BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN ÁN TIẾN SĨ NH N T T Đ NG ĐẾN I NG Ế T N T H NHI H ITẠI NH NGHI I VI T NAM Ngành Quản trị kinh doanh TRẦN THỊ THOA Hà Nội, 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀ[.]
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh thế giới đang phải đối mặt với rất nhiều vấn đề nghiêm trọng về ô nhiễm môi trường, biến đổi khí hậu, thiên tai, dịch bệnh… trách nhiệm xã hội (TNXH) của doanh nghiệp (DN) là mối quan tâm hàng đầu của nhiều DN và các đối tượng có liên quan trong hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, hướng tới sự phát triển bền vững Trong quá trình thực hiện TNXH, kế toán trách nhiệm xã hội (KTTNXH) được sử dụng như một công cụ giúp DN ghi nhận, phản ánh, quản trị hiệu quả và công khai các hoạt động TNXH với các bên có liên quan Việc áp dụng KTTNXH giúp DN giải quyết nhiều vấn đề then chốt trong mục tiêu phát triển bền vững như (1) Giúp DN quản trị tốt các vấn đề nội bộ (2) Giúp DN truyền thông hình ảnh, nâng cao uy tín với khách hàng, gia tăng niềm tin với nhà đầu tư (3) Giúp các cơ quan quản lý chức năng của nhà nước nắm bắt được thông tin của DN để thực hiện các biện pháp điều hành quản lý DN.
Nghiên cứu về KTTNXH trên thế giới bắt đầu xuất hiện từ những năm 1970 dưới các tên gọi khác nhau như: kế toán xã hội, kế toán môi trường, kế toán môi trường và xã hội Các nghiên cứu về KTTNXH tập trung phân tích về bản chất, vai trò KTTNXH Gray và cộng sự (1993); Mathews (1997) và báo cáo KTTNXH Anna Wildowicz-Giegiel (2014); Mwasa, Sira và Leonard (2014) Những nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN cũng thu hút được sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu Phần lớn các nghiên cứu chỉ ra một số nhân tố bên trong DN như: nhận thức của kế toán: Nongnooch Kuasirikun (2004) Suleiman Abu sabha & Younis Shoubaki (2013), lợi nhuận: Doherty và Meehan (2004) Collince Gworo (2016), danh tiếng của DN: Sabha & Shoubaki (2013) Makori & Jagongo
(2013) Salam N Al-Moumany và cộng sự (2014) Một số ít nghiên cứu chỉ ra nhân tố liên quan đến quy mô doanh nghiệp: Nagib (2012) và quy định pháp luật Haslinda Yusoff và cộng sự (2016) Nguyễn Minh Phương (2017) Trần Ngọc Hùng (2021).
Tại Việt Nam nhằm giảm thiểu những hậu quả với các vấn đề về môi trường, xã hội và con người do chính sự phát triển kinh tế tạo ra, trong chiến lược phát triển kinh tế xã hội đến năm 2030, Chính phủ đã xác định “Phát triển nhanh gắn liền với phát triển bền vững; phát triển hài hòa giữa kinh tế với văn hóa xã hội, bảo vệ môi trường và thích ứng với biến đổi khí hậu” Các mục tiêu tiêu chí phát triển bền vững đã và đang được các cơ quan quản lý Nhà nước dần cụ thể hóa bằng các quy định pháp luật Năm 2015, Bộ Tài chính ra đời thông tư số 155/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 hướng dẫn việc công bố thông tin TNXH cho các DN niêm yết trên sàn chứng khoán trong các Báo cáo thường niên hàng năm của các DN niêm yết Tuy nhiên, đó mới là văn bản duy nhất hướng dẫn DN công bố thông tin TNXH của DN. Hiện tại chúng ta chưa có quy định pháp lý nào như Luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán nào điều chỉnh về công tác kế toán này Trong bối cảnh hội nhập kinh tế ngày càng sâu rộng của đất nước, các DN Việt Nam tham gia vào chuỗi giá trị toàn cầu ngày càng nhiều, do đó thực hiện KTTNXH sẽ là xu thế tất yếu để phù hợp với thông lệ quốc tế.
Sau hơn 30 năm mở cửa và hội nhập kinh tế thế giới, thực hiện Luật Đầu tư nước ngoài nay là Luật Việt Nam, đến nay Việt Nam đã thu hút được đầu tư từ các khu vực tư nhân trong đó có nhà đầu tư nước ngoài Hiện nay, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đã có mặt ở cả 63 tỉnh thành trong cả nước và ngày càng mở rộng trên nhiều lĩnh vực, từ khai khoáng, nông - lâm nghiệp đến công nghiệp chế biến và các ngành dịch vụ như bất động sản, y tế, giáo dục, khách sạn, Đầu tư nước ngoài tập trung chủ yếu vào ngành công nghiệp chế biến chiếm 53,8%, tiếp theo là dịch vụ bất động sản 20,9%, còn lại các ngành khác (Tổng Cục Thống kê,
2020) Hiện có 101 quốc gia và vùng lãnh thổ đầu tư vào Việt Nam với hơn 20.000 doanh nghiệp FDI, chiếm khoảng 3% tổng số doanh nghiệp của cả nước năm 2019, thu hút 4,5 triệu lao động (chiếm hơn 31,1% tổng lao động của cả nước); tổng doanh thu thuần đạt 5,8 triệu tỷ đồng - chiếm 28,1% các doanh nghiệp cả nước, chiếm khoảng 25% trong tổng đầu tư xã hội; đóng góp 18,7% GDP, khoảng 10% tổng thu ngân sách nhà nước; kim ngạch xuất khẩu hàng năm của khối DN FDI chiếm 70% (Cục Đầu tư nước ngoài, 2020) tạo động lực tích cực cải thiện cơ cấu xuất khẩu và cân đối ngoại thương của Việt Nam.
Không thể phủ nhận được những đóng góp của các DN FDI vào sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam trong thời gian qua Bên cạnh đó các DN FDI còn làm phát sinh nhiều tổn tại hạn chế liên quan đến trách nhiệm xã hội của DN như: các dự án FDI đầu tư vào Việt Nam có công nghệ trung bình so với thế giới (80%) thậm chí là công nghệ lạc hậu (14%) và chỉ có 6% công nghệ cao (Tổng Cục Thống kê,
2020) Nhiều DN FDI chưa tự giác trong việc tuân thủ quy định về bảo vệ môi trường, gây tác động tiêu cực đến môi trường, không đảm bảo quyền lợi của người lao động về lương, thưởng, chế độ làm thêm giờ, nợ đọng bảo hiểm Hoạt động TNXH tại các DN FDI còn hạn chế, thông tin về các hoạt động TNXH tại những DN này còn hạn chế hơn nhiều do đa số các DN chưa có các báo cáo TNXH Một số ít DN có báo cáo TNXH như SamSung Việt Nam, Unilever , Ford, Daikin thì chất lượng nội dung lại mang tính chung chung và sơ sài KTTNXH trong các DN FDI chưa được thực hiện riêng biệt độc lập với các đối tượng kế toán truyền thống, các DN chưa thực hiện được các báo cáo phản ánh rõ các đối tượng về chi phí/ thu nhập TNXH dẫn đến việc khó đánh giá những hiệu quả của các hoạt động TNXH của DN, cũng như thông tin về TNXH của DN cung cấp cho các đối tượng liên quan không chính xác và rõ ràng Trong khi đó, thực hiện KTTNXH giúp DN ghi nhận tài sản phục vụ hoạt động TNXH, chi phí TNXH, cung cấp thông tin nợ phải trả TNXH, cung cấp thông tin về thu nhập/ưu đãi đối với hoạt động TNXH, từ đó giúp nhà quản trị các DN FDI chủ động xây dựng các kế hoạch kinh doanh, xác định và phân bổ các nguồn lực phù hợp cân bằng giữa mục tiêu lợi nhuận và TNXH Đồng thời thông tin KTTNXH cung cấp cho các bên liên quan sẽ góp phần nâng cao uy tín thương hiệu của DN thúc đẩy sự phát triển của DN Thêm vào đó, các DN FDI là DN có yếu tố nước ngoài, thực hiện KTTNXH đang là xu thế thông lệ quốc tế, việc áp dụng thực hiện KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam đang trở nên cần thiết và cấp bách.
Tuy nhiên, các nghiên cứu về KTTNXH tại Việt Nam còn hạn chế, chưa có quy định pháp lý cụ thể hướng dẫn là những khó khăn cho các DN FDI thực hiện việc áp dụng công cụ kế toán này Các đối tượng KTTNXH là nội dung khá mới cả về nhận thức, lý luận và thực tiễn tại Việt Nam Xuất phát từ khoảng trống nghiên cứu đó NCS đã lựa chọn thực hiện đề tài luận án tiến sĩ của mình là: “Các nhân tố tác động đến việc áp dụng ế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam” sẽ có ý nghĩa cả về mặt lý luận và thực tiễn.
Mục tiêu, nhiệm vụ và câu hỏi nghiên cứu
Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Xác định các nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam nhằm đề xuất các giải pháp để thúc đẩy việc áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI thời gian tới.
- Hệ thống các vấn đề lý luận về KTTNXH tại các doanh nghiệp và các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN.
- Xây dựng mô hình và kiểm định các nhân tố tác động đến việc áp dụng
KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam.
- Đánh giá thực trạng công tác TNXH, KTTNXH tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam giai đoạn từ 2015 đến nay.
- Đề xuất giải pháp cho các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam tăng cường áp dụng KTTNXH trong thời gian tới.
- Đề xuất kiến nghị với các cơ quan quản lý nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp những chính sách nhằm tăng cường áp dụng KTTNXH tại DN FDI trong thời gian tới. Nhiệm vụ nghiên cứu
- Hệ thống hóa và bổ sung lý luận về KTTNXH (xác định khái niệm, đo lường, ghi nhận, báo cáo tài chính của KTTNXH, các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN)
-Phân tích và đánh giá thực trạng thực hiện KTTNXH của DN FDI tại Việt Nam
- Xây dựng mô hình xác định các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam.
- Đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm thúc đẩy việc áp dụng KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi 1: Nhân tố nào tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại các DN FDI ở
Câu hỏi 2: Việc áp dụng KTTNXH tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam giai đoạn 2015 đến nay ra sao?
Câu hỏi 3: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động tới việc áp dụng
KTTNXH tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam như thế nào?
Câu hỏi 4: Giải pháp nào với DN và kiến nghị gì với các cơ quan quản lý nhà nước để thúc đẩy việc áp dụng KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam trong thời gian tới?
hương pháp nghiên cứu và dữ liệu nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu
Để thực hiện các mục tiêu nghiên cứu, luận án áp dụng kết hợp cả hai phương pháp nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng Trong đó:
- Phương pháp nghiên cứu định tính được sử dụng để thu thập và tổng hợp các nguồn tài liệu qua sách, tạp chí; kỷ yếu hội thảo khoa học; các báo cáo của các cơ quan nhà nước như Bộ kế hoạch đầu tư, Bộ Công Thương, Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam (VCCI), Viện nghiên cứu kinh tế trung ương (CIEM), Tổng cục Thống Kê; các đề tài nghiên cứu của các viện, trường đại học, các website của các cơ quan ban ngành và các DN trong ngành Phương pháp này được sử dụng để phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu về cơ sở lý luận, đánh giá thực trạng TNXH, KTTNXH của DN FDI ở Việt Nam Từ đó, sẽ xây dựng mô hình nghiên cứu, xây dựng các thang đo cho mô hình nghiên cứu.
- Phương pháp nghiên cứu định lượng: được áp dụng nhằm giải quyết mục tiêu đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng KTTNXH trong khối doanh nghiệp FDI Do diễn biến của dịch bệnh Covid phức tạp, cho nên cách thức lấy mẫu tập trung chủ yếu vào hình thức gửi email, gửi bảng hỏi khảo sát bằng Google Form đến các DN nhằm đảm bảo đủ số lượng mẫu theo yêu cầu phân tích của luận án Phiếu khảo sát phát ra ban đầu là 60 cho nghiên cứu sơ bộ để điều chỉnh bàng hỏi Sau đó nghiên cứu chính thức được tiến hành bằng cách gửi bảng hỏi đến hơn 500 mẫu Sau khi khảo sát thực tế có 495 phiếu thu lại được chiếm tỷ lệ 99%, trong đó có 439 phiếu hợp lệ chiếm 87,8% được đưa vào xử lý dữ liệu Tác giả đã tiến hành việc phân tích khám phá nhân tố (EFA), độ tin cậy thang đo, phân tích cấu trúc mô hình tuyến tính PLS-SEM và từ đó xem xét sự tương thích của mô hình lý thuyết với mô hình dữ liệu thực tế Mô hình PLS-SEM được chọn để áp dụng trong nghiên cứu này, bởi mô hình này là tốt nhất cho các phân tích mang tính khám phá mối liên hệ giữa các biến số, những phân tích dựa vào dự đoán biến đích hoặc các phân tích tìm kiếm biến tác động chính (Bentler và Huang, 2014; Dijkstra,
2014) Dữ liệu được xử lý trên phần mềm Excel, Smart PLS phiên bản 3.0 và Stata phiên bản 16.0.
Dữ liệu nghiên cứu
+ Dữ liệu thứ cấp: Bao gồm các số liệu thống kê, những luận điểm nghiên cứu có liên quan về các doanh nghiệp FDI, hoạt động sản xuất của doanh nghiệpFDI được nghiên cứu từ năm 2015 đến tháng 6/2022 Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ các tài liệu của các Cơ quan, tổ chức, viện, trường, cá nhân trong và ngoài nước.
+ Dữ liệu sơ cấp: Được tiến hành thông qua khảo sát các doanh nghiệp FDI về việc áp dụng KTTNXH thực hiện trong giai đoạn từ tháng 10 đến tháng 12 năm2021.
Bố cục luận án
Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, các Phụ lục, Luận án được kết cấu gồm 5 chương như sau: hương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu iên quan đến uận án.
Chương này tổng quan về các nghiên cứu, lý thuyết trước đó liên quan đến đề tài luận án Trên cơ sở phân tích các kết quả nghiên cứu trước và những hạn chế của các kết quả nghiên cứu đó, tác giả tìm ra khoảng trống nghiên cứu cho luận án. hương 2: ơ sở ý uận về ế toán trách nhiệm xã hội và doanh nghiệp FDI & các giả thuyết nghiên cứu Chương này hệ thống hóa và làm sáng tỏ các khái niệm và lý thuyết có liên quan đến trách nhiệm xã hội, kế toán trách nhiệm xã hội, các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH, DN FDI; Đồng thời, xây dựng mô hình nghiên cứu đề xuất trong luận án. hương 3: hương pháp nghiên cứu Chương này trình bày những phương pháp nghiên cứu sử dụng trong luận án để đạt được mục tiêu đã đặt ra bao gồm phương pháp thu thập dữ liệu và các kỹ thuật phân tích dữ liệu. hương 4: Kết quả nghiên cứu về các nhân tố tác động đến kế toán trách nhiệm xã hội tại doanh nghiệp FDI ở Việt Nam Nội dung của chương này trình bày thực trạng KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam Khám phá và thảo luận kết quả nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN FDI ở Việt Nam. hương 5: Giải pháp và khuyến nghị nhằm thúc đẩy áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại các DN FDI ở Việt Nam Chương này đề xuất các giải pháp cho doanh nghiệp và khuyến nghị một số chính sách tới các cơ quan quản lý nhà nước nhằm thúc đẩy việc áp dụng KTTNXH trong các doanh nghiệp FDI;
Những đóng góp mới của luận án
Luận án có một số đóng góp mới, cụ thể như sau: a Về lý luận
Luận án đã tổng hợp tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước, hệ thống lý thuyết về KTTNXH Đề xuất khái niệm về Kế toán trách nhiệm xã hội.
Dựa trên cơ sở lý thuyết chính là Lý thuyết hành động hợp lý (Theory of Reasoned Action) – TRA và Thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior) – TPB, Lý thuyết thể chế và Lý thuyết hợp pháp hóa luận án xây dựng mô hình; kiểm định giả thuyết nghiên cứu; xác định các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH của các DN FDI gồm: nhận thức nhà quản trị, nhận thức kế toán viên, đặc điểm DN FDI, khung pháp lý, áp lực xã hội, áp lực cạnh tranh ngành. b Về thực tiễn
Luận án đã phân tích và đánh giá được thực trạng công tác KTTNXH của các
DN FDI tại Việt Nam Trên cơ sở đánh giá các kết quả và hạn chế của thực trạng, luận án đã chỉ ra được những nguyên nhân của những hạn chế đó.
Luận án đã sử dụng hai phương pháp định lượng để kiểm định mô hình giả thuyết nghiên cứu để tăng tính thuyết phục cho kết quả nghiên cứu: phương pháp khám phá nhân tố EFA và phương pháp PLS-SEM với số mẫu nghiên cứu 439 mẫu ngẫu nhiên cho kết quả gồm 6 nhân tố tác động cùng chiều đến áp dụng KTTNXH tại DN FDI gồm: nhận thức nhà quản trị, nhận thức kế toán viên, đặc điểm DN FDI, khung pháp lý, áp lực xã hội, áp lực cạnh tranh ngành Trong các nhân tố trên, nhân tố về nhận thức nhà quản trị, nhận thức kế toán viên và đặc điểm DN FDI có tác động và ảnh hưởng lớn nhất đến áp dụng KTTNXH tại DN FDI.
Luận án đã đưa ra các giải pháp và khuyến nghị cho DN và nhà quản lý để tăng cường việc áp dụng KTTNXH tại các DN FDI ở Việt Nam trong thời gian tới.
TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QU N ĐẾN LUẬN ÁN
Nghiên cứu về trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp
Trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp đã trở thành chủ đề nghiên cứu nhận được nhiều sự quan tâm trong vài thập kỷ gần đây Có rất nhiều các công trình nghiên cứu chuyên sâu về TNXH được thực hiện ở nhiều quốc gia khác nhau Khi đề cập đến chủ đề TNXH, hầu hết các tác giả trên thế giới đều đi từ khái niệm TNXH rồi mới mở rộng và nghiên cứu chuyên sâu về các mối quan hệ và các vấn đề liên quan Trong khuôn khổ mục tiêu và nhiệm vụ của Luận án, tác giả tập trung nghiên cứu về TNXH đối với các bên liên quan của DN: người lao động, khách hàng, cộng đồng, nhà đầu tư, môi trường sẽ mang đến đa dạng các lợi ích cho các đối tượng này Do đó, việc thực hiện TNXH một cách chất lượng, thực sự nghiêm túc sẽ mang đến lợi ích trực tiếp cho các bên liên quan, qua đó mang đến lợi ích gián tiếp cho DN trong dài hạn (Waddock & Graves, 1997; Luo & Bhattacharya, 2009).
Trách nhiệm xã hội đối với người lao động Các nghiên cứu đã chỉ ra vai trò và những nội dung của hoạt động TNXH này với người lao động Turban and
Greening (1997); Tsoutsoura (2004); Bauman và Mashruwala (2007) có cùng kết luận: các DN có cam kết TNXH mạnh thường có khả năng thu hút nhân tài và giữ chân người lao động dẫn đến giảm chi phí tuyển dụng và đào tạo TNXH tác động tích cực đến mức độ cam kết của lao động vào các công việc được giao và kết quả làm tăng hiệu quả kinh doanh (Kang, 2009; Wieseke, et al., 2009) TNXH có tác động ngược chiều với sự bỏ việc của nhân viên và tăng tỷ lệ tuyển dụng được các nhân lực chất lượng cao trong tương lai (Carroll & Shabana, 2010; DeTienne, Agle, Phillips, & Ingerson, 2012) Solomon và Hanson (1985) chỉ ra rằng các hoạt động liên quan đến TNXH sẽ giúp cải thiện tinh thần của nhân viên, trong khi Banker và Mashruwala (2007) chỉ ra các DN thực hiện TNXH có mức độ thoả mãn trong công việc của nhân viên cao hơn Lee et al., (2012) chỉ ra nhận thức của nhân viên về TNXH có tác động tích cực đến hiêu quả hoạt động của các công ty Hàn uốc, mối quan hệ của nhân viên và DN thực hiện TNXH cũng tốt hơn.
Trách nhiệm xã hội đối với khách hàng Nghiên cứu của Sen và Bhattacharya
(2011) chỉ ra mối quan hệ tích cực giữa thái độ và hành vi của khách hàng đối với các sản phẩm của công ty thực hiện các hoạt động TNXH Khách hàng dựa vào danh tiếng của DN để đánh giá sản phẩm, vì vậy một DN có danh tiếng tốt sẽ đem lại những nhận định tích cực hơn đối với chất lượng sản phẩm và dịch vụ của DN đó (Shapiro, 1983) Xueming Luo & Bhattacharya (2006), Saei et al., (2015), Fatma và Rahman (2016), và Karaosmanoglu et al., (2016) chỉ ra rằng TNXH giúp gia tăng sự hài lòng, lòng trung thành và làm tăng doanh số bán hàng thông quan biến trung gian nhận thức của khách hàng Carroll & Shabana (2010) và Drucker (1984) khẳng định TNXH có thể giúp DN thu hút các khách hàng mới.
