(Luận án tiến sĩ) Phương pháp xác định chi phí dựa trên cơ sở hoạt động tại một số doanh nghiệp sản xuất thuộc Tổng Công ty Viglacera-CTCP

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ***** LÊ THỊ HIÊN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỘC TỔNG CÔNG TY VIGLACERA - CTCP LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ***** LÊ THỊ HIÊN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỘC TỔNG CÔNG TY VIGLACERA - CTCP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ THU THỦY PGS.TS MAI NGỌC ANH HÀ NỘI - 2022 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu luận án trung thực Những kết luận án chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận án Lê Thị Hiên ii LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, tác giả xin trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc lòng biết ơn chân thành tới thầy cô hướng dẫn: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy (Trường Đại học Thương mại) PGS.TS Mai Ngọc Anh (Học viện Tài Chính) Trân trọng cảm ơn thầy ln tận tình hướng dẫn, hỗ trợ đồng hành tác giả suốt trình thực hoàn thành luận án Tác giả xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô, nhà khoa học Trường Đại học Thương mại góp ý cho tác giả chỉnh sửa luận án suốt trình nghiên cứu Tác giả xin tri ân hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi Khoa sau Đại học Khoa Kế toán Trường Đại học Thương mại để tác giả nhanh chóng hồn thiện quy trình thủ tục trình thực luận án Tác giả xin gửi lời cảm ơn tới nhà quản trị, kế toán số DNSX thuộc TCT Viglacera giúp đỡ tác giả trình vấn, thực thu thập phiếu điều tra Đặc biệt, tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám đốc phịng kế tốn Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera giúp đỡ tác giả nhiều việc tìm hiểu thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh thu thập số liệu thực tế Công ty Cuối cùng, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến bố mẹ, gia đình, anh chị em gia đình bạn bè, đồng nghiệp Trường Đại học Ngoại thương giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi động viên tác giả suốt trình nghiên cứu hoàn thành luận án Tác giả luận án Lê Thị Hiên iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .17 1.1 Tổng quan chi phí phương pháp xác định chi phí doanh nghiệp sản xuất 17 1.1.1 Chi phí phân loại chi phí .17 1.1.2 Phương pháp xác định chi phí doanh nghiệp sản xuất .23 1.2 Phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động 29 1.2.1 Khái niệm phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động 29 1.2.2 Nội dung phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động 34 1.2.3 So sánh phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động phương pháp xác định chi phí truyền thống .48 1.3 Kinh nghiệm áp dụng phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động số doanh nghiệp sản xuất giới học cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 51 1.3.1 Kinh nghiệm áp dụng phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động số doanh nghiệp sản xuất giới 51 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 65 2.1 Phương pháp nghiên cứu 65 2.1.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 66 2.1.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 67 iv 2.2 Quy trình nghiên cứu 78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 80 CHƯƠNG 3: TÌNH HÌNH ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỘC TỔNG CÔNG TY VIGLACERA-CTCP 81 3.1 Tổng quan TCT Viglacera số DNSX thuộc TCT Viglacera 81 3.1.1 Giới thiệu tổng quan TCT Viglacera số DNSX thuộc TCT Viglacera 81 3.1.2 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn sách kế tốn áp dụng 92 3.2 Tình hình áp dụng phương pháp xác định chi phí số DNSX thuộc TCT Viglacera 94 3.2.1 Đặc điểm phương pháp xác định chi phí số DNSX thuộc TCT Viglacera 94 3.2.2 Phương pháp xác định chi phí số DNSX thuộc TCT Viglacera 101 3.3 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả