Cuốn sách là tài liệu chuẩn quan trọng đối với các nhà khoa học, cán bộ quản lý, cán bộ kế toán kiểm toán, đặc biệt là đối với kiểm toán viên thực hành. Tài liệu tham khảo dành cho giáo viên, sinh viên chuyên ngành kế toán giáo trình, bài giảng chuyên ngành giúp sinh viên củng cô và nâng cao kiến thức.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP THỰC PHẨM KHĨA TÀI CHÍNH - KẾ TOÁN - PGS.TS Trần Phước (Chủ biên) Th.S Đinh Thành Cung - Th.S Nguyễn Thị Hường Th.S Trần Diệu Hương - Th.S Phan Thị Minh Phương GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LỜI MỞ ĐẦU -o0o Kiểm toán báo cáo tài mơn học chun ngành sinh viên ngành Kế toán, Kiểm toán Để giúp sinh viên hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, mơ tả chu trình kiểm tốn báo cáo tài từ hiểu phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan đến chu trình kiểm tốn báo cáo tài Khoa Tài Kế tốn - Trường Đại học Cơng nghiệp Thực phẩm TP.HCM xin giới thiệu giáo trình Mục tiêu (G) học phần Kiểm toán báo cáo tài cung cấp cho người học kiến thức chun sâu quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, tạo tảng để sinh viên vận dụng vào thực tế kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán Kết học phần sinh viên đạt chuẩn đầu học phần sau: G1: Biết nội dung công việc giai đoạn kiểm tốn, qua vận dụng để xây dựng kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn G2: Hiểu kiến thức kế toán kiểm toán để vận dụng thực kiểm tốn chu trình bán hàng, phải thu thu tiền G3: Hiểu kiến thức kế toán kiểm toán để vận dụng thực kiểm tốn chu trình mua hàng tốn G4: Mơ tả chức kinh doanh, quy trình nghiệp vụ chứng từ liên quan đến chu trình hàng tờn kho, từ vận dụng thử nghiệm kiểm soát thủ tục phân tích để thực kiểm tốn chu trình hàng tờn kho Do lần đầu phát hành giáo trình này, nhóm tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song tránh khỏi khiếm khuyết, mong nhận ý kiến đóng góp sinh viên, bạn đọc đờng nghiệp để lần xuất sau giáo trình hồn chỉnh Trân trọng cảm ơn Mọi thư từ xin liên lạc đến: PGS.TS Trần Phước – Trưởng Khoa Tài - Kế tốn, Trường Đại học Cơng nghiệp Thực phẩm TP.HCM Địa chỉ: 140 Lê Trọng Tấn, Phường Tây Thạnh, Quận Tân Phú, TP.HCM Email: ktckt@hufi.edu.vn TM Nhóm tác giả PGS.TS Trần Phước DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT -o0o BCTC CCDV CKTM CPSX DNTN ĐĐH GTGT HĐ KSNB KTV NCTT NVL NVLTT SXC TNCB TNKS TSCĐ XK AP STOT Báo cáo tài Cung cấp dịch vụ Chiết khấu thương mại Chi phí sản xuất Doanh nghiệp tư nhân Đơn đặt hàng Giá trị gia tăng Hoạt động Kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Nhân cơng trực tiếp Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trực tiếp Sản xuất chung Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát Tài sản cố định Xuất kho Analytical procedures - Thủ tục phân tích Substantive tests of transactions - Thử nghiệm nghiệp vụ TDB Test of details of balances - Thử nghiệm chi tiết số dư Tests of control (Thử nghiệm kiểm soát) TOC MỤC LỤC -o0o LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn 1.2 Thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ 16 1.3 Thực thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết số dư 18 1.4 Hồn thành kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn 19 TĨM TẮT CHƯƠNG 22 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 24 ĐÁP ÁN VÀ GIẢI BÀI TẬP MẪU CHƯƠNG 39 CHƯƠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 40 2.1 Mơ tả chu trình bán hàng, phải thu thu tiền 41 2.1.1 Chức kinh doanh chu trình bán hàng, phải thu thu tiền 41 2.1.2 Sơ đồ hạch toán 44 2.1.3 Tài khoản, chứng từ sổ kế toán 45 2.2 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bán hàng 47 2.2.