Trách nhiệm xã hội đối với cộng đồng Okeudo (2012) tìm ra mối quan hệ thuận chiều giữa TNXH và lợi ích cho toàn xã hội Thực hiện TNXH không chỉ mang lại những lợi ích từ thiện mà còn giúp tạo ra môi trường đầu tư hấp dẫn cho các nhà đầu tư nước ngoài, bởi cơ sở hạ tầng sẽ được cải thiện giúp điều kiện kinh doanh tại các khu vực này trở nên hấp dẫn hơn Phạm Văn Đức (2010) chỉ ra rằng việc thực hiện TNXH là cách DN đóng góp lợi ích cho cộng đồng và xã hội cũng như giúp bản thân DN phát triển bền vững.
Sự phát triển của các nghiên cứu về TNXH đã được các tổ chức trên thế giới hợp thức hóa qua các tiêu chuẩn quốc tế như ISO 14000, EMAS, và OHSAS 18000 cùng với các quy định về môi trường ở các quốc gia khác nhau Các hoạt động TNXH với môi trường nhấn mạnh vào các vấn đề như xử lý chất thải có trách nhiệm và tiêu chuẩn khí thải, bảo tồn tài nguyên “xanh”, đào tạo và phát triển công nghệ môi trường Nguyễn Đình Cung và Lưu Minh Đức (2009) đã khẳng định TNXH là việc các DN tối đa lợi nhuận nhưng vẫn phải thực hiện được các nghĩa vụ với môi trường.
Trách nhiệm xã hội với nhà đầu tư Nghiên cứu của Gillis và Spring (2001) khẳng định các nhà đầu tư muốn đầu tư vào các doanh nghiệp có trách nhiệm xã hội TNXH được thực hiện với nhà đầu tư khi các doanh nghiệp có những chính sách và hành động tôn trọng và bảo vệ nhà đầu tư như: đảm bảo cung cấp thông tin thường niên; Sử dụng các công ty trung gian để đánh giá hoạt động kinh doanh như:Kiểm toán, các tổ chức đánh giá tín nhiệm doanh nghiệp
Trần Minh Hòa và Nguyễn Thị Hồng Ngọc (2014) đưa ra các đối tượng tham gia, ảnh hưởng và hưởng lợi từ việc thực hiện TNXH của doanh nghiệp bao gồm:
Cổ đông/ chủ sở hữu DN, người lao động, đối tác, khách hàng, cộng đồng và các đối tượng khác như cơ quan quản lý, các hiệp hội hay các tổ chức phi lợi nhuận. Nhóm tác giả cho rằng việc thực hiện tốt TNXH trong ngành khách sạn thể hiện ở các mặt sau: Trách nhiệm đối với người lao động, đối với môi trường, với khách hàng, ngoài 3 yếu tố trên ngành khách sạn còn phải thực hiện tốt trách nhiệm với các đối tác, với nhà cung cấp, các cổ đông và nghĩa vụ với nhà nước thông qua đóng thuế cũng như thực hiện các trách nhiệm về pháp luật Thực hiện TNXH là hoạt động thường xuyên và được xác định lâu dài của các khách sạn.
Hoàng Thu Thủy (2016) đã chỉ ra nội hàm chính phản ánh TNXH gồm có ba điểm: Thứ nhất, DN cần gắn kết lợi ích kinh tể với sự phát triển chung của cộng đồng xã hội; Thứ hai, DN cần trú trọng đến ứng xử với các đối tượng có liên quan trong hoạt động của mình; Thứ ba, DN cần thể hiện trách nhiệm với việc bảo vệ tài nguyên, môi trường, các hoạt động nhân đạo thiện nguyện nhằm đóng góp cho sự phát triển chung của xã hội
Trần Ngọc Mai (2021) chỉ ra thực trạng thực hiện TNXH của các DN FDI tại Việt Nam đối với 4 bên liên quan: Chính phủ, người lao động, khách hàng và cộng đồng Đồng thời tác giả cũng phân tích việc thực hiện TNXH với 4 bên liên quan này đều tác động nâng cao danh tiếng của các DN FDI. Đoàn Ngọc Phi Anh và Hà Như Thảo (2022) có nghiên cứu về hoạt động trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp Việt Nam trên ba khía cạnh: kinh tế, môi trường và xã hội Bằng phương pháp điều tra khảo sát và thống kê mô tả tác giả phân tích đánh giá về thực trạng TNXH tại các doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn đến năm2021.
Nghiên cứu về kế toán trách nhiệm xã hội
Các nghiên cứu KTTNXH trên thế giới xuất hiện vào những năm 1970 khi xu thế phát triển kinh tế xanh và bền vững được cả thế giới quan tâm KTTNXH xuất hiện thông qua nhiều thuật ngữ khác nhau: Kế toán xã hội (Social Accounting
– AC), kế toán phát triển bền vững (Sustainability Accounting - SA), kế toán xã hội và môi trường (Social and Environmental Accounting - SEA), kế toán xanh (Green Accounting - GA)…
Nghiên cứu của Mobley (1970) là một trong những nghiên cứu đầu tiên về KTTNXH Nghiên cứu này sử dụng thuật ngữ kế toán kinh tế xã hội Theo tác giả, kế toán truyền thống đã hạn chế trong việc ghi chép và đo lường các hậu quả về môi trường do sự phát triển kinh tế gây ra Vì vậy, kế toán kinh tế xã hội ra đời để ghi nhận các hậu quả xã hội cũng như các tác động kinh tế lên môi trường Từ đây, tác giả đưa ra định nghĩa " Kế toán kinh tế xã hội đề cập đến việc thiết lập, đo lường và phân tích hậu quả về mặt xã hội và kinh tế của hành vi của chính phủ và doanh nghiệp” Tác giả đã phân tích và chỉ ra những hạn chế của kế toán doanh nghiệp truyền thống đã chưa đề cập đến các chi phí TNXH của DN, đồng thời đưa ra khái niệm đầu tiên về kế toán kinh tế xã hội Ramanathan (1976) đề cập tới xu hướng phát triển tất yếu của kế toán trách nhiệm xã hội trong bối cảnh kinh tế thế giới hướng tới mục tiêu phát triển bền vững, phát triển kinh tế đi đôi với giải quyết những hậu quả về môi trường và con người đang phải gánh chịu.
Watts & Zimmerman (1986) khẳng định DN là tập hợp chuỗi liên kết với các cá nhân có liên quan đến DN gồm: người lao động, nhà đầu tư, nhà quản lý, khách hàng thông qua các hợp đồng với các điều khoản ràng buộc nhằm tối ưu hóa lợi nhuận của DN Điều này đòi hỏi DN cần thực hiện các trách nhiệm với các đối tác và kế toán cần ghi nhận các giao dịch phát sinh này Học thuyết hợp pháp của Guthrie & Parkker (1989) cũng khẳng định DN hoạt động trong môi trường xã hội thông qua các hợp đồng trách nhiệm xã hội, nội dung của các hợp đồng đó thể hiện
DN đồng thuận thực hiện một số hoạt động TNXH và phải công bố công khai các hoạt động đó cho cộng đồng Nếu DN thực hiện tốt sẽ nhận được sự công nhận của xã hội và hình ảnh của DN sẽ được cải thiện trong công chúng.
Nghiên cứu của tác giả Harte and Owen (1991) đã phân tích báo cáo của các công ty tại Anh có phản ánh các chỉ số môi trường, so sánh hình thức báo cáo của các công ty này cho thấy các thông tin về môi trường thể hiện trên các báo cáo của công ty không nhất quán trong phương pháp báo cáo Từ đó, tác giả đề xuất cần quy định các tiêu chuẩn về trình bày các chỉ số môi trường một cách nhất quán trên các báo cáo tài chính, sử dụng kế toán môi trường là công cụ hữu hiệu cho bài toán này. uan điểm này cũng được nhiều nhà nghiên cứu ủng hộ Roberts (1991); Gibson and Guthrie (1995); Deegan et al (1995).
Gray và cộng sự (1993) đưa ra định nghĩa “kế toán xã hội và môi trường bao gồm tất cả các lĩnh vực kế toán có thể bị ảnh hưởng bởi tác động của hoạt động kinh doanh đến các vấn đề môi trường” Đồng thời, các tác giả đề cập tới các nội dung của kế toán môi trường như: kế toán các khoản nợ tiềm tàng hay rủi ro liên quan đến môi trường; phân tích các chi phí liên quan đến năng lượng và chất thải; chi phí đầu tư cải tạo môi trường; hệ thống thông tin kế toán về hoạt động môi trường; đánh giá chi phí và lợi ích từ các hoạt động bảo vệ môi trường của DN; cách phân tích và xử lý số liệu về môi trường thể hiện trên báo cáo tài chính của DN Nghiên cứu này cũng nhấn mạnh vai trò của kế toán môi trường trong quản lý DN và hàm ý khuyến khích các kế toán viên thực hiện công cụ này để đạt hiệu quả quản trị các chi phí môi trường mà DN phải gánh chịu.
Nghiên cứu của Akabar Sadeghzadeh (1995) về KTTNXH, kế toán phát triển bền vững có những phân tích cụ thể về khái niệm, bản chất, mục tiêu, đo lường, đối tượng của KTTNXH Mathews (1997) có nghiên cứu về lý thuyết kế toán mở rộng. Tác giả đã chỉ ra những hạn chế trong việc sử dụng kế toán tài chính thông thường khi đang bị giới hạn đối tượng ghi chép và tổng hợp thông tin báo cáo tài chính trong bối cảnh thế giới đang phải hứng chịu nhiều hậu quả về môi trường và xã hội. Nghiên cứu cũng đề xuất và thảo luận về giải pháp để thay thế và bổ sung cho kế toán tài chính truyền thống cho phù hợp đó là tích hợp các hình thức kế toán mới hơn đó là kế toán xã hội và kế toán môi trường Báo cáo tích hợp sẽ mở rộng phạm vi ghi chép và tổng hợp thông tin gồm cả các đối tượng kế toán phi truyền thống như môi trường, người lao động, người tiêu dùng và cộng đồng Tuy nhiên, tác giả cũng đề cập tới một số khó khăn với xu thế phát triển hình thức kế toán mới này (1) chưa có hệ thống khuôn khổ khái niệm chung hay các chuẩn mực kế toán về việc công bố các thông tin phi tài chính hàng năm (2) các doanh nghiệp chưa sẵn sàng và tự nguyện trong việc công bố những thông tin phi tài chính ra thị trường. Đến năm 2002, nghiên cứu của Gray cho rằng, KTTNXH được thực hiện trong bốn lĩnh vực chính là cộng đồng, người lao động, môi trường và khách hàng. Các thông tin về bốn lĩnh vực này sẽ được công bố trên các báo cáo thường niên của
DN Kế toán TNXH đặt trọng tâm vào kế toán phát triển bền vững, việc thực hiện tốt KTTNXH giúp DN kết nối cộng đồng, gia tăng sự chấp nhận từ xã hộ từ đó giúp
DN tồn tại và phát triển bền vững hơn Henriques & Richardson (2004) cũng có bài nghiên cứu hướng dẫn KTTNXH theo mô hình Triple Bottom Line với các nội dung cơ bàn gồm (1) kế toán tài sản và nguồn vốn (2) kế toán doanh thu và chi phí và kết quả hoạt động (3) kế toán dòng tiền liên quan đến cả 3 khía cạnh: kinh tế - môi trường – xã hội.
Camen và cộng sự (2011) nghiên cứu phân tích về KTTNXH trong thời kỳ khủng hoảng phát triển bền vững từ bối cảnh năm 2010, 2011 khi kinh tế thế giới phải trải qua cuộc khủng hoảng tài chính, và sự suy thoái của các nền kinh tế phát triển hàng đầu thế giới như Mỹ và Châu Âu Khủng hoảng kinh tế làm cho nhận thức của xã hội thấy được nhu cầu cấp bách để thay đổi thái độ và hành vi hiện tại của mình Khủng hoảng và suy thoái kinh tế phản ánh sự suy giảm của những giá trị hiện tại trong phát triển bền vững, do đó đây là thời điểm quan trọng để thực hiện những thay đổi cần thiết về hành vi để hướng tới mục tiêu “phát triển bền vững trong tương lai” Kết quả nghiên cứu chỉ ra vai trò quan trọng của những nghiên cứu về kế toán xã hội và môi trường trong thời kỳ suy thoái kinh tế Vì vậy, cần tăng cường các hoạt động tuyên truyền hay tập huấn kiến thức với các tổ chức kinh tế để thay đổi dần thái độ và hành vi đối với kế toán môi trường và xã hội Nghiên cứu cũng nhấn mạnh vai trò của các nghiên cứu về kế toán xã hội và môi trường, nó sẽ cung cấp các thông tin và làm thay đổi dần nhận thức của các tổ chức kinh tế để từ đó thay đổi hành vi của các cá nhân tổ chức kinh tế này.
Nghiên cứu của Sajad Gholami và cộng sự (2012) đã tổng hợp và phân tích một số nội dung cơ bản về lý thuyết KTTNXH Kế thừa kết quả nghiên cứu trước đó, tác giả tiếp tục trả lời cho các câu hỏi “Kế toán TNXH là gì? Vai trò củaKTTNXH? Nội dung của KTTNXH?” Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, nguồn dữ liệu thu thập khá phong phú và đầy đủ theo thời gian, nghiên cứu này đã cung cấp bổ sung thêm những thông tin về nội dung cơ bản của KTTNXH.
Henderson và cộng sự (2013) đã tổng hợp có bốn phương pháp đo lường KTTNXH gồm (1) Phương pháp đo lường hiệu suất mô tả (2) Phương pháp định lượng (3) Phương pháp đo lường chi phí đầy đủ (4) Phương pháp đo lường phát triển bền vững Tác giả đã tổng hợp và phân tích cụ thể từng phương pháp đo lường KTTNXH để DN thực hiện ghi nhận và phản ánh giá trị các hoạt động TNXH lên các báo cáo tài chính.
Anna Wildowicz-Giegiel (2014) đã nghiên cứu về xu hướng phát triển mới của KTTNXH của DN, tác giả phân tích và chỉ ra rằng việc thực hiện các Báo cáo tích hợp như một mô hình mới và là xu hướng phát triển cho Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Tác giả đã chỉ ra việc thiếu các tiêu chuẩn thống nhất trong lập báo cáo tài chính về TNXH trên thế giới dẫn đến việc khó so sánh, không nhất quán và sự không đáng tin cậy của các báo cáo này Năm 2011, tổ chức Hội đồng báo cáo quốc tế đã thảo luận về chủ đề “Hướng tới báo cáo tích hợp” với mục tiêu thiết lập các nguyên tắc hướng dẫn và tạo ra khuôn khổ báo cáo tích hợp được chấp nhận trên toàn cầu Theo tổ chức này, Báo cáo tích hợp sẽ cung cấp thông tin quan trọng về chiến lược, quản trị, hiệu suất, và triển vọng của doanh nghiệp theo cách phản ánh bối cảnh kinh tế, xã hội và môi trường nơi doanh nghiệp đang hoạt động.
Mwasa, Sira và Leonard (2014) đã nghiên cứu về các hoạt động báo cáo KTTNXH của các công ty ở Kenya Đây là một nghiên cứu thực nghiệm về những công ty niêm yết chứng khoán trên sàn Nairobi Đóng góp của nghiên cứu này là xác định hình thức và nội dung mà các công ty lập báo cáo TNXH Mục tiêu của nghiên cứu nhằm xác định chủ đề phổ biến trong báo cáo TNXH của các công ty tại Kenya, xác định hình thức báo cáo và đối tượng công bố báo cáo TNXH đó Mẫu nghiên cứu bao gồm 57 công ty đã niêm yết chứng khoán trên sàn giao dịch Nairobi và đây là một nghiên cứu kéo dài từ 2008 đến 2010 Phương pháp điều tra được sử dụng trong nghiên cứu nhằm thu thập dữ liệu Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ các báo cáo tài chính thường niên được công bố của các DN đã niêm yết chứng khoán.Mẫu được chia thành 4 phân đoạn thị trường Phân tích nội dung và phân tích mô tả là 2 phương thức được áp dụng để phân tích dữ liệu Theo nghiên cứu này, năm
2008, tỷ lệ các công ty lập báo cáo trách nhiệm xã hội là 72%, trong khi đó con số này năm 2009 bằng 75% và 2010 lên tới 81% Công trình nghiên cứu này cũng kết luận hoạt động cộng đồng và hoạt động môi trường đang là những hoạt động dẫn đầu của các DN thực hiện TNXH Cuối cùng, nghiên cứu chỉ ra rằng các DN ưa chuộng hình thức trình bày hoạt động TNXH trên báo cáo theo hình thức phi tài chính hơn so với tài chính.
Nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN 19 1.4 Khoảng trống nghiên cứu
Nik Maheran Nik Muhammad, Razana Juhaida Johari, Wan Muzlaina Wan Mustafa (2004) nghiên cứu về cơ hội và thách thức thực hiện KTTNXH tại Malaysia Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, kết quả nghiên cứu của tác giả chỉ ra từ năm 1999 đến năm 2001 mặc dù số lượng các công ty thực hiện báo cáo KTTNXH tại Malaysia có tăng lên nhưng số lượng còn rất hạn chế với 40 công ty và các thông tin về trách nhiệm xã hội thể hiện trên báo cáo còn sơ sài về chất lượng và nội dung Bài viết cũng chỉ ra những thách thức với việc thực hiện KTTNXH của Malaysia gồm (1) Thiếu quy định pháp luật (2) Thiếu hiểu biết về KTTNXH (3) Nhận thức của nhà quản lý về KTTNXH còn hạn chế (4) Lợi ích của cổ đông công ty (5) Mức độ sẵn sàng công bố thông tin TNXH của các công ty còn thấp Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ ra những cơ hội hay lợi ích thu được từ việc thực hiện KTTNXH (1) Thúc đẩy hiệu quả hoạt động của công ty (2) Nâng cao hình ảnh của công ty (3) Nâng cao năng lực phát triển giải pháp cho các vấn đề của công ty.
Doherty và Meehan (2004) chỉ ra rằng vận dụng kế toán xã hội có ý nghĩa quan trọng với DN, không chỉ đối với cách DN tương tác với khách hàng của mình mà còn thể hiện các tiêu chuẩn hành vi được phản ánh trong các chính sách nội bộ với những đối tượng liên quan khác với DN như nhà cung cấp, nhà đầu tư, cộng đồng Do đó, nhà quản trị DN phải có chiến lược tổng thể, có chính sách quản lý, sử dụng công cụ quản lý hiệu quả và nhất quán, tuân thủ các tiêu chuẩn được các đối tượng bên ngoài DN công nhận Nếu không thực hiện nhất quán theo các cam kết giá trị DN đã đặt ra, không sử dụng công cụ kế toán xã hội làm tiêu chuẩn đo lường có thể dẫn đến giảm hiệu quả hoạt động TNXH của DN Như vậy, việc tuân thủ thực hiện các cam kết về TNXH của DN và ban hành các quy tắc ứng xử cho toàn
DN sẽ được coi là một chiến lược kinh doanh quan trọng của họ Nghiên cứu đã chỉ ra có mối quan hệ giữa thực hiện kế toán xã hội và lợi nhuận của ngành công nghiệp dầu mỏ ở Kenya Tuy nhiên, tác giả chưa xác định đây là mối quan hệ thuận chiều hay ngược chiều.
Nongnooch Kuasirikun (2004) có nghiên cứu công bố trên tạp chí Critical Perspective on Accounting về “Báo cáo kế toán xã hội của các DN tại Thái Lan”. Tác giả sử dụng dữ liệu thứ cấp bằng việc thu thập các báo cáo hàng năm của các
DN lớn ở Thái Lan niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Thái Lan để tiến hành phân tích Kết quả nghiên cứu chỉ ra các nội dung trên báo cáo của DN Thái Lan thực hiện theo các quy định về ISOs chủ yếu đề cập đến nội dung về người lao động và môi trường, tác giả cũng chỉ ra nhận thức của các nhân viên kế toán sẽ tác động tới việc thực hiện kế toán xã hội của các DN tại Thái Lan Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu có được từ phương pháp xử lý dữ liệu thứ cấp mà chưa có sự kiểm định kết quả theo các mô hình định lượng nên chưa có tỷ lệ về độ tin cậy của kết quả nghiên cứu.
Theo Amos Otuma Nkaiwatei (2011) nghiên cứu về mối quan hệ giữa việc thực hiện kế toán xã hội và lợi nhuận của các công ty dầu mỏ tại Kenya Dữ liệu nghiên cứu là số liệu của 33 công ty dầu mỏ khác nhau ở thủ đô Nairobi của Kenya. Tác giả đã thiết lập những bảng hỏi cho các đối tượng nghiên cứu có liên quan, cùng với việc thu thập các báo cáo và những thông tin về các công ty dầu mỏ được công khai trên các websites của những công ty này Sử dụng mô hình SPSS để phân tích số liệu và đưa ra được kết quả nghiên cứu Mô hình đề xuất với 4 yếu tố (1) Khả năng sinh lời của công ty (2) Mức độ cạnh tranh trong ngành công nghiệp (3) Quy định của chính phủ (4) Quy định của ngành công nghiệp nặng với kết quả là: Khả năng sinh lời của công ty và Mức độ cạnh tranh trong ngành công nghiệp là hai yếu tố ảnh hưởng nhiều nhất đến việc thực hiện kế toán xã hội của các công ty dầu mỏ Tuy nhiên, mẫu nghiên cứu của tác giả mới đề cập đến các công ty dầu mỏ mà chưa đề cập đến được phạm vi các ngành nghề khác.