áp dụng phương pháp ABC số DNSX thuộc TCT Viglacera 116 3.3.1 Thống kê mô tả 117 3.3.2 Kiểm định phù hợp thang đo 118 3.3.3 Phân tích nhân tố khám phá 120 3.3.4 Kết phân tích hồi quy 122 3.3.5 Phân tích nhân tố tác động 126 3.4 Đánh giá tình hình áp dụng phương pháp xác định chi phí số DNSX thuộc TCT Viglacera 129 3.4.1 Những kết đạt 129 3.4.2 Những hạn chế nguyên nhân 132 KẾT LUẬN CHƯƠNG 136 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỘC TỔNG CÔNG TY VIGLACERA-CTCP 137 4.1 Định hướng phát triển TCT Viglacera số DNSX thuộc TCT Viglacera 137 v 4.2 Các u cầu có tính nguyên tắc việc áp dụng phương pháp ABC số DNSX thuộc TCT Viglacera 139 4.3 Giải pháp áp dụng phương pháp ABC số DNSX thuộc TCT Viglacera 141 4.3.1 Giải pháp mơ hình áp dụng phương pháp ABC 141 4.3.2 Giải pháp quy trình triển khai áp dụng phương pháp ABC 153 4.3.3 Giải pháp giai đoạn áp dụng phương pháp ABC 155 4.4 Một số khuyến nghị nhằm tạo điều kiện thuận lợi thực giải pháp áp dụng phương pháp ABC số DNSX thuộc TCT Viglacera 158 4.4.1 Đối với TCT Viglacera số DNSX thuộc TCT Viglacera 158 4.4.2 Đối với Nhà nước 162 KẾT LUẬN CHƯƠNG 164 KẾT LUẬN 165 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 168 DANH MỤC PHỤ LỤC 175 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CPSX Chi phí sản xuất NLV Nguyên vật liệu NC Nhân công SXC Sản xuất chung TSCĐ Tài sản cố định DN Doanh nghiệp DNSX Doanh nghiệp sản xuất TCT Viglacera Tổng Công ty Viglacera-CTCP Phương pháp ABC Phương pháp ABM Phương pháp ABB Phương pháp TDC Activity-based costing Phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động Activity-based management Phương pháp quản trị dựa sở hoạt động Activity-based budgeting Phương pháp lập ngân sách dựa sở hoạt động Tranditional costing Phương pháp xác định chi phí truyền thống Time-driven activity-based costing Mơ hình TDABC Ma trận EAD Mơ hình ABC theo thời gian Expense-Activity-Dependence matrix Ma trận Chi phí - Hoạt động Activity-Product-Dependence matrix Ma trận APD Ma trận Hoạt động - Sản phẩm vii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Điểm khác phương pháp TDC phương pháp ABC 50 Bảng 2.1: Các kết nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp ABC DN 74 Bảng 2.2: Mối quan hệ lý thuyết nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp ABC 74 Bảng 2.3: Tổng hợp tiêu chí nhân tố ảnh hưởng đến khả áp dụng phương pháp ABC số DNSX thuộc TCT Viglacera 76 Bảng 3.1: Bảng tổng hợp phân loại chi phí theo chức có chi tiết theo yếu tố chi phí số DNSX thuộc TCT Viglacera 96 Bảng 3.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất trực tiếp (Tháng 06/2020) 104 Bảng 3.3: Bảng thống kê tiêu thức phân bổ chi phí SXC áp dụng số DNSX thuộc TCT Viglacera 108 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp chi phí SXC (Tháng 06/2020) 110 Bảng 3.5: Bảng phân bổ chi phí SXC (Tháng 06/2020) 111 Bảng 3.6: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (Tháng 06/2020) 113 Bảng 3.7: Giá trị Cronbach Alpha kiểm định phù hợp thang đo 118 Bảng 3.8: Kết phân tích nhân tố khám phá cho biến độc lập 120 Bảng 3.9: Kết phân tích nhân tố khám phá cho biến phụ thuộc 122 Bảng 3.10: Thống kê mô tả tương quan biến sử dụng mơ hình 123 Bảng 3.11: Kết phân tích hồi quy 124 Bảng 3.12: Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 125 Bảng 3.13: Kết đánh giá nhân tố ủng hộ ban lãnh đạo 127 Bảng 3.14: Kết đánh giá khả truyền thông 127 Bảng 3.15: Kết đánh giá trình độ cơng nghệ sản xuất 128 Bảng 3.16: Kết đánh giá mức độ sử dụng thông tin từ phương pháp xác định chi phí 128 Bảng 3.17: Kết đánh giá Áp lực cạnh tranh DN 129 Bảng 4.1: Danh mục chi phí SXC phát sinh (Tháng ) 143 Bảng 4.2: Ma trận chi phí – hoạt động (Ma trận EAD) (Tháng ) 145 Bảng 4.3: Ma trận Hoạt động – Sản phẩm (Ma trận APD) (Tháng ) 147 Bảng 4.4: Báo cáo giá thành đơn vị sản phẩm theo hoạt động 150 Bảng 4.5: Báo cáo chi tiết chi phí hoạt động theo tổ hợp chi phí 151 viii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Mơ hình phân bổ chi phí SXC theo phương pháp truyền thống 27 Sơ đồ 1.2: Mơ hình phân bổ chi phí chung theo phương pháp ABC 35 Sơ đồ 1.3: Mối quan hệ khái niệm phương pháp ABC 39 Sơ đồ 1.4: Quy trình triển khai phương pháp ABC .44 Sơ đồ 1.5: Mơ hình ABC tiêu chuẩn .46 Sơ đồ 2.1: Mô hình thiết kế hỗn hợp gắn kết: định lượng gắn kết định tính .66 Sơ đồ 2.2: Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến khả áp dụng phương pháp ABC số DNSX thuộc TCT Viglacera .75 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý TCT Viglacera 82 Sơ đồ 3.2: Các đơn vị thành viên thuộc TCT Viglacera .84 Sơ đồ 3.3: Tổ chức máy quản lý số DNSX thuộc TCT Viglacera .85 Sơ đồ 3.4: Quy trình sản xuất liên tục số DNSX thuộc TCT Viglacera 91 Sơ đồ 3.5: Tổ chức máy kế toán số DNSX thuộc TCT Viglacera .92 228 Bảng 24.9: Bảng phân bổ chi phí SXC cho hoạt động (Tháng 6/2020) Dùng cho hoạt động (ñ) Xúc rửa cát Nghiền thạch cao Cấp phối, trộn silo Cát+thạch cao+nước Nghiền silo vôi Trộn silo bột nhôm Trộn silo xi-măng Gia công định vị lưới cốt thép Cẩu, gắp, nhúng sơn lưới cốt thép Xấy khô cẩu vào vị trí đổ rót Cấp phối trộn ngun liệu HĐ1 HĐ2 HĐ3 HĐ4 HĐ5 HĐ6 HĐ7 HĐ8 HĐ9 1,398,482,998 43,709,363 54,436,941 25,294,999 70,589,293 69,469,823 25,294,999 19,684,675 52,303,735 53,201,057 Bể rửa cát 30,721,998 30,721,998 Máy xúc S1 12,987,365 12,987,365 Máy nghiền A1 54,436,941 Máy nghiền A2 45,294,294 Silo S1 (cát, thạch cao, nước) 25,294,999 Silo S2 (bột nhôm) 25,294,999 Silo S3 (vôi) 25,294,999 Silo S4 (xi măng) 25,294,999 Máy trộn nguyên liệu T1 44,174,824 Máy trộn nguyên liệu T2 54,441,441 Máy hàn KT 1,2 19,684,675 Bể chứa SB 45,096,382 Hệ thống cẩu trục 86,090,900 20,256,682 Bể sơn lưới cốt thép 32,047,053 32,047,053 Máy sấy 32,944,375 Máy đổ rót 58,729,800 Máy cắt 55,295,794 Xe phà 44,132,895 44,132,895 Lò chưng áp 182,406,235 182,406,235 S T T Nội dung Tổng chi phí phát sinh (đ) Chi phí khấu hao Chưng áp Đóng gói nhập kho thành phẩm Giám sát, quản lý chung phân xưởng HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 55,295,794 226,539,130 72,738,588 426,079,442 Đổ rót Ủ khn định vị, cẩu, rút suốt Cắt HĐ10 HĐ11 HĐ12 54,441,441 103,826,182 45,577,535 54,436,941 45,294,294 25,294,999 25,294,999 25,294,999 25,294,999 44,174,824 54,441,441 19,684,675 45,096,382 20,256,682 45,577,535 32,944,375 58,729,800 55,295,794 229 Dùng cho hoạt động (ñ) S T T Nội dung Tổng chi phí Xúc rửa cát Nghiền thạch cao Cấp phối, trộn silo Cát+thạch cao+nước Nghiền silo vôi Trộn silo bột nhôm Trộn silo xi-măng Gia công định vị lưới cốt thép Cẩu, gắp, nhúng sơn lưới cốt thép Xấy khơ cẩu vào vị trí đổ rót Cấp phối trộn ngun liệu Đổ rót Ủ khn định vị, cẩu, rút suốt Cắt Chưng áp Đóng gói nhập kho thành phẩm Giám sát, quản lý chung phân xưởng HĐ1 HĐ2 HĐ3 HĐ4 HĐ5 HĐ6 HĐ7 HĐ8 HĐ9 HĐ10 HĐ11 HĐ12 HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 phát sinh (ñ) Xe nâng N1 36,369,294 36,369,294 Xe nâng N2 36,369,294 36,369,294 Nhà xưởng 426,079,442 426,079,442 Chi phí quản lý phân xưởng 225,194,610 225,194,610 NVL phụ vật tư tiêu hao 389,975,648 6,398,883 Nước thải 6,398,883 6,398,883 Nước 155,094,890 Bi nghiền 15,080,987 Dầu phun khuôn 32,098,765 Dây cắt 3,097,976 Sáp nến 54,990,589 Dây đai đóng gói SP 12,080,049 12,080,049 Dây đai pet 8,404,244 8,404,244 Dây đai pp 6,040,025 6,040,025 Màng Phim 4,202,122 4,202,122 Nẹp kẹp 3,020,012 3,020,012 Băng dính 1,510,006 1,510,006 Bìa caton 600x250 25,678,345 25,678,345 Bìa 1000x1000 caton 24,675,342 24,675,342 Bìa 1000x1200 caton 25,634,534 25,634,534 15,080,987 155,094,890 - - - - 87,089,354 - - - - 3,097,976 - 123,213,558 155,094,890 15,080,987 32,098,765 3,097,976 54,990,589 - 230 Dùng cho hoạt động (ñ) S T T Nội dung Tổng chi phí Xúc rửa cát Nghiền thạch cao Cấp phối, trộn silo Cát+thạch cao+nước Nghiền silo vôi Trộn silo bột nhôm Trộn silo xi-măng Gia công định vị lưới cốt thép Cẩu, gắp, nhúng sơn lưới cốt thép Xấy khô cẩu vào vị trí đổ rót Cấp phối trộn