Khóa luận tốt nghiệp ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁ[.]
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ́ ho ̣c K in h tê ́H uê KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH ại KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN ươ ̀n g MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH Tr KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN NGUYỄN THỊ LAM KHÓA HỌC: 2016 – 2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ́ ho ̣c K in h tê ́H KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH ại KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN ươ ̀n g MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH Tr KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Lam Lớp: K50A Kiểm toán Giáo viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Trà Ngân Niên khóa: 2016 – 2020 Huế, tháng 04 năm 2020 Lời cảm ơn Khóa luận tốt nghiệp thành cuối trình thực tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học vào đối tượng nghiên cứu Chính vậy, để có báo cáo tốt nghiệp hồn chỉnh đòi hỏi phải dành nhiều thời gian tâm huyết Bên cạnh nỗ lực thân để hoàn thành khóa luận này, tơi ́ cịn nhận hỗ trợ, động viên lớn từ phía Thầy Cơ giáo, đơn vị thực ́H tập, gia đình bạn bè Lời cho phép gửi lời biết ơn sâu sắc đến Quý thầy cô giáo khoa Kế tê tốn – Tài trường Đại học Kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt h cho kiến thức quý giá suốt thời gian ngồi ghế nhà trường in Đặc biệt cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Trà Ngân, người trực tiếp hướng dẫn, ̣c K bảo tận tình giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp cảm ơn Ban lãnh đạo ho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC, anh chị đơn vị , đặc biệt anh chị phòng Báo cáo tài tạo điều kiện thuận lợi ại cho tơi có hội tiếp cận với thực tế cơng việc kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ Đ bảo thời gian thực tập công ty g Trong thời gian thực tập dù thân có nhiều cố gắng song kinh nghiệm, ươ ̀n thời gian nghiên cứu, khảo sát thực tế cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến từ Q Tr Thầy Cơ giáo để khóa luận hồn thiện, phong phú có giá trị thực tiễn Sinh viên Nguyễn Thị Lam MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu ́ uê Đối tượng nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu ́H Kết cấu đề tài tê CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH h 1.1 Các vấn đề chung liên quan đến TSCĐ in 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ ̣c K 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ 1.1.2 Phân loại TSCĐ ho 1.1.3 Xác định nguyên giá TSCĐ 10 Nguyên giá TSCĐ hữu hình 10 1.1.3.2 Ngun giá TSCĐ vơ hình 12 1.1.3.3 Nguyên giá TSCĐ cho thuê tài 16 Đ ại 1.1.3.1 1.1.4 Khấu hao TSCĐ 16 g Khái niệm 16 ươ ̀n 1.1.4.1 1.1.4.2 Nguyên tắc trích khấu hao 17 1.1.4.3 Phương pháp trích khấu hao 17 Tr 1.1.5 Chứng từ kế toán sổ sách kế toán 18 1.1.6 Hệ thống tài khoản 18 1.2 Cơ sở lí luận kiểm tốn BCTC 19 1.2.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 19 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 19 1.2.3 Quy trình kiểm tốn BCTC 19 1.2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 19 1.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 1.2.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 21 1.3 Cơ sở lí luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC 22 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán 22 1.3.2 Những gian lận, nhầm lẫn thường gặp kiểm toán khoản mục TSCĐ 23 1.3.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC 25 1.3.3.1 Thủ tục đánh giá rủi ro 25 1.3.3.2 Thử nghiệm kiểm soát 26 1.3.3.3 Thử nghiệm 28 ́ uê CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 36 2.1 Giới thiệu khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn kế toán AAC 36 ́H 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 36 tê 2.1.1.1 Giới thiệu chung 36 2.1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 37 in h 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 37 2.1.3 Các dịch vụ cung cấp 37 ̣c K 2.1.4.