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội chu trình bán hàng 48 2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát bán hàng 51 2.2.3 Quyết định mở rộng thử nghiệm kiểm soát 56 2.2.4 hàng Thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm quy trình bán 57 2.2.5 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm khoản giảm trừ doanh thu 69 2.3 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm thu tiền 70 TÓM TẮT CHƯƠNG 79 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 82 ĐÁP ÁN VÀ GIẢI BÀI TẬP MẪU CHƯƠNG 97 CHƯƠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN 98 3.1 Mơ tả chu trình mua hàng tốn 99 3.1.1 Chức kinh doanh chu trình mua hàng, phải trả tốn 99 3.1.2 Sơ đồ hạch toán 103 3.1.3 Tài khoản, chứng từ sổ sách 103 3.2 Phương pháo thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm mua hàng 105 3.2.3 Tìm hiểu kiểm sốt nội quy trình mua hàng 106 3.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát mua hàng 109 3.2.5 Quyết định mở rộng thử nghiệm kiểm soát 113 3.2.6 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm quy trình mua hàng 113 3.2.7 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giảm trừ mua hàng 122 3.3 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm toán tiền 123 3.4 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phải trả 128 TÓM TẮT CHƯƠNG 144 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 147 ĐÁP ÁN VÀ GIẢI BÀI TẬP MẪU CHƯƠNG 165 CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 166 4.1 Mơ tả chu trình nghiệp vụ hàng tồn kho 167 4.1.1 Tổng quan hàng tồn kho 167 4.1.2 Mơ tả chu trình kế tốn hàng tồn kho 168 4.1.3 Nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho 171 4.1.4 Nghiệp vụ kế toán hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán 173 4.2 Phương pháp thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm hàng tồn kho 174 4.2.1 Kiểm soát nội hàng tồn kho 174 4.2.2 Thiết kế thử nghiệm hàng tồn kho 185 4.3 Thực thiết kế thủ tục quan sát hàng tồn kho 194 4.3.1 Quan sát quy trình kiểm hàng tồn kho 195 4.4 Thực thủ tục kiểm tra giá thành hàng tồn kho 197 4.5 Thực thủ tục kiểm toán khoản giảm giá hàng tồn kho 198 TÓM TẮT CHƯƠNG 199 TÀI LIỆU THAM KHẢO 208 Chương Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - 1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu: Sau học chương này, người học có thể: Mục tiêu tổng quan • G1: Biết nội dung công việc giai đoạn kiểm tốn, qua vận dụng để xây dựng kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn Mục tiêu cụ thể Nội dung chương • O1.1: Biết nội dung thực giai đoạn - lập kế hoạch kiểm tốn • O1.2: Biết nội dung thực giai đoạn - thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ 1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn - Tìm hiểu KH - Đánh giá rủi ro - Xác lập mức trọng yếu - Xây dựng kế hoạch kiểm toán - Xây dựng chương trình kiểm tốn 1.2 Thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ • O1.3: Biết nội dung thực giai đoạn - thực phân tích thử nghiệm chi tiết số dư • O1.4: Biết nội dung thực giai đoạn - hoàn thành kiểm tốn 1.3 Thực phân tích thử nghiệm chi tiết số dư 1.4 Hồn thành kiểm tốn - Tổng hợp, Đánh giá Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - Thiết kế quy trình kiểm tốn bước quan trọng để kiểm toán viên làm thực kiểm toán Trước