ngun liệu Đổ rót Ủ khn định vị, cẩu, rút suốt Cắt Chưng áp Đóng gói nhập kho thành phẩm Giám sát, quản lý chung phân xưởng HĐ1 HĐ2 HĐ3 HĐ4 HĐ5 HĐ6 HĐ7 HĐ8 HĐ9 HĐ10 HĐ11 HĐ12 HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 phát sinh (đ) Thanh nẹp góc 9,873,045 9,873,045 Vật tư xuất dùng khác 2,095,834 2,095,834 Nhiên liệu, lượng 1,404,971,447 45,829,798 Dầu diezen 58,984,234 17,720,106 Than cục (Ron) 385,127,689 Điện 960,859,524 Công cụ dụng cụ 182,097,113 Chi phí băng tiền khác 495,214,568 Tổng chi phí hoạt động 4,195,936,383 Tổng số đơn vị hoạt động quy đổi kỳ Đơn vị hoạt động 10 Chi phí/đơn vị hoạt động (10)=(7)/(8) 92,761,981 31,974,774 178,145,169 178,145,169 31,974,774 6,246,598 18,927,192 35,793,007 146,170,395 50,597,444 42,586,182 92,761,981 410,426,411 21,264,128 1,366,443 21,264,128 385,127,689 28,109,691 92,761,981 31,974,774 178,145,169 178,145,169 31,974,774 6,246,598 18,927,192 35,793,007 146,170,395 50,597,444 42,586,182 92,761,981 25,298,722 1,366,443 182,097,113 495,214,568 95,938,044 162,279,909 212,364,663 248,734,462 247,614,992 57,269,773 25,931,273 158,320,281 88,994,064 200,611,836 154,423,626 88,163,718 151,155,751 636,965,541 399,313,387 1,147,855,063 180 (*) 180 (*) 780 (**) 780 (**) 780 (**) 780 (**) 240 (***) 240 (***) 240 (***) 780 (**) 540 540 540 131 (****) 535 (*****) 588 (******) Lần Lần Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP 532,989 901,555 108,047 659,668 370,809 quy đổi quy đổi quy đổi quy đổi 272,262 318,890 317,455 73,423 Mẻ quy đổi quy đổi quy đổi quy đổi chưng áp quy đổi 257,195 285,970 163,266 279,918 4,862,332 Mẻ SP 746,380 Mẻ SP quy đổi 1,952,134 Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera 231 Chú thích: (*) Số mẻ sản phẩm đưa vào sản xuất kỳ 540 mẻ sản phẩm (300 mẻ gạch 240 mẻ panel), mẻ xúc rửa cát sản xuất mẻ sản phẩm (gạch panel), mẻ nghiền thạch cao dùng cho sản xuất mẻ sản phẩm Do số lần hoạt động HĐ1 HĐ2 là: 540/3 = 180 (lần) (**) Số mẻ sản phẩm đưa vào sản xuất kỳ 540 mẻ sản phẩm (300 mẻ gạch 240 mẻ panel), hoạt động: HĐ3, HĐ4, HĐ5, HĐ6, HĐ10 mẻ hoạt động sản xuất panel tiêu tốn nguồn lực chi phí SXC tương đương với mẻ hoạt động sản xuất gạch Do số mẻ sản phẩm quy đổi cho hoạt động là: 300 + (240 x 2) = 780 (mẻ sản phẩm quy đổi) (***) Số mẻ sản phẩm panel sản xuất kỳ 240 mẻ sản phẩm, hoạt động HĐ7, HĐ8, HĐ9 dùng cho việc sản xuất panel (****) Cứ mẻ chưng áp chưng áp mẻ sản phẩm (gạch panel), số mẻ sản phẩm đưa vào sản xuất kỳ 540 mẻ sản phẩm (300 mẻ gạch 240 mẻ panel), cuối kỳ mẻ sản phẩm panel dở dang hoàn thành đến HĐ13 chưa chưng áp (1 mẻ chưng áp), mẻ chưng áp panel tiêu tốn nguồn lực chi phí SXC tương đương 1,5 mẻ chưng áp gạch Do số mẻ chưng áp quy đổi phát sinh kỳ là: 300/5 + (240 - 5)/5 x 1,5 = 131 (mẻ chưng áp quy đổi) (*****) Số mẻ sản phẩm đưa vào sản xuất kỳ 540 mẻ, tồn đầu kỳ khơng có, cuối kỳ cịn mẻ panel chưa chưng áp nên số mẻ sản phẩm hồn thành tiến hành đóng gói nhập kho là: 540 – = 535 (mẻ sản phẩm) (******) Chi phí dùng cho cho tồn phân xưởng phân bổ theo số mẻ hoạt động quy đổi, khoản chi phí DN ước tính mẻ sản phẩm panel tiêu tốn nguồn lực gấp 1,2 lần mẻ sản phẩm gạch Chi phí dành cho hoạt động khơng tính đến sản phẩm dở dang đầu cuối kỳ Do số mẻ sản phẩm quy đổi hoạt động là: 300 + (240 x 1,2) = 588 (mẻ sản phẩm quy đổi) ❖ Bước 5: Thiết lập ma trận APD đánh dấu hoạt động có liên quan đến sản phẩm Trong bước này, hoạt động sử dụng cho việc sản xuất loại sản phẩm xác định ma trận Hoạt động–sản phẩm (APD) thiết lập Những hoạt động biểu diễn theo cột sản phẩm biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm k sử dụng hoạt động i, ta đánh dấu vào (i, k) Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera Viglacera sản xuất loại sản phẩm: Gạch panel Cả hai loại sản phẩm sản phẩm bê tơng khí Ta có ma trận hoạt động – sản phẩm Công ty sau: 232 Bảng 24.10: Ma trận hoạt động – sản phẩm (APD) (Tháng 6/2020) Dùng cho hoạt động S T T Nội dung Tổng chi phí phát sinh