Đặc điểm tổ chức quản lí công ty 39 2.1.4.1 Sơ đồ máy quản lý 39 ho 2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phận, phòng ban 40 ại 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC thực 43 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 43 Đ 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 43 g 2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 49 ươ ̀n 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ 62 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 92 Tr CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIÊN 93 3.1 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực 93 3.2 Nhận xét công tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC thực 94 3.2.1 Ưu điểm 94 3.2.2 Hạn chế 95 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực 96 Kết luận 103 Kiến nghị 103 DANH MỤC LIỆU THAM KHẢO 105 ́ Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê PHỤ LỤC 107 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BĐS Bất động sản BGĐ Ban Giám đốc BTGĐ Ban Tổng Giám đốc CP Cổ phần GLV Giấy làm việc DN Doanh nghiệp ́H tê h in ̣c K Doanh thu DTT Doanh thu Giá vốn hàng bán HM Hao mòn Đ ại GVHB ho DT Hàng tồn kho g HTK KH Khách hàng KTT Kế toán trưởng KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội LNTT Lợi nhuận trước thuế NCC Nhà cung cấp NĐ - CP Nghị Định – Chính phủ NNH Nợ ngắn hạn ươ ̀n Tr ́ Báo cáo tài uê BCTC SVTH: Nguyễn Thị Lam Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân QĐ - BTC Quyết định – Bộ Tài SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TT-BTC Thông tư – Bộ Tài TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TSNH Tài sản ngắn hạn VCSH Vốn chủ sở hữu XDCB Xây dựng Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H ́ Quyết định – Bộ Tài uê QĐ - BTC SVTH: Nguyễn Thị Lam Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 38 Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức công ty Cổ phần ABC 48 ́ Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê Sơ đồ 3.1: Lưu đồ 99 SVTH: Nguyễn Thị Lam Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 26 Bảng 1.2: Đánh giá tính hoạt động hữu hiệu thủ tục KSNB chu trình TSCĐ XDCB 31 Bảng 1.3: Thủ tục kiểm toán mục tiêu kiểm toán tương ứng 33 ́ uê Bảng 1.4: Bảng phân tích tổng quát thay đổi nguyên giá TSCĐ 35 ́H Bảng 1.5: Bảng phân tích tổng quát khách hàng giá trị hao mòn TSCĐ 38 tê Bảng 2.1: Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp h KTV 49 in Bảng 2.2: Biến động TSCĐ công ty Cổ phần ABC 57 ̣c K Bảng 2.3: Các hệ số tài 58 ho Bảng 2.4: Bảng câu hỏi vấn BGĐ gian lận 60 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu 62 ại Bảng 2.6: Mức trọng yếu áp dụng thực kiểm toán 64 Đ Bảng 2.7: Bảng câu hỏi KSNB TSCĐ 67 ươ ̀n g Bảng 2.8: Kiểm tra khung khấu hao Công ty CP ABC sử dụng 75 Bảng 2.9: So sánh khấu hao kỳ KTV thực theo loại TS 88 Tr Bảng 2.10: So sánh khấu hao kỳ KTV thực theo khoản mục chi phí 89 Bảng 3.1: Các ký hiệu lưu đồ 96 Bảng 3.2: Bảng đối tượng hoạt động liên quan 97 Bảng 3.3: Phân tích tỷ trọng loại TSCĐ 101 SVTH: Nguyễn Thị Lam Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân lượng, nội dung cơng việc đồn kiểm tốn Sau kiểm tra ban giám đốc, đảm bảo cơng việc kiểm tốn hồn thành, báo cáo kiểm tốn có chất lượng phát hành Đây yếu tố mang lại hài lòng cho khách hàng AAC cập nhật văn pháp luật ban hành, quy định hướng dẫn phần hành Sau tiến hành tập huấn phổ biến cho KTV trợ lý KTV trước mùa kiểm tốn, tạo điều kiện cho KTV ln theo kịp thay đổi để ́ uê phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Báo cáo kiểm toán cho khách hàng theo quy định, trao đổi góp ý với KH sách kế tốn đơn vị khơng cịn phù hợp ́H tê