Đề án môn học Kế toán tài chính LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta đang trong quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới với nhiều bước chuyển biến đáng kể Đặc biệt, ngày càng có nhiều doanh nghiệp được lập ra và h[.]
Đề án mơn học Kế tốn tài LỜI NĨI ĐẦU Đất nước ta trình hội nhập kinh tế giới với nhiều bước chuyển biến đáng kể Đặc biệt, ngày có nhiều doanh nghiệp lập hoạt động kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Có thể nói giai đoạn chuyển giao đất nước gia nhập WTO, sức cạnh tranh doanh nghiệp phụ thuộc phần lớn vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, cụ thể doanh thu Do vậy, hạch toán doanh thu doanh nghiệp vừa phù hợp với quy định chế độ, chuẩn mực kế toán quy định khác pháp luật, vừa mang lại lợi ích tối đa cho doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề hạch toán doanh thu doanh nghiệp q trình học tập nghiên cứu mơn kế tốn tài chính, em lựa chọn đề tài: “Bàn chế độ hạch toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp” làm đề tài cho đề án môn học Kết cấu đề tài bao gồm chương: Chương I Những vấn đề kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp Chương II Chế độ kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp Chương III: Một số ý kiến đề xuất kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng Do hạn chế trình độ thời gian nghiên cứu, viết không tránh khỏi thiếu sót nội dung khoa học phạm vi yêu cầu nghiên cứu Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để hồn thiện đề án Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Hàn Thị Lan Thư hướng dẫn em hoàn thành đề án Đề án mơn học Kế tốn tài CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung doanh thu bán hàng doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu bán hàng doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu Thu nhập khác”, doanh thu nói chung tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Bất kỳ doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mục đích cung cấp sản phẩm hàng hóa dịch vụ cho đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp Đó q trình tiêu thụ Q trình tiêu thụ thực doanh nghiệp chuyển giao hàng hóa sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng toán chấp nhận toán Số tiền mà khách hàng toán cho doanh nghiệp chấp nhận toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tang vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Ví dụ, người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu phân loại thành: - Doanh thu bán sản phẩm - Doanh thu bán hàng hóa - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi tức chia Đề án môn học Kế tốn tài 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng doanh nghiệp Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: Thứ nhất, doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Thứ hai, doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Thứ ba, doanh thu xác định tương đối chắn; Thứ tư, doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Thứ năm, doanh nghiệp xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.1.3 Yêu cầu quản lý doanh thu bán hàng doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, doanh thu bán hàng nhân tố định hoạt động pháp triển doanh nghiệp Do việc quản lý doanh thu chặt chẽ, kịp thời hiệu giúp doanh nghiệp chủ động hoạt động kinh doanh đưa định quản lý phù hợp, kịp thời Để quản lý doanh thu bán hàng, doanh nghiệp nên thực công việc sau: - Phải nắm vững cách thức xác định doanh thu theo chế độ hành, ghi nhận doanh thu thời điểm, nguyên tác ghi nhận doanh thu doanh thu hóa đơn bán hàng doanh thu ghi nhận sổ sách kế toán phải - Phải phân định quản lý chi phí liên quan đến doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ rủi ro việc bán hàng để đánh giá hiệu kinh doanh - Thường xuyên lập báo cáo bán hàng tập hợp chi phí liên quan đến việc bán hàng để quản lý tình hình tiêu thụ đưa định kịp thời khuyến mại, giảm giá, mở rộng kinh doanh giúp việc bán hàng linh hoạt hiệu Đề án môn học Kế tốn tài 1.2 Kế tốn doanh thu bán hàng doanh nghiệp 1.2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp 1.2.1.1 Ý nghĩa - Khi xác định doanh thu lúc doanh nghiệp xác định kết trình sản xuất tiêu thụ hàng hóa với lợi ích kinh tế từ - Từ việc xác định doanh thu kèm với chi phí liên quan, doanh nghiệp xác định chỗ đứng thị trường, sức cạnh tranh lợi nhuận từ trình sản xuất kinh doanh - Ngồi doanh nghiệp cịn định hướng chiến lược cho phát triển doanh nghiệp quy mô sản xuất thị phần thị trường 1.2.1.2 Nhiệm vụ - Xác định kịp thời xác thời điểm ghi nhận doanh thu - Tính tốn xác khoản giảm trừ doanh thu, chi phí liên quan đến việc bán hàng toán khoản thuế phải nộp - Xác định cơng việc hồn thành doanh thu để cuối kỳ xác định kết sản xuất kinh doanh 1.2.2 Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp Ngoài việc tuân thủ nguyên tắc đánh giá thời điểm ghi nhận doanh thu, kế tốn doanh thu cịn phải tn thủ ngun tắc kế toán sau: - Doanh thu bán hàng doanh thu khối lượng sản phẩm hàng hóa bán xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu hay thu tiền - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp kỳ kế tốn có liên quan - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu quy định chế độ kế tốn hành Khi khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu Đề án môn học Kế tốn tài - Khi sản phẩm hàng hóa trao đổi để lấy hàng hóa tương tự tính chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng theo loại doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, doanh thu bán hàng hóa nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán - Cuối kỳ doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại doanh thu khơng có số dư cuối kỳ - Doanh thu bán hàng ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế 1.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng 1.2.3.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán, bao gồm doanh Đề án mơn học Kế tốn tài thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty tập đoàn Tài khoản phản ánh doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào bán bất động sản đầu tư; - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thoả thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng - Doanh thu khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại khơng đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế, doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán Kết cấu Bên nợ: - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Đề án mơn học Kế tốn tài Số dư: Tài khoản 511 cuối kỳ khơng có số dư Tài khoản chi tiết - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực, - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp, - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán, - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư doanh thu bán, lý bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu ngồi doanh thu bán hàng hố, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp trợ giá doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ khoản doanh thu khác Đề án mơn học Kế tốn tài Ngun tắc hạch tốn tài khoản 511 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa bán, dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực theo nguyên tắc sau: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá tốn Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu); Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận Những sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ, lý chất lượng, quy cách kỹ thuật người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua Đề án môn học Kế tốn tài hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại, tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán, tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng không coi tiêu thụ không ghi vào tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch toán vào bên Có Tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” trị giá hàng giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu Khơng hạch tốn vào tài khoản trường hợp sau: - Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngồi gia cơng chế biến - Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên công ty, tổng công ty hạch tốn tồn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ) - Số tiền thu nhượng bán, lý TSCĐ - Trị giá sản phẩm, hàng hóa gửi bán; dịch vụ hồn thành cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp thuận toán - Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định tiêu thụ) - Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.3.2 Phương pháp kế toán a Doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: Đề án mơn học Kế tốn tài Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết loại thuế) tách riêng ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b Trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ: - Ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" - Trường hợp có nhận tiền ứng trước khách hàng ngoại tệ doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận ứng trước c Đối với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự: Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hố, TSCĐ khơng tương tự, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm Trường hợp không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm 10