Xúc rửa cát Tổng chi phí hoạt động (đ) Tổng số đơn vị hoạt động quy đổi kỳ Nghiền silo vôi Trộn silo bột nhôm Trộn silo xi-măng Gia công định vị lưới cốt thép Cẩu, gắp, nhúng sơn lưới cốt thép Xấy khơ cẩu vào vị trí đổ rót Cấp phối trộn ngun liệu Đổ rót Ủ khn định vị, cẩu, rút suốt Cắt Chưng áp Đóng gói nhập kho thành phẩm Giám sát, quản lý chung phân xưởng HĐ4 HĐ5 HĐ6 HĐ7 HĐ8 HĐ9 HĐ10 HĐ11 HĐ12 HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 cao+nước HĐ1 Nghiền thạch cao Cấp phối, trộn silo Cát+thạch 4,195,936,383 HĐ2 95,938,044 162,279,909 212,364,663 180 (*) 180 (*) Đơn vị hoạt động quy đổi (ĐVHĐQĐ) Chi HĐ3 248,734,462 247,614,992 57,269,773 25,931,273 158,320,281 88,994,064 240 (***) 240 (***) 240 (***) 780 (**) 780 (**) 780 (**) 780 (**) Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP quy đổi quy đổi quy đổi quy đổi 200,611,836 154,423,626 88,163,718 151,155,751 780 (**) 540 540 540 Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP quy đổi quy đổi quy đổi quy đổi 636,965,541 399,313,387 1,147,855,063 131 (****) 535 (*****) 588 (******) Mẻ Lần Lần 532,989 901,555 Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP chưng áp quy đổi Mẻ SP Mẻ SP quy đổi phí/ĐVHĐQĐ (10)=(7)/(8) Dùng cho Gạch sản phẩm Panel 272,262 318,890 317,455 73,423 108,047 659,668 370,809 257,195 285,970 163,266 279,918 4,862,332 746,380 1,952,134 x x x x x x - - - x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera ❖ Bước 6: Thay dấu đánh giá trị cụ thể tính tốn giá trị loại sản phẩm Tại bước này, ta thay ô đánh dấu tỉ lệ ước lượng cách sử dụng phương pháp: ước đoán, thu thập liệu thực tế, đánh giá hệ thống Nếu ước đoán tỷ lệ tổng cột ma trận APD phải Tại Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera đo lường số lượng hoạt động cụ thể dùng cho việc sản xuất sản phẩm, việc đơn giản có sẵn số liệu số mẻ loại sản phẩm kỳ xác định (300 mẻ gạch 240 mẻ panel), đơn vị sản phẩm quy đổi thực bước Việc phân bổ tổng số lượng hoạt động cho loại sản phẩm tính tốn giá trị phân bổ thực theo bảng sau: 233 Bảng 24.11: Bảng phân bổ chi phí hoạt động cho loại sản phẩm (Tháng 6/2020) Dùng cho hoạt động S T Nội dung T Tổng chi phí phát sinh Xúc rửa cát Nghiền thạch cao Cấp phối, trộn silo Cát+thạch cao+nước Nghiền silo vôi Trộn silo bột nhôm Trộn silo xi-măng Gia công định vị lưới cốt thép Cẩu, gắp, nhúng sơn lưới cốt thép Xấy khô cẩu vào vị trí đổ rót Cấp phối trộn ngun liệu Đổ rót Ủ khn định vị, cẩu, rút suốt Cắt Chưng áp Đóng gói nhập kho thành phẩm Giám sát, quản lý chung phân xưởng HĐ1 HĐ2 HĐ3 HĐ4 HĐ5 HĐ6 HĐ7 HĐ8 HĐ9 HĐ10 HĐ11 HĐ12 HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 95,938,044 162,279,909 212,364,663 248,734,462 247,614,992 57,269,773 25,931,273 158,320,281 88,994,064 200,611,836 154,423,626 88,163,718 151,155,751 636,965,541 399,313,387 1,147,855,06 780 (**) 780 (**) 780 (**) 780 (**) 240 (***) 240 (***) 240 (***) 780 (**) 540 540 540 131 (****) 535 (*****) 588 (******) Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Mẻ SP Tổng chi phí hoạt động (đ) Tổng số đơn vị hoạt động quy đổi kỳ 180 (*) 180 (*) Đơn vị hoạt động quy đổi (ĐVHĐQĐ) Lần Lần Chi phí/ĐVHĐQĐ (10)=(7)/(8) 532,989 Gạch Panel Số ĐVHĐQĐ dùng cho sản phẩm (Đvhđqđ) Chi phí hoạt động phân bổ cho sản phẩm (đ) 4,195,936,383 Mẻ Mẻ SP Mẻ SP quy đổi quy đổi quy đổi quy đổi chưng áp quy đổi 370,809 257,195 285,970 163,266 279,918 4,862,332 746,380 1,952,134 - - 300 300 300 300 60 300 300 240 240 240 480 240 240 240 71 235 288 quy đổi quy đổi quy đổi quy đổi 901,555 272,262 318,890 317,455 73,423 108,047 659,668 100 100 300 300 300 300 - 80 80 480 480 480 480 quy đổi Gạch =(4)*(5) 1,835,262,499 53,298,913 90,155,505 81,678,716 95,667,101 95,236,535 22,026,836 - - - 77,158,398 85,790,904 48,979,843 83,975,417 291,739,943 223,914,049 585,640,338 Panel =(4)*(6) 2,238,242,718 42,639,131 72,124,404 130,685,946 153,067,361 152,378,457 35,242,937 25,931,273 158,320,281 88,994,064 123,453,437 68,632,723 39,183,875 