Bên cạnh ưu điểm quy trình kiểm tốn BCTC cịn có hạn chế h Cơng ty tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội tương đối kĩ với khách hàng in kiểm toán năm đầu tiên, cịn khách hàng quen việc làm sơ ̣c K sài ho Cơng ty có chương trình chạy mẫu kiểm tốn phương pháp CMA Trên thực tế, KTV tiến hành chọn mẫu theo CMA với tài khoản có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát ại sinh KTV đánh giá có rủi ro cao Cịn nhiều khoản mục khác, KTV thường Đ chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê, chọn nghiệp vụ có giá trị lớn Điều g tiềm ẩn rủi ro nghiệp vụ có giá trị nhỏ ươ ̀n 3.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực Tr 3.2.1 Ưu điểm AAC xây dựng quy trình kiểm tốn TSCĐ với đầy đủ thủ tục kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán cụ thể Quy trình chặt chẽ, đầy đủ thủ tục cần thiết giúp hạn chế rủi ro, phát sai sót, thuận lợi cho kiểm tốn viên áp dụng khách hàng từ khâu tiếp xúc tìm hiểu khách hàng đến khâu phát hành báo cáo kiểm tốn thức Việc có chương trình kiểm toán thống giúp cho KTV chủ động việc thực thủ tục kiểm toán Nhất trường hợp khách hàng chưa gửi trước SVTH: Nguyễn Thị Lam 94 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân tài liệu cần cung cấp cho trưởng nhóm kiểm tốn, cơng việc phân tích khoanh vùng rủi ro BCTC, phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn tiến hành tới đơn vị khách hàng Một số trợ lý KTV cịn thiếu kinh nghiệm có sở để tham khảo thủ tục nhằm đảm bảo hồn thành nhiệm vụ giao mà khơng bị rối mơ hồ Khoản mục TSCĐ khoản mục trọng yếu, có ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lí BCTC Vì vậy, kiểm tốn khoản mục TSCĐ thường KTV thực hiện, ́ người có kinh nghiệm lâu năm thực Dựa quy trình lập sẵn KTV tiến hành thực theo thủ tục trình tự quy trình, tất nghiệp vụ ́H liên quan đến TSCĐ KTV kiểm tra đầy đủ để đảm bảo rủi ro kiểm toán đối tê với TSCĐ thấp h Những chứng có liên quan đến TSCĐ đồn kiểm tốn thu thập lưu in đầy đủ Hồ sơ làm việc khách hàng Ngồi ra, đồn kiểm tốn cịn thu thập ̣c K thông tin chung, quy định riêng áp dụng cho nội đơn vị, quy chế tài chính… cập nhật cho Hồ sơ thường trực lập kiểm tốn năm Hồ ại gian tìm hiểu khách hàng ho sơ thường trực giúp KTV khác năm sau thực kiểm toán giảm thời Đ 3.2.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH ươ ̀n g Kiểm tốn kế toán AAC tồn số hạn chế a Kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Tr Các thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cần thiết kế dựa kết thủ tục tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro sai sót, gian lận doanh nghiệp kiểm tốn Các thử nghiệm mang lại hiệu đánh giá vùng rủi ro cần tập trung thực thử nghiệm kiểm tra Phạm vi thử nghiệm thu hẹp đảm bảo cho KTV đưa kết luận hợp lí khía cạnh trọng yếu Trên thực tế, cơng ty tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội tương đối kĩ khách hàng mới, thực kiểm tốn năm đầu tiên, cịn khách hàng quen thuộc việc đánh giá trọng Đối SVTH: Nguyễn Thị Lam 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân với kiểm toán khoản mục TSCĐ, Cơng ty có quy trình tìm hiểu riêng chu trình TSCĐ xây dựng Tuy nhiên, số kiểm toán bị hạn chế thời gian, việc thực quy trình tìm hiểu có phần hạn chế Phương pháp KTV thực chủ yếu vấn với doanh nghiệp kiểm tốn Rồi dựa vào kinh nghiệm đánh giá việc kiểm soát đơn vị TSCĐ Tuy nhiên, chứng thu thập từ vấn lại chứng đáng tin cậy cịn phụ thuộc vào ́ uê người vấn ́H b Các thử nghiệm chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thời điểm kết thúc niên độ công ty khách tê hàng thử nghiệm quan trọng để thu thập chứng hữu TSCĐ, h xác định quyền sở hữu DN TSCĐ có Tuy nhiên, khách in hàng tương đối nhiều giới hạn thời gian mùa kiểm tốn Nên có số khách ̣c K hàng công ty không tham gia chứng kiến kiểm kê ngày 31/12 mà chấp nhận biên kiểm kê đơn vị Việc AAC không tham gia chứng kiến