Bàn về chế độ kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình

LỜI NÓI ĐẦU LỜI NÓI ĐẦU Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có 3 yếu tố Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tài sản cố địn[.]

LỜI NĨI ĐẦU Để tiến hành hoạt đợng sản x́t kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tài sản cố định là tư liệu lao động, là một yếu tố của quá trình sản xuất Tài sản cố định là sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp phản ánh lực sản xuất hiện có, trình độ, tiến bộ khoa học kỹ thuật của doanh nghiệp Trong bất cứ doanh nghiệp nào, dù là doanh nghiệp thương mại hay sản xuất trực tiếp thì tài sản cố định (TSCĐ) là một phần tài sản rất quan trọng, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.TSCĐ là biểu hiện tiền toàn bộ TS của doanh nghiệp, có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dài, nên địi hỏi thiết ́u là phải tổ chức tớt cơng tác hạch toán TSCĐ để theo dõi, nắm tình hình tăng, giảm TSCĐ số lượng và giá trị nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị của doanh nghiệp Khi TSCĐ đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng thì yêu cầu đối với việc quản lý, tổ chức hạch toán TSCĐ càng cao nhằm góp phần sử dụng hiệu qủa TS hiện có của doanh nghiệp Từ việc hạch toán kế toán TSCĐ chúng ta phân tích tình hình sử dụng TSCĐ để có biện pháp sử dụng, triệt để số lượng, thời gian và công suất của máy móc thiết bị sản xuất và TSCĐ khác là một vấn đề có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nhận thức rõ vấn đề đó, với kiến thức học ở lớp và sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hướng dẫn PGS.TS Phạm Quang - khoa kế toán,em xin chọn đề tài: "Bàn chế độ kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình” Phần I: Bản chất TSCĐHH mục tiêu, yêu cầu kế toán mua, bán TSCĐHH 1.1 Bản chất TSCĐHH 1.1.1 Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐHH -TSCĐ là tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài và có đặc điểm là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất , TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh và giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng -TSCĐ hữu hình Theo Quyết định 206 /2003/Q Đ ng ày 12/12/2003 thì TSCĐ hữu hình được định nghĩa sau: -TSCĐ hữu hình là tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị TS có kết cấu độc lập là một hệ thống gồm nhiều bộ phận TS liên kết với để thực hiện một hay một số chức nhất định) thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Đặc điểm bật và quan trọng nhất của TSCĐ là tồn tại nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Đối với TSCĐ hữu hình có thêm các đặc điểm: -Giữ nguyên hình thái hiện vật lúc ban đầu cho đến hư hỏng hoàn toàn -Trong quá trình tồn tại, TSCĐ bị hao mòn -Do có kết cấu phức tạp gồm nhiều bộ phận với mức độ hao mịn khơng đồng nên quá trình sử dụng TSCĐ c ó thể bị hư hỏng từng bộ phận Tuỳ theo quan điểm của từng quốc gia và từng thời kỳ người ta có tiêu chuẩn cho TSCĐ Ở Việt Nam, theo quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính số 206 ngày 12/12/2003 có đưa tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình sau: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TS đó Nguyên giá TS phải được xác định một cách tin cậy; Có thời gian sử dụng từ năm trở lên Có giá trị từ 10,000,000, đồng (mười triệu đồng) trở lên 1.1.2 Phân loại TSCĐHH - Căn cứ vào tính chất của TSCĐ doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại TSCĐ theo các tiêu sau: a)Theo hình thái vật chất có - TSCĐ hữu hình( khái niệm trình bày) - TSCĐ vô hình: là TSCĐ không có hình thái vật chất cụthể.Những TSCĐ này thể hiện ở số tiền mà doanh nghiệp đầu tư để có đ ược quyền hay lợi ích liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh của doanh nghiệp và được vốn hoá theo quy định b) Theo quyền sở hữu có - TSCĐ tự có: l à TSCĐ + TSCĐ thuê tài chính: là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn thời gian dài theo hợp đồng thuê Đối với TSCĐ này doanh nghiệp có quyền qu ản lý và sử dụng tài sản quyền sở hữu TS thuộc và doanh nghiệp cho thuê + TSCĐ thuê hoạt động: là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê để sử dụng một thời gian ngắn TSCĐ thuê hoạt động không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Đối với các TSCĐ này doanh nghiệp có quyền sử dụng mà không có quyền định đoạt Giá trị củaTSCĐ này không được tính vào giá trị TS của doanh nghiệp thuê c) Theo mục đích sử dụng có: - TSCĐdùng sản xuất- kinh doanh: là TSCĐ được sử dụng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Những TSCĐ này được trích và tính khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp - TSCĐ phúc lợi: là TSCĐ dùng để phục vụ cho đời sống vật chất tinh thần của các bộ, công nhân viên doanh nghiệp Thuộc *TSCĐphúc lợi bao gồm nhà trẻ, trạm y tế, nhà văn hoá, câu lạc bộ và các máy móc thiết bị khác dùng cho mục đích phúc lợi Do không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh nên giá trị khấu hao của TS này không được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - TSCĐ chờ xử lý: là TS lạc hậu hư hỏng khơng cịn sử dụng được chờ lý nhượng bán * Đối với TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: - Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho,hàng sào, thấp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng - Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây truyền công nghệ, máy móc đơn lẻ - Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đwofng ống và các thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, thống điện, đường ống nước, băng tải - Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt - Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và /hoặc cho sản phẩm: là các vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc và /hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò - Loại 6: Các loại TSCĐ khác: là toàn bộ các TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết các TSCĐ của doanh nghiệp từng nhóm phù hơp 1.2 Mục tiêu yêu cầu kế tốn TSCĐHH 1.2.1 Mục tiêu -Thơng tin kế toán tài sản cố định hữu hình phục vụ cho nhiêù đối tượng Đối với các nhà đầu tư thong tin tình hình tài sản cố định phải phải được cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời Đầy đủ ở tức là mọi loại tài sản cố định, nguyên giá, giá trị lại hao mòn, thời gian sử dụng hữu ích phải được cung cấp cho các nhà đầu tư Tuy nhiên đầy đủ ở phải phù hợp với từng doang nghiệp.Một doanh nghiệp nhỏ theo dõi tài sản cố định cần theo dõi đầy đủ tất cả các tài sản cố định doanh nghiệp lớn theo dõi tất cả phải chon lọc tập trung vào tài sản có giá trị lớn Chính xác là một mục tiêu rất quan trọng, vì tài sản cố định cuả công ty chiếm một tỷ trọng lớn cấu TS của công ty.Thông tin tài sản cố định phải thật chính xác nếu không ảnh hưởng tới tổng tài sản của doanh nghiệp Khi bị đánh giá giảm gây thiệt hại cho công ty vì đó giá cổ phiếu rẻ giá trị thật anh hưởng tới doing nghiệp Nếu cố tình đánh giá tăng tài sản cố định có thể giúp công ty thu được món lời lớn Khi phát hành cổ phiếu có tác hại lớn bị kiểm toán Vì vậy thông tin tài sản cố định cần cực kỳ chính xác.Chính xác ở được hiểu theo nghĩa rộng tức là cần phù hợp với các nguyên tắc của kế toán Ví dụ một doanh nghiệp nhà nước tập đoàn dầu khí Việt Nam nếu theo dõi chinh xác tất cả các tái sản cố định của công ty thì rất tốn vì quá nhiều.Lúc này cần áp dụng nguyên tắc trọng yếu tức là các tài sản có giá trị cao quan trọng cần phải được theo dõi chi tiết cẩn thẩn nhất Cịn mợt vấn đề rất quan của mục tiêu của sự theo dõi chinh xác tài sản cố định đó là giá của tài sản cố định có thể thay đổi.Khi có sự thay đổi lớn nhất thiết phải điều chỉnh theo nguyên tắc thận trọng - Khi giá của tài sản cố định giảm phải ghi giảm nguyên giá chưa có chứng cụ thể.Ví dụ một doanh nghiệp tin học có server trị giá mua là tỷ VNĐ sau hai năm thế hệ này lạc hậu trị giá tỷ thì doanh nghiệp nên đánh giá lại tài sản cố định Tất nhiên nguyên giá tài sản cố định phải là tỷ để trích khâu hao.