67,180,334 342,794,432 175,399,338 562,214,725 Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera 234 Như vậy, đến bước kế tốn hồn thành phân bổ tồn chi phí SXC cho hoạt động phân bổ chi phí hoạt động cho loại sản phẩm DN ❖ Bước 7: Tính chi phí SXC cho đơn vị sản phẩm Sau phân bổ toàn chi phí hoạt động cho loại sản phẩm, kế tốn tiến hành tính chi phí SXC cho đơn vị sản phẩm hồn thành mục tiêu cuối DN xác định chi phí đơn vị sản phẩm hồn thành Tại Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera, đối tượng xác định chi phí cuối mét khối (m3) sản phẩm hoàn thành (gạch panel) Do bước kế tốn tiến hành xác định chi phí cho đơn vị hoàn thành (m3) loại sản phẩm Để tính giá cho mét khối đơn vị sản phẩm hồn thành, trước tiên kế tốn xác định số mẻ sản phẩm hoàn thành kỳ khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho mẻ sản phẩm (căn vào phiếu nhập kho) Từ tính chi phí cho đơn vị sản phẩm hồn thành Tại Cơng ty, có liệu thơng tin sản xuất sau: - Số mẻ sản phẩm đưa vào sản xuất hoàn thành kỳ: 300 mẻ gạch 240 mẻ panel, cuối kỳ mẻ sản phẩm panel dở dang chưa chưng áp (đã hoàn thành đến HĐ13) - Tỷ lệ hợp cách (tỷ lệ phẩm): Tại Cơng ty, định mức tỷ lệ sản phẩm hoàn thành đạt tiêu chuẩn nhập kho (tỷ lệ phẩm) gạch 98% cịn panel 96% Phế phẩm khơng có khả thu hồi - Định mức mẻ sản phẩm (gạch panel) 16m3 Căn vào liệu trên, việc tính giá cho đơn vị sản phẩm hoàn thành thực theo bảng sau: 235 Bảng 24.12: Bảng xác định chi phí đơn vị khối lượng sản phẩm (Tháng 6/2020) Dùng cho hoạt động S T Tổng chi phí phát sinh Nội dung T Xúc rửa cát HĐ1 Chi phí hoạt Gạch động phân bổ cho sản phẩm (đ) Panel Nghiền thạch cao Cấp phối, trộn silo Cát+thạch cao+nước Nghiền silo vôi Trộn silo bột nhôm Trộn silo xi-măng Gia công định vị lưới cốt thép Cẩu, gắp, nhúng sơn lưới cốt thép Xấy khơ cẩu vào vị trí đổ rót Cấp phối trộn nguyên liệu Đổ rót Ủ khn định vị, cẩu, rút suốt Cắt Chưng áp Đóng gói nhập kho thành phẩm Giám sát, quản lý chung phân xưởng HĐ2 HĐ3 HĐ4 HĐ5 HĐ6 HĐ7 HĐ8 HĐ9 HĐ10 HĐ11 HĐ12 HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 95,667,101 1,835,262,499 53,298,913 90,155,505 81,678,716 95,236,535 22,026,836 - - - 77,158,398 85,790,904 48,979,843 83,975,417 291,739,943 223,914,049 585,640,338 2,238,242,718 42,639,131 72,124,404 130,685,946 153,067,361 152,378,457 35,242,937 25,931,273 158,320,281 88,994,064 123,453,437 68,632,723 39,183,875 67,180,334 342,794,432 175,399,338 562,214,725 Gạch 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 Số mẻ SPHT (mẻ sản phẩm) Panel 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 235 235 240 (*) Khối lượng Gạch 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 4,704 SPHT kỳ (m3) Panel 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,686 3,610 3,610 3,686 390,149 11,331 19,166 17,364 20,337 20,246 4,683 - - - 16,403 18,238 10,412 17,852 62,020 47,601 124,498 610,153 11,567 19,565 35,451 41,522 41,335 9,560 7,034 42,947 24,141 33,489 18,618 10,629 18,224 94,967 48,592 152,511 Chi phí đơn vị (đ/m3) (7)=(1)/(5) Gạch (8)=(2)/(6) Panel Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera 236 ❖ Bước 8: Tổng hợp chi phí tính giá thành đơn vị sản phẩm Tại bước này, kế toán tiến hành tổng hợp tất khoản chi phí sản xuất bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí SXC tính giá thành sản xuất cho đơn vị sản phẩm hồn thành Cơng tác tổng hợp chi phí tính giá thành đơn vị sản phẩm thực Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera sau: Bảng 24.13: Bảng tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC (Tháng 06/2020) STT Nội dung Tổng chi phí phát sinh (đ) Gạch 1.1 1.2 1.3 1.4 Chi phí NVLTT Panel Số lượng thành phẩm sản xuất kỳ (m3) Chi phí đơn vị sản phẩm (đ/m3) Gạch Gạch panel 315,865 789,981 3,686 - 210,392 3,686 91,627 - - - Panel 1,485,827,249 2,911,868,626 Vôi Vôi zon - 775,504,912 Vôi cục 431,013,408 - Xi măng - - Xi măng PC40 - 554,835,150 4,704 3,686 - 150,525 Xi măng PCB40 376,908,000 - 