kiểm kê ho rủi ro khoản mục TSCĐ ảnh hưởng đến mục tiêu hữu đơn vị Đ ại 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực ươ ̀n g Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn thực kiểm tốn thực theo phương pháp: sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Tr Trên thực tế, AAC sử dụng phương pháp sử dụng bảng câu hỏi Phương pháp thể thủ tục kiểm sốt triển khai, nhiên lại khơng phản ánh cách trực quan thủ tục kiểm sốt quy trình thực thủ tục kiểm sốt Vì vậy, phương pháp thể rõ thủ tục kiểm soát chu trình TSCĐ phương pháp lưu đồ Lưu đồ hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan kí hiệu quy định KTV sử dụng kí hiệu SVTH: Nguyễn Thị Lam 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân để mô tả công việc theo chức đơn giản rõ ràng với loại nghiệp vụ, trình tự luân chuyển chứng từ, thủ tục kiểm sốt Nhờ thiết kế hình vẽ nên lưu đồ giúp người đọc khái quát súc tích tồn hệ thống, mối quan hệ phạn, chứng từ sổ sách… Nó cơng cụ phân tích giúp KTV dễ dàng nhận diện thiếu sót thủ tục Bảng 3.1: Các ký hiệu dùng lưu đồ ́ in h tê Xử lý thủ công lập hóa đơn, bảng kê,… ́H uê Tài liệu: tài liệu, giấy tờ séc, biên bản, hóa đơn,… ̣c K Xử lý: hoạt động xử lý thực thủ công, máy hay xử lý điện ho tử Ký hiệu thường dùng thay đổi với ký hiệu xử lý thủ công Lưu trữ: Hồ sơ, phương tiện khác dùng để lưu trữ tài liệu, lữu trữ g Đ ại máy tính ươ ̀n Điểm nối ngồi trang: nguồn đích khoản thoát Tr vào lưu đồ Đường lưu chuyển: hướng lưu chuyển tài liệu qua phận đơn vị Quyết định tình xử lý khác tùy theo điều kiện có thỏa mãn hay khơng SVTH: Nguyễn Thị Lam 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân Minh họa quy trình mua TSCĐ cơng ty CP ABC Mơ tả quy trình: Bộ phận có nhu cầu mua TSCĐ lập phiếu đề nghị mua sắm TSCĐ gồm 02 liên, trình lên Giám đốc phê duyệt Giám đốc xem xét việc mua sắm TSCĐ hợp lý hay không tiến hành phê duyệt sau duyệt phiếu yêu cầu mua sắm chuyển đến cho phận mua hàng ́ uê Bộ phận mua hàng tiến hành thu thập bảng báo giá từ NCC, sau tiến hành chọn ́H nhà cung cấp tiến hành lập đơn đặt hàng gồm liên Liên giao cho NCC, liên tê giao cho thủ kho liên lưu theo thứ tự Và đồng thời chuyển phiếu đề nghị mua h hàng liên cho thủ kho, liên lưu theo thứ tự in Khi TSCĐ bàn giao, phận kho tiến hành kiểm tra TSCĐ đối chiếu với ĐĐH, ̣c K phiếu đề nghị mua hàng xem có với yêu cầu đề Sau ký nhận vào biên bàn giao TSCĐ NCC chuyển đến lập phiếu nhập kho liên: liên gửi cho kế ho toán, liên lưu theo thứ tự ghi nhận vào sổ kho để tiến hành theo dõi TSCĐ ĐĐH liên 2, phiếu đề nghị mua hàng liên 2, phiếu nhập kho liên biên bàn giao ại TSCĐ cho kế toán Đ Kế toán sau nhận hóa đơn từ nhà cung cấp, tiến hành đối chiếu với phiếu g nhập kho, đơn đặt hàng để tiến hành ghi nhận theo dõi danh mục TSCĐ khấu ươ ̀n hao TSCĐ Kế toán lưu hóa đơn, biên bàn giao tài sản cố định, phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1, đơn đặt hàng liên theo thứ tự Tr Bảng 3.2: Bảng đối tượng hoạt động liên quan Đối tượng Hoạt động liên quan Bộ phận có nhu cầu mua TSCĐ Lập phiếu đề nghị mua sắm TSCĐ liên Giám đốc Nhận phiếu đề nghị mua sắm TSCĐ từ phận có nhu cầu SVTH: Nguyễn Thị Lam 98 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân Xét duyệt Chuyển phiếu đề nghị mua hàng sang cho phận mua hàng, phận có nhu cầu Bộ phận mua hàng Thu thập bảng báo giá nhà cung cấp Lập đơn đặt hàng liên, liên giao NCC, liên giao cho phận kho, liên lưu ́ uê theo thứ tự ́H Chuyển phiếu đề nghị mua hàng liên 1, tê cho thủ kho, liên lưu theo thứ tự Nhận phiếu đề nghị mua hàng liên in h Thủ kho ̣c K Nhận đơn đặt hàng liên Nhận biên bàn giao tài sản từ nhà Tr ươ ̀n g Đ ại ho cung cấp Kế toán Lập phiếu nhập kho liên, liên giao cho kế toán, liên lưu theo thứ tự Ghi nhận TSCĐ vào sổ kho để theo dõi Chuyển phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1, đơn đặt hàng liên 2, biên bàn giao TSCĐ cho