Lêi më ®Çu Lêi më ®Çu Trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ thÞ trêng nh níc ta hiÖn nay kinh doanh dÞch vô chiÕm mét vÞ trÝ chñ ®¹o vµ rÊt lín trong nÒn kinh tÕ quèc doanh X héi cµng phat triÓn nhu cÇu vÒ dÞch[.]
Lời mở đầu Trong điều kiện kinh tế thị trờng nh níc ta hiƯn kinh doanh dÞch vơ chiÕm vị trí chủ đạo lớn kinh tÕ qc doanh X· héi cµng phat triĨn nhu cầu dịch vụ ngời đợc nâng cao để nhằm thoả mÃn nhu cầu ngời tiêu dùng xà hội Do doanh nghiệp phải tìm cho hớng đắn vơn lên để khẳng định vị trí sản phẩm sản xuất phải có chất lợng tính cạnh tranh cao Bên cạnh thành tựu đạt đợc doanh nghiệp gặp không khó khăn dẫn tới tình trạng trì trệ lâm vào tình trạng phá sản Trong tình trạng buộc doanh nghiệp phải tính toán xem làm để trì tồn doanh nghiệp đẩy mạnh kinh doanh cho có lÃi Một phơng án đợc đa hợp lý hoá chi phí sản xuất hạ giá thành dịch vụ, điều hoàn toàn phù hợp với thực tiễn mặt hàng đa không đơn chất lợng, độ tin cậy mà giá Doanh nghiệp không dễ tự nhiên tăng giá dịch vụ để tất yếu tăng lợi nhuận mà cần phảI tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Việc tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm có ý nghĩa to lớn với việc tích luỹ doanh nghiệp, nâng cao đời sống ngời lao động, củng cố sức mạnh đẩy mạnh sù ph¸t triĨn cđa doanh nghiƯp HiĨu hÕt ý nghÜa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiƯp kinh doanh dich vơ, cµng thÊy râ việc hạch toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm không cần thiết có ý nghĩa quan trọng mà sở giúp cho việc đánh giá phân tich tình hình kế hoạch sản xt kinh doanh gióp cho c¸c doanh nghiƯp cã thĨ hạ giá thành sản phẩm nâng cao chất lợng sản phẩm Nhận thức đợc quan trọng vấn đề vi em đà chon đề tài: Bàn kế toán chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ để nghiên cứu Trong viết đà có nhiều cố gắng song khó tránh khỏi thiếu sót Vì em mong đợc giúp đỡ thầy cô giáo khoa để viết đợc hoàn thiện Vai trò đặc điểm kinh doanh dịch vụ ảnh hởng tới hachi toán kế toán I Vai trò, đặc điểm nhiệm vụ kinh doanh dịch vụ 1.Vai trò cđa kinh doanh dÞch vơ Kinh doanh dÞch vÞ thời buổi nên kinh tế thị tròng nh ngày cã mét vai trß rÊt lín nỊn kinh tê quốc doanh: - Mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nớc - Tạo công ăn việc làm cho nhiều ngời dân - Kinh doanh dịch vụ ngành công nghiệp không khói nh: Du lịch, nghỉ ngơi, khách sạn đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp khác - Tận dung tối đa nguồn nhân lực tự nhiên sẵn có địa phơng, quốc gia 2.Đặc ®iĨm cđa kinh doanh dÞch vơ Kinh doanh dÞch vơ ngành kinh doanh sản phẩm vô hình, chất kợng khó đánh giá chịu nhiều yếu tố tác động từ phía ngời bán, ngời mua vào thời điểm chuyển giao dịch vụ nhiều loại hình dịch vụ phụ thuộc vào thời vụ Mặt khác, sản phẩm dịch vụ sản phẩm vô hình nên sản phẩm dịch vụ có khác biệt cấu chi phí so với sản phẩm vâth chất khác: Hầu hết sản phẩm dịch vụ có tỷ trọng chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp thÊp, chi phÝ nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung tơng đối cao Quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm dịch vụ thờng diễn đồng thời địa điểm nên cung - cầu dịch vụ tách dời mà phảI tiến hành đồng thời Ngoài ra, sản phẩm dịch vụ cất giữ kho để dự trữ nhằm đáp ứng thay đổi nhu cầu thị trờng nh sản phẩm vật chất khác Kinh doanh dịch vụ ngành kinh tÕ mang tÝnh tỉng hỵp cao, vËy kinh doanh dịch vụ hoạt