(Luận văn thạc sĩ) Các yếu tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Chi cục Thuế trên địa bàn tỉnh Bình Dương

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT HUỲNH THỊ HẢI HÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC CHI CỤC THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 80 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ BÌNH DƯƠNG - 2019 ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT HUỲNH THỊ HẢI HÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC CHI CỤC THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 80 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHAN ĐỨC DŨNG BÌNH DƯƠNG - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn “Các yếu tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Chi cục Thuế địa bàn tỉnh Bình Dương” nghiên cứu tơi Ngoại trừ tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, Tơi cam đoan tồn phần hay phần nhỏ luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Những nội dung từ nguồn tài liệu khác Tôi kế thừa, tham khảo luận văn trích dẫn đầy đủ danh mục tài liệu tham khảo Luận văn chưa nộp để nhận cấp trường đại học sở đào tạo khác Bình Dương, ngày tháng năm 2019 TÁC GIẢ LUẬN VĂN HUỲNH THỊ HẢI HÀ i LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu Trường đại học Thủ Dầu Một, Khoa Đào tạo sau đại học, Ban chủ nhiệm khoa kinh tế thầy cô tham gia giảng dạy giúp đỡ, tạo điều kiện cho tơi q trình học tập thực đề tài luận văn tốt nghiệp Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến nhà giáo ưu tú PGS.TS Phan Đức Dũng, người hướng dẫn khoa học tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho Tơi suốt q trình học, nghiên cứu thực đề tài Xin cảm ơn Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bình Dương, Ban lãnh đạo Chi cục Thuế huyện, thị, thành phố anh, chị đồng nghiệp hỗ trợ, tạo điều kiện, đánh giá ý kiến suốt trình khảo sát thu thập liệu tác giả trình thực đề tài Xin cảm ơn Thầy, Cô hội đồng đánh giá luận văn đóng góp ý kiến báo để luận văn hoàn chỉnh Sau xin gửi lời cảm ơn đến tất anh, chị em bạn bè, đồng nghiệp gia đình động viên, giúp đỡ để Tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Trân trọng cảm ơn! TÁC GIẢ LUẬN VĂN HUỲNH THỊ HẢI HÀ ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC HÌNH VẼ x DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT x PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung 2.2 Mục tiêu cụ thể Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp đề tài 6.1 Ý nghĩa lý luận thực tiễn đề tài 6.1.1 Đóng góp lý luận đề tài 6.1.2 Đóng góp thực tiễn đề tài 6.1.3 Giới hạn nghiên cứu đề tải 7 Bố cục đề tài CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 1.1 Các nghiên cứu nước 1.2 Các nghiên cứu nước 10 1.3 Đánh giá nghiên cứu có liên quan 20 1.4 Khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu tác giả 22 1.4.1 Xác định khoảng trống nghiên cứu 22 1.4.2 Định hướng nghiên cứu tác giả 22 iii KẾT LUẬN CHƯƠNG 24 CHƯƠNG 25 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 25 2.1 Một số vấn đề chung hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 25 2.1.1 Khái niệm kiểm soát nội 25 2.1.2 Sự hữu hiệu HTKSNB 27 2.1.2.1 Khái niệm hữu hiệu 27 2.1.2.2 Sự hữu hiệu HTKSNB 27 2.1.2.3 Tiêu chí đánh giá hữu hiệu HTKSNB 28 2.2 Các lý thuyết có liên quan đến HTKSNB 28 2.2.