kế tốn Nhận hóa đơn từ nhà cung cấp Nhận biên bàn giao tài sản cố định, phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1, đơn đặt hàng liên từ thủ kho Ghi nhận nguyên giá tài sản cố định vào sổ chi tiết TSCĐ SVTH: Nguyễn Thị Lam 99 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân Lưu hóa đơn, biên bàn giao tài sản cố định, phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1, đơn đặt hàng liên theo thứ tự ́ uê Lưu đồ: Giám đốc tê ́H BP mua hàng Đ ại Giấy đề nghị Phiếu đề nghị (đã duyệt) ho Xét duyệt êt ̣c K in h Bộ phận có y/ c A ĐĐH N Tr ươ ̀n g Giấy đề nghị (đã duyệt) NCC B A SVTH: Nguyễn Thị Lam 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân Kế toán Thủ kho NCC Phiếu giao hàng (kèm TSCĐ) ĐĐH PNK BB ĐĐH Hóa đơn ́ Phiếu đề nghị C NCC uê B N ́H N Nhập liệu ̣c K in h tê Kiểm tra đối chiếu, lập BB giao nhận Sổ chi tiết tài khoản TSCĐ BB bàn giao nghiệm thu ại ho ĐĐH g Đ Lấp phiếu nhận kho Tr ươ ̀n Phiếu nhập kho Ghi vào sổ kho PNK ĐĐH BB bàn giao PNK N C SVTH: Nguyễn Thị Lam 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá tính hợp lý chung xu hướng biến động tăng, giảm TSCĐ Tùy thuộc loại hình sản xuất kinh doanh, quy mơ đơn vị kiểm tốn, KTV linh hoạt áp dụng loại phân tích tỉ số hay so sánh ngang, so sánh dọc Thực tế công ty việc thực thủ tục phân tích cịn hạn chế tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng Ngồi KTV cịn sử dụng tỷ số khác ́ uê thực kiểm toán TSCĐ Việc tính tốn, xem xét biến động tỷ số TSCĐ giúp KTV đánh giá tính hợp lý chung biến động ́H TSCĐ kỳ doanh nghiệp Tùy theo đặc điểm doanh nghiệp, KTV có tê thể sử dụng tỷ số sau h Tỷ trọng loại TSCĐ so với tổng TSCĐ: tỷ số giá trị loại in TSCĐ với tổng giá trị TSCĐ ̣c K Hiệu suất sử dụng TSCĐ: tỷ số doanh thu với tổng nguyên giá TSCĐ bình ho quân Tỷ số tổng giá trị tài sản cố định so với VCSH ại Tỷ số hồn vốn TSCĐ: tỷ số tính cách chia lợi nhuận cho Đ tổng giá trị TSCĐ g Minh họa công ty CP ABC: Tr ươ ̀n Bảng 3.3: Phân tích tỷ trọng loại TSCĐ Năm 2017 Giá trị Năm 2018 Tỷ (%) trọng Giá trị Tỷ trọng (%) Nhà cửa, vật kiến trúc 56,220,625,470 54.97 52,553,002,177 55.61 38,358,670,173 37.51 35,202,246,135 37.25 Máy móc thiết bị SVTH: Nguyễn Thị Lam 101 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân Phương tiện vận tải, 6,534,084,432 6.39 6,112,253,480 6.46 0.34 0 0.79 641,855,626 0.68 truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản 346,388,001 lí 102,263,363,202 100 94,509,357,418 100 ́ Tổng cộng uê 803,595,126 tê Khắc phục hạn chế chứng kiến kiểm kê cuối kỳ ́H Tài sản cố định khác in h KTV đánh giá quy trình kiểm kê đơn vị, từ đưa ý kiến có chấp nhận số liệu kiểm kê đơn vị cung cấp hay không Nếu biên kiểm kê không thỏa ̣c K mãn KTV ý kiến loại trừ báo cáo kiểm toán hữu thấp ho Chọn mẫu kiểm kê tiên hành kiểm toán với số TSCĐ mà KTV xét thấy khả ại Tiến hành kiểm tra khoản mục 811 “chi phí khác” để phát TSCĐ Đ lý mà theo dõi đơn vị g KTV nên tiến hành gửi thu xác nhận tới ngân hàng TSCĐ bị chấp, ươ ̀n tiến hành kiểm tra xác nhận kết hợp với việc kiểm tra hợp đồng tín dụng liên quan để thu thập chứng đáng tin cậy cho kiểm tốn Tr SVTH: Nguyễn Thị Lam 102 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIỂN NGHỊ Kết luận Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC qua q trình nghiên cứu tài liệu Tơi hồn thành Khóa luận tốt nghiệp Về bản, Khóa luận tốt nghiệp đạt kết sau: - Hệ thống sở lý luận quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn ́ Mơ tả đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn ́H - TSCĐ chi phí khấu hao BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Trên sở đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tê - h khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế in tốn AAC thực ̣c K Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian, kiến thức kinh nghiệm thực tiễn nên khóa luận khơng thể tránh