động kinh tế doanh nghiệp hoạt động ngành : Giao thông vận tải, bu viễn thông, dịch vụ du lịch đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp Trong đó, Du lịch ngành kinh tế tổng hợp có nhiều hoạt ®éng theo c¸c lÜnh vùc kh¸c nh : Kinh doanh vận chuyển Du lịch, kinh doanh khách sạn, nhà hàng, tổ chức sản xuất mua bán hàng lu niệm dịch vụ khác nh vui choi, giải trí, tắm hơi, giặt ủi, điện thoại, cho thuê dụng cụ du lịch đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp Sản phẩm hoạt động kinh doanh dịch vụ có đặc điểm sau đây: - Không tồn dới dạng vật chất, từ đánh giá sản phẩm dịch vụ giác quan hay sản phẩm thực tế khách hàng - Qua trình sản xuất trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng, từ hoạt động kinh doanh dịch vụ thờng sản phẩm dự trữ ( thành phẩm tồn kho) - Khách hàng thờng phảI trả tiền chấp nhận trả tiền trớc cung cấp dịch vụ Những đặc điểm ảnh hởng lớn tới công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, tính giá thành dich vụ hoàn thành đà cung cấp cho khách hàng nh Doanh thu xác định kết doanh nghiệp Nhiêm vụ công tác hạch toán tính giá thành - Theo chuẩn mực kế toán h¸ng tån kho, chi phÝ cung cÊp dich vơ bao gồm chi phí sau: Chi phí nhân viên, chi phí khac liên quan tới việc cung cấp dịch vụ nh chi phi giám sát, chi phí khác có liên quan Theo chế độ kế toán doanh nghiệp chi phí đợc hach toán theo khoản mục chi phí giá thánh sản xuất sản phẩm thuộc ngành công nghiệp : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phi nhân trực tiếp chi phí sản xuất chung - Trong công tác quản lý, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tiêu quan trọng đợc doanh nghiệp quan tâm chúng gắn liền với kết hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp Th«ng qua sè liƯu phân kế toán tập hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cung cấp cho nhà lÃnh đạo quản lý nhân lực biết đợc chi phí giá thành thực tế loại hoạt động, loại sản phẩm nh toàn kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phân tích đánh giá tinh hình thực định mức, dự toán chi phí, tình hình sử dụng lao động, vật t, tiỊn vèn cã hiƯu qu¶ tiÕt kiƯm hay l·ng phÝ, tình hình thực kế hoạch giá thành nh nào, để từ đề biện pháp hữu hiệu kịp thời nhămg hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, để định phù hợp cho phát triển san xuất kinh doanh Giá thành phơng diện tài bên cạnh chức công cụ quan trọng kiểm soát tình hình sản xuất kinh doanh, quan trọng giúp doanh nghiệp xây dung giá cho loại sản phẩm nh chiến lợc tiêu thụ sản phẩm Việc phân tích đánh giá kết hoạt ®éng kinh doanh chØ cã thĨ dùa trªn viƯc tÝnh giá thành sản phẩm xác, mà tính xác giá thành sản phẩm lại chíu ảnh hởng kết tập hợp chi phí sản xuất Do tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đảm bảo xác định nội dung chi phí cấu thành sản phẩm, giá trị yếu tố chi phí đà đợc chuyển dịch vào sản phẩm hoàn thành có ý nghĩa quan trọng yêu cầu cấp bách điều kiện kinh tế thị trờng Để đáp ứng yêu cầu cấp quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm kế toán cần thực tôt nhiêm vụ sau: - Xác định đối tợng chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành - Xây dung trình tự hạch toán hợp lý sở chấp hành quy định chế độ kế toán nhà nớc đề - Thực tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác theo đối tợng tính giá phơng pháp tính giá thành hợp lý - Thực phân tích tình hình thực định mức, dự toán chi phí sản