Nagib (2012) thực hiện nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ thực hiện TNXH tại các công ty ở Libya Kết quả nghiên cứu cho thấy loại hình công ty, quy mô công ty có ảnh hưởng đến mức độ thực hiện TNXH thể hiện trên các báo cáo hằng năm được công khai trên các phương tiện đại chúng Các công ty lớn sẽ công bố các thông tin TNXH ra thuyền thông và công chúng mạnh hơn các công ty nhỏ do sự khác biệt trong cách hoạt động và quy mô công ty Hơn nữa, Nagib (2012) cho rằng các bên liên quan của các công ty lớn có tác động đến việc công bố thông tin TNXH hơn các đối tượng khác Lãnh đạo của các công ty lớn nhìn nhận ra tầm quan trọng của TNXH hơn lãnh đạo của các công ty quy mô nhỏ. Nghiên cứu mới chỉ tìm ra nhân tố về đặc điểm của DN: loại hình, quy mô mà chưa tìm ra các nhân tố bên trong và bên ngoài khác của DN.
Sabha & Shoubaki (2013) đã nghiên cứu về tầm quan trọng của việc thực hiện KTTNXH trong các công ty cổ phần đại chúng tại Jordan và tác động của KTTNXH đối với sự bền vững của họ Nghiên cứu này nhằm đánh giá mức độ hiểu biết của các nhà quản lý cấp cao, các kiểm toán nội bộ và bên ngoài về tầm quan trọng, các yêu cầu và ràng buộc trong việc thực hiện KTTNXH tại các hãng cổ phần đại chúng tại Jordan và tác động đối với sự bền vững của các hãng này Bên cạnh đó, để đánh giá khả năng xác định luật pháp, các tiêu chuẩn và yêu cầu pháp lý bao quát các cơ chế thực hiện KTTNXH Nghiên cứu kết luận rằng các công ty cổ phần đại chúng tại Jorrdan đang quan tâm đến việc cung cấp các dịch vụ xã hội và điều này mang lại danh tiếng tích cực cũng như tính bền vững cho họ Nghiên cứu đề xuất nên tăng cường thực hiện KTTNXH tại các DN.
Suleiman Abu sabha & Younis Shoubaki (2013) nghiên cứu về vai trò quan trọng của việc thực hiện KTTNXH trong các công ty cổ phần được niêm yết trên sàn chứng khoán tại Jordan, tác động của công cụ này tới sự phát triển bền vững của các công ty này Dựa trên phương pháp mô tả phân tích bằng cách thu thập và phân tích kết quả khảo sát, phiếu khảo sát được xây dựng dựa trên những mô hình nghiên cứu trước và được sự góp ý của các chuyên gia Bảng hỏi được gửi cho các kế toán viên của 15 công ty đại diện cho các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán của Jordan Tác giả sử dụng phần mềm SPSS để xử lý số liệu thu được Sau đó tác giả sử dụng hệ số Cronbach’s alpha để đo độ tin cậy của thang đo Với kết quả 91,36% của nghiên cứu là có ý nghĩa thống kê Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng: có mối quan hệ giữa nhận thức về việc thực hiện KTTNXH của kế toán viên với sự phát triển bền vững của các công ty cổ phần tại Jordan; có mối quan hệ giữa nhận thức của kiểm toán viên về KTTNXH với sự phát triển bền vững của các công ty cổ phần tại
Jordan; có mối quan hệ giữa quy định pháp luật về yêu cầu bắt buộc thực hiện KTTNXH với sự phát triển bền vững của các công ty cổ phần tại Jordan.
Makori & Jagongo (2013) đã nghiên cứu mối quan hệ việc thực hiện báo cáo môi trường và khả năng sinh lời của doanh nghiệp: một báo cáo thực nghiệm về những doanh nghiệp chọn lọc đã niêm yết chứng khoán trên sàn giao dịch chứng khoán Bombay, Ấn Độ Mục tiêu của nghiên cứu là xác định xem có mối quan hệ nào giữa báo cáo môi trường và khả năng sinh lời của các công ty trong mẫu đã niêm yết chứng khoán trên sàn tại Ấn Độ Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ các báo cáo thường niên của 14 DN ngẫu nhiên đã niêm yết chứng khoán trên sàn giao dịch Bombay, Ấn Độ Dữ liệu được phân tích bằng mô hình hồi quy đa biến Kết quả chính của nghiên cứu chỉ ra rằng có mối quan hệ tiêu cực giữa báo cáo môi trường và Tỷ lệ thu nhập trên vốn sử dụng (ROCE) và Thu nhập trên cổ phiếu (EPS) và có mối quan hệ tích cực giữa báo cáo môi trường và biên lợi nhuận ròng (NPM) và cổ tức trên cổ phiếu (DPS) Dựa trên kết quả này, đề xuất đưa ra là chính phủ nên khấu trừ thuế đối với những tổ chức tuân thủ luật môi trường và sử dụng kế toán môi trường nên là áp dụng bắt buộc với các DN tại Ấn Độ nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các DN này và của nền kinh tế Ấn Độ nói chung.
Nghiên cứu của Salam N Al-Moumany, Mohammad A AlMomani, Mohammed I Obeidat (2014) điều tra tác động của KTTNXH đối với giá trị gia tăng của các công ty cổ phần công nghiệp tại Jordan Tác giả lựa chọn 3 khía cạnh của TNXH: nhân viên, môi trường và xã hội địa phương để tiến hành điều tra tác động của KTTNXH tới các nhân tố này Mẫu nghiên cứu bao gồm các nhà quản lý chủ chốt của các công ty cổ phần niêm yết công nghiệp Jordan tại Sở giao dịch chứng khoán Amman Người trả lời các công cụ nghiên cứu là các giám đốc điều hành cấp cao nhất và, người đứng đầu bộ phận tiếp thị, nhân sự, tài chính, sản xuất và kế toán Sử dụng phương pháp hồi quy tuyến tính đơn giản và đa biến được sử dụng trong phân tích dữ liệu và kiểm tra thử nghiệm giả thuyết Kết quả nghiên cứu khẳng định công tác KTTNXH hướng đến nhân viên, môi trường, và xã hội địa phương đều làm gia tăng giá trị của các công ty cổ phẩn công nghiệp Jordan Kết quả nghiên cứu cho thấy lợi ích cụ thể của việc áp dụng KTTNXH nhưng lại chưa đưa ra được những nhân tố để tác động thúc đẩy các DN thực hiện công cụ này để gợi ý giải pháp chính sách cho Nhà nước.
Nghiên cứu của Collince Gworo (2016) về tác động của KTTNXH đối với khả năng sinh lời trong tương lai của các DN niêm yết trên sàn chứng khoán giao dịch tại Kenya Nghiên cứu áp dụng thiết kế khảo sát mô tả cắt ngang Loại hình phân tích này thu thập dữ liệu mô tả các sự kiện và sau đó sắp xếp, lập bảng, minh họa và mô tả dữ liệu thu thập Mẫu nghiên cứu gồm 20 công ty lập nên chỉ số chứng khoán NSE20 tính đến 31/12/2015 Mẫu gồm các công ty liên tục lập nên chỉ số chứng khoán NSE20 trong giai đoạn từ tháng 01/2011 – 31/12/2015 Dữ liệu nghiên cứu là dữ liệu thứ cấp thu thập từ các Báo cáo thường niên và Tài khoản của các công ty thuộc chỉ số chứng khoán NSE20 Dữ liệu thứ cấp được thu thập gồm Tỷ lệ thu nhập trên vốn sử dụng (ROCE), Lợi nhuận trên cổ phiếu (EPS), Biên lợi nhuận ròng (NPM), và Cổ tức trên cổ phiếu (DPS) với vai trò là thước đo khả năng sinh lợi của các doanh nghiệp trong giai đoạn 5 năm Kế toán trách nhiệm xã hội được thể hiện qua chi phí sử dụng trong KTTNXH Các chi phí SRA gồm tất cả các chi phí phát sinh có liên quan đến vấn đề bảo vệ môi trường ví dụ như xử lý khí thải hay phế liệu, nguồn vốn và nhân lực được gọi là “đầu ra phi sản phẩm” với vai trò là kết quả của các hoạt động sản xuất không hiệu quả Kết quả nghiên cứu chỉ ra có mối quan hệ lớn giữa KTTNXH với các chỉ số đo lường khả năng sinh lời của các DN, tác giả cũng khuyến nghị Chính phủ bắt buộc các DN thực hiện KTTNXH, còn các
DN cần chủ động thực hiện KTTNXH Tuy nhiên, nghiên cứu chưa chỉ ra rõ mối quan hệ này là tích cực hay tiêu cực.
Haslinda Yusoff, Allezawati Ismail, Radiah Othman và Faizah Darus (2016) nghiên cứu nhận thức của kế toán viên với Kế toán xanh và báo cáo kế toán xanh tại các DN ở Malaysia Tác giả sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá và phân tích hồi quy, mẫu nghiên cứu là 821 công ty tại Malaysia, đối tượng được phỏng vấn khảo sát là kế toán viên tại các công ty Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng,nhận thức của kế toán viên tác động tới việc thúc đẩy DN sử dụng kế toán xanh hay giải trình lập báo cáo xanh Đa số các kế toán viên được khảo sát đều đồng ý với việc sử dụng công cụ kế toán xanh sẽ giúp nhà quản trị tích hợp chi phí môi trường và tiết kiệm chi phí chiến lược chung của công ty Đồng thời nghiên cứu cũng chỉ ra thêm ba nhân tố chính thúc đẩy các DN thực hiện Kế toán xanh (1) liên quan nhiều tới giá trị của cổ động (2) kết hợp giữa sự tham gia của các bên liên quan và áp lực của khung pháp lý (3) liên quan nhiều tới sự tham gia của các bên liên quan Một nghiên cứu tương tự về nhận thức của các nhân viên kế toán về kế toán xã hội và môi trường của Muhammad Islam (2014) nhưng được thực hiện tại các DN ở Bangladesh, kết quả nghiên cứu này cũng tương đồng với nghiên cứu trên Tuy nhiên, các nghiên cứu này mới chỉ nghiên cứu dựa trên biến nhận thức của kế toán viên mà chưa đề cập tới những nhân tố bên trong và bên ngoài khác của DN tác động tới việc thực hiện kế toán xanh hay giải trình báo cáo xanh.
Nguyễn Minh Phương (2017) có nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTTNXH trong doanh nghiệp tại Việt Nam, tác giả đã áp dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) để khám phá các nhân tố ảnh hưởng Kết quả nghiên cứu chỉ ra 5 nhóm nhân tố có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội gồm: (1) Nhận thức về sự hữu ích của KTTNXH; (2) Sự tham gia của các đối tượng hữu quan (trong và ngoài DN); (3) Đặc điểm của DN (quy mô DN lớn hoặc nhỏ); (4) Nhu cầu phát hành báo cáo TNXH và; (5) Tác động của các quy chuẩn pháp lý Tuy nhiên, nghiên cứu mới tập trung ở những DN tại thành phố Hồ Chí Minh chưa có tính đại diện các hình thức
Ơ S LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHI M XÃ H I, CÁC DOANH NGHI P FDI VÀ CÁC
ơ sở lý luận về trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp
2.1.1 Khái niệm và bản chất trách nhiệm xã hội doanh nghiệp
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp
Nhận thức về TNXH đã có từ rất lâu trên thế giới, trải qua một thời kỳ phát triển, ngày càng toàn diện và có ý nghĩa hơn Nhận thức ban đầu về TNXH là các hoạt động phản đối xâm phạm nhân quyền (như sử dụng lao động là nô lệ và buôn bán nô lệ) Bắt đầu từ cuộc tẩy chay của người tiêu dùng đối với sản phẩm đường do những người nô lệ thu hoạch diễn ra ở nước Anh vào những năm 1790 Cuộc tẩy chay này có quy mô lớn đầu tiên trên thế giới Trong vòng vài năm, có tới hơn 300.000 người Anh tẩy chay sản phẩm đường này Thêm vào đó, gần 400.000 lời thỉnh cầu có chữ ký đã được gửi tới Quốc hội yêu cầu chấm dứt tình trạng buôn bán nô lệ, vv Tuy nhiên các nghiên cứu chính thức về TNXH bắt đầu được hình thành từ những năm 1950.
Trong giai đoạn 1950 - 1969, những nghiên cứu về TNXH được giới học thuật quan tâm nhiều hơn Thuật ngữ TNXH chính thức xuất hiện lần đầu tiên trong cuốn sách “Trách nhiệm xã hội của doanh nhân” của Howard Rothmann Bowen
(1953) Lúc này, TNXH được hiểu là kêu gọi lòng từ thiện bồi hoàn cho những thiệt hại mà doanh nghiệp đã gây ra đối với môi trường và xã hội Trong giai đoạn này, TNXH chủ yếu là lời nói hơn là hành động Các nhà quản trị doanh nghiệp mới làm quen với khái niệm TNXH Một số ít các doanh nghiệp đã thay đổi nhận thức và thực hiện TNXH Phải đến cuối những năm 1960, giới nghiên cứu mới bắt đầu có những nỗ lực để làm rõ và chính xác khái niệm TNXH Các học giả tiêu biểu của giai đoạn này là Keith Davis (1960), William C Frederick (1960) và Clarence Walton (1967) đã đưa ra các khái niệm khác nhau đóng góp quan trọng cho nền tảng lý thuyết về TNXH Ở giai đoạn này, TNXH đã phát triển hơn giai đoạn trước, cụ thể ở giai đoạn trước TNXH được hiểu là các hoạt động chống lại hành động xâm phạm nhân quyền, buôn bán nô lệ và sử dụng lao động cưỡng bức (nô lệ) thì ở giai đoạn này TNXH đã được các doanh nhân quan tâm và cho rằng TNXH là các hành động có trách nhiệm với xã hội (người lao động, nền kinh tế) và môi trường do các tác động của hoạt động kinh doanh gây ra.
Trong giai đoạn 1970 – 1999, nhận thức về TNXH đã dần chuyển sang là việc các hoạt động từ thiện, vì xã hội và các tổ chức thế giới như Ủy ban Phát triển bền vững đã đưa ra các khế ước xã hội nhằm hướng doanh nghiệp vận hành theo hướng phục vụ nhu cầu của xã hội – thỏa mãn xã hội Đồng thời, các chính sách khuyến khích các doanh nghiệp thực hiện TNXH như tổ chức phi lợi nhuận Doanh nghiệp vì trách nhiệm xã hội đã được thành lập để giúp các công ty hành xử có trách nhiệm hơn Nhận thức về TNXH lúc này đã bắt đầu hình thành về sự ảnh hưởng của TNXH tới khả năng sinh lợi của doanh nghiệp, mối quan hệ này vẫn được nghiên cứu và tranh luận hiện nay.
Giai đoạn từ năm 2000 đến nay, những nghiên cứu về TNXH bắt đầu hướng vào các chủ đề nhỏ chuyên sâu trong lĩnh vực này thay vì nghiên cứu tổng quát hóa khái niệm Trong giai đoạn này, nhận thức của doanh nghiệp về TNXH đã được hoàn thiện hơn Có nhiều học giả đưa ra các hành động thực tế về TNXH cho các doanh nghiệp tham chiếu như Kotler và Lee (2005) đưa ra 25 hành động thực tế về TNXH Các doanh nghiệp quan tâm nhiều tới TNXH hơn vì một số doanh nghiệp đã có những bất ổn xảy ra khi kinh doanh chỉ quan tâm tới lợi nhuận Ví dụ như scandal của Enron và Worldcom dẫn đến những hỗ trợ của xã hội cho doanh nghiệp giảm dần, thêm vào đó là áp lực ngày càng tăng từ các tổ chức phi chính phủ (NGOs), hiệp hội người tiêu dùng và quan trọng là chính nhận thức của người lãnh đạo doanh nghiệp Lúc này TNXH dần dần đã chuyển thành chiến lược và văn hóa kinh doanh Như vậy, nhận thức về TNXH ngày càng phát triển toàn diện hơn, hướng tới xã hội nhiều hơn và giúp cân bằng lợi ích của các bên liên quan như môi trường, cộng đồng, người lao động, khách hàng, nhà đầu tư
2.1.1.2 Bản chất của trách nhiệm xã hội doanh nghiệp
Lý thuyết các bên liên quan dường như là cách tiếp cận được nhiều học giả sử dụng nhất trong các nghiên cứu về TNXH (Nguyễn Hồng Hà, 2016) Sự tồn tại và thành công của một doanh nghiệp phụ thuộc vào khả năng tạo ra sự giàu có và sự hài lòng cho các bên liên quan chính của doanh nghiệp (Clarkson, 1995) Các bên liên quan chính của một doanh nghiệp bao gồm người lao động, cổ đông/nhà đầu tư/nhà cho vay, khách hàng, nhà cung cấp, cộng đồng và môi trường tự nhiên, vv. Nếu bất kỳ nhóm nào trong số các bên liên quan chính rút hỗ trợ cho doanh nghiệp, hoạt động của doanh nghiệp bị ảnh hưởng bất lợi (Clarkson, 1995) Doanh nghiệp có mối quan hệ tốt với các bên liên quan ngoài các lợi ích tài chính sẽ tăng lợi thế cạnh tranh Cách tiếp cận này được sử dụng phổ biến khi nghiên cứu về TNXH và các chủ đề liên quan tới TNXH Cách tiếp cận này ngày càng được hoàn thiện và hiện nay các bên liên quan được tiếp cận khá đầy đủ như Hình 2.1 dưới đây.
Hình 2.1: “ ô hình các bên iên quan” của doanh nghiệp
Lý thuyết các bên liên quan đề xuất rằng các doanh nghiệp hoạt động không chỉ làm hài lòng các cổ đông, mà còn phải làm hài lòng cả các bên liên quan như khách hàng, nhà cung cấp, người lao động, vv (Clarkson, 1995) Theo Freeman (1984), khi doanh nghiệp có những hành động tiêu cực như làm ô nhiễm môi trường, lạm dụng nhân viên sẽ dẫn tới những phản ứng dữ dội từ các bên liên quan Chính vì vậy, doanh nghiệp phải hiểu được nhu cầu của các bên liên quan Năm 2003, Carroll và Buchholtz đã phát triển khái niệm của mình thành ma trận TNXH của các bên liên quan như Bảng 2.1 dưới đây Trong ma trận này, không có bên liên quan là môi trường bởi vì môi trường là sự vật không giống như các bên liên quan khác.
Bảng 2.1: Mức độ quan tâm của các bên liên quan về TNXH
Như vậy, xuất phát từ khái niệm TNXH của Carroll (1999) và lý thuyết các bên liên quan, có thể thấy rằng tùy vào mục tiêu của từng đối tượng cụ thể mà các khía cạnh của TNXH sẽ được nhận thức theo từng mức độ khác nhau Thêm vào đó, do vấn đề nguồn lực là hữu hạn, doanh nghiệp không thể cùng một lúc thực hiện đầy đủ được tất cả các trách nhiệm nói trên, nên việc thực hiện TNXH sẽ phụ thuộc vào chu kỳ sống của doanh nghiệp và mong muốn của các bên liên quan Cụ thể, đối với chủ sở hữu công ty, lợi ích kinh tế là ưu tiên số một như trong ma trận ở Bảng 2.1 Hoặc với người lao động, họ quan tâm tới trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đầu tiên, vì khi doanh nghiệp thực hiện tốt trách nhiệm pháp lý với họ thì mới có thể có thêm các trách nhiệm khác một cách tự nguyện Trách nhiệm pháp lý ví dụ như: đóng bảo hiểm đầy đủ, không cưỡng bức lao động, hoặc sử dụng lao động trẻ em, vv…
Về bản chất TNXN của DN, Ofori và Hinson (2007, tr 179) cho rằng
“TNXH về cơ bản là một triết lý về mối quan hệ giữa doanh nghiệp và xã hội” Các doanh nghiệp “trở nên có trách nhiệm về mặt đạo đức đối với hoạt động của mình” và “hệ quả của các hoạt động của doanh nghiệp đối với xã hội” (Pratten và Mashat,
2009, tr 312) Nghĩa vụ hoặc nghĩa vụ đạo đức này là “cơ sở của một hợp đồng xã hội vô hình giữa các doanh nghiệp và các tổ chức xã hội” (O'Donovan, 2002, tr.
344) “Xã hội sẽ hủy bỏ hợp đồng xã hội của tổ chức để tiếp tục hoạt động nếu bất kỳ tổ chức nào không hoạt động một cách có trách nhiệm xã hội” (Deegan, 2002, tr.