biết thiết kế giai đoạn quy trình học viên cần xem lại hiểu rõ loại thử nghiệm kiểm tốn (cịn gọi thủ tục hay phương pháp kiểm toán), biết chọn lựa thử nghiệm để vận dụng vào giai đoạn hay khoản mục cụ thể Biết xây dựng mục tiêu kiểm toán cho chu trình hay khoản mục cụ thể Quy trình kiểm tốn bao gồm bốn giai đoạn: 1) Lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn; 2) Thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ; 3) Thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết chi tiết số dư; 4) Hồn thành kiểm tốn 1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm toán O1.1 Biết nội dung thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch xây dựng chương trình kiểm tốn có tám cơng việc kiểm tốn viên phải thực hiện, nội dung cơng việc tóm tắt Sơ đờ 1.1, chi tiết nội dung trình bày Chấp nhận khách hàng lập kế hoạch sơ Trước lập kế hoạch sơ kiểm toán, kiểm toán viên xác định có nên chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ Quyết định thường thực ban giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm toán viên có kinh nghiệm Kiểm tốn viên phải thực cơng việc đầu tiên, kiểm tốn viên xác định lý khách hàng muốn có nhu cầu kiểm tốn Thơng tin có khả ảnh hưởng đến giai đoạn lại quy trình kiểm tốn Mặt khác để tránh hiểu lầm kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết điều khoản hợp đờng tham gia kiểm tốn, trước phát sinh thêm khoản chi phí mà sau không điều chỉnh hợp đồng kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - Kiểm toán viên xây dựng sơ chiến lược tổng thể cho kiểm tốn, bao gờm có kế hoạch tham gia thành viên nhóm chuyên gia cần thiết GIAI ĐOẠN Chấp nhận khách hàng lập kế hoạch ban đầu Hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng Đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng Thực thủ tục phân tích sơ Xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm tốn rủi ro tiềm tàng Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Thu thập thơng tin để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Triển khai chiến lược kiểm toán tổng thể xây dựng chương trình kiểm tốn GIAI ĐOẠN Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn - Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - 194 chấp phải thuyết minh báo cáo tài chính Để phát thông tin liên quan đến việc cầm cố, chấp hàng tờn kho, Kiểm tốn viên phải xem xét thư xác nhận số dư tài khoản tiền gởi ngân hàng thư xác nhận khoản vay Để xem xét việc trình bày thuyết minh, kiểm tốn viên cần xem xét vấn đề sau: Nguyên tắc ghi nhận hàng tờn kho, phương pháp hách tốn hàng tờn kho Phương pháp đánh giá hàng tồn kho, bao gồm phương pháp tính giá hàng tồn kho Giá trị hợp lý tổng hàng tồn kho loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với đơn vị Giá trị dự phịng giảm giá hàng tờn kho 4.3 Thực thiết kế thủ tục quan sát hàng tồn kho O4.3 Thiết kế thực thủ tục quan sát tính có thực hàng tồn kho Thủ tục quan sát tính có thực hàng tồn kho thủ tục then chốt kiểm tốn viên, nhằm xác định tính có thực số lượng chất lượng hàng tồn kho Dưới số thủ tục quan sát tính có thực hàng tờn kho Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - 195 Bảng 4.4: Thủ tục quan sát tính có thực hàng tồn kho Thủ tục Cách thực Quan sát quy trình kiểm hàng tờn Có mặt thời điểm khách hàng kho kiểm hàng tồn kho Đặt câu hỏi với nhân viên quy trình kiểm hàng Thực kiểm tra độc lập kiểm Đối chiếu chứng từ có liên quan hàng thực tế Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Lập kế hoạch chứng kiến kiểm