xuất, tình hình thực hiến kế hoạch giá thành sản phẩm để có kiến nghị đề xuất cho lÃnh đạo để định trớc mắt nh lâu dài sù ph¸t triĨn cđa doanh nghiƯp Theo chn mùc kÕ toán Hàng tồn kho chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan trực tiếp đến cung cấp dịch vụ bao gồm chi phi nhân viên chi phí khác liên quan trùc tiÕp tíi viƯc cung cÊp dÞch vơ nh chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Theo chế độ kế toán doanh nghiệp, chi phí đợc hạch toán theo ba khoản mục: Chi phí cấu tạo giá thành sản xuất sản phẩm công nghiệp dịch vụ : CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Các chi phí nhân viên, chi phi khác liên quan đến Bảo hiểm quản lý doanh nghiệp không đợc tính vào chi phí cung cấp dịch vụ - Đối với nghành giao thông vận tảI chi phí cung cấp dịch vụ phảI chi tiết theo hoạt động : Vận tảI hành khách, vận tảI hàng hoá đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp theo đơn vị phận sản xuất - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ, chi phí cung cấp dịch vụ phảI chi tiết theo khoản mục: Nh hớng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du lịch đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệptrong hoạt đông kinh doanh khách sạn tiÕt theo tõng loai dich vơ nh : Ho¹t đông ăn uống, cho thuê phòng ngủ, phục vụ giải trí, phục vụ khác II.Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ 1.Tài khoản sổ sách kế toán a.Tài khoản sử dụng - Tài khoản : 621- Chi phí nguyên vật liên trực tiếp + Bên nợ : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho dùng cho chế tạo sản phẩm dịch vụ + Bên có : - Giá trị nguyên vật liệu dùng không hết - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Tài khoản: 622 - Chi phí nhân công trực tiếp + Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm doanh nghiệp dịch vụ + Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản giá thành - Tài khoản : 623- Chi phí sản xuất chung + Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh + Bên có: - Các khoản ghi gi¶m chi phÝ s¶n xt chung - KÕt chun ( hay phân bổ) chi phí sản xuất chung - Tài khoản :154- Thành phẩm - Tài khoản : 632- Giá thành sản phẩm b) Sổ sách kế toán Quy trình hạch toàn chi phí: Chứng từ chi phí ghi sổ chi tiết sổ chi tiết 154 Thẻ tính giá thành Tổng hợp chi tiết CPSX Sổ Sổ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK 612 ( 622, 627 )) Tháng) năm đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp Stt (Nt) Chøng tõ Sè NT DiƠn gi¶i SDĐK Phát sinh tập CP Phát sinh kết chuyển CP SDCK TK ®èi øng xxx xxx Sè TiỊn Chi tiết nợ đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp xxx xxx xxx 621 xxx xxx xxx VLP xxx xxx xxx xxx xxx xxx Ghi có đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp TK 10 xxx xxx xxx xxx xxx Thẻ tính giá thành Tháng( Quý)) Năm Chỉ tiêu Zsp ĐK PS xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx Chi phÝ 1 CPNVLTT CPNCTT CPSXC Céng T«ng PS xxx xxx xxx xxx KÕ to¸n lËp biĨu CK xxx xxx xxx xxx Tỉng §V xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx KÕ to¸n trởng 2.