293) Carroll (2000), cho rằng vấn đề toàn cầu hóa, sẽ có nhiều thách thức về mặt pháp lý và đạo đức đối với các lĩnh vực kinh doanh khi chúng ta chuyển sang thiên niên kỷ mới Do đó, điều quan trọng là các doanh nghiệp kinh doanh cam kết thực hiện trách nhiệm pháp lý của mình và các nghĩa vụ đạo đức với xã hội.
Về khái niệm TNXH, trong những thập kỷ qua, nhiều khái niệm về TNXH cũng được nhiều học giả đưa ra Carroll (1991) đưa ra bốn loại trách nhiệm xã hội tạo nên TNXH bao gồm: trách nhiệm kinh tế (economic responsibilities), trách nhiệm pháp lý (legal rsponsibilities), trách nhiệm đạo đức (ethical responsibilities) và trách nhiệm cộng đồng (philanthropic responsibilities) Bốn loại trách nhiệm này là bốn thành phần tạo nên TNXH, thể hiện cách tiếp cận theo thứ tự ưu tiên, có thể miêu tả như một kim tự tháp (Hình 2.2).
Hình 2.2: Mô hình kim tự tháp TNXH của Carroll (1991)
Nguồn: Carroll, 1991 Theo Thomas và Lee (1995); Mishra và Suar (2010) TNXH là các hành động có trách nhiệm của doanh nghiệp với các bên liên quan như: người lao động, cộng đồng, môi trường, nhà cung cấp, nhà đầu tư, khách hàng Theo quan điểm này, các hoạt động TNXH sẽ gắn trực tiếp với các bên liên quan là các hoạt động cụ thể và có thể đo lường và so sánh được giữa các doanh nghiệp Theo lý thuyết các bên liên quan, khi doanh nghiệp có trách nhiệm với các bên liên quan, thì các bên liên quan sẽ tác động tích cực trở lại cho doanh nghiệp Lúc này, TNXH được đo lường theo từng khía cạnh của TNXH với người lao động, môi trường, cộng đồng, nhà cung cấp, khách hàng, nhà đầu tư/cho vay Như vậy, TNXH khá toàn diện, dễ xác định và dễ so sánh hơn tháp TNXH của Carroll Do đó, quan niệm của tác giả về TNXH cũng theo cách tiếp cận này: “TNXH của DN được hiểu là các hành động có trách nhiệm một cách tự nguyện của doanh nghiệp đối với các bên liên quan của doanh nghiệp như: người lao động, nhà cung cấp, khách hàng, nhà đầu tư/cho vay, cộng đồng, môi trường nhằm đạt được mục tiêu phát triển bền vững trong tương lai”. 2.1.2 Nội dung của trách nhiệm xã hội doanh nghiệp
Theo lý thuyết các bên liên quan, hoạt động TNXH được thực hiện với các đối tượng liên quan chính: người lao động, khách hàng, nhà đầu tư/cho vay, cộng đồng, môi trường và nhà cung cấp.
2.1.2.1 Trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp đối với người lao động
ơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp
2.2.1 Khái niệm, nội dung kế toán trách nhiệm xã hội
2.2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán trách nhiệm xã hội
Nếu như TNXH có quá trình phát triển từ rất lâu trên thế giới, các nghiên cứu về KTTNXH mới được hình thành từ những thập niên 60,70 của thế kỷ XX Xuất phát từ bối cảnh nền kinh tế toàn cầu tiếp tục gây ra những hậu quả về môi trường: ô nhiễm không khí; nước; tiếng ồn…gây nên các vấn đề về hiệu ứng nhà kính; sự nóng lên của trái đất; xói mòn tầng ô zôn…cũng như sự bất công và không công bằng do phân biệt đối xử với các tầng lớp xã hội làm giảm phúc lợi cho người lao động…Các nghiên cứu về KTTNXH bắt đầu được hình thành giai đoạn này với mục đích giúp DN và chính phủ có thêm công cụ quản lý hiệu quả công tác TNXH đảm bảo mục tiêu phát triển bền vững Có thể phân chia sự phát triển của KTTNXH thành các giai đoạn sau:
Giai đoạn từ 1960 – 1979, giai đoạn sơ khai hình thành những khái niệm ban đầu về KTTNXH Thuật ngữ Kế toán kinh tế xã hội xuất hiện lần đầu tiên trên Tạp chí kế toán của Mỹ (David Linowes, 1986) Các học giả tiêu biểu của giai đoạn này là Mobley (1970), Ramanathan (1976), Anderson (1977)… Các học giả giai đoạn này đều chỉ ra rằng kế toán truyền thống có những hạn chế không phản ánh đến các hoạt động TNXH hay những hậu quả kinh tế - xã hội do DN gây ra, vì vậy cần phải sử dụng công cụ kế toán kinh tế xã hội hay KTTNXH để phản ánh và báo cáo những tác động của doanh nghiệp đến môi trường và xã hội Họ cho rằng DN ngoài việc tham gia TNXH còn phải đánh giá các hoạt động đó mang lại lợi ích cho cộng đồng như thế nào Năm 1969, Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA) đã đưa ra lời kêu gọi phát triển KTTNXH tại cuộc họp thường niên, và đến năm 1970 Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA) và Hiệp hội Kế toán công chứng Hoa Kỳ (AACA) đã thành lập Ủy ban kế toán kinh tế xã hội để giải quyết các vấn đề liên quan đến xã hội bao gồm
4 lĩnh vực: vấn đề môi trường và sự phát triển bền vững của nguồn tài nguyên thiên nhiên, phát triển nguồn nhân lực tại DN, trách nhiệm với cộng đồng của DN và nâng cao chất lượng sản phẩm Các thông tin này sẽ được DN trình bày trên báo cáo kế toán phi tài chính của DN (Gray, 2002).
Giai đoạn từ 1980 – 2000, giai đoạn phát triển khái niệm KTTNXH, thu hút nhiều học giả tham gia Nghiên cứu về KTTNXH được phát triển hơn về nội dung, bản chất và phương pháp tiếp cận KTTNXH đồng thời xuất hiện thêm các thuật ngữ
Kế toán môi trường Gray và cộng sự (1993), Kế toán phát triển bền vững Akabar Sadeghzadeh (1995), Henderson & Person (1994) Bên cạnh đó, xuất hiện nhiều nghiên cứu về mối quan hệ giữa KTTNXH với lợi ích của DN Watts & Zimmerman
(1986), Harte and Owen (1991), Mathews (1997) Các học giả đều phân tích và chỉ ra rằng KTTNXH có vai trò quan trọng trong quản trị DN và có mối quan hệ tích cực tới lợi nhuận DN thu được Thời kỳ này, nhận thức KTTNXH của Chính phủ các nước đặc biệt là những quốc gia phát triển như Hoa Kỳ, Nhật Bản, Cộng đồng Châu Âu đã đưa ra các quy định và hướng dẫn một số nội dung xử lý về chi phí liên quan đến môi trường, bảo vệ môi trường và cách trình bày các thông tin đó trong báo cáo kế toán (Đinh Thế Hùng, 2019) Một số bộ chuẩn mực hay quy tắc hướng dẫn DN thực hiện báo cáo KTTNXH như:
Bộ nguyên tắc CERES của Liên minh các nền kinh tế có trách nhiệm với môi trường (Coalition for Environmentally Responsible Economies) ra đời từ đầu năm
1990 yêu cầu các công ty ủng hộ cam kết tuân thủ các nguyên tắc bền vững về môi trường Đến nay, bộ nguyên tắc này đã trở thành chuẩn mực vàng quốc tế cho việc lập báo cáo của các DN về tính bền vững.
Công cụ Trible bottom line: Triple Bottom Line (TBL) được đặt ra vào năm
1994 và được sử dụng năm 1997 (Elkington, 1997) Ba điểm của TBL là một khuôn khổ với ba thành phần: kinh tế, xã hội và môi trường Triple Bottom Line là một khái niệm hội nhập về mặt kinh tế, với sự nhấn mạnh đến hiệu suất môi trường, xã hội và kinh tế để cải tiến chất lượng cuộc sống của con người Về bản chất, TBL thể hiện chiến lược kinh doanh hài hòa giữa lợi nhuận, môi trường và con người của DN.
Tiêu chuẩn quốc tế SA 8000 (Social Accountability International) về trách nhiệm giải trình của DN: Được Hội đồng Công nhận Quyền ưu tiên Kinh tế thuộcHội đồng Ưu tiên Kinh tế (CEP) xây dựng, dựa trên các Công ước của Tổ chức lao động Quốc tế, Công ước của Liên Hiệp Quốc về Quyền Trẻ em và Tuyên bố Toàn cầu về Nhân quyền, ban hành năm 1997 và liên tục được bổ sung cập nhật nội dung theo thời gian Mục đích cơ bản của SA 8000 là bảo vệ các quyền cơ bản của người lao động, bằng cách cải thiện điều kiện làm việc trên toàn cầu và yêu cầu các DN phải giải trình và công bố qua các báo cáo thường niên của DN.
Giai đoạn từ 2001 đến nay, các nghiên cứu KTTNXH được thực hiện chuyên sâu hơn và dưới góc độ vi mô nhiều hơn Giai đoạn này có sự phân hóa rõ ràng giữa hai khu vực các nước phát triển và các nước đang phát triển: Đối với các quốc gia phát triển như ở Mỹ, Châu Âu: giai đoạn này nhận thức KTTNXH của DN đã được hoàn thiện Đây là giai đoạn các quốc gia này chuyển từ nhận thức sang hành động Các DN từng bước tiếp cận KTTNXH qua những bộ hướng dẫn hay những quy tắc được các tổ chức quốc tế xây dựng: Hướng dẫn kế toán phát triển bền vững của ủy ban Môi trường và Phát triển Liên Hiệp uốc (Commission on Environment and Development UN) tại Hội nghị Thượng đỉnh Thế giới về Phát triển bền vững trong năm 2002; Hướng dẫn kế toán phát triển bền vững của dự án SIGMA Anh quốc năm 2003; Hướng dẫn báo cáo kế toán phát triển bền vững của Hiệp hội kế toán Canada năm 2005; Chuẩn mực kế toán phát triển bền vững (Sustainability AccountingStandards) của Hội đồng chuẩn mực kế toán phát triển bền vững Hoa Kỳ ban hành tháng 7/2011; Hướng dẫn báo cáo phát triển bền vững của Tổ chức Sáng kiến báo cáo toàn cầu (Global Reporting Initiative - GRI) năm 2016… Đối với các quốc gia đang phát triển, đây là giai đoạn các nghiên cứu KTTNXH thu hút nhiều sự quan tâm của các học giả Xuất hiện nhiều nghiên cứu sử dụng các phương pháp định lượng, kiểm định mẫu để chỉ ra kết quả nghiên cứu Bên cạnh những nghiên cứu tiếp tục phân tích mối quan hệ giữa KTTNXH với lợi nhuận của DN và được tác giả thực hiện trên một nhóm DN: Camen và cộng sự (2011), Anna WildowiczGiegiel (2014), Makori & Jagongo (2013), Mwasa & Leonard (2014)…, các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến áp dụng KTTNXH cũng được các tác giả đề cập tới:Nik Maheran Nik Muhammad, Razana Juhaida Johari, Wan Muzlaina Wan Mustafa(2004); Nongnooch Kuasirikun (2004); Gordon (2005); Nagib (2012); Sabha &Shoubaki (2013); Salam N Al-Moumany, Mohammad A AlMomani, Mohammed I.Obeidat (2014); Collince Gworo (2016); Haslinda Yusoff, Allezawati Ismail, RadiahOthman và Faizah Darus (2016); Nguyễn Minh Phương
(2017), Đinh Thế Hùng (2019), Nguyễn Thị Thu Hằng (2022), Nguyễn Thành Hưng (2022)…
2.2.1.2 Khái niệm kế toán trách nhiệm xã hội
Kế toán là một khoa học về quá trình ghi chép, tổng hợp và cung cấp các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Vì vậy, xuất phát từ bối cảnh TNXH là hoạt động tất yếu, các DN cần triển khai áp dụng KTTNXH để ghi chép, tổng hợp và cung cấp các thông tin về hoạt động này Đây là cơ sở để KTTNXH ra đời và phát triển Cho đến nay vẫn chưa có một khái niệm thống nhất giữa các học giả về KTTNXH.
Xét trên quan điểm KTTNXH gắn với khía cạnh kinh tế - xã hội David Linowes (1968) là học giả đầu tiên đưa ra định nghĩa về kế toán kinh tế xã hội, ông cho rằng kế toán kinh tế xã hội là “ứng dụng của kế toán trong lĩnh vực khoa học xã hội bao gồm xã hội học, khoa học chính trị và kinh tế” Năm 1970, Mobley đã đưa ra định nghĩa rõ ràng hơn “Kế toán xã hội đề cập đến việc thiết lập, đo lường và phân tích hậu quả xã hội và kinh tế của hành vi của chính phủ và doanh nghiệp Vì vậy, xác định, kế toán xã hội được xem là bao gồm và mở rộng kế toán truyền thống Kế toán truyền thống có hạn chế trong việc đề cập đến các hậu quả kinh tế xã hội – về tài chính, quản trị hay thu nhập quốc gia Kế toán kinh tế xã hội mở rộng ra các lĩnh vực này khi phản ánh các ảnh hưởng cũng như các hậu quả kinh tế đến xã hội" Gray và
Perks (1982) khẳng định kế toán xã hội liên quan tới việc một tổ chức kinh tế công bố thông tin sẽ cho phép các đối tượng liên quan đánh giá hoạt động của tổ chức đó về mặt tác động xã hội cả tích cực và tiêu cực Còn theo quan điểm của Parker et al (1989,
169) kế toán xã hội là “việc xây dựng và duy trì hệ thống thông tin xã hội của tổ chức được thiết kế để đánh giá tác động xã hội của tổ chức, đánh giá hiệu quả của các chương trình xã hội của tổ chức đó và báo cáo về việc thực hiện tổng thể các trách nhiệm xã hội của tổ chức đó Có thể nhận thấy, phạm vi bao quát của kế toán xã hội khá rộng Kế toán xã hội có thể được thực hiện bởi Chính phủ để đánh giá các tác động của kinh tế đến xã hội, đồng thời kế toán xã hội có thể được các doanh nghiệp thực hiện đo lường hiệu quả xã hội phát sinh từ hoạt động của DN Cách tiếp cận này sẽ hạn chế với DN do phạm vi và đối tượng của Kế toán xã hội rộng và khó xác định cụ thể và nhất quán giữa các DN.
Xét trên quan điểm KTTNXH gắn với môi trường Gray và cộng sự (1993) định nghĩa “kế toán môi trường là bao gồm tất cả các lĩnh vực kế toán có thể bị ảnh hưởng bởi tác động của hoạt động kinh doanh đến các vấn đề môi trường” Lehman
Lý thuyết nền xác định các nhân tố tác động đến áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại DN
2.3.1 th yết hành động hợp l - TRA (Theory of Reasoned Action)
Thuyết hành động hợp lý (Theory of Reasoned Action - TRA) được Fishbein vàAjzen (1975) phát triển dựa trên lý thuyết về kiểm soát điều kiện của Dulany (1967).TRA được xem là một trong những nghiên cứu sớm nhất và đi tiên phong về dự đoán ý định hành vi và/hoặc hành vi Cách tiếp cận hành động hợp lý mà Martin Fishbein đi tiên phong đã nổi lên như là khuôn khổ khái niệm đầy đủ và tin cậy nhất để dự đoán,giải thích và thay đổi hành vi xã hội của con người (Ajzen, 2012) Theo TRA, ý định thực hiện hành vi của một người/tổ chức là yếu tố dự đoán chính về việc họ có thực sự thực hiện hành vi đó không, ý định thực hiện hành vi nhất định có trước hành vi thực tế Lý thuyết này cho thấy rằng ý định càng mạnh mẽ càng làm tăng động lực thực hiện hành vi, điều này dẫn tới làm tăng khả năng hành vi được thực hiện.
Mô hình TRA xem xét hai yếu tố tác động tới ý định thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức là “thái độ” và “chuẩn mực chủ quan” Ajzen & Fishbein (1980) và Fishbein & Ajzen (1975) cho rằng từ thái độ và chuẩn mực chủ quan của đối tượng sẽ thúc đẩy các ý định hành vi (hay xu hướng hành vi) Những ý định hành vi này sẽ thúc đẩy cá nhân/tổ chức thực hiện hành vi của mình (Hình 2.7).
Hình 2.7 : Mô hình Lý thuyết hành động hợp lý –TRA
Yếu tố “thái độ” là một trong hai yếu tố quan trọng quyết định ý định thực hiện hành vi Thái độ ở đây là thái độ đối với một hành vi, thể hiện những nhận thức tích cực hay tiêu cực của cá nhân về ý định hành vi đó để tiến hành thực hiện hành vi Xét dưới góc độ doanh nghiệp, quyết định hành vi của doanh nghiệp xuất phát từ nhà quản trị, do đó thái độ ở đây thể hiện nhận thức của nhà quản trị là tích cực hay tiêu cức đối với hoạt động TNXH, đối với áp dụng KTTNXH để có thể ra quyết định hành vi thực hiện là áp dụng công cụ kế toán KTTNXH Thái độ này bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố: sức mạnh của niềm tin về kết quả của hành vi được thực hiện và đánh giá kết quả tiềm năng (kết quả có khả quan hay không) Thuyết TRA quy định rằng, tồn tại mối quan hệ tương quan trực tiếp giữa thái độ và kết quả, nếu nhà quản trị DN tin rằng hành vi dẫn đến kết quả đáng mong đợi thì họ sẽ có thái độ tích cực với hành vi đó (Ajzen, 1975).
Yếu tố “chuẩn chủ quan” cũng là một trong những yếu tố tác động tới ý định hành vi để từ đó thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức Chuẩn chủ quan đề cập đến nhận thức đến các đối tượng có liên quan tới cá nhân/tổ chức có thể ảnh hưởng tới ý định thực hiện hành vi để thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức đó Ajzen định nghĩa các chuẩn chủ quan là “nhận thức được các áp lực xã hội để thực hiện hoặc không thực hiện hành vi” Cũng theo TRA, “chuẩn mực chủ quan” là "niềm tin chuẩn tắc” của cá nhân/tổ chức về việc liệu hành vi thực hiện có được chấp nhận không (Ajzen, 1980) Những niềm tin này định hình nhận thức của cá nhân/tổ chức tác động tới ý định hành vi và quyết định đến thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức đó Ví dụ như nếu một doanh nghiệp tin rằng áp dụng KTTNXH sẽ giúp DN có được lợi thế cạnh tranh và gia tăng lợi nhuận cho DN thì chắc chắn DN sẽ áp dụng công cụ kế toán này.
Như vậy mô hình TRA có ưu điểm là phối hợp các thành phần nhận thức, cảm xúc và xu hướng trong việc đo lường thái độ của cá nhân/tổ chức từ đó tác động đến hành vi tự nguyện của cá nhân/tổ chức đó Việc áp dụng KTTNXH là hành vi của DN, do đó lý thuyết này sẽ được tác giả sử dụng để xác định các nhân tố tác động tới hành vi thực hiện hoạt động đó của DN.
2.3.2 Lý thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior-TPB)
Từ mô hình TRA (Ajzen &Fishbein, 1980; Fishbein &Ajzen, 1975), thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior - TPB) tiếp tục được phát triển và mở rộng bởi Ajzen (1985) Theo đó, thuyết TPB ngoài 2 yếu tố: thái độ và chuẩn mực chủ quan thì còn bổ sung thêm yếu tố “nhận thức kiểm soát hành vi”: là nhận thức của cá nhân/tổ chức về sự dễ dàng hay khó khăn khi thực hiện hành vi, nhận thức về những nguồn lực sẵn có của mình và các cơ hội để thực hiện hành vi Ajzen
(1985) đã đề xuất mở rộng lý thuyết TRA bằng cách kết hợp khái niệm kiểm soát nhận thức đối với hành vi như một yếu tố quyết định ý định hành vi và thực hiện hành vi.
Theo lý thuyết này, nếu cá nhân/tổ chức có thái độ tích cực với hành vi và những đối tượng có liên quan trực tiếp đến cá nhân/tổ chức đó cũng mong đợi họ thực hiện hành vi (chuẩn mực chủ quan) đó, cộng với nhận thức về những điểm thuận lợi từ nguồn lực sẵn có của mình khi thực hiện hành vi, thì cá nhân/tổ chức sẽ quyết định thực hiện hành vi đó (Hình 2.8).
Hình 2.8: Mô hình Lý thuyết hành vi có kế hoạch – TPB
Lý thuyết này được xem là tối ưu hơn lý thuyết TRA khi bổ sung thêm biến
“nhận thức kiểm soát hành vi” vì hành vi thực hiện không chỉ xuất phát từ Thái độ và chuẩn chủ quan mà còn phụ thuộc vào nguồn lực của DN có khả năng thực hiện hành vi hay không Theo đó, nhận thức của nhà quản trị và áp lực xã hội tác động tới ý định hành vi chưa đủ mà cần xác định thêm đặc điểm hay nguồn lực của DN có đủ để thực hiện hành vi áp dụng KTTNXH.