kê Quan sát tình trạng hàng tồn kho Chọn mẫu kiểm kê Thảo luận với nhân viên Ghi nhận biến động trước sau kiểm kê 4.3.1 Quan sát quy trình kiểm hàng tồn kho Kiểm tốn viên phải có mặt thời điểm khách hàng kiểm hàng tồn kho để xem xét việc kiểm nhận hàng hóa, nguyên vật liệu trước nhập kho số lượng chất lượng lô hàng nhập nhằm xác định tính có thực hàng tờn kho, đờng thời xem xét việc kiểm tra hàng hóa, nguyên vật liệu trước xuất kho đơn vị Đặt câu hỏi với nhân viên quy trình kiểm tra hàng hóa, nguyên vật liệu tiến hành nhập kho xuất kho 4.3.2 Thực kiểm tra độc lập kiểm hàng thực tế Kiểm toán viên thực việc kiểm tra độc lập kiểm hàng thực tế cách tham gia chứng kiến việc nhập kho xuất kho hàng tờn kho, sau tiến hành đối chiếu với phiếu nhập kho, hóa đơn chứng từ tốn, bảng kê hàng hóa, ngun vật liệu nhập xuất kho nhằm đảm bảo tính khớp hàng tờn kho q trình ln chuyển Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - 196 4.3.3 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Lập kế hoạch chứng kiến kiểm kê Để việc chứng kiến kiểm kê diễn thuận lợi đạt hiệu cao, kiểm toán viên cần lập kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê cụ thể với thủ tục sau: Quan sát cách bố trí xếp hàng hóa, nguyên vật liệu kho Xem xét kế hoạch kiểm kê khách hàng, thông thường trước kiểm kê, khách hàng xây dựng kế hoạch kiểm kê gởi cho phận có liên quan Kiểm tốn viên phải xem xét kế hoạch kiểm kê có hợp lý hay khơng cách trao đổi với Giám đốc công ty khách hàng Nhận diện khu vực hay mặt hàng có nhiều rủi ro, mặt hàng có giá trị lớn Để thực cơng việc này, kiểm toán viên cần dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn năm trước, hiểu biết hàng tờn kho, cách bố trí hàng kho Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Quan sát tuân thủ kế hoạch kiểm kê nhóm kiểm kê, kiểm tốn viên cần đảm bảo điểm quan trọng kế hoạch kiểm kê nhóm kiểm kê chấp hành đầy đủ, đặt biệt thủ tục kiểm soát số hàng tồn kho kho đơn vị(hàng nhận giữ hộ, nhận gia cơng), kiểm sốt luân chuyển hàng tồn kho suốt thời gian kiểm kê Quan sát tình trạng hàng tờn kho cách nhận diện hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời Chọn mẫu kiểm kê trực tiếp, kiểm toán viên tiến hành kiểm kê trực tiếp sở chọn mẫu ngẫu nhiên số mặt hàng.Khi kiểm kê kiểm toán viên cần lưu ý: Chọn mẫu số mặt hàng từ danh sách hàng tồn kho kiểm kê số lượng thực tế Thử nghiệm cung cấp chứng hữu hiệu hàng tồn kho Chọn mẫu số mặt hàng có kho, kiểm kê số lượng mặt hàng mẫu chọn so sánh với số lượng ghi nhận Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - 197 danh sách hàng tồn kho Thử nghiệm cung cấp chứng đầy đủ hàng tồn kho Thảo luận với nhân viên phận sản xuất phương pháp xác định mức độ hoàn thành, phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm dở dang Ghi nhận biến động hàng tồn kho trước sau kiểm kê, sau đối chiếu với số liệu sổ sách kế toán 4.4 Thực thủ tục kiểm tra giá thành hàng tồn kho O4.4 Thực thủ tục kiểm tra giá thành hàng tồn kho Đối chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số lượng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất Bảng tổng hợp NXT kỳ Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ….) Kiểm toán viên kiểm tra số lượng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp: Đối với số lượng nguyên vật liệu trực tiếp phân bổ cho sản phẩm, cơng việc hay quy trình sản xuất, KTV lấy mẫu đối chiếu với phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, theo dõi chi phí cho lô hàng, sản phẩm Kiểm tra số