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán chi phí NVLTT ( nguyên vật liệu trực tiếp) hoạt động kinh doanh dịch vụ chi phí nguyên liệu, vật liệu hay nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩm, lao vụ hay dịch vụ cho khách hàng Néi dung thĨ cđa kho¶n mơc chi phÝ NVLTT ®èi víi tõng ho¹t ®éng kinh doanh thĨ cã thể khác - Đối với hoạt động kinh doanh vËn chun, chi phÝ NVLTT bao gåm c¸c chi phí nhiên liệu vật liệu phụ nh : xăng, dầu phụ tùng thay - Đối với hoạt động kinh doanh hớng dẫn du lịch, chi phí NVLTT bao gồm khoản chi vê ăn, uống, ngủ, nghỉ, phơng tiện lại, vé đò vé phà đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống CPNVLTT liên quan mặt hàng tự chế biến để phục vụ khách hàng thờng bao gồm chi phí NVLC, NVL phụ đợc dùng để chế biến ăn, thức uống - Đối với khách sạn CPNVL giá trị vật liệu mà khách sạn phải đà cung cấp cho khách lu trú sử dụng hàng ngày theo tiêu chuẩn quy định loại phòng ngủ Phơng pháp hạch toán nh sau: a) Đối với đơn vị hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Khi xuất NVL để dùng trực tiếp vào việc thực dịch vụ hay chế biến hàng ăn, hàng uống ghi: Nợ TK 621_ Chi tiết hoạt động Có TK 152 - Trờng hợp mua NVL xuất thẳng cho phân sử dụng trực tiếp cho việc thực dịch vụ hay chế biến hàng ăn uống không qua kho ghi Nợ TK 621_ Chi tiết hoạt động Nợ TK 133 Cã TK 111, 112, 141, 331 - Cuèi kỳ kiểm kê xác định giá trị vật liệu cha sư dơng hÕt ë c¸c bé phËn, kÕ to¸n điều chỉnh ghi giảm chi phí NVLTT phát sinh kỳ cách ghi âm: Nợ TK 621 Có TK 152 - Kết chuyển CPNVLTT vào tài khoản tính giá thành theo đối tợng, tập hợp chi phí ghi: Nợ TK 154 Có TK 621 Sơ đồ hạch to¸n TK 111,112, 331 TK 621 TK 152 (1) TK 133 (3) (1) TK 154 (4) (2) TK 152 Ghi chó: (1) – Mua NVL dïng trùc tiÕp cho thù hiƯn dÞch vơ (2) , (4) – KÕt chun chi phÝ NVL (3) – VËt liƯu sư dơng kh«ng hết nhập lại kho b.Đối với đơn vị hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Đầu kỳ kết chuyển giá trị NVL tồn kho đầu kỳ ghi Nỵ TK 611 ( 6111) Cã TK 152 - Trong kú mua NVL vỊ sư dơng ghi Nỵ TK 611 ( 6111) Nỵ TK 133 Cã TK 111, 112, 141, 331 - Cuối kỳ kiểm kê kết chuyển giá trị NVL tồn kho cuối kỳ kế toán ghi Nỵ TK 152 Cã TK 611 ( 6111) - Sau tính kết chuyển giá trị NVL thực tế sử dụng kỳ cho việc thực dịch vụ ghi Nợ TK 621 Có TK 611 Sơ đồ hạch toán TK 152 TK 611 (1) TK 111, 112, 331 (2) TK 111, 112, 331 (3) TK 133 TK 152 (4) TK 133 TK 621 (5) Ghi chó: (1) Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ (2) Mua NVL để sử dụng (3) Mua NVL trả b»ng TM, TGNH, ph¶i tr¶ (4) - KÕt chun chi phí NVL trực tiếp 3.Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp toàn tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp đợc tính vào lơng phải trả cho phận lao động trực tiếp thực công việc để cung cấp dịch vụ cho khách hàng : Nh nhân viên lái xe, phụ xe, hớng dẫn viên du lịch, nhân viên phục vụ bàn, bếp, bar, nhân viên phục vụ phòng ngủ đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí nhân viên Phơng pháp hạch toán nh sau: - Khi tính tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp đợc tính vào lơng phải trả cho nhân viên trực tiếp thực dịch vụ kỳ kế toán ghi: Nợ TK 622_ Chi tiết theo hoạt động Có TK 334 - Khi xác định khoản trích theo lơng nhân viên trực tiếp phần đợc tính vào chi phí ghi: Nợ TK 622_ Chi tiết hoạt động Có TK 338 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo đối tỵng tËp hỵp chi phÝ, ghi: Nỵ TK 154 ( Tk 631) Có Tk 622 Sơ đồ hạch to¸n TK 334 TK 622 TK 154(631) (1) TK 335 (3) TK 338 (2) Ghi chó : (1) – TÝnh tiền công phải trả (2) - Các khoản trích theo lơng (3) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Kế toán chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung chi phí tổ chức quản lý trình thực dịch vụ cung cấp cho khách hàng phận, đơn vị