4,704 3,686 80,125 - Bột nhôm - - - - Bột nhôm RB402 - 345,216,016 4,704 3,686 - 93,656 Bột nhôm RB302 323,635,200 - 4,704 3,686 68,800 - - - - - Thạch cao 4,704 237 STT Nội dung Tổng chi phí phát sinh (đ) Số lượng thành phẩm sản xuất kỳ (m3) Chi phí đơn vị sản phẩm (đ/m3) Gạch Panel Gạch Panel Gạch panel Thạch cao Thái Lan - 92,887,200 4,704 3,686 - 25,200 Thạch cao nhiệt điện 87,254,496 - 4,704 3,686 18,549 - 1.5 Cát 267,016,145 209,230,764 4,704 3,686 56,764 56,764 1.6 Lưới thép 835,697,292 3,686 226,722 1.7 Sơn 98,497,292 3,686 26,722 Chi NCTT phí 2.1 NC máy 2.2 NC đóng gói đứng Chi phí SXC 273,819,840 280,430,880 247,524,480 250,869,160 4,704 26,295,360 29,561,720 4,704 1,835,262,499 2,238,242,718 Giá thành/m3 58,210 76,080 3,686 52,620 68,060 3,686 5,590 8,020 390,149 610,153 764,224 1,476,214 (=(1)+ (2)+(3)) Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera kết tính tốn theo phương pháp ABC Báo cáo chi phí Bên cạnh mục tiêu tính tính đủ giá thành, phương pháp ABC triển khai nhằm đáp ứng mục tiêu vơ quan trọng khác, cung cấp thơng tin nhằm kiểm sốt chi phí sử dụng tối ưu nguồn lực Tùy theo mục đích quản lý nhà quản trị, kế tốn cung cấp báo cáo phân tích chi phí với mức độ khía cạnh chi tiết phù hợp sở liệu phương pháp ABC Các báo cáo phân tích chi phí chi tiết sở tảng để DN triển khai quản trị chi phí theo hoạt động (ABM) Ví dụ số báo cáo chi tiết chi phí sử dụng kết thơng tin hệ thống phương pháp ABC Công ty CP Bê tơng khí Viglacera sau: 238 Bảng 24.14: Báo cáo chi tiết chi phí đơn vị sản phẩm theo hoạt động (Chi phí SXC – Tháng 6/2020) Đvt: VND Dùng cho hoạt động S T T Cấp Gia Cẩu, phối, Cấp Trộn công Xấy Ủ gắp, trộn Trộn phối Nghiền Nghiền và khô khn Loại Tổng chi phí Xúc thạch silo silo silo silo định vị nhúng cẩu vào Đổ rót định vị, sơn Cát+t bột trộn sản đơn vị sản rửa cát cao vôi lưới xivị trí đổ cẩu, rút ngun lưới cốt hạch nhơm phẩm phẩm măng cốt rót suốt liệu thép cao+n thép ước HĐ1 HĐ2 HĐ3 390,149 11,331 19,166 17,364 100% 2.9% 610,153 11,567 100% 1.9% HĐ4 HĐ5 HĐ6 20,337 20,246 4,683 HĐ7 HĐ8 - HĐ9 - HĐ10 Cắt Chưng áp Đóng Giám gói sát, nhập quản lý kho chung thành phân phẩm xưởng HĐ11 HĐ12 HĐ13 HĐ14 HĐ15 HĐ16 - 16,403 18,238 10,412 17,852 62,020 47,601 124,498 4.2% 4.7% 2.7% 4.6% 15.9% 24,141 33,489 18,618 10,629 18,224 94,967 3.1% 1.7% 3.0% 15.6% Gạch 4.9% 4.5% 19,565 35,451 5.2% 5.2% 1.2% 41,522 41,335 9,560 7,034 42,947 1.2% 7.0% 12.2% 31.9% 48,592 152,511 Panel 3.2% 5.8% 6.8% 6.8% 1.6% 4.0% 5.5% 8.0% Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera kết tính tốn theo phương pháp ABC 25.0% 239 Bảng 24.15: Báo cáo chi tiết chi phí hoạt động theo tổ hợp yếu tố chi phí (Tháng 06/2020) Chi phí/đơn vị HĐ Hoạt động (HĐ) HĐ1 Xúc rửa cát 95,938,044 180 532,989 100.0% 1.1 Khấu hao 43,709,363 180 242,830 45.6% Bể rửa cát 30,721,998 180 170,678 32.0% 12,987,365 180 72,152 13.5% 1.2 Máy xúc S1 Nguyên vật liệu phụ vật tư tiêu hao 6,398,883 180 35,549 6.7% 6,398,883 180 35,549 6.7% 1.3 Nước thải Nhiên liệu, lượng 45,829,798 180 254,610 47.8% Dầu diezen 17,720,106 180 98,445 18.5% 28,109,691 180 156,165 29.3% 162,279,909 180 901,555 100.0% 54,436,941 180 302,427 33.5% 54,436,941 180 302,427 33.5% 2.2 Điện Nghiền thạch cao Chi phí khấu hao Máy nghiền A1 Nguyên vật liệu phụ vật tư tiêu hao 15,080,987 180 83,783 9.3% 15,080,987 180 83,783 9.3% 2.3 Bi nghiền Nhiên liệu, lượng 92,761,981 180 515,344 57.2% 2.1 Số tiền (đ) STT HĐ2 Số lượng HĐ phát sinh (lần/mẻ) Tỷ trọng (của khoản mục chi phí HĐ) Tổng chi phí HĐ phát sinh kỳ (đ) Kích tố chi phí Số mẻ rửa cát Số mẻ rửa cát Số mẻ rửa cát Số mẻ rửa cát Số mẻ rửa cát Số mẻ nghiền Số mẻ nghiền 240 Chi phí/đơn vị HĐ STT Hoạt động (HĐ) Tổng chi phí HĐ phát sinh kỳ (đ) Số lượng HĐ phát sinh (lần/mẻ) Số tiền (đ) Tỷ trọng (của khoản mục chi phí HĐ) 3.2 Điện Cấp phối, trộn silo cát+thạch cao+nước Chi phí khấu hao Silo S1 (cát, thạch cao, nước) Nguyên vật liệu phụ vật tư tiêu hao 155,094,890 780 198,840 73.0% 3.3 Nước Nhiên