lao động trực tiếp sử dụng kỳ đơn gía tiền lương: KTV xem xét phương pháp tập hợp công lao động trực tiếp đơn vị sử dụng, chọn mẫu kiểm tra vào bảng chấm công hoăc phiếu tính thời gian làm việc theo sản phẩm Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) đến phần hành liên quan chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá thành, không qua tài khoản chi phí (nếu có) Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tỷ lệ phân bổ Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài - 198 Trường hợp DN hoạt động mức cơng suất bình thường: Xem xét ước tính chi phí chung cố định mức cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK Từ định mức nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm số lượng thành phẩm sản xuất, tính toán đánh giá hợp lý lượng nguyên liệu chính xuất dùng kỳ 4.5 Thực thủ tục kiểm toán khoản giảm giá hàng tồn kho O4.5 Phối hợp thủ tục kiểm tốn khác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến giao dịch phương pháp thử nghiệm để kiểm tra sai sót khách hàng khoản giảm giá hàng tồn kho giống với hàng tồn kho, nhiên có hai điểm khác biệt cần lưu ý Sự khác biệt thứ xác định giá nhập kho hàng tờn kho khoản giảm giá hàng tồn kho khoản bị trừ (-) Thông thường khoản giảm giá hàng tồn kho bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại Sự khác biệt thứ hai cần tập trung vào mục tiêu phát sinh Đối với khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại, KTV thường kiểm tra giao dịch phát sinh để phát hành vi biển thủ tiền từ mua hàng đến ghi nhận khoản phải trả cho người bán Mặc khác cho dù tập trung vào mục tiêu phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại, KTV nên quan tâm mục tiêu đánh giá phân bổ mục tiêu quan trọng việc kiểm tra tổng số phát sinh tài khoản hàng mua tài khoản giá vốn hàng bán có đánh giá thấp vào thời điểm cuối năm hay không Tuy nhiên KTV không nên bỏ qua mục tiêu khác Do mục tiêu kiểm toán phương pháp kiểm soát khoản giảm giá hàng tồn kho giống với hàng tờn kho nên phần khơng trình bày chi tiết phương pháp thiết kế thử nghiệm khoản giảm giá hàng tờn kho TĨM TẮT CHƯƠNG -o0o Chương đề cập đến việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch cho loại giao dịch số loại giao dịch chu trình hàng tờn kho Về phương pháp luận để thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch giống loại loại giao dịch chu trình hàng tờn kho, bao gờm bước sau: - Tìm hiểu kiểm sốt nội - Đánh giá rủi ro kiểm soát - Xem xét mở rộng kiểm soát thử nghiệm - Thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch để đáp ứng mục tiêu kiểm toán liên quan đến giao dịch Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát cho loại giao dịch, kiểm toán viên tập trung vào việc thực kiểm soát nội mà họ dự định dựa vào để giảm rủi ro kiểm soát Đầu tiên, kiểm toán viên xác định kiểm sốt nội (nếu có) mục tiêu kiểm toán liên quan đến giao dịch Sau đánh giá rủi ro kiểm soát mục tiêu, kiểm toán viên xem xét mở rộng thử nghiệm kiểm soát phải thực Nếu kiểm toán viên báo cáo tính hữu hiệu kiểm soát nội báo cáo tài chính, thử nghiệm kiểm sốt mở rộng phải thực để làm sở cho báo cáo kiểm toán viên Các đánh giá rủi ro công ty không niêm yết, định thực thử nghiệm kiểm soát dựa tính hữu hiệu biện pháp kiểm soát mở rộng thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên dự định dựa vào chúng để giảm thiểu rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm loại giao dịch phát sinh để xác định xem giá trị giao dịch có ghi nhận cách chính xác hay