khoá luận tốt nghiệp 59 4.2 Kiến nghị Có thể nói, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có vai trị vơ quan trọng thành cơng kiểm tốn rộng uy tín cơng ty kiểm tốn Hồn thiện phương pháp thu thập chứng kiểm toán, để có chứng kiểm tốn có chất lượng với chi phí giảm, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn, cách để cơng ty kiểm tốn S&S mở rộng thị trường nước mục tiêu công ty Với kiến thức học tập trường nghiên cứu mình, qua đợt thực tập, nghiên cứu tài liệu cơng ty kiểm tốn S&S, em xin đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Đối với phương pháp quan sát Trong trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty S&S thực hiện, kỹ thuật quan sát sử dụng suốt kiểm tốn Tuy nhiên, cịn mang tính chất chủ quan người quan sát đơi lúc ngẫu nhiên trình thực kiểm tốn Do đó, cơng ty S&S nên quy định rõ ràng việc sử dụng kỹ thuật quan sát giai đoạn kiểm toán, tập cho kiểm tốn viên cơng ty S&S có kỹ quan sát tốt, phán đốn trường hợp xảy liên quan đến khoản mục báo cáo tài quan sát tượng đó, kiểm tốn trở nên tối ưu mang lại hiệu cao Đối với phương pháp kiểm tra vật chất Công ty tạo điều kiện xếp lịch kiểm toán hợp lý để kiểm tốn viên tham gia chứng kiến việc kiểm kê vào ngày khoá sổ kế toán Đối với khoản mục khác cơng việc kiểm kê thực khác theo quy trình: Chuẩn bị kiểm kê Thực kiểm kê kết thúc kiểm kê Mẫu biên kiểm kê tiền mặt tồn quỹ nên bổ sung mục đối chiếu với số dư sổ quỹ thủ quỹ đơn vị kiểm toán ghi chép Đối với phương pháp phân tích Thủ tục phân tích kiểm tốn phương pháp kiểm tốn hiệu tốn Thông qua thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên có nhìn tổng qt tình hình hoạt động đơn vị Từ xác định khoản mục trọng yếu Trên thực tế, kiểm toán viên thường thực thủ tục phân tích cách đơn giản, phân tích biến động kỳ với kỳ trước Vì việc đưa kết luận chưa thật xác Thơng qua thủ tục phân tích, kiểm tốn viên thấy tính hợp lý tiêu, xem xét mối quan hệ tiêu tài phi tài Ngồi ra, kiểm tốn viên khơng thể phân tích tài qua bảng mà thể tiêu qua đồ thị để quan sát thấy biến động chúng cách dễ dàng Từ đó, kiểm tốn viên đưa _ Khoá luận tốt nghiệp 60 kết luận dự đoán cách hợp lý cho khoản mục Theo chuẩn mực kiểm tốn số 520-Quy trình phân tích, thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên cần xem xét tính độc lập độ tin cậy liệu tài nghiệp vụ, ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ Cần tăng cường thủ tục phân tích mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài thủ tục phân tích đánh giá khái qt tình hình tài đơn vị kế hoạch chương trình kiểm tốn Đối với cách thức chọn mẫu Công ty S&S nên có phần mềm chọn mẫu giúp cho kiểm tốn viên thuận lợi việc chọn mẫu, hạn chế rủi ro chọn mẫu Đối với đánh giá hệ thống kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội có quy định: “Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội thay đổi tuỳ theo điều kiện” Do vậy, kiểm tốn viên điều chỉnh câu hỏi cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp, thực câu hỏi mở để đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách xác Tăng cường việc sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức tối đa Một số kiến nghị khác Ngồi ra, dù cơng ty S&S sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm tốn viên hành nghề VACPA, chưa áp dụng triệt để biểu mẫu mà VACPA đưa Do đó, cơng ty nên có buổi hướng dẫn giúp trợ lý kiểm toán viên hiểu rõ cách thức thực trình bày hồ sơ kiểm tốn Các trợ lý kiểm tốn viên nâng cao kiến thức qua việc nghiên cứu, tham khảo ý kiến kiểm tốn viên lâu năm có nhiều kinh nghiệm, để cơng việc thực mang lại hiệu cao Kiểm tốn viên nên phân cơng cơng việc lịch kiểm toán phù hợp để giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn viên có thời gian để hồn thành phần hành Cơng ty kiểm tốn S&S nên có sách đãi ngộ nhân viên tốt để tập trung nhân viên có trình độ chuyên môn cao _ Khoá luận tốt nghiệp 61 PHẦN KẾT LUẬN Ngành kiểm toán Việt Nam phát triển không ngừng đạt nhiều thành tựu quan trọng Quá trình hội nhập kinh tế giới mang lại cho nhiều hội để thúc đẩy ngành kiểm tốn phát triển khơng thách thức Để bắt kịp hội nhập với kinh tế giới, nhu cầu cấp thiết đặt phải đổi lý luận thực hành kiểm toán, áp dụng tiêu chuẩn quốc tế cách linh hoạt phù hợp với điều kiện Việt Nam để đạt mục tiêu làm lành mạnh kinh tế Để phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa chứng kiểm toán thu thập để làm sở đánh giá mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài ý kiến báo cáo Tại cơng ty kiểm tốn S&S, kiểm tốn viên ln đề cao chứng kiểm tốn, ln thu thập đầy đủ chứng thích hợp Do hạn chế mặt kiến thức thời gian kinh nghiệm thực tế, khoá luận tốt nghiệp em cịn nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đóng góp bảo q thầy để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Cô Ngô Ngọc Linh anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn S&S giúp em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! _ Khoá luận tốt nghiệp 62