liệu, lượng 31,974,774 780 40,993 15.1% Điện 31,974,774 780 40,993 15.1% HĐ3 3.1 HĐ 92,761,981 180 515,344 57.2% 212,364,663 780 272,262 100.0% 25,294,999 780 32,429 11.9% 25,294,999 780 32,429 11.9% 155,094,890 780 198,840 73.0% Kích tố chi phí Số mẻ nghiền Số mẻ trộn silo Số mẻ trộn silo Số mẻ trộn silo … … Tổng cộng 4,095,936,383 - - - Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera kết tính tốn theo phương pháp ABC Kết áp dụng phương pháp ABC Việc triển khai phương pháp ABC theo mơ hình ABC sử dụng ma trận EAD Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera đem lại kết sau: 241 (i) Giá thành sản phẩm tính xác phương pháp ruyền thống: Giá thành sản xuất sản phẩm Công ty tháng 06/2020 theo hai phương pháp xác định chi phí tổng hợp so sánh theo bảng đây: Bảng 24.16: Bảng so sánh giá thành sản phẩm theo phương pháp xác định chi phí truyền thống phương pháp ABC (Tháng 06/2020) STT Nội dung Giá thành sản phẩm Giá thành sản theo phương pháp phẩm theo phương xác định chi phí pháp ABC (đ) truyền thống (đ) Chênh lệch Gạch Gạch Panel Gạch Panel Panel Số tiền Tỷ lệ (đ) (%) Số tiền (đ) Tỷ lệ (%) Chi phí NVL trực tiếp 315,865 789,981 315,865 789,981 - - - - Chi phí NC trực tiếp 58,210 76,080 58,210 76,080 - - - - Chi phí SXC 320,386 702,344 390,149 610,153 69,763 22% (92,191) (13%) Giá thành/ m3 694,461 1,568,405 764,224 1,476,214 69,763 10% (92,191) (6%) Nguồn: Tác giả tính tốn dựa số liệu kế tốn tháng 06/2020 Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera Số liệu so sánh kết tính giá thành sản xuất theo hai phương pháp xác định chi phí cho thấy khác biệt lớn chi phí SXC phân bổ cho đối tượng xác định chi phí, cụ thể: chi phí SXC phân bổ cho đơn vị khối lượng sản phẩm gạch tăng 69.673 đ tương đương tăng 22% so với phương pháp truyền thống, chi phí SXC phân bổ cho đơn vị khối lượng sản phẩm Panel giảm 92.191đ tương đương giảm 13% so với phương pháp truyền thống, dẫn đến giá thành sản phẩm gạch tăng 10% giá thành sản phẩm Panel giảm 6% Kết tính tốn cho thấy phương pháp ABC cung cấp cho nhà quản trị thơng tin chi phí giá thành sản phẩm xác nhiều so với phương pháp truyền thống, qua chứng tỏ phương pháp truyền thống mà DN áp 242 dụng bộc lộ hạn chế lớn độ xác, tin cậy thơng tin chi phí giá thành sản phẩm (ii) Xác định chi phí sản phẩm dở dang DN cách khoa học, xác: Sản phẩm làm dở đến cơng đoạn nào, hoạt động xác định cụ thể đến cơng đoạn đó, hoạt động đó, chi phí sản phẩm làm dở Công ty CP Bê tơng khí Viglacera xác định xác đến hoạt động (iii) Là công cụ tảng để DN áp dụng phương pháp quản trị chi phí theo hoạt động ABM: Thơng qua việc phân tích hoạt động, tìm hiểu nguồn gốc sinh phí nhằm xác định tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực xác định tiêu thức phân bổ hoạt động, phương pháp ABC cung cấp cho nhà quản trị thông tin nguồn gốc cách thức sinh phí DN, sở nhà quản trị đo lường chi phí hoạt động, nhận diện hoạt động gia tăng giá trị hoạt động không gia tăng giá trị, làm sở tảng cho việc cắt giảm chi phí, cải tiến hoạt động từ có biện pháp sử dụng tối ưu nguồn lực, cải thiện chất lượng sản phẩm nâng cao hiệu hoạt động Mơ hình áp dụng mơ hình ABC sử dụng ma trận EAD Công ty CP Bê tơng khí cho dễ triển khai, đơn giản, dễ áp dụng, liệu Công ty sẵn có phục vụ việc triển khai hệ thống, DN không cần đầu tư thêm nhiều nguồn lực mà triển khai Theo tác giả, với hỗ trợ lớn khoa học máy tính nay, với bảng tính excel kế tốn dễ dàng triển khai mơ hình DN Việc minh họa mơ hình áp dụng phương pháp ABC Cơng ty CP Bê tơng khí Viglacera làm rõ mơ hình ABC sử dụng ma trận EAD mà tác giả đề xuất áp dụng cho số DNSX thuộc TCT Viglacera, tạo thuận lợi cho việc thúc đẩy vận dụng phương pháp ABC nhóm DN Do đặc thù sản phẩm quy trình sản xuất sản phẩm vật liệu xây dựng số DNSX thuộc TCT Viglacera có tính tương đồng cao, nên việc áp dụng mơ hình đề xuất với DNSX lại phạm vi nghiên cứu khuyến nghị áp dụng tương tự phương pháp ABC Công ty CP Bê tơng khí Viglacera