khơng Giống thử nghiệm kiểm sốt, thử nghiệm giao dịch thiết kế cho mục tiêu kiểm toán liên quan đến giao dịch Sau hoàn thành việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch cho mục tiêu kiểm toán loại giao dịch, kiểm toán viên tổ chức thủ tục đánh giá thành chương trình đánh chuẩn (format audit program) Mục đích chương trình đánh giá giúp kiểm tốn viên hồn nghiệm kiểm toán cách hiệu CÁC THUẬT NGỮ CẦN THIẾT Xem xét yêu cầu mua hàng, kế hoạch sản xuất: Kiểm toán viên phải kiểm tra đơn vị tổ chức mua hàng hóa, nguyên vật liệu có xuất phát từ nhu cầu phận kinh doanh nhu cầu phân xưởng sản xuất hay không, từ lập phiếu đề nghị mua hàng Đây chứng cung cấp mức độ tin cậy phát sinh nghiệp vụ mua hàng hay hữu hàng tồn kho Xem xét đặt hàng, yêu cầu cung cấp nguyên vật liệu: Liên quan đến vấn đề này, kiểm toán viên phải xem xét kiểm soát nội có hữu hiệu hay khơng đến vấn đề lựa chọn nhà cung cấp nhằm cung cấp chứng rõ ràng thỏa mãn tính khách quan Việc lựa chọn nhà cung cấp thường thỏa mãn ba điều kiện sau: Khơng có mối quan hệ lợi ích hay ràng buộc phận mua hàng với nhà cung cấp chọn Giá chào bán nhà cung cấp chọn đưa phải giá hợp lý so với nguồn cung cấp khác Việc lựa chọn nhà cung cấp phải xét duyệt người có thẩm quyền Tổ chức nhận hàng: Kiểm tốn viên phải xem xét thủ tục nhận hàng đơn vị tổ chức chặt chẽ hợp lý hay khơng.Bằng cách đối chiếu hàng nhận thực tế có khớp số lượng, chúng loại, quy cách so với đơn đặt hàng, hợp đờng hóa đơn Bộ phận nhận hàng phải lập biên kiểm nghiệm phiếu nhập kho báo cáo nhận hàng Các chứng từ cung cấp chứng việc nguyên vật liệu, hàng hóa nhận đủ chứng minh hữu đầy đủ hàng tồn kho Xuất kho hàng hóa, ngun vật liệu: Kiểm tốn viên xem xét thủ tục xuất kho hàng hóa, xuất nguyên vật liệu sử dụng có xuất phát từ nhu cầu phận kinh doanh hay phận sản xuất hay khơng Bộ phận kho có lập phiếu xuất kho, phiếu xuất kho có đánh số thứ tự trước cách liên tục hay khơng Hệ thống kế tốn chi phí Hệ thống kế tốn chi phí phận quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp Hệ thống giúp doanh nghiệp lập dự toán chi phí cho sản xuất tiêu thụ, đồng thời phân bổ chi phí sản xuất phát sinh nhằm cung cấp thông tin hữu ích phục vụ việc quản lý doanh nghiệp lập báo cáo tài chính Để kiểm soát chi phí gắn liền với việc sản xuất sản phẩm nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung,…thì kiểm tốn viên phải xem xét đơn vị có thiết kế tổ chức hợp lý chứng từ sổ sách nhằm tập hợp chi phí phát sinh theo lơ hàng quy trình sản xuất Đối với chi phí phát sinh liên quan đến toàn trình sản xuất mà tập hợp theo lơ hàng hay quy trình sản xuất, kiểm tốn viên phải xem xét đơn vị có tiến hành phân bổ chi phí cho lơ hàng hay quy trình sản xuất dựa tiêu thức phù hợp Quyết định mở rộng thử nghiệm kiểm soát Sau kiểm toán viên xác định kiểm soát nội chính yếu tố cần thiết, họ đánh giá rủi ro kiểm soát Khi kiểm toán viên dự định dựa vào kiểm soát để hỗ trợ đánh giá rủi ro kiểm soát sơ mức tối đa, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng cho thấy kiểm soát hoạt động hiệu Khi hiệu hoạt động kiểm soát cải thiện hỗ trợ thử nghiệm bổ sung kiểm sốt, kiểm tốn viên giảm bớt thử nghiệm Tất nhiên, khách hàng cơng ty đại chúng, kiểm tốn viên phải lập hờ sơ thực thử nghiệm kiểm soát để đưa ý kiến kiểm soát nội báo cáo tài chính Kiểm tra mẫu nghiệp vụ mua hàng Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng kiểm tra để có chứng thủ tục kiểm soát quan trọng mà đơn vị thiết lập chu trình nghiệp vụ mua hàng cách: Kiểm