cung cấp dịch vụ Phơng pháp hạch toán: - Khi tính tiền lơng khoản phụ cầp phải trả cho nhân viên quản lý, phận kinh doanh dịch vụ, ghi: Nợ TK 627 ( 6271)_ Chi tiÕt theo tõng bé phËn cña hoạt động Có TK 334 - Khi xác định khoản trích theo lơng nhân viên quản lý, phần đợc tính vào chi phí, ghi: Nợ TK 627 ( 6271) Chi tiÕt theo tõng bé phËn cña tõng hoạt động Có TK 338 - Khi xuẫt vật liệu để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ dùng phận thực dịch vụ hay vật liệu gián tiÕp, ghi: Nỵ TK 627 ( 6271) Chi tiÕt theo phận hoạt động Có TK 152 - Khi xuất công cụ dụng cụ cho phận thực dich vụ theo phơng pháp phân bổ lần, ghi: 10 Nợ TK 627 ( 6271) Chi tiết theo phận hoạt động Có TK 153 Nếu giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn cần phân bổ vào chi phí nhiều kỳ hạch toán quan tài khoản 142 tài khoản 242 - Khấu hao TSCĐ dùng phận thực dịch vụ, ghi: Nỵ TK 627 ( 6274) Chi tiÕt theo tõng bé phận hoạt động Có TK 214 - Các chi phí điện, nớc, điện thoại đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp phận thực hiên dịch vụ, ghi: Nỵ TK 627 ( 6277, 6278 ) Chi tiÕt theo phận hoạt động Nợ Tk 133 Cã TK 331, 111, 112, 141 - NÕu cã ph¸t sinh khoản làm giảm chi phí SXC, ghi: Nợ TK 111, 138 Cã TK 627 _Chi tiÕt theo tõng phận hoạt động - Cuối kỳ tính toán phân bổ chi phí SXC phận, đơn vị cung cấp dịch vụ cho đối tợng tập hợp chi phí có liên quan kết chuyển chi phí sản xuất chung chung vào tài khoản tính giá thành, ghi: Nợ TK 154 ( TK 631) Có TK 627 11 Sơ đồ tài khoản TK 334, 338 TK 627 TK 111 (1) ( 7) TK 152, 153 (2) TK 142, 242 TK 335 (3) (8) TK 214 (4) TK 154 ( 631) (9) TK 11, 112, 331 (5) TK 632 TK 133 TK 335 (10) (6) Ghi chú: (1) Tiền lơng khoản trích theo lơng (2) - Mua NVL sửa chữa bảo dỡng TSCD, mua CCDC cho thùc hiƯn dÞch vơ (3) – Giá trị CCDC xuất dùng có giá trị lớn (4) Khấu hao TSCĐ (5) Tiền điện, tiền nớc (7) - Các khoản giảm chi phí (9) Cuối kỳ phân bổ chi phí (10) Kết chuyển giá vốn hàng bán Kế toán tổng hợp chi phí, kiểm kê đánh giá dịch vụ dở dang a) Tổng hợp chi phí 12 Đối tợng hạch toán chi phí kinh doanh dịch vụ loại hoạt động kinh doanh dịch vụ đơn vị, phận kinh doanh nh : đội xe hay đầu xe, phận, ăn uống, vui chơi giả trí đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp Đối tợng tính giá dịch vụ đà hoàn thành, cung cấp cho khách hàng cần phải xác định tổng giá thành giá thành đơn vị Do tính đa dạng phong phú hoạt động kinh doanh dịch vụ đợ vị đo lờng khối lợng dịch vụ làm sở cho việc tính giá thành đơn vị dịch vụ nh: Tấn , km, khách, số ngày, số phòng đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp Nh phần đà hạch toán phân bổ loại chi phí sản xuất cuối đợc tổng hợp bên nợ tài khoản 154 Chi phÝ kinh doanh dë dang më chi tiÕt theo tõng loại dịch vụ Nội dung phản tài khoản 154 Kinh doanh dở dang nh sau: + Bên nợ : Tổng hợp chi phí sản xuất kỳ ( CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC) + Bên có : - Các khoản ghi giảm chi phí -Tổng giá thành sản xuât thực tế hay chi phí thực tế sản phẩm dịch vụ đà hoàn thành + D nợ : Chi phí thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dơ dang cha hoàn thành Quá trình tổng hợp chi phí sản xt tiÕn hµnh nh sau: - Ci kú kÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trc tiÕp chi tiÕt theo đối tợng dịch vụ Nợ TK 154 ( chi tiết đối tợng) - Tổng hợp chi phí NVLTT theo đối tợng Có TK 621 ( chi tiết đối tợng) - Kết chuyển chi phí NVLTT theo đối