khỏi nhận định đưa cịn mang tính chất chủ ho quan cịn thiên nhiều lý thuyết ại Kiến nghị Đ Do thời gian nghiên cứu có hạn nên đề tài dừng lại mức nghiên cứu chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ áp dụng cho khách hàng cụ thể ươ ̀n g Do đề tài chưa thể hoàn thiện cách trọn vẹn đầy đủ Nếu có thời gian để mở rộng phạm vi nghiên cứu phát triển số hướng cho đề tài sau: Tr Nghiên cứu chương trình kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ áp dụng nhiều Công ty khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực khác để hiểu cách đầy đủ thấy khác vè thủ tục áp dụng đơn vị khách hàng khác So sánh chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ Cơng ty với chương trình kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn khác nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ Cơng ty SVTH: Nguyễn Thị Lam 103 Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H ́ GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân uê Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Lam 104 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân DANH MỤC LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn tập 1, (Tái lần thứ sáu - 2014), Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Kinh tế TP HCM Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Số 03 – TSCĐ hữu hình (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) ́ uê Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Số 04 – TSCĐ vơ hình (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm ́H 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) tê Bộ Tài (2015), Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ in h Tài chính) ̣c K Bộ Tài (2013), Thơng tư số 45/2013/TT-BTC (Thơng tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định - Ban hành ngày 25 tháng 04 ho năm 2013) Bộ tài (2017), Thông tư số 28/2017/TT-BTC (Thông tư sửa đổi, bổ sung ại số điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 Thông tư Đ số 147/2016/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2016 Bộ Tài hướng dẫn ươ ̀n 2017) g chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ – Ban hành ngày 12 tháng năm Bộ Tài (2014), Thông tư số 200/2014/TT-BTC (Thông tư hướng dẫn chế độ Tr kế toán doanh nghiệp – Ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014) Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP ABC 2018 Ngô Thế Chi & Trương Thị Thủy (2010), Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài 10 Thơng tin Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC trang web http://www.aac.com.vn SVTH: Nguyễn Thị Lam 105 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân 11 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2016), Chương trình Kiểm tốn mẫu VACPA (Cập nhật chương trình kiểm tốn mẫu 2016 theo định số 366- ́ Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê 2016/QĐ – VACPA ban hành ngày 28/12/2016) SVTH: Nguyễn Thị Lam 106 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Trà Ngân PHỤ LỤC Phụ lục 01: Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng - Mẫu A120 Phụ lục 02: Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp – Mẫu A240 Phụ lục 03: Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm tốn – Mẫu A250 Phụ lục 04: Cam kết tính độc lập nhóm KTV – Mẫu A260 Phụ lục 05: Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV – Mẫu A270 ́ uê Phụ lục 06: Theo dõi luân chuyển KTV thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm tốn – Mẫu A271 ́H Phụ lục 07: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động – Mẫu A310 tê Phụ lục 08: Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp – Mẫu A610 Phụ lục 09: Xác định mức trọng yếu – Mẫu A710 in h Phụ lục 10: xác định phương pháp chọn mẫu – A810 ̣c K (Ghi chú: Những giá trị không ghi đơn vị tính ngầm hiểu đơn vị Việt Nam Tr ươ ̀n g Đ ại ho đồng) SVTH: Nguyễn Thị Lam 107