Bàn về tổ chức kế toán tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp

1 PAGE 1 LỜI MỞ ĐẦU Trong bất cứ Doanh nghiệp nào, dù là doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, doanh nghiệp có quy mô lớn hay nho, Tài sản cố định (TSCĐ) luôn là một phần tài sản rất quan trọng, là yế[.]

1 LỜI MỞ ĐẦU Trong Doanh nghiệp nào, dù doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, doanh nghiệp có quy mơ lớn hay nho, Tài sản cố định (TSCĐ) phần tài sản quan trọng, yếu tố thiếu hoạt động tồn Doanh nghiệp TSCĐ nhân tố vốn kinh doanh, hình thái biểu tiền toàn tài sản doanh nghiệp, có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dài, nên đòi hỏi thiết yếu phải tổ chức tốt cơng tác hạch tốn TSCĐ để theo dõi, nắm tình hình tăng, giảm TSCĐ số lượng giá trị nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị doanh nghiệp Khi TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp cần có nhận thức đắn vai trị tổ chức kế tốn TSCĐ nói chung tài sản cố định hữu hình (TSCĐ HH) nói riêng phải cao nhằm góp phần sử dụng hiệu tài sản có doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng công tác tổ chức kế toán TSCĐ HH Doanh nghiệp kết hợp với kiến thức có từ học tập nghiên cứu giúp đỡ cô giáo, PGS.TS Nguyễn Thị Lời em lựa chọn đề tài “Bàn tổ chức kế toán tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp” Đề tài gồm phần: Phần I: Khái quát chung tổ chức kế toán TSCĐ HH Phần II: Nội dung tổ chức kế toán TSCĐ HH Phần III: Một số đề xuất hoàn thiện tổ chức kế toán TSCĐ HH Dù cố gắng, nhiên thời gian trình độ có hạn nên bào đề án khó tránh khỏi sai sót Vì vâyj, em mong nhận bổ sung, đóng góp thầy để đề án hồn thiện tốt Em xin chân thành cảm ơn! Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20 PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TSCĐ HH 1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ HH 1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03): “TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn TSCĐHH” Các tài sản ghi nhận TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản Lợi ích biểu chỗ doanh nghiệp kiểm soát sử dụng TS doanh thu tăng, chi phí tiết kiệm, tăng chất lượng sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp kiểm sốt sử dụng tài sản Khi xác định tiêu chuẩn TSCĐHH, chuẩn mực yêu cầu phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan - Nguyên giá (giá trị ban đầu) tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Thông thường tiêu chuẩn thoả mãn TSCĐHH doanh nghiệp hình thành từ mua sắm, xây dựng trao đổi - Thời gian sử dụng hữu ích từ năm trở lên Tiêu chuẩn yêu cầu việc sử dụng TSCĐHH phải năm tài chính, đem lại lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐHH để phân biệt TSCĐHH với hàng hóa hay khoản mục đầu tư khác - Có đủ chuẩn mực theo giá trị hành Mức giá thay đổi theo quy chế tài thời kỳ Theo định 215/TC ngày 2/10/1990 500.000 đồng trở lên, theo định 166/1999/QĐ/BTBTC ngày 30/12/1999 5.000.000 đồng trở lên theo định 206/2003/QĐ-BTC 10.000.000 đồng trở lên Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ HH Khi tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp, TSCĐ HH có đặc điểm chủ yếu sau:  Đặc điểm TSCĐ hay (TSCĐHH) tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất kinh doanh khác giữ nguyên hình thái vật chất đặc tính sử dụng ban đầu lúc hư hỏng  Giá trị TSCĐ HH hao mòn dần song giá trị lại chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm sản xuất  TSCĐ HH thực vòng luân chuyển giá trị thu hồi toàn 1.2 Yêu cầu quản lý TSCĐ HH TSCĐ HH có giá trị lớn kết cấu phức tạp Vì vậy, người quản lý u cầu kế tốn phải cung cấp thông tin sau để đảm bảo việc quản lý TSCĐ HH cách khoa học:  Thông tin chủng loại theo đặc trưng kỹ thuật đặc trưng kinh tế số lượng TSCĐ, phân bổ TSCĐ đơn vị  Thông tin nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại, nguồn hình thành theo số có biến động tăng, giảm  Thông tin sử dụng TSCĐ khấu hao TSCĐ HH bao gồm thời gian sử dụng, phương pháp thu hồi vốn, phương pháp khấu hao, phương pháp phân bổ chi phí khấu hao Việc trích phân bổ khấu hao phải thực cách khoa học, hợp lý để thu hồi vốn đầu tư, phục vụ việc tái đầu tư, xác định giá trị c ịn lại TSCĐ cách xác giúp doanh nghiệp nắm bắt tình hình TSCĐ kịp thời đổi trang thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.3 Nguyên tắc tổ chức kế toán TSCĐ HH Tổ chức kế toán TSCĐ HH phải tuân theo nguyên tắc sau: Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20  TSCĐ HH phải tổ chức ghi sổ theo đơn vị tiền tệ thông đồng Việt Nam  Việc đánh giá TSCĐ HH phải phản ánh nguyên giá  Việc ghi sổ kế toán phải phản ánh ba tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại  TSCĐ HH phải ghi sổ theo đối tượng ghi, theo nguồn hình thành nơi sử dụng Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20 PHẦN 