Đánh giá lại tài sản phục vụ cho các nhà quản trị để biết giá trị thực của tài sản của mình để giúp cho việc quyết định kinh daonh được chính xác Chả hạn đinh mua server thì giá phải là giá được đánh giá theo giá thị trường chứ khơng phải là giá trị cịn lại của server - Khi giá của TSCĐ tăng nên điều chỉnh nguyên giá của tài sản cố định có dấu hiệu chắn Ví dụ một doanh nghiệp nhà nước được cổ phần hóa giá trị tài sản chả có gì vì phá sản.Tuy nhiên Đây lại là một doanh nghiệp xây dựng có trụ sở ở Hà Nội có diện tích đất lớn vì vậy đánh giá tài sản của doanh nghiệp để cổ phần hóa nhất thiết phải đánh giá tăng giá trị của mảnh đất doanh nghiệp có.Doang nghiệp có thể vay tiền xây trung cư chính trụ sở của mình để tranh đến phá sản - Một yêu cầu thông tin kế toán tài sản cố định cần kịp thời Đối với nhà quản trị doanh nghiệp thong tin cần kịp thời tức là đúng thời điểm sang tháng là giám đốc phải biết được tổng khấu hao tăng giảm của tái sản giá trị lại tài sản cố định là Đối với các đối tượng bên ngoài họ cần biết các thông tin này một cách kịp thời để quyết định đầu tư.Đặc biệt trường hợp tài sản cố định của công ty bị đánh giá giảm - Ngoài kế toán tài sản cớ định cịn phải đạt được mục tiêu cho nhà quản trị doang nghiệp thấy mục tiêu đó là cách sử dụng cung ứng tài sản cố định là hợp lý chưa Một doanh nghiệp xây dựng nên mua sắm máy móc thiết bị đắt tiền hay thuê hoạt động các thiết bị đó - Kế toán tài sản cớ định cịn phải giám sát được tình hình sử dụng tài sản cố định để có các phương án nâng cấp, sửa chữa bảo trì cần thiết.Kế toán tài sản cố định cần tuân thủ các qui định pháp luật hiện hành và chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2.2 Yêu cầu Tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ chính xác, kịp thời số lượng, giá trị, hiện trạng TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm kỳ, việc sử dụng TSCĐ đơn vị Thông qua giám đốc chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, sử dụng TSCĐ ở đơn vị -Tham gia nghiệm thu và xác định nguyên giá TSCĐ các trường hợp: hoàn thành việc mua sắm, xây dung, bàn giao, đưa vào sử dụng, tài sản được quan quản lý cấp phát trừ vào kinh phí, tài sản tiếp nhận của các đơn vị khác bàn giao biếu tăng,viện trợ -Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường TSCĐ đơn vị, lập kế hoạch và theo dõi việc sửa chữa, lý, khôi phục, đổi TSCĐ - Những quy định quản lý TSCCD hữu hình Theo quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ngày 12/12/2003 có quy định quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình nghư sau: + Tiêu chuẩn và nhận biết TSCĐ hữu hình:(sẽ trình bày ở phần sau) + Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình( trình bày ở phần sau ) + Nguyên tắc quản lý TSCĐ Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mau TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan) TSCĐ phải được phân loại thống kê, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị lại số kế toán: Đối với TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh quy định tại khoản điều của Chế độ Quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ theo QĐ 206/2003 ngày 12/12/2003, doanh nghiệp quản lý TSCĐ theo Giá trị lại sổ kế toán của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ - Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ ngun giá, sớ giá trị hao mịn luỹ kế và giá trị lại sổ kế toán: Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với mnhững TSCĐ khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh TSCĐ bình thường Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thừa, thiếu TSCĐ phải lập biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý + Phân loại TSCĐ doanh nghiệp(sẽ trình bày ở phần sau) + TSCĐ Nâng cấp, sửa chữa Các chi phí doanh nghiệp chi để nâng cấp TSCĐ được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí kinh doanh kỳ Các chi phí sửa chữa TSCĐ được coi khoản phí tổn và được hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không quá năm Đối với một số ngành có chi phí sửa chữa TSCĐ lớn và phát sinh không các kỳ, các năm, doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ với điều kiện sau trích trước doanh nghiệp kinh doanh có lãi Doanh nghiệp phải lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ và thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý Doanh nghiệp phải quyết toán chi phí sửa chữa thực tế phát sinh với chi phí sửa chữa trích trước Nếu chi phí sửa chữa thực tế lớn số trích thì phần chênh lệch được hạch toán toàn bộ được phân bổ dần vào chi phí kỳ tối đa không quá năm Nếu chi phí sửa chữa tực tế nhỏ số trích thì phần chênh lệch được hạch toán giảm chi phí kinh doanh kỳ + Cho thuê, cầm cố, thế chấp, nhượng bán, lý TSCĐ Mọi hoạt động cho thuê, cầm cố, thế chấp, nhượng bán, lý TSCĐ phải tuân theo đúng các quy định của Pháp luật hiện hành Đối với thuê TSCĐ hoạt động Doanh nghiệp thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo các quy định hợp đồng thuê Chi phí thuê TSCĐ được hạch toán vao chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách là chủ sở hữu, phải theo dõi, quản lý TSCĐ cho thuê - Đối với thuê TSCĐ tài chính Doanh nghiệp thuê phải theo dõi, quản lý, sử dụng TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp và phải thực hịên đầy đủ các nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê TSCĐ Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách là chủ đầu tư, phải theo dõi và thực hiện đúng các quy định hợp đồng cho thuê TSCĐ 10 sàng sử dụng Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của tài sản đó Các chi phí không hợp lý nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường quá trình tự xây dựng tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh các khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Hao mòn của TSCĐ là sự giảm dần giá trị của TSCĐ quá trình sử dụng tham gia vào quá trình kinh doanh Giá trị lại của TSCĐ là giá thực tế của TSCĐ tại một thời điểm nhất định 2.2 Chứng từ kế toán -Biên bản giao nhận TSCĐ dùng để ghi chép, theo dõi TSCĐ thay đổi Khi có sự thay đổi, giao nhận TSCĐ bất kỳ nguyên nhân nào phải thành lập Hội đồng giao nhận TSCĐ Hội đồng này có nhiệm vụ nghiệm thu và lập biên bản giao nhận TSCĐ theo mẫu 01 chế độ ghi chép ban đầu Biên bản giao nhận này lập riêng cho từng TSCĐ Trường hợp giao nhận lúc nhiều TSCĐ loại thì có thể lập chung sau đó phải cho TSCĐ một bản để lưu vào hồ sơ riêng Biên bản giao nhận TSCĐ được lập thành bản Bên giao nhận và bên nhận bên giữ một bản 13 - Hồ sơ TSCĐ: Mỗi TSCĐ phải có một bộ hồ sơ riêng bao gồm Biên bản giao nhậnTSCĐ, các bản tài liệu kỹ thuật, hướng dẫn sử dụng và các hoá đơn, chứng từ có liên quan đến việc mua sắm, sửa chữa TSCĐ - Khi giảm TSCĐ lập đầy đủ hồ sơ thủ tục từng trường hợp cụ thể Nếu lý TSCĐ cần phải cứ vào quyết định tahnh lý đẻ thành lập ban lý TSCĐ Ban lý TSCĐ tổ chức việc lý và lập biên bản lý để tổng hợp chi phí thnah lý và giá trị thu hồi công việc thnah lý hoàn thành Biên bản lý được lập thành bản, bản chuyển cho kế toán, bản chuyển cho bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ - Trường hợp nhượng bán TSCĐ kế toán phải lập hoá đơn bán TSCĐ Nếu chuyển giao TSCĐ cho doanh nghiệp khác thì phải lập biên bản giao nhận TSCĐ Trường hợp phát hiện thiếu mất TSCĐ thì phải lập biên bản thiếu, mất TSCĐ Các chứng từ là cứ để ghi vào thẻ TSCĐ và các sổ hạch toán chi tiết TSCĐ 2.3 Tài khoản phương pháp kế toán Tài khoản sử dụng -TK 211- TSCĐ hữu hình : dùng phản ánh nguyên giá hiện có và theo dõi biến động nguyên giá của TSCĐ hữu hình - Kết cấu: Bên nợ : Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng Bên có : Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm Dư nợ : Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có tại doanh nghiệp - TK này được chi tiết thành các TK cấp hai sau: + TK 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc + TK 2113- Máy móc thiết bị 14 + TK 2114- Phương tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý + TK 2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm + TK 2118- TSCĐ hữu hình khác Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình TSCĐ tăng mua sắm - Mua sắm trực tiếp không qua lắp đặt Ghi tăng TSCĐ hữu hình Nợ TK 211 : Nguyên giá Nợ TK 133 : Giá chưa thuế * thuế suất Có TK 111, 112, 331, 341 Tổng giá thnah toán Kết chuyển nguồn vốn Nếu TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh được mua sắm, xây dựng nguồn vốn, quỹ chuyên dùng của doanh nghiệp thì đồng thời với bút toán kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và ghi giảm các nguồn vốn, quỹ tương ứng Nợ TK 441 : Nếu mua quỹ đầu tư xây dựng bản Nợ TK 414 : Nếu mua quỹ đầu tư xây dụng phát triển Nợ TK 4312: Nếu mua bằn quy phúc lợi Có TK 411 : Nguồn vốn kinh doanh Nếu dùng nguồn vốn khấu hao để mua sắm thi ghi đơn : Có TK 009: Số tiền mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh Nếu dùng tiền vay để toán mua TSCĐ thì không ghi bút toán kết chuyển nguồn vốn này 15 Khi toán tiền mua TSCĐ nếu được người bán cho chiết khấu toán tiền mua TSCĐ mà toán sớm Nợ TK 331 : Tổng số tiền trả Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 111, 112 : Thanh toán sớ cịn lại Nếu được chiết khấu thương mại giảm giá Nợ TK 111, 112, 331: Số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá có thuế Có TK 211 : Số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá chưa có thuế Có TK 133 : Thuế GTGT của chiết khấu thương mại, giảm giá - Mua sắm cần qua lắp đặt Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm là số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả tiền trừ (-) thuế GTGT (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi: 16 Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, - Trường hợp TSCĐ hữu hình tự chế: - Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm (Nếu xuất kho sử dụng) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua kho) Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 512- Doanh thu nội bộ(Doanh thu là giá thành thực tế sản phẩm) - Chi phí lắp đặt, chạy thử, liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, - Trường hợp TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: 17 TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự: - Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi và đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị lại của TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao của TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đưa trao đổi) TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự: - Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại của TSCĐ hữu hình đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) - Khi nhận được TSCĐ hữu hình trao đổi, ghi: Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được trao đổi) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) 18 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá toán) Trường hợp phải thu thêm tiền giá trị hợp lý của TSCĐ đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được trao đổi thì nhận được tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý của TSCĐ đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được trao đổi thì trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 111, 112, - Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá- chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá- chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Đối với TSCĐ hữu hình hiện ghi sổ của doanh nghiệp, nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận quy định chuẩn mực TSCĐ hữu hình, phải chuyển sang là công cụ, dụng cụ, kế toán phải ghi giảm TSCĐ hữu hình: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao) Nợ TK 627, 641, 642 (Giá trị lại) (Nếu giá trị lại nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Giá trị lại) (Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần) 19 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Khi công tác XDCB hoàn thành bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang - Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi: Nợ TK 152, 153 (Nếu là vật liệu, công cụ nhập kho) Có TK 241 - XDCB dở dang - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Có TK 112, 152, 331, 334, - Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng, ghi: + Nếu thoả mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Xây dựng bản dở dang + Nếu không thoả mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (Nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) 20