2.3.3 Lý thuyết người đại diện (Agency Theory)
Lý thuyết người đại diện phân tích mối quan hệ giữa “người chủ” (người hoặc tổ chức sử dụng một bên khác để thực hiện công việc cụ thể) và “người quản lý”
(những người thực hiện công việc đó) Nhà quản lý sẽ đại diện cho những “người chủ” (các cổ đông) để thực hiện các quyết định phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Lý thuyết đại diện thường được áp dụng cho mối quan hệ giữa chủ sở hữu và người quản lý của các công ty.
Một số nghiên cứu đã sử dụng thuyết đại diện để nghiên cứu cách thức đặc điểm cá nhân của các thành viên hội đồng quản trị và CEO – Tổng giám đốc ảnh hưởng như thế nào đến việc ra quyết định liên quan đến TNXH (J Wang & Coffey, 1992) Đối với việc áp dụng KTTNXH, có một số nghiên cứu liên quan đến KTTNXH đã sử dụng thuyết đại diện trong việc nghiên cứu về vai trò của người quản lý, hoặc ban giám đốc, hoặc kế toán liên quan đến việc theo đuổi mục tiêu áp dụng KTTNXH, kế toán môi trường hoặc kế toán quản trị chi phí ( Ahmed 1981; Nongnooch, 2004; Norhayah, 2014; Suleiman và Younis , 2013; Nik và cộng sự, 2007; Trần Văn Tùng; 2018).
2.3.4 Lý thuyết thể chế (Institutional theory)
Lý thuyết thể chế được hình thành từ đầu thế kỷ XX đề cập đến các quy tắc, các khuôn khổ hành vi đã được chấp nhận rộng rãi trong xã hội bao gồm những quy tắc không chính thức như thói quen, phong tục và những quy tắc chính thức được cụ thể hóa bằng văn bản như luật lệ, quy định, tiêu chuẩn (Rutherford 1996) Dựa trên các bộ quy tắc đó, các DN có xu hướng tuân theo bằng cách xây dựng các chiến lược để tồn tại hoặc tranh thủ sự ủng hộ của xã hội Lý thuyết thể chế được tiếp cận từ góc độ xã hội học, đề cập đến những thay đổi trong hành vi của tổ chức do sự tác động của các yếu tố khác nhau trong xã hội, về cách thức các tổ chức có thể làm tăng khả năng để phát triển, tồn tại hợp pháp trong mối quan hệ với các bên liên quan Áp lực môi trường xã hội buộc các doanh nghiệp hoạt động trong các bối cảnh khác nhau phải thay đổi chiến lược, mô hình tổ chức, quy trình hoạt động để phù hợp Lý thuyết thể chế cụ thể hóa áp lực này trên 3 khía cạnh cấu thành: áp lực cưỡng chế (coercive isomorphism), áp lực tuân thủ quy chuẩn (normative pressures) và áp lực mô phỏng (mimetic processes) (Dimaggio và Powell, 1983) Việc áp dụngKTTNXH cũng xuất phát từ việc các DN phải thay đổi để phù hợp với các áp lực cưỡng chế đó Vì vậy, lý thuyết thể chế được sử dụng để giải thích cho nhân tố áp lực xã hội tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN.
th yết hợp pháp h a gitimacy h ory
Trong lĩnh vực nghiên cứu về tính hợp pháp trong chính trị, Max Weber
(1922) đã đề xuất lý thuyết hợp pháp, cho rằng tổ chức cần cân bằng giữa giá trị của tổ chức và giá trị xã hội để tạo ra một hợp đồng xã hội giữa tổ chức và xã hội Khi tổ chức không thỏa mãn yêu cầu của xã hội, xã hội sẽ phá vỡ hợp đồng xã hội này và dẫn đến các phản ứng xã hội, ví dụ như giảm nhu cầu của người tiêu dùng hoặc giới hạn nguồn tài nguyên cung cấp cho doanh nghiệp (Deegan, 2002).
Lý thuyết hợp pháp là một trong hai lý thuyết thành công nhất trong việc giải thích nội dung và mức độ công bố thông tin xã hội và môi trường (Gray và cộng sự,
1995) Theo lý thuyết hợp pháp, các công bố xã hội và môi trường là tự nguyện để đáp ứng các yếu tố xã hội, kinh tế và chính trị Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng các doanh nghiệp tư nhân cũng thường tiết lộ các thông tin về công bố xã hội một cách tự nguyện (Omar, 2014).
Như vậy, lý thuyết hợp pháp hóa đòi hỏi doanh nghiệp cần liên tục tìm ra các biện pháp thích hợp để đảm bảo hoạt động của mình nằm trong phạm vi và quy chuẩn của xã hội Theo lý thuyết này, có một “hợp đồng xã hội” giữa doanh nghiệp với xã hội Theo Shocker và Sethi (1973), “hợp đồng xã hội” là một hợp đồng mà theo đó bất kỳ một tổ chức xã hội, kinh doanh nào cũng đều hoạt động trong khuôn khổ của hợp đồng đó Sự tồn tại và phát triển của các tổ chức dựa trên: (1) việc tạo ra các kết quả được xã hội mong đợi và (2) sự phân phối các lợi ích kinh tế, xã hội hoặc chính trị Hợp đồng xã hội cũng chỉ ra những kỳ vọng, yêu cầu của xã hội một cách hoặc ngầm định, hoặc rõ ràng lên doanh nghiệp để thực thi hoạt động của nó. Khác với cá kỳ vọng được thể hiện trong hệ thống văn bản pháp luật, thì những kỳ vọng ngầm lại không được quy định hóa Theo thời gian, cùng với sự phát triển của xã hội thì những kỳ vọng lên doanh nghiệp cũng theo đó có những sự khác biệt, hay nói cách khác là các điều khoản trong “hợp đồng” cũng được sửa đổi, điều này đòi hỏi doanh nghiệp luôn phải nhanh nhạy phản ứng kịp thời với môi trường Sự sống còn của tổ chức sẽ có thể bị đe dọa nếu vi phạm “hợp đồng” hoặc không đáp ứng được những kỳ vọng của xã hội Một khi xã hội không hài lòng với cách tổ chức đang vận hành, bản thân xã hội sẽ có những ‘hình phạt’ dành cho doanh nghiệp như thắt chặt nguồn cung lao động, hạn chế cung cấp các nguồn lực đầu vào để hoạt động, làm giảm nhu cầu sử dụng sản phẩm hay dịch vụ, hoặc nặng nhất có thể là
“chấm dứt hợp đồng” và doanh nghiệp sẽ bị buộc phải ra khỏi thị trường kinh tế.Điều này cho thấy doanh nghiệp tồn tại và phát triển khi và chỉ khi quá trình hoạt động của nó phù hợp với những chuẩn mực, kỳ vọng mà xã hội đề ra, điều này được coi là hợp pháp hóa.
Tổng quan về doanh nghiệp FDI
2.4.1 Khái niệm đầ tư trực tiếp nước ngoài và doanh nghiệp có vốn đầ tư nước ngoài Đầu tư trực tiếp nước ngoài (Foreign Direct Investment: FDI) phản ánh mục tiêu của một thực thể cư trú tại một nền kinh tế (nhà đầu tư trực tiếp) muốn có được một mối quan tâm (lợi ích) lâu dài trong một thực thể cư trú tại một nền kinh tế khác nền kinh tế của nhà đầu tư (doanh nghiệp đầu tư trực tiếp – DN FDI) Tồn tại một mối quan hệ dài hạn giữa nhà đầu tư trực tiếp với DN và một mức độ ảnh hưởng đáng kể trong việc quản lý DN đó Đầu tư trực tiếp liên quan đến cả giao dịch ban đầu giữa hai thực thể và mọi giao dịch vốn tiếp theo giữa chúng và giữa các công ty con, dù có tư cách pháp nhân hay không có tư cách pháp nhân” (OECD 1996, 7-8). Theo đó, các công ty và cá nhân có thể đầu tư và nắm tài sản tại những nước khác nhau theo nhiều cách Khi một nhà đầu tư có quyền kiểm soát đối với một thực thể nước ngoài thường là một DN được nhà đầu tư tạo ra hay mua lại, hoạt động đầu tư đó được hiểu là đầu tư trực tiếp nước ngoài FDI.
Như vậy, FDI chủ yếu do các công ty xuyên quốc gia (TNC) tiến hành. Theo nghĩa rộng, một TNC là một DN tiến hành FDI và sở hữu hoặc kiểm soát các hoạt động giá trị gia tăng (sản xuất) tại nhiều hơn một nước (Dunning 1993) Hội nghị Liên hiệp quốc về thương mại và phát triển (UNCTAD) năm 1999 đã định nghĩa “công ty xuyên quốc gia có nghĩa là một doanh nghiệp bao gồm nhiều thực thể tại hai hay nhiều nước, không xét đến các hình thức pháp lý và lĩnh vực hoạt động, miễn là các thực thể này vận hành theo một hệ thống ra quyết định, cho phép có được các chính sách gắn kết và một chiến lược chung thông qua một hoặc nhiều trung tâm ra quyết định Trong đó, các thực thể này được kết nối với nhau, thông qua việc sở hữu hoặc cách khác, khiến cho một hoặc nhiều thực thể có thể có được ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động của những thực thể khác, đặc biệt là chia sẻ tri thức, nguồn lực và trách nhiệm với các thực thể khác” (UNCTAD 1999, 45) Theo đó, TNC là những DN có tư cách pháp nhân hoặc không có tư cách pháp nhân bao gồm các công ty mẹ (có trụ sở tại nước chủ đầu tư) và các công ty con nước ngoài của chúng (đặt tại các nước chủ nhà).
Như vậy, các TNC tạo ra các DN FDI thực hiện đầu tư tại các nước chủ nhà Cụ thể, DN FDI gồm 3 hình thức DN sau:
Một công ty con của TNC là một DN có tư cách pháp nhân tại nước chủ nhà, trong đó công ty mẹ sở hữu trực tiếp nhiều hơn 50% quyền biểu quyết của các cổ đông và có quyền chỉ định hoặc bãi bỏ phần lớn thành viên của cơ quan quản trị, quản lý hay giám sát.
Một DN liên kết là một DN có tư cách pháp nhân tại nước chủ nhà, trong đó công ty mẹ sở hữu tổng số không ít hơn 10% nhưng không nhiều hơn 50% quyền biểu quyết của các cổ đông.
Một chi nhánh là một DN không có tư cách pháp nhân tại nước chủ nhà thuộc sở hữu toàn bộ hoặc một phần của công ty mẹ.
Trong đó công ty con và DN liên kết được thành lập tại nước chủ nhà vì vậy họ là những pháp nhân thuộc sở hữu hoặc bị kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp bởi công dân và những công ty nước ngoài Các chi nhánh là những DN không có tư cách pháp nhân, không tách khỏi công ty mẹ, các tài sản cố định và tài sản khác được sử dụng tại các chi nhánh không thuộc về chi nhánh mà thuộc về công ty mẹ.
Vì thế các chi nhánh không thể tham gia vào các giao dịch với các đơn vị kinh tế khác hay tham gia vào mối quan hệ hợp đồng với các đơn vị khác theo tư cách riêng của mình Trong khuôn khổ luận án, tác giả lựa chọn nghiên cứu các DN FDI theo hình thức công ty con và công ty liên kết để thực hiện nghiên cứu của mình.
Tại Việt Nam, theo khoản 22 Điều 3 Luật Đầu tư 2020 “tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài là tổ chức kinh tế có nhà đầu tư nước ngoài là thành viên hoặc cổ đông” Doanh nghiệp FDI theo quy định của Luật Đầu tư 2020 được coi là tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài.
2.4.2 Đặc điểm của doanh nghiệp FDI
DN FDI có thể được hình thành tại nước chủ nhà theo hai phương thức khác nhau: thông qua đầu tư mới hoặc thông qua việc sáp nhập hoặc mua lại một DN đang hoạt động tại nước chủ nhà: Đầu tư mới: một TNC có thể lựa chọn tiến hành thành lập một DN FDI mới
– tạo ra một cơ sở sản xuất tại nước chủ nhà Hình thức này là chủ đạo tại các nước đang phát triển, do ở những quốc gia này sự phát triển của các DN còn hạn chế nên ít khi giành được các tài sản độc quyền nếu theo hình thức sáp nhập và mua lại Các nước đang phát triển cũng ưa thích đầu tư mới hơn sáp nhập và mua bán, vì theo phương thức đó liên quan đến chuyển giao tài sản từ nội địa sang nhà đầu tư nước ngoài sẽ không làm tăng năng lực sản xuất của nước chủ nhà ít nhất là ban đầu.
Sáp nhập và mua lại: TNC sẽ tiến hành đầu tư sáp nhập hoặc mua lại một
DN địa phương đang hoạt động tại nước chủ nhà Khi sáp nhập, tài sản và hoạt động của cả hai DN thuộc về hai nước khác nhau được kết hợp để tạo ra một pháp nhân mới Khi mua lại, quyền kiểm soát và hoạt động được chuyển giao từ một DN địa phương sang một DN nước ngoài, DN địa phương sẽ trở thành DN FDI.
Do vậy, DN FDI có đặc điểm chịu quyền kiểm soát của nhà đầu tư nước ngoài (là các TNC) Các TNC sẽ quyết định DN FDI sản xuất cái gì, với công nghệ nào và sản xuất ở đâu uyền kiểm soát đối với việc sử dụng những nguồn lực được di chuyển vẫn nằm trong tay nhà đầu tư, cho phép nhà đầu tư đưa ra những quyết định sản xuất và đầu tư Do đó, các quyết định chiến lược của DN FDI bao gồm cả những quyết định về tài chính và phi tài chính sẽ phụ thuộc vào quyết định của các TNC (chủ đầu tư của các DN FDI) (Dunning, 1993).
Là một tổ chức đa quốc gia nên các DN FDI luôn có sự gắn kết của nhiều thị trường thương mại quốc tế và thị trường tài chính quốc tế DN FDI sẽ đồng thời bị ràng buộc bởi các quy định về hoạt động đầu tư và tài chính tại nước chủ đầu tư và nước chủ nhà Các quốc gia trên thế giới đã nỗ lực ký kết nhiều thỏa thuận quốc tế liên quan đến thu hút dòng vốn FDI gồm cả những hiệp định song phương và đa phương Phạm vi của một thỏa thuận xác định mức độ hài hòa hóa các chính sách giữa các nước thành viên Khung chính sách về FDI là sự hài hòa giữa các nước thành viên Do đó, công tác kế toán của DN FDI là một trong những hoạt động DN này sẽ phải tuân thủ quy định và minh bạch ở cả nước sở tại và quốc gia đặt trụ sở chính hoặc phải tuân thủ nhất quán theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế.
Các chính sách tại nước chủ nhà sẽ điều chỉnh trực tiếp hoạt động đầu tư của các DN FDI Các luật và quy định điều chỉnh việc thâm nhập và hoạt động của các nhà đầu tư nước ngoài tại một nước chủ nhà có thể dưới dạng cấm thâm nhập hoặc tự do thâm nhập, hạn chế lĩnh vực hoặc không có hạn chế lĩnh vực đầu tư, hay các quy định bắt buộc về công tác xử lý bảo vệ môi trường trong quá trình đầu tư tại nước chủ nhà…
Những DN FDI được hình thành từ các TNC có thương hiệu và uy tín khi đầu tư tại các nước chủ nhà, họ sẽ không chỉ nhận được sự đầu tư về vốn mà còn được chuyển giao những tài sản và nguồn lực khác như: công nghệ, kỹ năng quản lý, khả năng tiếp cận thị trường, năng lực kinh doanh Do đó FDI không chỉ bao gồm dòng chảy của các nguồn lực tài chính vào nước chủ nhà mà còn bao hàm một gói các nguồn lực và tài sản cần thiết cho sự tăng trưởng và phát triển kinh tế của nước chủ nhà.
2.4.3 Vai trò của doanh nghiệp FDI
Tăng nguồn lực tài chính và đầu tư: trong những thập kỷ qua, dòng vốn
FDI đã trở thành một trong những nguồn vốn quan trọng nhất của các nước nhận đầu tư (nước chủ nhà) trong quá trình phát triển kinh tế của các quốc gia đặc biệt là các nước đang phát triển Với vai trò là một nguồn tài chính của quốc gia, vốn FDI của DN FDI có một số lợi ích so với các nguồn tài chính nước ngoài khác như: vốn FDI ổn định hơn so với các dòng vốn tư nhân khác (dòng đầu tư chứng khoán hay vay nợ ngân hàng), việc rút vốn đầu tư với DN FDI khó hơn so với đầu tư chứng khoán
Các giả thuyết nghiên cứu
2.5.1 Nhận thức của nhà quản trị doanh nghiệp tác động đến áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại DN FDI
Theo Lý thuyết hành động hợp lý Ajzen& Fishbein (1980) chỉ ra rằng “thái độ” sẽ thúc đẩy các hành vi được thực hiện Tại một DN nói chung và DN FDI nói riêng, hành vi của DN sẽ được thực hiện bởi các quyết định của nhà quản trị quản lý doanh nghiệp Do đó, yếu tố “thái độ” ở đây sẽ là nhận thức của nhà quản trị doanh nghiệp DN FDI được hình thành từ các TNC và chịu sự kiểm soát của nhà đầu tư nước ngoài do đó các quyết định chiến lược của DN được đưa ra sẽ không chỉ là quyết định của Ban Giám đốc mà còn là sự quyết định của Hội đồng quản trị của TNC và công ty mẹ Vì vậy, phạm vi “nhận thức của nhà quản trị doanh nghiệp” trong nghiên cứu của tác giả sẽ gồm các đối tượng nhà quản trị sau: Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị, công ty mẹ.
Ahmed (1981) đã chỉ ra rằng nhân tố con người, đặc biệt là cá nhân lãnh đạo doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong sự thành công của hệ thống kế toán trách nhiệm Bởi các nhà quản lý phải tự chịu trách nhiệm về hiệu quả hoạt động của đơn vị mình Ngoài ra, Carol và Willy (2015) cũng cho rằng khi nhà quản lý càng có sự hiểu biết về sự hữu ích của kế toán trách nhiệm trong quá trình đánh giá hiệu quả hoạt động doanh nghiệp thì họ càng có khả năng sẽ áp dụng công cụ kế toán này.
Messier (2010) cũng cho rằng để thực hiện thành công KTTNXH thì nhận thức của nhà quản trị là rất quan trọng Nhà quản trị cần tích cực về quá trình thực hiện kế toán xã hội, cũng như hướng tới hướng dẫn và khuyến nghị do kiểm toán viên xã hội đệ trình; tập trung vào ghi nhận và phản ánh các hoạt động trách nhiệm xã hội Tương tự, Nongnooch (2004), Norhayah (2014), Suleiman và Younis
(2013), Nik và cộng sự (2007), Haslinda Yusoff (2016), Nguyễn Minh Phương
(2017), Nguyễn Thị Thu Hằng và cộng sự (2022)… khẳng định nhận thức nhà quản trị là một nhân tố quan trọng tác động đến triển khai tổ chức hệ thống KTTNXH,bởi khi triển khai KTTNXH sẽ giúp tăng khả năng trách nhiệm pháp lý, không những thế còn góp phần làm tăng năng suất lao động trong doanh nghiệp NikMaheran Nik Muahammad (2004) cũng chỉ ra rằng một trong những khó khăn khi triển khai áp dụng KTTNXH tại DN đó nhận thức của nhà quản lý về KTTNXH còn rất hạn chế Vì vậy, tác giả đưa ra giả thuyết nghiên cứu:
Giả thuyết H1: Nhận thức của nhà quản trị doanh nghiệp (Hội đồng quản trị, ban giám đốc công ty, công ty mẹ) về KTTNXH có tác động cùng chiều đến việc áp dụng KTTNXH tại DN FDI.
2.5.2 Đặc điểm doanh nghiệp FDI tác động đến việc áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại DN FDI
Doanh nghiệp FDI có những đặc điểm riêng biệt so với doanh nghiệp trong nước, bao gồm nguồn vốn, quy trình quản lý và hoạt động kinh doanh Những đặc điểm này có thể tác động đến việc áp dụng Kế toán trách nhiệm xã hội (KTTNXH) tại doanh nghiệp FDI Do một số nguyên nhân sau:
Một đặc điểm riêng biệt của DN FDI là một tổ chức đa quốc gia nên các
DN FDI luôn có sự gắn kết của nhiều thị trường thương mại quốc tế và thị trường tài chính quốc tế Về nguồn vốn, doanh nghiệp FDI thường có nguồn vốn lớn từ các tập đoàn đa quốc gia, vì vậy, họ có thể có những tiêu chuẩn cao hơn về KTTNXH so với doanh nghiệp trong nước Ngoài ra, doanh nghiệp FDI thường phải tuân thủ các quy định pháp lý và chuẩn mực quốc tế, bao gồm các quy định về KTTNXH, do đó việc áp dụng KTTNXH tại các doanh nghiệp FDI có thể được giám sát nghiêm ngặt hơn.