tợng - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trc tiếp chi tiết theo đối tơng Nợ TK 154 ( chi tiết đối tợng) Tổng hợp chi phí NCTT theo đối tợng Có 622 ( chi tiết đối tợng) Kết chuyển chi phí NCTT theo đối tợng - Phân bổ chi phí sản xuât chung cho đơn vị dịch vụ ( chi tiết theo đồi tợng) Nợ TK 154 ( Chi tiêt đối tợng) Tổng hợp chi phí sản xuất chung cho đối tợng 13 Có TK 627 ( chi tiêt đối tợng) Kết chuyển hay phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng - Các kho¶n ghi gi¶m chi phÝ ( nÕu cha ghi gi¶m tài khoản 621, 627) Nợ TK 152 Có TK 154 *) Đối tợng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Cuối kỳ kết chuyể khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xt chung chi Nỵ TK 154 – Chi tiÕt theo phân hoật động Có TK 621, 622, 627 Sau xác định chi phí kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kế toán tính giá thành sản xuất thực tế khối lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành đà cung cầp cho khách hàng đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán ghi Nợ TK 632 Có TK 154 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 621 TK 154 TK152 (1) (4) TK 622 (2) TK 138 (5) TK 627 (3) TK 632 (6) Ghi chó : (1), (2), (3) - Cuèi kú kÕt chun CP NVLTT, CPNCTT, CPSXC (5) - C¸c khoản giảm trừ (6) Giá thanhg thực tế sản phẩm hoàn thành 14 *) Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Đầu kỳ: Kết chuyển chi phí kinh doanh dịch vụ dơ dang cuối kỳ trớc kế toán ghi Nỵ TK 631 Cã TK 154 - Ci kú : kết chuyển khoản mục chi phi nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ghi Nợ TK 631 Có TK 621, 622, 627 - KÕt chuyÓn chi phÝ kinh doanh dich vụ dở dang cuối kỳ ghi Nợ TK 154 Có TK 631 - Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế khối lợng sản phẩm, dich vụ đà hoàn thành, cung cấp cho khách hàng đợc xác định thiêu thụ kỳ kế toán ghi Nợ TK 632 Có TK 631 Sơ đồ kế toán tổng hỵp TK 154 TK 631 (1) TK 154 (5) TK 621 (2) TK 138 (6) TK 622 (3) TK 632 (7) TK 627 (4) Ghi chó : (1) – KÕt chun chi phÝ kinh doanh dÞch vơ dë dang (2), (3), (4) – KÕt chuyÓn CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC 15 (5) – Chi phÝ kinh doanh dÞch vơ dë dang (7) - Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế khối lợng sản phẩm b)Kiểm kê đánh giá sản phẩm dịch vụ dở dang Sản phẩm dở dang sản phẩm cha kết thúc gian đoạn chế biến, nằm trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm doanh nghiệp cần thiết phảI tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ áp dụng phơng pháp sau: - Đánh giá theo chi phí nhân công trực tiếp ( chi phí nguyên vật liệu chính) CPSX CPNVLTT CPSX SPDDĐK + CPTT Trong kỳ Số lợng SPDDCK = * SPDD Số lợng SP CK Hoàn thành kỳ + Số lợng SPDDCK - Xác định sản phẩm dở dang theo sản lợng ứơc tính tơng đơng, tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào công tiền lơng định mức Trên sở sản phẩm hoàn thành, sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ chi phí phát sinh kỳ sản phẩm dở dang cuồi kỳ theo công thức CPSX CPPS CPSX SPD DĐK + Trong kỳ Số lợng SPDDCK = * quy đổi Số lợng SP + Số lợng SPDDCK Hoàn thành kỳ quy đổi - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến ( phơng pháp ớc tính tơng đơng) Giá trị SPDD Giá trị NVL 50% chi phí Cha hoàn thành = nằm SPDD + chế biến - Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Theo phơng pháp tính giá Tổng Z dịch vụ hoàn thành = CPDVDDĐK + CPPS kỳ- CPDVDDCK 16 