2: NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TSCĐ HH 2.1 Tổ chức phân loại đánh giá TSCĐ HH 2.1.1 Tổ chức phân loại TSCĐ HH Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý hạch tốn TSCĐ HH việc phân loại TSCĐ HH phải tiên hành theo nhiều tiêu thức khác Có nhiều tiêu thức phân loại TSCĐHH như: phân theo quyền sở hữu (TSCĐ HH Doanh nghiệp TSCĐ HH th ngồi), theo mục đích tình hình sử dụng (TSCĐ dùng cho kinh doanh, TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, TSCĐ hành nghiệp, an ninh, quốc phòng, TSCĐ giữ hộ nhà nước, TSCĐ chờ xử lý), theo hình thái biểu hiện… Trong phân loại TSCĐHH theo hình thái biểu sử dụng phổ biến Theo cách toàn TSCĐHH doanh nghiệp chia làm loại sau: - Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng sào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng - Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ - Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải - Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt Đề án môn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20 - Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò - Loại 6: Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết TSCĐ doanh nghiệp nhóm phù hợp 2.1.2 Tổ chức đánh giá TSCĐ HH Đánh giá TSCĐHH việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐHH trường hợp Xuất phát từ nguyên tắc quản lý TSCĐ HH , đánh giá TSCĐ, kế toán phải xác định tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn TSCĐHH 2.1.2.1 Nguyên giá TSCĐ HH Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khi xác định nguyên giá TSCĐ HH, kế toán phải quán triệt nguyên tắc sau:  Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng  Giá thực tế TSCĐ HH phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ)  Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ HH vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ H Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ HH số tình huốn hình thành TSCĐ HH sau: Đề án môn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20  TSCĐ hữu hình mua sắm - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác - Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) - Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình - Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” - Các khoản chi phí phát sinh như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác… khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào nguyên giá TSCĐ HH Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ  TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế toán tổng hợp K20 đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào nguyên giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình  TSCĐ hữu hình thuê tài Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản”  TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác  TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 2.1.2.2 Giá trị hao mòn khấu hao TSCĐ Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ quán trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn tiến kỹ thuật… Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20 Sự hao mịn TSCĐ có tính khách quan, sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp phải tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán gọi khấu hao TSCĐ Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành ngun giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác Lợi ích kinh tế TSCĐ HH đem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, như: Sự lạc hậu kỹ thuật, hao mòn tài sản chúng không sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do đó, xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau:  Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thông qua công suất sản lượng dự tính;  Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ khơng hoạt động;  Hao mịn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra;  Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn Đề án mơn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20 10 thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình cịn phải dựa kinh nghiệm doanh nghiệp tài sản loại Theo chế độ tài hành, doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ HH theo phương pháp là:  Phương pháp khấu hao đường thẳng;  Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần;  Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp mức khấu hao hàng năm (Mkhn) TSCĐ tính theo cơng thức sau: Mkhn = Ngun giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm = Số năm sử dụng dự kiến x 100 Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp mức khấu hao hàng năm (Mkhn) TSCĐ tính theo cơng thức sau: Mkhn = Giá trị cịn lại tài sản cố định x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định đây: Đề án môn học Trần Thị Hồi – Kế tốn tổng hợp K20