Các doanh nghiệp FDI thường hoạt động trong các ngành công nghiệp đòi hỏi tuân thủ các quy định về môi trường và xã hội, nhưng cũng có thể gặp phải những áp lực đòi hỏi tăng cường KTTNXH từ các bên liên quan như cộng đồng địa phương, các tổ chức xã hội và chính phủ địa phương Việc áp dụng KTTNXH tại doanh nghiệp FDI giúp tăng cường quản lý rủi ro và tạo ra giá trị cho xã hội và môi trường.
Như vậy, có thể thấy rằng DN FDI sẽ đồng thời bị ràng buộc bởi các quy định về hoạt động đầu tư và tài chính tại nước chủ đầu tư và nước chủ nhà Do đó,công tác kế toán của DN FDI là một trong những hoạt động DN này sẽ phải tuân thủ quy định và minh bạch ở cả nước sở tại và quốc gia đặt trụ sở chính hoặc phải tuân thủ nhất quán theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế.
Trong khi đó, trên thế giới đặc biệt những quốc gia có nền kinh tế phát triển như Mỹ và châu Âu, các DN đã được yêu cầu bắt buộc và tự nguyện sử dụng công cụ KTTNXH này DN FDI là những DN chịu sự quản lý trực tiếp của người nước ngoài, do đó các quyết định của DN sẽ chịu ảnh hưởng nhiều từ văn hóa, quy định, thông lệ quốc tế của quốc gia nơi mà công ty mẹ đang hoạt động Do đó, nếu công ty mẹ đã và đang thực hiện KTTNXH thì sẽ thúc đẩy các công ty con tại những quốc gia khác thực hiện nhất quán công cụ kế toán này theo công ty mẹ.
Các nghiên cứu đã chỉ ra rằng quy mô của doanh nghiệp có ảnh hưởng mật thiết, thậm chí tích cực đến việc công bố các thông tin của doanh nghiệp đến các bên có liên quan, đặc biệt về môi trường, hoặc các báo cáo kế toán môi trường (Dion và Rui, 2014; Huda, 2015; Mohd và Faudziah, 2013; Omar, 2014) Quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến việc thực hiện kế toán quản trị trong doanh nghiệp (Dion và Rui, 2014; Huda, 2015) Ngoài ra, quy mô doanh nghiệp (bao gồm số lượng nhân viên và doanh thu) còn liên quan chặt chẽ đến việc áp dụng kiểm toán quản trị (Khaled Abed Hutaibat, 2005) Phần lớn các công ty lớn thường phải tuân thủ chặt chẽ các quy định như lượng khí thải carbon và chương trình mua bán chất thải lớn (Hiệp hội Kiểm toán quản trị công chứng Anh Quốc - CIMA, 2009) nên thường áp dụng kết toán quản trị môi trường nhiều hơn so với các công ty nhỏ. Theo Lepoutre và Heene (2006), Messier (2010), Suleiman và Younis (2013), Labelle và Saint Pierre (2010), Nagib (2102), Nguyễn Minh Phương (2017) Đinh Thế Hùng (2019) đặc điểm của DN là một trong nhân tố tác động tới lựa chọn hệ thống kế toán để sử dụng tại DN.
Tại Việt Nam, vấn đề môi trường đang được quan tâm rất nhiều, đặc biệt là vấn đề tác động của hoạt động của các doanh nghiệp nước ngoài, nhất là đối với ngành công nghiệp, ngành dệt may, khai thác khoáng sản Các doanh nghiệp có qui mô lớn sẽ gây ra nhiều tác động hơn đến môi trường và cộng đồng và phải chịu sự giám sát của công chúng nhiều hơn Vì vậy, để đảm bảo uy tín, danh tiếng, vị thế và thể hiện trách nhiệm xã hội, các doanh nghiệp nước ngoài có qui mô lớn tại ViệtNam nhiều khả năng sẽ thực hiện các hoạt động TNXH và do đó phải thực hiệnKTTNXH để ghi nhận và công bố các hoạt động này Vì vậy, tác giả đưa ra giả thuyết nghiên cứu sau:
Giả thuyết H2: Đặc điểm của doanh nghiệp FDI có tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN FDI.
2.5.3 Áp lực xã hội về thực hiện trách nhiệm xã hội tác động đến áp dụng
Theo Lý thuyết thể chế tiếp cận từ góc độ xã hội học, sự tác động của các yếu tố khác nhau trong xã hội sẽ thay đổi hành vi của một tổ chức để làm tăng khả năng phát triển và sự cạnh tranh của tổ chức trong các mối quan hệ với các bên liên quan. Như vậy, dưới các áp lực từ các các tổ chức xã hội, doanh nghiệp cần liên tục tìm ra các biện pháp thích hợp để đảm bảo hoạt động của mình nằm trong phạm vi và quy chuẩn của xã hội, hay Shocker và Sethi (1973) cho đó là “hợp đồng xã hội” bất kỳ một tổ chức xã hội, kinh doanh nào cũng đều hoạt động trong khuôn khổ của hợp đồng đó.
Bên cạnh đó, Lý thuyết hợp pháp là một trong các lý thuyết thành công nhất trong việc giải thích nội dung và mức độ công bố thông tin về hoạt động xã hội và môi trường (Gray và cộng sự, 1995) Theo đó, các công bố về hoạt động xã hội và môi trường là tự nguyện để đáp ứng các yếu tố xã hội, kinh tế và chính trị Một số nghiên cứu đã chỉ ra rằng các doanh nghiệp tư nhân thực hiện công bố các thông tin về trách nhiệm xã hội do các áp lực từ xã hội tác động (Omar, 2014) Từ đó, tác giả đề xuất giả thuyết nghiên cứu:
Giả thuyết H3: Áp lực xã hội về thực hiện trách nhiệm xã hội của DN có tác động cùng chiều đến việc áp dụng KTTNXH tại DN FDI.
2 .4 Kh ng pháp l đối với hoạt động đầ tư nước ngoài tại Việt Nam tác động đến áp dụng KTTNXH tại DN FDI
Yếu tố “chuẩn chủ quan” trong Lý thuyết hành vi có kế hoạch và Lý thuyết hành vi hợp lý còn đề cập tới các quy định pháp luật Fishbein & Ajzen (1975) cho rằng quy định pháp luật là một trong những quy chuẩn có tác động tới hành vi thực hiện của cá nhân/ tổ chức về hành vi đó.
HƯƠNG H NGHIÊN ỨU
Quy trình nghiên cứu
Khung nghiên cứu của luận án được xác định như sau:
- Xác định nội dung nghiên cứu: Xác định được các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam Từ đó, kiểm định, đo lường mức độ tác động của từng nhóm yếu tố đến việc thực hiện KTTNXH.
- Tổng quan những lý thuyết nền tảng áp dụng trong nghiên cứu: Tham khảo từ những nghiên cứu trước ở cả trong và ngoài nước và dựa trên các lý thuyết nền tảng có liên quan đến việc vận dụng KTTNXH ở doanh nghiệp Những lý thuyết nền tảng bao gồm: Thuyết hành động hợp lý, thuyết hành vi lập kế hoạch, lý thuyết đại diện, lý thuyết các bên liên quan.
- Thiết kế khung nghiên cứu: Sau khi xác định được các nội dung nghiên cứu và tổng hợp các lý thuyết và các nghiên cứu trước có liên quan Từ đó đề xuất mô hình nghiên cứu của luận án Mô hình nghiên cứu đề xuất này được tham vấn ý kiến chuyên gia để rút ra những nhân tố chủ đạo phù hợp với bối cảnh nghiên cứu ở Việt Nam.
- ng dụng phương pháp nghiên cứu định tính: các kỹ thuật của phương pháp được áp dụng như kỹ thuật phỏng vấn sâu, kỹ thuật xin ý kiến chuyên gia nhằm hoàn thiện hơn mô hình nghiên cứu Từ đó tiến hành tổng hợp và xây dựng các thang đo để làm cơ sở tiến hành phương pháp nghiên cứu định lượng. ng dụng phương pháp nghiên cứu định lượng: Dựa trên mô hình nghiên cứu đề xuất và các thang đo đã xây dựng, luận án tiến hành kiểm định lại độ tin cậy của các thang đo (Cronbach Alpha), áp dụng kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá EFA Tiếp theo đó, Áp dụng mô hình PLS-SEM để tiếp tục đánh giá về mối quan hệ của các nhân tố đến việc áp dụng KTTNXH tại doanh nghiệp FDI ở Việt Nam.
Phần này trình bày chi tiết cách thức thiết kế quy trình và các bước nghiên cứu của luận án Bắt đầu từ vấn đề nghiên cứu, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra, trả lời các câu hỏi này sẽ giúp giải quyết được vấn đề nghiên cứu theo mục tiêu đã định ra Trên nền tảng cơ sở lý thuyết và tóm tắt kết quả nghiên cứu của các đề tài trước đây có liên quan Luận án sẽ phân tích và xác định được các nhân tố, thang đo cho vấn đề đang nghiên cứu, từ đó đề xuất mô hình nghiên cứu, hình thành các giải thuyết nghiên cứu ban đầu Quy trình nghiên cứu được thể hiện tại hình 3.1 dưới đây:
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu
Phát triển của tác giả a) Nghiên cứu sơ bộ Ởbước nghiên cứu sơ bộ, sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, dùng để khám phá, điều chỉnh và bổ sung các biến quan sát và đo lường các khái niệm nghiên cứu.
- Trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết có liên quan, tra cứu các tài liệu nghiên cứu trước để đưa ra mô hình và các thang đo sơ bộ, từ đó xây dựng bảng hỏi sơ bộ (1).
-Tiếp tục sử dụng phương pháp thảo luận tay đôi theo bảng câu hỏi thảo luận đã chuẩn bị trước Các câu hỏi nhằm làm rõ hơn các từ ngữ diễn đạt trong bảng câu hỏi dự kiến và có một số câu hỏi bổ sung mang tính gợi ý liên quan đến mô hình nghiên cứu Các câu hỏi thảo luận tay đôi chủ yếu về đánh giá về cảm nhận của của các chuyên gia về khả năng thực hiện KTTNXH tại các doanh nghiệp FDI; Những doanh nghiệp nào thường áp dụng KTTNXH nhất, những yếu tố nào thúc đẩy các doanh nghiệp FDI thực hiện KTTNXH, để từ đó có tiêu chí lựa chọn doanh nghiệp để phỏng vấn; Khi đánh giá về việc áp dụng KTTNXH thì những thang đo, những biến nào chưa rõ ràng, hoặc khó hiểu, cần phải điều chỉnh Đối tượng thảo luận gồm chuyên gia về lĩnh vực kế toán doanh nghiệp, Giáo sư hướng dẫn, đại diện doanh nghiệp FDI, nhằm xây dựng hệ thống thang đo và các biến quan sát, hiệu chỉnh biến quan sát phù hợp với thực tế Kết quả hiệu chỉnh đưa ra được bảng hỏi sơ bộ (2).
-Cuối cùng là khảo sát sơ bộ, tiến hành khảo sát từ 60 đáp viên (là đại diện của các doanh nghiệp FDI) để phát hiện những sai sót trong bảng câu hỏi sơ bộ (2) được chắt lọc từ nghiên cứu định tính Sau tiếp tục điều chỉnh những sai sót để có bảng phỏng vấn hoàn chỉnh để đưa vào nghiên cứu định lượng chính thức. b) Nghiên cứ ch nh thức
Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp nghiên cứu định lượng Nghiên cứu này được thực hiện thông qua phương pháp phỏng vấn trực tiếp đối tượng nghiên cứu bằng bảng câu hỏi chính thức sau khi đã được hiệu chỉnh từ kết quả nghiên cứu định tính Thông qua bảng câu hỏi khảo sát bao gồm các biến quan sát sử dụng thang đo Likert 05 điểm.
Ba nội dung chính được thực hiện trong bước nghiên cứu định lượng chính thức này: (1) Kiểm tra độ tin cậy của thang đo qua hệ số Cronbach Alpha; (2) phân tích nhân tố khám phá (EFA); (3) phương pháp bình phương tối thiểu từng phần áp dụng cho mô hình cấu trúc (PLS-SEM – Partial Least Square Structural Equation Modeling).
- Bước 1: Tiến hành kiểm tra độ tin cậy của các thang đo bằng kiểm định
+ Bước 2: Phân tích phân tích nhân tố khám phá EFA Để rút gọn tập hợp gồm nhiều biến quan sát phụ thuộc lẫn nhau thành một tập hợp biến ít hơn để chúng có ý nghĩa hơn nhưng vẫn chứa đựng đầy đủ thông tin của tập biến ban đầu, đồng thời đảm bảo các biến đưa vào phù hợp để phân tích.
- Bước 3: Áp dụng mô hình PLS-SEM để tiếp tục đánh giá về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTTNXH tại doanh nghiệp FDI ở Việt Nam Mô hình PLS-SEM đã được chứng minh là khá hiệu quả trong rất nhiều nghiên cứu về lĩnh vực quản trị, marketing,… (Hair và cộng sự, 2012) Mô hình PLS-SEM được phát triển dành cho hai mục đích: o Khám phá và dự đoán khái niệm Theo Fayyad và cộng sự (1996) đó là
“quá trình tìm kiếm các mẫu, mối quan hệ, hoặc đặc trưng bất kỳ nào trong dữ liệu có thể giúp chúng ta hiểu và giải thích về dữ liệu” Tức là một quy trình phân tích dữ liệu nhằm tìm hiểu và dự đoán các mối quan hệ giữa các khái niệm và sử dụng các mô hình để dự đoán các giá trị của các khái niệm chưa biết trước đó. o Kiểm định và kh ng định mối liên hệ giữa các khái niệm dựa trên lý thuyết Đây là một phương pháp để xác định độ chính xác của mô hình lý thuyết, đảm bảo rằng nó đáp ứng được các giả thuyết về mối quan hệ giữa các biến trong hệ thống Khi mô hình được kiểm định và khẳng định, nó có thể được sử dụng để dự đoán và giải thích mối quan hệ giữa các biến trong hệ thống Lowry và Gaskin
(2014) chỉ ra PLS SEM là một phương pháp đóng góp hiệu quả cho phân tích nhân tố trong nghiên cứu hành vi PLS là một phương pháp dùng để phân tích mô hình SEM mà không cần có giả định về dữ liệu phân phối chuẩn (Vinzi và cộng sự,
Thiết kế thang đo và thiết kế bảng hỏi
Thang đo Likert: Sử dụng một định dạng 5 điểm yêu cầu người tham gia khảo sát để chỉ ra mức độ đồng ý hay không đồng ý với các câu hỏi khảo sát.
3 Trung dung - Không phản đối nhưng cũng không đồng ý
Các thang đo dự kiến sử dụng trong nghiên cứu chính thức được thể hiện ở bảng 3.1 dưới đây:
Bảng 3.1: Thang đo các nhân tố tác động đến việc áp dụng
KTTNXH tại doanh nghiệp FDI ở Việ t Nam
MÃ HÓA BIẾNQU NS T TH NGĐ NGUỒN TH
TH NGĐ NHẬN THỨ Ủ NHÀ QUẢN T Ị NH NGHI (NTQT)HẢ
1 Nhà quản trị DN nhận thấy Thang Likert từ 1
NTQT1 thực hiện TNXH là xu thế là hoàn toàn tất yếu của các DN hiện không đồng ý tới nay 5 rất đồng ý
Nhà quản trị DN thấy rằng Thang Likert từ 1 NTQT2 thực hiện KTTNXH sẽ là hoàn toàn giúp DN duy trì và phát không đồng ý tới triển uy tín và thương hiệu 5 rất đồng ý Lý thuyết Nhà quản trị DN nhận thấy Thang Likert từ 1 hành động hợp lý, việc thực hiện KTTNXH là hoàn toàn Lý thuyết người
NTQT3 sẽ giúp DN phân bổ hiệuquả các nguồn lực tàichính không đồng ý tới5 rất đồng ý đại diện, Ahmed(1981),(2010), Messier
Nhà quản trị DN thấy rằng Thang Likert từ 1 Nongnooch NTQT4 thực hiện KTTNXH sẽ là là hoàn toàn (2004), Norhayah công cụ quản trị chi phí không đồng ý tới (2014), Suleiman TNXH hiệu quả 5 rất đồng ý và Younis (2013), Nhà quản trị DN nhận thấy Thang Likert từ 1 Nik và cộng sự NTQT5 thực hiện KTTNXH sẽ gia là hoàn toàn (2007), Trần Văn tăng niềm tin của nhà đầu không đồng ý tới Tùng (2018), tư và khách hàng 5 rất đồng ý Nguyễn Thành
Nhà quản trị DN nhận thấy Hưng (2022) thực hiện KTTNXH giúp Thang Likert từ 1
DN kết nối với cộng là hoàn toàn
NTQT6 đồng/xã hội, gia tăng sựchấp nhận từ xã hội, giúpDN đạt mục tiêu phát triển không đồng ý tới5 rất đồng ý bền vững.
THANG ĐẶ ĐIỂ Ủ NH NGHI FDI (DDDN) Đ 2
DN FDI có quy mô lớn có Thang Likert từ 1 Lepoutre và xu hướng công bố thông là hoàn toàn Heene (2006),
DDDN1 tin TNXH công khai minhbạch cho các đối tượngliên quan không đồng ý tới5 rất đồng ý Messier (2010),Suleiman vàYounis (2013),
Công ty mẹ có thương hiệu Thang Likert từ 1 Labelle và Saint DDDN2 nổi tiếng đã thực hiện là hoàn toàn Pierre (2010),
KTTNXH có xu hướng không đồng ý tới Nagib (2102),
MÃ HÓA BIẾNQU NS T TH NGĐ NGUỒN TH yêu cầu các DN FDI thực 5 rất đồng ý Nguyễn MinhHẢ hiện KTTNXH Phương (2017),
DN FDI là tổ chức đa quốc Thang Likert từ 1 Lý thuyết hành vi DDDN3 gia sẽ thực hiện theo các là hoàn toàn lập kế hoạch của thông lệ quốc tế về quy không đồng ý tới Ajzen (1985) định tài chính 5 rất đồng ý
Công ty mẹ yêu cầu sử Thang Likert từ 1 dụng các công cụ hướng là hoàn toàn
DDDN4 dẫn lập báo cáo TNXHhoặc báo cáo phát triểnbền vững không đồng ý tới5 rất đồng ý
Công ty mẹ yêu cầu sử Thang Likert từ 1 DDDN5 dụng KTTNXH để đạt là hoàn toàn hiệu quả công tác quản trị không đồng ý tới chi phí TNXH 5 rất đồng ý
THANG LỰ HI(LH) Đ 3 Áp lực từ phía DN mong muốn xây dựng hình ảnh Thang Likert từ 1 ALXH1 DN thân thiện với môi là hoàn toàn trường, cộng đồng địa không đồng ý tới phương nơi DN thực hiện 5 rất đồng ý đầu tư Áp lực từ các cá nhân, tổ chức xã hội (Hiệp hội Lý thuyết thể chế, người tiêu dùng, hiệp hội Thang Likert từ 1 Lý thuyết hợp
ALXH2 sản xuất, chuyên gia kinh là hoàn toàn tế, chuyên gia môi trường, không đồng ý tới pháp hóa, Gray và hiệp hội kiểm toán…) về 5 rất đồng ý cộng sự, 1995), công bố thông tin
KTTNXH của các DN FDI (Omar, 2014).