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) 28 2.2.2 Lý thuyết bất định tổ chức (Contingency theory of Organizations) 29 2.2.3 Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức (Social psychology of orfanization theory) 30 2.2.4 Lý thuyết thơng tin hữu ích (Decision usefulness theory) 31 2.3 Lịch sử đời phát triển KSNB khu vực công 31 2.3.1 Sự đời báo cáo INTOSAI 2016 31 2.3.2 Khái niệm KSNB 33 2.3.3 Mục tiêu KSNB khu vực công 34 2.3.4 Trách nhiệm đối tượng có liên quan đến KSNB 35 2.3.5 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 35 2.3.5.1 Mơi trường kiểm sốt 36 2.3.5.2 Đánh giá rủi ro 38 2.3.5.3 Hoạt động kiểm soát 39 2.3.5.4 Thông tin truyền thông 42 2.3.5.5 Giám sát kiểm soát 42 2.4 Mơ hình nghiên cứu giả thiết nghiên cứu 43 2.4.1 Mơ hình nghiên cứu 43 iv 2.4.2 Giả thiết nghiên cứu 44 KẾT LUẬN CHƯƠNG 46 CHƯƠNG 47 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 47 3.1 Phương pháp nghiên cứu quy trình nghiên cứu 47 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 47 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 48 3.2 Xây dựng thang đo 51 3.2.1 Thang đo nhân tố Môi trường kiểm soát 51 3.2.2 Thang đo nhân tố đánh giá rủi ro 53 3.2.3 Thang đo nhân tố hoạt động kiểm soát 54 3.2.4 Thang đo nhân tố thông tin truyền thông 55 3.2.5 Thang đo nhân tố giám sát 56 3.2.6 Thang đo hữu hiệu HTKSNB 57 3.3 Phương pháp phân tích liệu 58 3.3.1 Thống kê mô tả 58 3.3.2 Đánh giá thang đo Cronbach’s Alpha 58 3.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 59 3.3.4 Phân tích hồi quy bội 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 63 CHƯƠNG 64 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 64 4.1 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB Chi cục Thuế địa bàn tỉnh Bình Dương 64 4.1.1 Kết thống kê mô tả 64 4.1.1.1 Kết thống kê mẫu nghiên cứu 64 4.1.1.2 Kết thống kê mô tả biến 65 4.1.2 Kết đánh giá thang đo Cronbach 72 4.1.2.1 Kết kiểm định Cronbach thang đo Mơi trường kiểm sốt 72 4.1.2.2 Kết kiểm định Cronbach thang đo Đánh giá rủi ro 73 v 4.1.2.3 Kết kiểm định Cronbach thang đo Hoạt động kiểm soát 73 4.1.2.4 Kết kiểm định Cronbach thang đo Thông tin truyền thông 74 4.1.2.5 Kết thực lại kiểm định Cronbach thang đo Thông tin truyền thông 75 4.1.2.6 Kết kiểm định Cronbach thang đo Giám sát 76 4.1.2.7 Kết kiểm định Cronbach thang đo Sự hữu hiệu 77 4.1.3 Kết phân tích nhân tố khám phá EFA 79 4.1.3.1 Kết EFA biến độc lập: 79 4.1.3.2 Kiểm định Bartlett (Bartlett' test) 80 4.1.3.3 Kiểm định phương sai trích (% cumulative variance) yếu tố 80 4.1.3.4 Kiểm định EFA cho biến phụ thuộc SHH 86 4.1.4 Kết phân tích hồi quy 87 4.1.5 Kiểm định tương quan biến 89 4.1.6 Kiểm định phù hợp mơ hình 90 4.2 Thảo luận kết nghiên cứu 91 KẾT LUẬN CHƯƠNG 98 CHƯƠNG 99 KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 99 5.1 Kết luận 99 5.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB Chi cục Thuế địa bàn tỉnh Bình Dương 100 5.1.2 Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hữu hiệu hệ thống KSNB Chi cục Thuế địa bàn tỉnh Bình Dương 101 5.2 Quan điểm định hướng tăng cường hữu hiệu HTKSNB điều kiện 103 5.2.1 Những nội dung khuyến nghị nhằm tăng cường hữu hiệu hệ thống KSNB Chi cục Thuế địa bàn tỉnh Bình Dương 105 5.2.2 Khuyến nghị cho yếu tố Hoạt động kiểm soát 108 5.2.3 Khuyến nghị cho yếu tố Đánh giá rủi ro 109 5.2.4 Thông tin truyền thông 110 5.2.5 Giám sát 111 vi 5.3 Những hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 112 5.3.1 Hạn chế nghiên cứu 112 5.3.2 Hướng nghiên cứu 113 KẾT LUẬN CHƯƠNG 114 TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 vii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 1.1: Tổng hợp kết nghiên cứu 13 Bảng 3.1: Kết ý kiến chuyên gia nhân tố ảnh hưởng 49 Bảng 3.2: Mẫu nghiên cứu 51 Bảng 3.3: Thang đo nhân tố Môi trường kiểm soát 52 Bảng 3.4: Thang đo nhân tố Đánh giá rủi ro 53 Bảng 3.5: Thang đo nhân tố Hoạt động kiểm soát 54 Bảng 3.6: Thang đo nhân tố Thông tin truyền thông 55 Bảng 3.7: Thang đo nhân tố Giám sát 56 Bảng 3.8: Thang đo Sự hữu hiệu HTKSNB 57 Bảng 4.1: Thống kê giới tính đối tượng khảo sát 64 Bảng 4.2: Thống kê độ tuổi đối tượng khảo sát 65 Bảng 4.3: Thống kê mô tả biến nhân tố Môi trường kiểm soát 65 Bảng 4.4: Thống kê mô tả biến