tra đơn đặt hàng để đảm bảo đánh số thứ tự liên tục, số lượng, quy cách hàng đặt mua phù hợp với phiếu đề nghị mua hàng duyệt Kiểm tra hợp đờng mua bán, hóa đơn nhà cung cấp, biên kiểm nghiệm, phiếu nhập kho, báo cáo nhận hàng đơn hàng mẫu chọn CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG -o0o -CÂU HỎI TỰ LUẬN Câu 1: (O4.1) Nội dung chi tiết loại hàng tồn kho công bố báo cáo tài chính bao gồm khoản mục nào? Câu 2: (O4.1) Giá trị hàng tờn kho trình bày báo cáo tài chính tính theo giá nào? Câu 3: (O4.2) Trong tình nào, kiểm sốt nội hữu hiệu thường yêu cầu trình lựa chọn nhà cung cấp phải cung cấp chứng rõ ràng thỏa mãn đờng thời điều kiện gì? Câu 4: (O4.2) Đối với nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn, đơn vị nên tiến hành thủ tục gì? Câu 5: (O4.2) Theo Anh/ Chị báo cáo nhận hàng cung cấp chứng gì? Câu 6: (O4.2) Các chức đặt hàng, nhận hàng, bảo quản kế tốn kho có bố trí cho cá nhân phận độc lập phụ trách không Câu 7: (O4.2) Đơn đặt hàng có ln lập dựa phiếu đề nghị mua hàng xét duyệt không? Câu 8: (O4.2) Phiếu mua hàng gì? Giải thích cách sử dụng để cải thiện kiểm soát nội tổ chức Câu 9: (O4.2) Nguyên vật liệu xuất cho sản xuất có dựa phiếu yêu cầu vật liệu xét duyệt không? Câu 10: (O4.2) Giải thích mối quan hệ thử nghiệm chu trình mua hàng thử nghiệm hàng tồn kho Đưa ví dụ cụ thể để minh họa cho hai loại thử nghiệm ảnh hưởng đến Câu 11: (O4.2) Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng kiểm tra để có chứng thủ tục kiểm soát quan trọng mà đơn vị thiết lập chu trình nghiệp vụ mua hàng bao gờm thủ tục gì? Câu 12: (O4.3) Mục tiêu việc kiểm tra hệ thống kế toán chi phí nhằm có chứng việc kiểm sốt việc tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung cho sản phẩm, công việc hay quy trình sản xuất cụ thể có thực hữu hiệu hay khơng Để đạt mục tiêu này, KTV phải thực thủ tục gì? Câu 13: (O4.4) Số vịng quay hàng tờn kho cho biết vấn đề kiểm tốn hàng tồn kho? Câu 14: (O4.4) Khi so sánh tỷ lệ lãi gôp năm hành với năm trước, KTV muốn thu thập vấn đề qua tỷ lệ này? Câu 15: (O4.4) Khi phân tích biến động giá trị hàng mua năm yếu tố tác động đến hàng mua đơn vị, KTV cần thực thủ tục kiểm tốn gì? Câu 16: (O4.2) Khi kiểm tra việc phân chia niên độ khoản phải trả ngày lập bảng cân đối kế toán, giải thích lý kiểm toán viên cần phối hợp thử nghiệm họ với việc quan sát kiểm kê hàng tờn kho Kiểm tốn viên làm trình kiểm kê thực tế để nâng cao khả có điểm phân chia niên độ xác? CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 1: (O4.2) Mục đích kiểm soát nội hàng tồn kho: a Đảm bảo chất lượng hàng tồn kho suốt q trình tờn trữ b Đảm bảo đơn vị tiếp cận với nguồn hàng tốt với giá hợp lý c giảm khả hàng tồn kho bị hư hỏng hay lỗi thời tồn kho lâu đồng thời tiết kiệm lượng vốn đầu tư vào hàng tồn kho d Các câu Câu 2: (O4.2) Thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu tính hữu là: a So sánh số dư hàng tồn kho năm hành với số dư năm trước b So sánh số vịng quay hàng tờn kho năm hành với năm trước c So sánh tỷ số lãi gộp năm hành với năm trước d Các câu Câu 3: (O.4.3) Thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu tính hữu a So sánh giá thành năm hành với năm trước b So sánh giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế c So sánh chi phí thực tế với chi phí tiêu chuẩn d Các câu Câu 4: (O4.2) Thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu tính đầy đủ là: a Chứng kiến kiểm kê hàng tờn kho b Kiểm tra việc khóa sổ kế toán c Kiểm tra số dư đầu kỳ hàng tồn kho d