Cộng đồng địa phương Andrew& Baker quan tâm, giám sát các Thang Likert từ 1 hoạt động TNXH của DN là hoàn toàn (2020)
ALXH3 FDI tác động đến môitrường và địa phương (rácthải, khí thải, nước thải, không đồng ý tới5 rất đồng ý hoạt động từ thiện…). Áp lực từ truyền thông yêu Thang Likert từ 1 cầu các DN phải thực hiện là hoàn toànALXH4 TNXH để bảo vệ môitrường và phát triển bềnvững không đồng ý tới5 rất đồng ý
MÃ HÓA BIẾNQU NS T TH NGĐ NGUỒN TH THANG KHUNG PHÁP LÝ (KPLY) HẢ Đ 4
Luật môi trường yêu cầu Thang Likert từ 1 Lý thuyết hành vi là hoàn toàn KPLY1 DN FDI thực hiện TNXHvới môi trườngLuật đầu tư yêu cầu cácDN FDI công bố thông tin là hoàn toànkhông đồng ý tới5 rất đồng ýThang Likert từ 1 có kế hoạch, Luậtđầu tư Việt Nam,Messier (2010),Suleiman và
KPLY2 TNXH với các bên có liên không đồng ý tớiquanCác quy định, ràng buộctại các địa phương về 5 rất đồng ýThang Likert từ 1là hoàn toàn Younis (2013),Zehri và Chouaibi(2013), Nik vàcộng sự (2007),
KPLY3 TNXH nơi các DN thựchiện hoạt động đầu tưCác thông lệ quốc tế(nguyên tắc, quy chuẩn, không đồng ý tới5 rất đồng ýThang Likert từ 1 Nadia và cộng sự(2011), Haslinda7và cộng sự(2016), NguyễnMinh Phương
ISO…) do các Hiệp hội, tổ là hoàn toàn (2017), Nguyễn
KPLY4 chức phi lợi nhuận quốc tế không đồng ý tới Thị Thu Hằngxây dựng ban hành vềTNXH và phát triển bềnvững 5 rất đồng ý (2017) Andrew&Baker (2020)
THANG NHẬN THỨỦ Ế T N IÊN (NT T) Đ 5
Kế toán viên có nghiệp vụ Thang Likert từ 1 là hoàn toàn
NTKT1 đo lường, ghi nhận và lậpbáo cáo KTTNXH không đồng ý tới5 rất đồng ý
Kế toán xác định được Thang Likert từ 1 Henderson& cộng phương pháp đo lường chi là hoàn toàn sự (2014), Gray
NTKT2 phí và lợi ích của hoạtđộng TNXH để ghi nhậnvào BCTC của DN không đồng ý tới5 rất đồng ý và cộng sự (1993)NongnoochKuasirikun
Kế toán viên có kinh Thang Likert từ 1 (2004) Suleimam nghiệm lập các báo cáo là hoàn toàn Abusabha &
NTKT3 thường niên, báo cáoTNXH, báo cáo phát triểnbền vững không đồng ý tới5 rất đồng ý Younis (2013),Haslinda Yusoff (2016), Nguyễn
Kế toán viên sử dụng Thang Likert từ 1 Minh Phương KTTNXH lập các báo cáo là hoàn toàn (2017)
NTKT4 kế toán quản trị phục vụ không đồng ý tới mục đích ra quyết định của 5 rất đồng ý nhà quản trị
MÃ HÓA BIẾNQU NS T TH NGĐ NGUỒN TH Đ 6 HẢ
Ngày càng nhiều DN tăng Thang Likert từ 1 ALCT1 cường quảng bá hình ảnh là hoàn toàn thông qua công tác TNXH, không đồng ý tới
KTTNXH 5 rất đồng ý Lý thuyết hành vi
Các đối tác: khách hàng, có kế hoạch của nhà đầu tư, nhà cung cấp Thang Likert từ 1 Ajzen (1985), quyết định lựa chọn DN là hoàn toàn
ALCT2 FDI để đầu tư thông quaphân tích các báo cáoKTTNXHXu hướng sử dụng các sản không đồng ý tới5 rất đồng ý Sweeney (2009),Pivato và cộng sự(2008); Creyer vàRoss (1997);Jones (1999); phẩm tiêu dùng xanh, thân Thang Likert từ 1 Cowe và thiện với môi trường thay là hoàn toàn Williams (2000)
ALCT3 thế những sản phẩm đượcsản xuất từ công nghệ lạchậu tác động làm ô nhiễm không đồng ý tới5 rất đồng ý môi trường
THANG TH NGĐ NG ẾTNT H NHI H I Đ H (KTTNXH)
THU DN FDI có thực hiện lập Thang Likert từ 1 báo cáo PTBV hoặc báo là chưa bao giờ KTTNXH1 cáo tích hợp, báo cáo thực hiện tới 5 là thường niên có mục về thực hiện rất
DN FDI có bộ phận là chưa bao giờ KTTNXH2 chuyên trách thực hiện thực hiện tới 5 là
KTTNXH thực hiện rất Messier (2000), thường xuyên Suleiman và
DN FDI có triển khai việc Thang Likert từ 1 Younis (2013) ghi nhận các đối tượng là chưa bao giờ KTTNXH3 gồm tài sản, nợ phải trả, thực hiện tới 5 là thu nhập và chi phí trách thực hiện rất nhiệm xã hội thường xuyên
DN FDI có các báo cáo Thang Likert từ 1 là chưa bao giờ hoạt động TNXH dưới góc
KTTNXH4 độ tài chính vàchính phi tài thực hiện rấtthực hiện tới 5 làthường xuyên
Nguồn: Phát triển của tác giả
Bảng hỏi hoàn chỉnh được sử dụng để phỏng vấn các đối tượng nghiên cứu của luận án trải qua các bước sau:
- Bước 1: Sau khi tổng hợp các nghiên cứu trước có liên quan đến vấn đề nghiên cứu, mô hình nghiên cứu và thang đô sơ bộ được xây dựng, bảng hỏi cũng được phác thảo lần đầu tiên Trong đó, thể hiện 3 nhóm nội dung chính có liên quan đến mẫu nghiên cứu gồm:
- Các đặc điểm về doanh nghiệp FDI được phỏng vấn (quy mô lao động của doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh );
-Thông tin đối tượng cung cấp thông tin liên quan tới áp dụng kế toán TNXH;
- Các thông tin liên quan đến thang đo về các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTTNXH trong doanh nghiệp.
Chọn mẫu nghiên cứu
Mẫu nghiên cứu là yếu tố quan trọng quyết định sự thành công của một nghiên cứu định lượng Do hạn chế về thời gian cũng như kinh phí thực hiện nên NCS sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện – phi xác suất Phương pháp chọn mẫu thuận tiện có hạn chế về khả năng mở rộng các kết luận của nghiên cứu và có thể gặp những sai số lấy mẫu Tuy nhiên, nó khá phù hợp với những nghiên cứu hàn lâm với chi phí thấp Với khoảng hơn 20.000 DN FDI đang hoạt động tại Việt Nam trải rải rác trên 63 tỉnh thành cả nước, việc tiếp cận đầy đủ để khảo sát không phải dễ dàng Do đó, nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện để lựa chọn mẫu nghiên cứu.
Câu hỏi được thiết kế dành cho đối tượng là các nhà quản trị (hội đồng quản trị, ban giám đốc), kế toán trưởng, kế toán viên và một số trưởng/ phó các phòng ban có liên quan (phòng Marketing, phòng kế hoạch, phòng kinh doanh…) Bảng hỏi sau đó được đưa trực tuyến lên hệ thống khảo sát Google Form.
Tiếp theo, NCS đã yêu cầu sự hỗ trợ từ một số cơ quan quản lý nhà nước: Sở
Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà nội, sở Kế hoạch và đầu tư tỉnh uảng Ninh… hỗ trợ trong việc tiếp cận các DN thuộc đối tượng điều tra Đường link trực tuyến và hướng dẫn cụ thể ở dạng email được gửi đến cho 200 DN FDI (mỗi DN được gửi đích danh tới các đối tượng cần khảo sát là các nhà quản trị, trưởng bộ phận kế toán hay Marketing…)đang hoạt động trên lãnh thổ nước Việt Nam với yêu cầu trả lời đầy đủ bảng khảo sát Đây là danh sách email được khai báo trong hệ thống quản lý của Tổng cục Thống kê và Sở Kế hoạch và Đầu tư nên tính xác thực của danh sách email này là rất cao Sau đó, dữ liệu khảo sát được hệ thống Google Form tự tổng hợp lại thành định dạng Excel của Microsoft Office với đầy đủ các thông tin cần thiết cũng như ngày giờ làm khảo sát Phương pháp chọn mẫu thuận tiện có thể gây ra hạn chế về tính khách quan của kết quả nghiên cứu, vì vậy tác giả đã cố gắng tìm kiếm các mối quan hệ và nguồn thông tin đáng tin cậy để giảm thiểu sự ảnh hưởng của các yếu tố không khách quan trong quá trình lựa chọn mẫu nghiên cứu.
Do các giới hạn về tài chính và thời gian, kích thước mẫu sẽ được xác định ở mức tối thiểu cần thiết nhưng vẫn đáp ứng được nhu cầu của luận án Việc xác định kích thước mẫu bao nhiêu là phù hợp vẫn còn nhiều tranh cãi với nhiều quan điểm khác nhau Một số nhà nghiên cứu không đưa ra con số cụ thể về số mẫu cần thiết mà đưa ra tỉ lệ giữa số mẫu cần thiết và số tham số cần ước lượng Đối với phân tích nhân tố, kích thước mẫu sẽ phụ thuộc vào số lượng biến được đưa trong phân tích nhân tố.
Hiện nay, theo nhiều nhà nghiên cứu, kích thước mẫu càng lớn thì càng tốt. Theo Hair và cộng sự (2006), quy mô mẫu nên là gấp 5 lần số biến trong phân tích nhân tố khám phá-EFA (trích theo Đinh Phi Hổ, 2011) Theo Nguyễn Đình Thọ
(2014) cho rằng để sử dụng phân tích nhân tố khám phá (EFA), kích thước mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100 và tỉ lệ quan sát/biến đo lường là 5:1, hoặc 10:1 nghĩa là biến đo lường cần tối thiểu 5-10 quan sát Tức số quan sát tối thiểu cần thiết là n = 10k Luận án nghiên cứu 30 biến đo lường Do đó kiến tối thiểu để phân tích EFA cần 300 quan sát.
Còn đối với phân tích hồi quy đa biến, kích thước mẫu tối thiểu là n P +(8k) (Tabachnick, và Fidell, 2007) Trong mô hình của nghiên cứu này có 6 nhóm yếu tố độc lập, vì vậy số lượng mẫu chỉ cần tối thiểu là: 50 + 6 x 8= 98 mẫu.
Ngoài ra, theo quy tắc 10 lần thường được sử dụng rộng rãi trong phân tích mô hình PLS-SEM (Hair và cộng sự, 2012; Goodhue và cộng sự, 2012) thì số lượng mẫu tối thiểu cần là 190 mẫu.
Mặc dù mô hình PLS-SEM ít chịu sự ràng buộc về số lượng mẫu, hình dáng phân phối của dữ liệu và cấp độ đo lường (Esposito và cộng sự, 2010; Hair và cộng sự,
2012) Tuy nhiên, để đảm bảo đủ độ tin cậy cho đề tài, tác giả đặt mục tiêu mẫu là 500 mẫu khảo sát phân bổ ngẫu nhiên theo vùng miền và quy mô vốn của DN FDI Số lượng mẫu quan sát này được xem là phù hợp để phân tích trong mô hình PLS-SEM(Esposito và cộng sự, 2010; Hair và cộng sự, 2011; Hair và cộng sự, 2012; Goodhue và cộng sự, 2012) Ngoài ra, số lượng mẫu trong nghiên cứu này đã cao hơn so với số mẫu trong một số nghiên cứu khác được thực hiện trong bối cảnh và chủ đề về áp dụng KTTNXH trong khối doanh nghiệp.
Các mẫu phiếu sau khi khảo sát được sàng lọc đảm bảo có đầy đủ các thông tin tin cậy đưa vào phân tích dữ liệu chính thức Dữ liệu thu được sẽ được đưa vào phần mềm Smart PLS phiên bản 3.0 và Stata 16.0 để xử lý và ước lượng các kết quả nghiên cứu định lượng trong luận án này.
hương pháp thu thập và xử lý dữ liệu
3.4.1 Phương pháp th thập dữ liệu
Giai đoạn nghiên cứu định lượng sơ bộ, phiếu khảo sát được gửi đến 60 đáp viên là những người ở các vị trí các Trưởng, phó phòng tại các bộ phận (Phòng kinh doanh, phòng tổ chức hành chính, phòng phát triển chiến lược, Phòng Marketing và truyền thông, phòng kế toán ) đang làm việc tại các DN FDI trên các tỉnh thành tại Việt Nam Tác giả thực hiện kết hợp giữa khảo sát online và gửi bảng khảo sát qua đường bưu điện.
Giai đoạn hai: Là giai đoạn nghiên cứu định lượng chính thức Giai đoạn này phiếu khảo sát sẽ được gửi tới ban lãnh đạo doanh nghiệp như giám đốc, trưởng các phòng ban của các DN FDI tại các lĩnh vực tại Việt Nam Sau đó tiến hành thu thập dữ liệu và tiến hành phân tích dữ liệu định lượng qua phân tích EFA và mô hình cấu trúc PLS - SEM bằng phần mềm Stata 16.0 và Smart PLS 3.0 để phân tích dữ liệu và báo cáo kết quả nghiên cứu.
Trong giai đoạn nghiên cứu sơ bộ, qua quá trình thảo luận lấy ý kiến của chuyên gia về bảng hỏi nháp ban đầu Bảng câu hỏi nháp được chuyển cho các chuyên gia để thu thập ý kiến và tiến hành điều chỉnh lần 1 Qua quá trình thảo luận với chuyên gia, giảng viên hướng dẫn, kế toán tại các doanh nghiệp FDI giúp tác giả thiết kế được bộ bảng hỏi hoàn chỉnh với những nội dung phù hợp thực tế tại DN, thuận lợi cho việc trả lời khảo sát Sau đó bảng hỏi hoàn chỉnh này được tiến hành gửi đến hơn 200 doanh nghiệp FDI cho 500 mẫu để khảo sát Phiếu điều tra thu về được nhập liệu và thực hiện phân tích qua 3 bước:
-Bước 1: Kiểm tra chất lượng thang đo qua hệ số Cronbach’s Alpha.
-Bước 2: Chạy phân tích EFA để đánh giá sự hội tụ của thang đo.
-Bước 3: Phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính PLS-SEM
Về phương pháp lấy mẫu nghiên cứu được thu thập cho nghiên cứu định tính bằng cách phỏng vấn các chuyên gia nghiên cứu trong lĩnh vực trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn định tính.
Với phần dữ liệu sơ cấp: nghiên cứu thực hiện cả hai cách phỏng vấn trực tiếp và phỏng vấn online (thông qua email hoặc bảng hỏi Google Form) được mô tả như là một phương pháp thuận tiện trong nghiên cứu xã hội (Bauer và Gaskell, 2000). Ngoài ra, một số nghiên cứu về lĩnh vực trách nhiệm xã hội, hoặc KTTNXH cũng đã áp dụng phương pháp này (Tilley, 2000; Friedman và cộng sự, 2000; Spence và Rutherfoord, 2001) Ngoài ra, do tình hình Covid phức tạp trong khoảng cuối năm
2020 và cả năm 2021 Do đó các phiếu khảo sát phần lớn được thực hiện online. Cách thức lấy mẫu tập trung chủ yếu vào hình thức phỏng vấn bằng bảng hỏi khảo sát qua Google form.
3.4.2 Phương pháp xử lý số liệu
Nghiên cứu sử dụng các phương pháp sau đây để xử lý số liệu định lượng và kiểm định mô hình nghiên cứu tác động của các nhân tố đến việc áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam như sau:
-Thống kê mô tả là các phương pháp có liên quan đến việc thu thập số liệu, tóm tắt, trình bày, tính toán, mô tả các đặc trưng khác nhau để phản ánh tổng quát đối tượng nghiên cứu.
-Kiểm định độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha được sử dụng để loại bỏ biến rác trước khi tiến hành phân tích nhân tố Kiểm định độ tin cậy của các biến trong thang đo dựa vào hệ số kiểm định Cronbach’s Alpha của các thành phần thang đo và hệ số Cronbach’s Alpha của mỗi biến đo lường Các biến có hệ số tương quan tổng – biến nhỏ hơn 0,3 sẽ bị loại Một thang đo có độ tin cậy tốt khi nó biến thiên trong khoảng [0,7 - 0,8] Nếu Cronbach’s Alpha > hoặc = 0,6 là thang đo có thể chấp nhận được về mặt tin cậy (Nunnally and Berndstein, 1994).
-Phương pháp phân tích nhân tố khám phá - EFA thuộc nhóm phân tích đa biến phụ thuộc lẫn nhau (interdependence techniques), nghĩa là không có biến phụ thuộc và biến độc lập mà nó dựa trên mối tương quan giữa các biến với nhau (interrelationship).EFA dùng để rút gọn một tập k biến quan sát thành một tập F (F0.05) (Nguyễn Khánh Duy, 2009) Ngoài ra, nếu sau khi đã loại bỏ những biến không có ý nghĩa ra khỏi mô hình mà mô hình vẫn chưa phù hợp thì phải tiến hành hiệu chỉnh mô hình bằng cách lần lượt cho từng cặp sai số có hệ số MI (Modification indice) lớn nhất tương quan với nhau Cần lưu ý, nên hạn chế cho các cặp sai số tương quan với nhau vì điều này sẽ làm giảm đi tính đơn hướng của các thang đo.
Kiểm định Bootstrap – kiểm định độ tin cậy mô hình PLS-SEM: Sau khi hoàn thành việc ước lượng mô hình nghiên cứu thì vấn đề đánh giá lại độ tin cậy của ước lượng đó là một công việc hết sức cần thiết Bởi vì, khi ước lượng của mô hình nghiên cứu đạt được độ tin cậy thi mới có khả năng suy rộng ra cho tổng thể, ngược lại thì ước lượng mô hình nghiên cứu chỉ có thể phù hợp trong nội bộ số liệu thu thập của đề tài.Hiện tại có rất nhiều phương pháp khác nhau để đánh giá độ tin cậy của các ước lượng trong mô hình nghiên cứu Phương pháp đầu tiên là chúng ta có thể chia mẫu nghiên cứu thành hai mẫu con, sau đó sử dụng một mẫu con để tiến hành ước lượng mô hình nghiên cứu, còn một mẫu con còn lại thi sử dụng để đánh giá lại độ tin cậy của mô hình nghiên cứu vừa ước lượng Ngoài ra, chúng ta cũng có thể tiến hành kiểm định độ tin cậy của các ước lượng thông qua việc lặp lại nghiên cứu bằng cách thu thêm mẫu Tuy nhiên, Anderson và Gerbing (1988) cho rằng: đối với phương pháp phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính thường đòi hỏi mẫu lớn, cho nên việc kiểm định độ tin cậy của các ước lượng dựa theo hai phương pháp trên là không khả thi, bởi vì nó làm tốn kếm nhiều thời gian và chi phí của người thực hiện nghiên cứu Do đó, Chumacker và Lomax
(2006) cho rằng: trong những trường hợp như thế thì phương pháp kiểm định Bootstrap là phương pháp phù hợp để thay thế, bởi vì Bootstrap là phương pháp lấy mẫu lặp lại có thay thế, trong đó mẫu ban đầu đóng vai trò là đám đông.
Trong chương 3 tác giả đã trình bày quy trình và phương pháp nghiên cứu cụ thể của luận án, trình bày phân tích về thiết kế thang đo,bảng hỏi cho các mẫu khảo sát, mô tả và trình bày cách chọn mẫu và đối tượng được thực hiện khảo sát để đạt được các mục tiêu nghiên cứu cũng như kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đã đề xuất ở chương trước.
ẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN T T Đ NG ĐẾN VI C ÁP D NG KẾ TOÁN TRÁCH NHI M XÃ H I TẠI CÁC
Bối cảnh các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam
Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam năm 1987 đã tạo ra môi trường pháp lý để thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam Kể từ đó đến nay, Luật đầu tư nước ngoài đã được bổ sung sửa đổi nhiều lần cho phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội từng giai đoạn của đất nước tạo ra môi trường pháp lý đồng bộ ngày càn thu hút mạnh mẽ hoạt động đầu tư nước ngoài vào Việt Nam Cùng với đó, các hiệp định đa phương, song phương với các quốc gia trên thế giới cũng không ngừng được mở rộng và ngày càng hoàn thiện thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ của các DN FDI tại Việt Nam trong hơn 35 năm qua.
4.1.1 Khái quát chung về doanh nghiệp FDI
Theo thống kê của Bộ Kế hoạch và đầu tư (2022), tính đến hết năm 2022 có khoảng 24.890 doanh nghiệp FDI tại Việt Nam Trong đó chủ yếu là DN có 100% vốn nước ngoài với trên 20.000 doanh nghiệp, chiếm hơn 80%; còn lại là doanh nghiệp liên danh giữa nước ngoài và doanh nghiệp Việt Nam Số lượng doanh nghiệp FDI đầu tư tại Việt Nam vẫn có xu hướng tăng dần qua các năm, giai đoạn dịch bệnh năm 2020-2021 số lượng DN FDI vẫn tăng nhưng với tốc độ sụt giảm hơn so với cùng kỳ những năm trước Đến năm 2022, khi dịch bệnh dần được đẩy lùi, với nhiều chính sách kinh tế mở cửa trở lại thì tốc độ đăng ký mới các doanh nghiệp FDI đã tăng trở lại mạnh hơn so với năm 2021.
2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Tổng DN FDI DN 100% vốn nước ngoài DN liên danh với nhà nước
Hình 4 1: Số ượng doanh nghiệp FDI tại Việt Nam giai đoạn 2015 – 2022
Nguồn: Báo cáo Thống kê của Bộ KH&ĐT 2022
Nguồn vốn FDI vào Việt Nam đã tăng mạnh, số vốn đăng ký và số vốn thực hiện đều có sự cải thiện so với cùng kỳ các năm Vốn FDI thực hiện bình quân ở Việt Nam giai đoạn 2016 - 2021 chiếm trên 23% trong tổng vốn đầu tư thực hiện toàn xã hội Tỷ trọng bình quân GDP của khu vực có vốn đầu tư nước ngoài giai đoạn này chiếm 19,8% trong tổng GDP của toàn bộ nền kinh tế; thu hút gần 5 triệu lao động; tạo ra lợi nhuận cao nhất khi chiếm trên 42% trong toàn bộ khu vực doanh nghiệp.