Tổng Z thực tế sản phẩm hoàn thành kỳ Z đơn vị thực tế SP = Số lợng sản phẩm hoàn thành kỳ Phơng pháp tính giá thành Đối với chi phí trực tiếp liên quan tới loại sản phẩm, dịch vụ vào chứng từ gốc tập hợp chi phí thực tế cho dịch vụ Đối với chi phí có liên quan đến nhiều dịch vụ khác mà trình ghi chép ban đầu không tách biệt đợc đợc tập hợp riêng sau phân bổ dịch vụ theo tiêu thức thích hợp Để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng kỳ kế toán thờng áp dụng phơng pháp trực tiếp hay gọi phơng pháp giản đơn Theo phơng pháp này: Tổng giá Chi phí dịch vụ Chi phí phát chi phí dịch thành dịch = đầu kỳ + sinh kỳ - vụ dở dang CK vụ hoàn thành Đối với doanh nghiệp sản phẩm dở dang khối lợng sản phẩm dịch vụ dở dang không đáng kể nh kinh doanh hàng ăn uống, vui chơi giải trí đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp tổng hợp giá thành dịch vụ hoàn thành tổng hợp chi phí phát sinh kỳ Trong trờng hợp đối tợng hạch toán chi phí nhóm sản phẩm hay dịch vụ loại đối tợng tính gía thành sản phẩm dịch vụ khác kế toán áp dụng phơng pháp hệ số phơng pháp tỷ lệ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ khác III.Hoàn thiện chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Đánh giá chung công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ Hiện hệ thống kế toán quốc gia nớc tiên tiến có kinh tế thị trờng, kế toán lúc tồn ba hệ thống kế toán chi phí khác kế toán chi phí, kế toán chi phí định mức, kế toán chi phí thông dụng So sánh khác thời điểm tình giá thành sản phẩm, giá chi phí yếu tố đầu vào, chi phí sản xuất chung hệ thống kế toán cho thÊy tÝnh linh ho¹t cđa hƯ thèng chi phÝ sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, tổ chức kế toán, đặc điểm sản xuất quy trình 17 loại dịch vụ, loại sản phẩm mà nhân viên kế toán doanh nghiệp vận dụng theo hệ thống kế toán chi phí cho phù hợp Tính linh hoạt kế toán chi phí sản xuất đợc biểu Hệ thống kế chi phí thông dụng phù hợp với loại hình doanh nghiệp muốn có nhanh chóng thông tin giá thành sản phẩm thời điểm Trong kỳ kế toán ghi nhận chi phí phát sinh để tập hợp chi phí sản xuất, cách làm xác Tuy nhiên cách làm không phảI lúc thuận lợi Xét tính chất phát sinh khoản mục chi phí tập hợp cho việc tính toán nhanh chóng giá thành sản phẩm phục vụ cho việc tiêu thụ, gồm có: Chi phí NVLTT chi phí NCTT hầu nh tính đợc chứng nội cung cấp Quá trình tập hợp tính toán chi phí sản xuất chung thực tế kịp thời cho việc tình toán nhanh giá thành sản phẩm thực tế gặp nhiều trở ngại, thông thờng cuối kỳ (cuối tháng) xác định đợc Chi phí sản xuất chung phụ thuộc vào yếu tố bên nh tiền điện, tiền nớc, điện thoại, bảo hiểm đà giảm bớt độc hại so với ngành công nghiệp Các hoá đơn đến cuối kỳ nhà cung cấp tính báo cho doanh nghiệp đầu kỳ sau gửi cho doanh nghiệp Mặt khác, công ty cần biết chi phí để tính đợc giá thành sản phẩm sở cho việc xác định giá bán dịch vụ Nếu thông tin công ty khả định giá cạnh tranh cách hơpl lý, khả định giá bán sản phẩm cạnh tranh đua vào thị trờng Ngoài lĩnh vc có nhiều hợp đồng cần có thông tin xác ba khoản mục chi phí dó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thi chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đợc quan tâm nhiều T ta xem xét phần kế toànd chi phí chung định mức loại hình tiên tiến thể việc áp dụng vào việc tính chi phí Liên hệ với kế toán chi phí sản xuất chung nớc ta hiƯn th× chØ cã nhÊt hƯ thèng kế toán chi phí thực tế