Các câu Câu 5: (O4.2) Thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu tính đầy đủ là: a Kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ b So sánh khối lượng mua hàng năm hành với năm trước c gởi thư xác nhận tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho gởi đơn vị khác d Các câu Câu 6: (O4.2) Thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu tính đánh giá phân bổ là: a Kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho b Kiểm tra số dư đầu kỳ hàng tờn kho c Kiểm tra việc khóa sổ kế toán d Các câu sai Câu 7: (O4.2) Thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu tính đánh giá phân bổ là: a Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho b So sánh chi phí thực tế với chi phí tiêu chuẩn c Kiểm tra lập dự phịng giảm giá hàng tờn kho d So sánh tỷ lệ lãi gôp năm với năm trước Câu 8: (O4.4) Thủ tục kiểm tốn để đạt mục tiêu trình bày thuyết minh là: a Kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ b Hàng tồn kho giá vốn phân loại phù hợp Bảng cân đối kế toán c Kiểm tra việc khóa sổ kế tốn d Kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho Câu 9: (O4.2) Để kiểm tra dư đầu kỳ hàng tồn kho, KTV thực thủ tục: a Tìm hiểu phương pháp đánh giá hàng tồn kho sử dụng năm trước b Kiểm tra việc khóa sổ kế tốn c Kiểm tra chứng từ mua hàng d Các câu sai Câu 10: (O4.2) Để kiểm tra dư đầu kỳ hàng tồn kho, KTV thực thủ tục: a Xem xét sổ sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho năm trước b Kiểm tra phiếu kiểm kê hay biên kiểm kê kiểm kê năm trước c Thực thủ tục phân tích so sánh số dư đầu kỳ cuối kỳ nhóm hàng tờn kho chính d Các câu Câu 11: (O4.2) Để kiểm tra dư đầu kỳ hàng tồn kho, KTV thực thủ tục: a Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng hàng tờn kho b Chọn mẫu số phiếu kiểm kê hay biên kiểm kê đề lần đến bảng tổng hợp kết kiểm kê c Tính giá hàng tồn kho d Các câu sai BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Bài 1: (O4.2) Trong năm cơng ty ABC có th thêm kho hàng tuyển dụng thêm nhiều nhân viên kho số dư hàng tồn kho so với năm trước lại bất biến, chí sụt giảm Anh Chị KTV, kiểm tốn hàng tờn kho nên lưu ý vấn đề thực thủ tục kiểm tốn cho phù hợp Bài 2: (O4.2) Khi số vòng quay hàng tồn kho (Nguyên vật liệu chính) giảm mạnh, KTV cần lưu ý vấn đề gì? Bài 3: (O4.3) Khi thực kiểm tra việc khóa sổ kế toán, phát số hàng mua ghi nhận ngày cuối năm hành theo ngày ghi hóa đơn nhà cung cấp, Hợp đồng mua bán lại nêu rõ quyền sở hữu rủi ro kèm với lô hàng chuyển giao sau tiến hành thủ tục kiểm tra chất lượng vá thủ tục thực sau ngày kết thúc niên độ KTV xử lý trường hợp này? ĐÁP ÁN VÀ GIẢI BÀI TẬP MẪU CHƯƠNG o0o -CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án: Câu 1d, 2d, 3d, 4d, 5d, 6a, 7c, 8b, 9a, 10d, 11b TÀI LIỆU THAM KHẢO -o0o [1] Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley (2014), Auditing and Assurance Services, Prentice Hall, 2015 [2] Gramling, Rittenberg, Johnstone (2012), Auditing, 8e SouthWestetern House, Cengage Learning [3] Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA (2013), Bản dịch Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế, Nhà xuất Tài – Hà Nội [4] Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn VN, Nhà xuất Tài – Hà Nội [5] PGS.TS Trần Phước (chủ biên), ThS Đinh Thành Cung, ThS Nguyễn Thị Hường, ThS.Trần Diệu Hương – Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Lưu hành nội (2021) theo định số 1949/QĐDCT ngày 21 tháng 08 năm 2020 Trường Đại học Công nghiệp Thực phẩm TP.HCM