Hình 4 2: Tình hình thu hút vốn đầu tư I vào iệt Nam giai đoạn 2016-2021
Nguồn: Bộ Kế hoạch và Đầu tư 2021
Về lĩnh vực đầ tư của các DN FDI:
Tính đến năm 2022, các doanh nghiệp FDI đầu tư vào Việt Nam vào 19/21 ngành trong hệ thống phân ngành kinh tế quốc dân, trong đó lĩnh vực công nghiệp chế biến chế tạo chiếm tỷ trọng cao nhất với gần 16,8 tỷ USD (chiếm 60,6% tổng vốn đầu tư) Tiếp đến là các lĩnh vực kinh doanh bất động sản với 4,45 tỷ USD (chiếm 16,1% tổng vốn đầu tư); sản xuất, phân phối điện, khí nước với 2,26 tỷ USD và gần 1,29 tỷ USD là của các ngành khác (Cục đầu tư nước ngoài, 2022)
Vốn FDI ngày càng có xu hướng tập trung vào một số ít nhóm ngành chủ lực, gắn với lộ trình cắt giảm thuế quan và mở cửa các lĩnh vực đầu tư hấp dẫn theo cam kết FTA Tỷ trọng vốn đăng ký tập trung vào 5 nhóm ngành hàng đầu với 87,9% tổng vốn đăng ký Thống kê từ năm 2015 đến nay cho thấy, vốn FDI vào ngành Dịch vụ, nhất là kinh doanh bất động sản, có chiều hướng tăng nhanh và là ngành đứng thứ 2 về thu hút vốn FDI, chỉ sau công nghiệp chế biến, chế tạo Tính chung trong hơn 30 năm qua, đầu tư vào lĩnh vực kinh doanh BĐS chỉ chiếm 2,8% tổng số dự án, nhưng chiếm tới 16,8 % tổng vốn đăng ký; vốn đầu tư bình quân lên tới 74,4 triệu USD/dự án, gấp hơn 5 lần quy mô vốn bình quân mỗi dự án trong ngành công nghiệp chế biến, chế tạo Dự án có quy mô vốn bình quân lớn nhất là lĩnh vực sản xuất, phân phối điện, khí, nước, điều hòa với 192,4 triệu USD/dự án uy mô dự án lớn thứ 2 là lĩnh vực BĐS với 74,4 triệu USD/dự án; tiếp đó là lĩnh vực khai khoáng với 45,3 triệu USD/dự án Lĩnh vực chế biến, chế tạo có quy mô khoảng 14,9 triệu USD/dự án, nhỉnh hơn một chút so với bình quân một dự án FDI chung (12,3 triệu USD/dự án) Các lĩnh vực chuyên môn, khoa học công nghệ mặc dù được nhà đầu tư nước ngoài quan tâm hơn lĩnh vực nông nghiệp song số vốn đăng ký cũng chỉ chiếm 0,9% tổng vốn đăng ký, tương đương với quy mô trung bình chỉ đạt 1,1 triệu USD/dự án.
Thực tế Việt Nam chưa thu hút được vốn FDI vào phát triển các ngành công nghiệp lớn, chưa phát huy được tiềm năng, lợi thế ở các lĩnh vực năng lượng, sản xuất ô tô có trọng tải nặng, thiết bị nâng đỡ phục vụ cảng biển, thiết bị quang học,vật liệu mới, chế biến nông lâm, thủy sản… Một điều dễ nhận thấy, là FDI vào ViệtNam chủ yếu là những ngành sử dụng nhiều lao động giản đơn như: may mặc, giày dép Các DN FDI chủ yếu tập trung vào hoạt động gia công, lắp ráp, nguyên vật liệu chủ yếu nhập từ nước ngoài nên giá trị gia tăng còn thấp Phát triển kết cấu hạ tầng và nông nghiệp là lĩnh vực Việt Nam ưu tiên, có nhu cầu và tiềm năng lớn nhưng kết quả thu hút FDI còn chưa tương xứng Một số dự án chưa tuân thủ nghiêm túc quy định của pháp luật BVMT, hiệu quả sử dụng đất của nhiều dự án FDI chưa cao
Về đối tác đầ tư
Theo thống kê, tính đến tháng 12 năm 2022, nước ta có 36.278 dự án FDI còn hiệu lực với tổng vốn đăng ký 438,7 tỷ USD, vốn thực hiện lũy kế đạt gần 274 tỷ USD, bằng 62,5% vốn đăng ký còn hiệu lực Hiện nay, 63 tỉnh, thành phố đã thu hút được FDI; 19/21 ngành kinh tế quốc dân có dự án FDI; 108 quốc gia, vùng lãnh thổ có dự án đầu tư tại Việt Nam, trong đó Singapore dẫn đầu với tổng số vốn đầu tư gần 6,46 tỷ USD chiếm 23,3% tổng vốn đầu tư vào Việt Nam Hàn uốc đứng thứ hai với gần 4,88 tỷ USD giảm hơn so với cùng kỳ năm 2021 Nhật Bản đứng thứ ba với tổng vốn đăng ký là 4,78 tỷ USD Tiếp theo là các quốc gia Trung uốc, Hồng Kong, Đài Loan Việt Nam nằm trong tốp 20 quốc gia thu hút nhiều FDI nhất thế giới.
4.1.2 Những đ ng g p của DN FDI tại Việt Nam
Vai trò và đóng góp của nguồn vốn cũng như hoạt động của các DN FDI Việt Nam được giới nghiên cứu, hoạch định chính sách, các nhà quản lý nhìn nhận tích cực thông qua nhiều kênh, gắn liền và có tác động qua lại, thúc đẩy quá trình chuyển đổi nền kinh tế, đổi mới sáng tạo, công nghiệp chế biến chế tạo, tăng năng suất lao động và mở cửa nền kinh tế Sự hiện diện của các DN FDI đã góp phần thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam theo hướng tích cực.
Theo Bộ Kế hoạch và Đầu tư (2020) giai đoạn 2011 - 2020 mặc dù mất 4 năm (2011 - 2014) và năm 2020 thu hút FDI không tăng, nhưng 5 năm 2015 - 2019 liên tục tăng cả về đầu tư mới, mở rộng đầu tư và nhất là mua cổ phần của nhà đầu tư nước ngoài nên tổng vốn đăng ký, tăng thêm và mua cổ phần đạt 270 tỷ USD,bằng 67,5%, vốn thực hiện đạt 156 tỷ USD, bằng 66% của hơn 30 năm thu hút FDI của nước ta Giai đoạn này, bình quân vốn FDI thực hiện hàng năm chiếm khoảng
22 - 23% vốn đầu tư xã hội Khu vực FDI đóng góp vào GDP năm 2010 là 15,15% và năm 2015 là 18,07%, năm 2019 là 20%; năm 2020 do ảnh hưởng đại dịch nhưng vẫn đạt trên 20%, so với trung bình của thế giới, khu vực FDI đóng góp vào GDP của Việt Nam cao hơn 9,4 điểm % (20% so với 10,6%).
Tỷ đồng (giá so sánh năm
Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
GDP của thành phần Kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài
Hình 4.3: GDP và tỷ lệ đóng góp vào G đất nước của DN FDI
Nguồn: Theo số liệu thống kê của Tổng cục thống kê, 2021 Khối DN này nộp ngân sách nhà nước tăng nhanh, năm 2010 đạt 3 tỷ USD, năm 2015 đạt gần 6 tỷ USD, năm 2020 chiếm 20,28% tổng thu nội địa (không kể thu từ dầu thô và xuất nhập khẩu) Tỷ trọng xuất khẩu của khu vực FDI từ 54,1% năm 2010, tăng lên 70,5% năm 2019 và 64% năm 2020; liên tục xuất siêu bù đắp nhập siêu của doanh nghiệp trong nước và tạo ra xuất siêu của quốc gia; Khu vực
DN FDI có tốc độ tăng trưởng bình quân lợi nhuận trước thuế cao nhất với17,3%/năm và cũng có tỷ lệ đóng góp vào ngân sách Nhà nước lớn nhất, tăng bình quân 15,3%/năm, khẳng định vai trò quan trọng đối với đầu tư phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam.
Bảng 4.1 Các chỉ tiêu so sánh tốc độ tăng trưởng của 3 nhóm doanh nghiệp bình quân giai đoạn 2010-2020
Chỉ tiêu Doanh Doanh Doanh nghiệp Nhà nghiệp ngoài nghiệp FDI nước (%) Nhà nước (%)
Doanh nghiệp thực tế đang hoạt động 3,9 10,5 12,2
Lao động của khu vực doanh nghiệp 4 5,7 11,1
Nguồn vốn cho sản xuất kinh doanh 13,2 16 17,7
Lợi nhuận trước thuế 8,3 14,1 17,3 Đóng góp vào ngân sách Nhà nước 9,1 13,3 15,3
Nguồn: Tổng cục thống kê, 2021
Khu vực DN FDI cũng đã tạo việc làm cho khoảng 4,5 triệu lao động trực tiếp và nhiều triệu lao động gián tiếp, trong đó có hàng vạn công nhân lành nghề, kỹ sư và cán bộ quản lý có trình độ cao, góp phần hình thành đội ngũ lao động cả về số lượng và chất lượng để thực hiện công nghiệp hóa - hiện đại hóa đất nước Rất nhiều lao động của Việt Nam đã từng làm việc tại DN FDI, sau một thời gian tích lũy kinh nghiệm đã đứng ra thành lập doanh nghiệp riêng riêng và trở thành đối tác lớn của DN FDI Phân tích từ báo cáo của Tổng cục thống kê (2020), theo thời gian khoảng cách năng suất lao động giữa các thành phần kinh tế mặc dù dần được thu hẹp nhưng nhìn chung thì năng suất lao động khu vực FDI cao hơn khoảng 1,4 lần so với khu vực kinh tế Nhà nước và cao gấp 7 đến 8 lần so với khu vực dân doanh.
Khu vực FDI có những tác động tích cực đến chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng hiện đại hóa hóa:
+Công nghiệp - xây dựng: Khu vực FDI chiếm khoảng 55% tổng giá trị sản xuất công nghiệp, đã góp phần hình thành một số ngành công nghiệp chủ lực của nền kinh tế như viễn thông, khai thác dầu khí, điện tử, hóa chất, ô tô, xe máy, công nghệ thông tin, thép, xi măng, chế biến nông sản thực phẩm, da giày, dệt may…
Các doanh nghiệp FDI chiếm tỷ trọng lớn trong các ngành công nghệ cao như khai thác dầu khí, công nghiệp điện tử, viễn thông, thiết bị văn phòng, máy tính
Thực trạng Kế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI ở Việt
4.2 Thực trạng Kế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam
4.2.1 Cơ sở pháp lý về kế toán trách nhiệm xã hội tại các DN FDI
Kế toán trách nhiệm xã hội là một nội dung trong hệ thống thông tin kế toán của doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm xã hội được xem xét một cách độc lập hơn nhằm cung cấp thông tin kinh tế, tài chính liên quan đến hoạt động trách nhiệm xã hội cho các đối tượng sử dụng thông tin Do đó, các DN FDI ở Việt Nam vẫn cần tuân thủ các quy định của Luật Kế toán năm 2015, các Chuẩn mực kế toán ViệtNam, các thông tư hướng dẫn về Chế độ kế toán Việt Nam để thực hiện lập Báo cáo tài chính Bên cạnh đó, các DN FDI cần theo dõi, phân loại, xem xét và báo cáo một cách độc lập các loại tài sản, nợ phải trả, doanh thu hay chi phí của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động trách nhiệm xã hội Tuy nhiên, hiện tại Việt Nam cũng chưa có quy định hay hướng dẫn nào cụ thể về ghi nhận các đối tượng của KTTNXH do đó các DN FDI cũng chỉ ghi chép vào thuyết minh báo cáo tài chính như một đối tượng kế toán khác để phản ánh lên các báo cáo thường niên, báo cáo trách nhiệm xã hội hay báo cáo phát triển bền vững của DN.
Tại Việt Nam, văn bản đầu tiên đề cập đến yêu cầu và hướng dẫn công bố thông tin liên quan đến báo cáo tình hình thực hiện trách nhiệm xã hội của DN là Thông tư số 155/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn công bố thông tin trên Thị trường chứng khoán Thông tư này hướng dẫn các
DN trình bày thông tin chung về DN, trong đó có các mục tiêu phát triển bền vững về môi trường, xã hội và cộng đồng Đây được xem là bước khởi đầu của Việt Nam trong việc tham gia vào chuỗi giá trị toàn cầu Trong đó, doanh nghiệp phải báo cáo các mục tiêu phát triển bền vững về môi trường, xã hội và cộng đồng; các chương trình chính liên quan đến ngắn hạn và trung hạn của mình; Trình bày các rủi ro có thể ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đối với việc thực hiện các mục tiêu (trong đó có rủi ro về môi trường); Trình bày Báo cáo tác động liên quan đến môi trường và xã hội của DN (Report related impact of the Company on the environment and society) Báo cáo này gồm các nội dung:
Thứ nhất, Quản lý nguồn nguyên vật liệu: Báo cáo tổng lượng nguyên vật liệu được sử dụng để sản xuất và đóng gói các sản phẩm và dịch vụ chính của doanh nghiệp trong năm; Báo cáo tỉ lệ phần trăm nguyên vật liệu được tái chế được sử dụng để sản xuất sản phẩm và dịch vụ chính của doanh nghiệp.
Thứ hai, Tiêu thụ năng lượng: Năng lượng tiêu thụ trực tiếp và gián tiếp;Năng lượng tiết kiệm được thông qua các sáng kiến sử dụng năng lượng hiệu quả;Các báo cáo sáng kiến tiết kiệm năng lượng (cung cấp các sản phẩm và dịch vụ tiết kiệm năng lượng hoặc sử dụng năng lượng tái tạo); báo cáo kết quả của các sáng kiến này.
Thứ ba, Tiêu thụ nước: Báo cáo mức tiêu thụ nước của các hoạt động kinh doanh trong năm gồm nguồn cung cấp nước và lượng nước sử dụng và tỷ lệ phần trăm và tổng lượng nước tái chế và tái sử dụng.
Thứ tư, Tuân thủ pháp luật về bảo vệ môi trường: Báo cáo số lần bị xử phạt vi phạm do không tuân thủ luật pháp và các quy định về môi trường; Tổng số tiền do bị xử phạt vi phạm do không tuân thủ luật pháp và các quy định về môi trường.
Thứ năm, Chính sách liên quan đến người lao động: Báo cáo số lượng lao động, mức lương trung bình đối với người lao động; Các chính sách lao động đảm bảo sức khỏe, an toàn và phúc lợi của người lao động; Hoạt động đào tạo người lao động như số giờ đào tạo trung bình mỗi năm, theo nhân viên và theo phân loại nhân viên, các chương trình phát triển kỹ năng và học tập liên tục để hỗ trợ người lao động đảm bảo có việc làm và phát triển sự nghiệp.
Thứ sáu, Báo cáo liên quan đến trách nhiệm đối với cộng đồng địa phương: Các hoạt động đầu tư cộng đồng và hoạt động phát triển cộng đồng khác, bao gồm hỗ trợ tài chính nhằm phục vụ cộng đồng.
Thứ bảy, Báo cáo liên quan đến hoạt động thị trường vốn xanh theo hướng dẫn của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước.
Bên cạnh Thông tư số 155/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn công bố thông tin trên Thị trường chứng khoán các DN FDI còn sử dụng bộ tiêu chuẩn GRI hướng dẫn lập báo cáo phát triển bền vững: Samsung,Lavie, Toyota Việt Nam, Panasonic , các hướng dẫn về báo cáo trách nhiệm xã hội, báo cáo thường niên: Honda Việt Nam, Công ty Cổ phần nhựa Bình Minh,KPMG, Coca-Cola, PepsiCo, Unilever Việt Nam, AIA Việt Nam, CTCP Dây vàCáp điện Taya Việt Nam (TYA), CTCP Gạch men Chang Yih (CYC), CTCP Thực phẩm uốc tế (IFS), CTCP uốc tế Hoàng Gia (RIC) để công bố các thông tin TNXH của DN trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Việc công bố báo cáo trách nhiệm xã hội không chỉ giúp các doanh nghiệp củng cố tăng cường mối hợp tác với nhà đầu tư, với các bên liên quan mà còn giúp doanh nghiệp nâng cao khả năng cạnh tranh, tăng cường quản lý rủi ro.
4.2.2 Thực trạng phân loại, ghi nhận các đối tượng kế toán trách nhiệm xã hội tại DN FDI Đối với tài sản TNXH và nợ phải trả TNXH
Thực tế các DN đã xuất hiện những đối tượng kế toán này như: hệ thống xử lý chất thải, cơ sở vật chất hạ tầng phục vụ người lao động … hoặc các khoản nợ phải trả TNXH như nợ phải trả các khoản khắc phục sự cố môi trường, nợ phải trả khách hàng do lỗi sản phẩm… hiện vẫn được ghi nhập là một khoản tài sản và nợ phải trả thông thường của DN mà chưa được tách biệt độc lập để ghi chép và báo cáo lên sổ sách kế toán và báo cáo tài chính của DN Nguyên nhân một phần do tại Việt Nam chưa có cơ sở pháp lý hướng dẫn chi tiết việc ghi chép kế toán nên các
DN cũng chưa có đủ căn cứ để ghi nhận độc lập tách biệt hai đối tượng kế toán này. Đối với thu nhập TNXH
Các khoản thu nhập TNXH phát sinh bao gồm những thu nhập từ hoạt động bán phế liệu, phế phẩm thu được từ hoạt động xử lý ô nhiễm môi trường; các khoản được Chính phủ tài trợ nhằm khuyến khích các DN thực hiện các biện pháp bảo vệ môi trường Hiện nay các khoản thu nhập này tại DN FDI phát sinh ít và vẫn được ghi nhận vào mục “thu nhập khác” trên báo cáo tài chính mà chưa được ghi nhận tách biệt và độc lập là khoản thu nhập TNXH của DN. Đối với đối tượng chi phí TNXH
Chi phí TNXH của DN phát sinh liên quan tới từng nội dung TNXH với các đối tượng liên quan sẽ có những khoản chi phí khác nhau.
(1) Chi phí TNXH với người lao động: các DN FDI những năm gần đây đã tuân thủ các quy định về luật lao động nên họ đã quan tâm đến cải thiện điều kiện làm việc, tăng thu nhập, hỗ trợ nhà ở và chăm lo các điều kiện văn hóa tinh thần cho người lao động Ngoài vấn đề trả lương xứng đáng cho người lao động thì các DN FDI cũng chi trả nhiều khoản phúc lợi xã hội cho người lao động thể hiện TNXH của mình với người lao động, các chi phí TNXH đó gồm:
+Chi phí đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng các khu ăn nghỉ phụ trợ phục vụ người lao động; như Samsung mua hệ thống xe buýt đưa đón cán bộ công nhân đi làm hàng ngày; chi phí xây dựng Kí túc xá dành cho nhân viên cung cấp hơn 30.000 chỗ ở với cơ sở vật chất đẳng cấp, tiện nghi đáp ứng đầy đủ các nhu cầu sinh hoạt, giải trí khác với nhiều phòng tiện ích hiện đại như: phòng Chiếu phim, phòng Gym, Canteen, Siêu thị, Thư viện, Salon tóc, phòng Trang điểm
+ Chi phí mua sắm đồ bảo hộ lao động đảm bảo an toàn lao động khi thực hiện nhiệm vụ;
+ Chi phí phúc lợi phải trả cho người lao đông: tiền lễ tết, du lịch, hoạt động văn hóa thể thao…
+ Chi khen thưởng lao động có thành tích xuất sắc, chi thực hiện chế độ thai sản cho lao động là nữ….
+Chi phí các khoản bảo hiểm: các DN FDI thực hiện việc trích nộp BHXH, BHYT, BHTN cho cơ quan BHXH đúng kỳ và chi trả chế độ ốm đau, thai sản hàng tháng đầy đủ cho người lao động.
+Chi phí đào tạo, bồi dưỡng người lao động nâng cao chuyên môn.
Kết quả nghiên cứu định ượng về các nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán trách nhiệm xã hội tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam
4.3.1 Thống kê mô tả mẫu
Qua kết quả phỏng vấn 439 phiếu khảo sát với các đối tượng liên quan thuộc các doanh nghiệp FDI, kết quả thống kê mô tả về các doanh nghiệp và các đối tượng trả lời phỏng vấn được trình bày trong bảng 4.2 và bảng 4.3 Cụ thể:
Kết quả phân tích thống kê mô tả mẫu nghiên cứu cho thấy có 64,7 % đáp viên là nam và 35,3 % là nữ Những người tham gia khảo sát chủ yếu có độ tuổi từ từ 30 -40 tuổi chiếm 51,5%; trên 40 tuổi chiếm khoảng 39,4%; còn lại độ tuổi