nhiỊu bÊt cËp vËy chóng ta nhÊt thiÕt ph¶I xây dựng hệ thống kế toán chi phí sản xuât linh hoạt bổ xung thêm cho kế toán chi phí ë ViƯt Nam Mét sè ý kiÕn ®Ị xt Qua thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần xem xét số vấn đề sau 18 Thứ nhÊt : HƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam cã hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ Mỗi phơng pháp hạch toán hàng tồn kho có ảnh hởng đến thời điểm, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm khác Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cuối kỳ hợp lý Đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên biến động tăng giảm chi phí hạch toán kịp thời, thờng xuyên không đợi đến cuối kỳ Theo chê độ kế toán nay, tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, nhng đến cuối kỳ tập hợp chi phí tính giá thành Điều không phù hợp với nội dung phơng pháp hạch toán Do cần mở rộng thời điểm hạch toán cho tài khản cách bổ xung thêm hệ thống kế toán chi phí sản xuất thông dụng Thứ hai: Trong phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang phơng pháp tính khối lợng sản phẩm tơng đơng có nhợc điểm khối lợng tính toán lớn, nhiều thời gian, khiểm kê sản phẩm dở dang cần phải xác định đợc mc độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang bớc, công việc phức tạp Theo cách tính truyền thống, chi phí sản phẩm dơ dang đợc tính riêng cho khoản mục Chi phí nguyên vật liệu chi phí sản xuất khác lại sau đợc tính tổng hợp lại Phơng pháp có hai vấn đề cần xem lại cho phù hợp với hệ thống kế toán hành tính đa dạng sản xuất Theo phơng pháp truyền thống, xác định khoản mục chi phí nguyên vât liệu phù hợp với hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp trớc năm 1996, nguyên vật liệu khoản mục chi phí sản xuất giá thành sản phâm Trong hƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp hiƯn nay, gi¸ thành sản phẩm không quy định khoản mục chi phí nguyên vật liệu mà theo dõi khoản mục chi phí nguyên vật trực tiếp, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung Nh đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng, nên chuyển phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu sang khoản mục chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp 19 KÕt ln HiƯn níc ta ®ang thời kỳ chuyển đổi cấu kinh tế, mà doanh nghiệp phải đối diện với môi trờng kinh doanh biến động không ngừng, diễn biến phức tạp rủi ro Trong bối cảnh đó, tất doanh nghiệp phải phấn đấu vơn lên, tìm cho hớng đắn Với doanh nghiệp sản xuất khâu hạch toán tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa định đến tồn phát triển, có ảnh hởng đến khả thiêu thụ dịch vụ đến lợi nhuận công ty Vì vậy, việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩn giữ vai trò quan trọng thiết thực với việc quản lý giá thành nói riêng quản lý kinh tế nói chung Vậy ta có khẳng định kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có tác dụng to lớn việc quản lý kinh tÕ nỊn kinh tÕ thÞ trêng hiƯn NÕu doanh nghiệp thực tốt việc quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, điều góp phần không nhỏ việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Do thời gian không nhiều, trình độ có hạn chế nên khỏi thiều sót khuyết điểm Em mong đợc đánh giá giúp đỡ thầy cô đề án hoàn thiện rút đợc học cho học tập nh công tác sau Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn giúp đỡ thầy giao Phạm Thành Long để em hoàn thiện đề án 20