nhân tố Đánh giá rủi ro 67 Bảng 4.5: Thống kê mô tả biến nhân tố Hoạt động kiểm soát 67 Bảng 4.6: Thống kê mô tả biến nhân tố Thông tin truyền thông 68 Bảng 4.7: Thống kê mô tả biến nhân tố Giám sát 70 Bảng 4.8: Thống kê mô tả biến nhân tố Sự hữu hiệu 71 Bảng 4.9: Kết kiểm định thang đo Mơi trường kiểm sốt 72 Bảng 4.10: Kết kiểm định thang đo Đánh giá rủi ro 73 Bảng 4.11: Kết kiểm định thang đo Hoạt động kiểm soát 74 Bảng 4.12: Kết kiểm định thang đo Thông tin truyền thông 74 Bảng 4.13: Kết thực lại kiểm định thang đo Thông tin truyền thông 75 Bảng 4.14: Kết kiểm định thang đo Giám sát 76 Bảng 4.15: Kết kiểm định thang đo Sự hữu hiệu 77 Bảng 4.16: Bảng tổng hợp kết kiểm định chất lượng thang đo yếu ảnh hưởng đến Sự hữu hiệu HTKSNB 78 Bảng 4.17: Kết kiểm định tính thích hợp phương pháp liệu thu viii SHH1 10.14 3.058 628 645 SHH2 10.17 3.102 561 682 SHH3 10.19 3.349 510 711 SHH4 10.15 3.264 485 726 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 841 3337.105 df 496 Sig .000 Total Variance Explained Com Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Loadings Squared Loadings pone nt Total % of Cumul Total Varian ative % % of Cumul Total % of Cumul Variance ative % ce Varian ative ce % 7.525 23.515 23.515 7.525 23.515 23.515 3.956 12.364 12.364 3.382 10.567 34.082 3.382 10.567 34.082 3.723 11.636 23.999 2.994 9.357 43.439 2.994 9.357 43.439 3.692 11.538 35.537 2.476 7.738 51.177 2.476 7.738 51.177 3.316 10.363 45.900 1.550 4.843 56.020 1.550 4.843 56.020 3.238 10.120 56.020 997 3.116 59.136 866 2.707 61.843 853 2.666 64.509 803 2.508 67.017 10 767 2.397 69.414 11 759 2.372 71.787 12 688 2.149 73.936 13 673 2.102 76.038 14 638 1.994 78.032 15 624 1.949 79.981 16 581 1.815 81.796 17 564 1.762 83.559 18 532 1.663 85.222 19 513 1.602 86.824 20 471 1.473 88.298 21 459 1.433 89.731 22 409 1.277 91.008 23 394 1.231 92.239 24 379 1.186 93.425 25 360 1.126 94.550 26 334 1.043 95.593 27 311 972 96.566 28 296 925 97.490 29 272 851 98.341 30 265 829 99.170 31 144 451 99.620 32 121 380 100.00 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component GS1 760 GS5 757 GS4 754 GS3 718 GS2 699 GS6 691 TTT3 627 557 MTKS4 766 MTKS3 721 MTKS1 704 MTKS2 679 MTKS6 677 MTKS5 657 MTKS7 653 TTTT4 704 TTTT8 696 TTTT1 683 TTTT2 665 TTTT6 660 TTTT9 631 TTTT5 621 DGRR3 780 DGRR1 776 DGRR4 762 DGRR2 737 DGRR5 695 HĐKS3 770 HĐKS1 763 HĐKS5 717 HĐKS4 672 HĐKS2 672 MTKS8 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 847 Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 3010.048 df 465 Sig .000 Total Variance Explained Co Initial Eigenvalues mp Extraction Sums of Rotation Sums of Squared Squared Loadings Loadings one Total % of Cumulati Total nt Varianc ve % % of Cumula Total % of Cumulative Variance tive % e Varianc % e 6.930 22.354 22.354 6.930 22.354 22.354 3.828 12.347 12.347 3.369 10.867 33.221 3.369 10.867 33.221 3.639 11.740 24.086 2.990 9.644 42.865 2.990 9.644 42.865 3.613 11.655 35.741 2.476 7.988 50.853 2.476 7.988 50.853 3.157 10.185 45.926 1.549 4.998 55.851 1.549 4.998 55.851 3.077 55.851 927 2.989 58.840 853 2.753 61.593 841 2.712 64.304 781 2.519 66.823 10 766 2.471 69.294 11 715 2.306 71.600 9.925 12 688 2.218 73.819 13 664 2.140 75.959 14 638 2.058 78.017 15 624 2.011 80.028 16 580 1.873 81.901 17 552 1.779 83.680 18 525 1.694 85.374 19 494 1.594 86.968 20 466 1.504 88.472 21 449 1.449 89.921 22 409 1.318 91.239 23 391 1.263 92.501 24 378 1.218 93.720 25 358 1.156 94.876 26 330 1.066 95.941 27 311 1.002 96.943 28 294 949 97.893 29 270 872 98.765 30 259 837 99.602 31 123 398 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component GS5 759 GS4 755 GS1 754 GS3 717 GS2 701 GS6 692 TTTT3 631 559 TTTT4 705 TTTT8 697 TTTT1 682 TTTT2 663 TTTT6 661 TTTT9 630 TTTT5 622 MTKS4 768 MTKS3 723 MTKS1 706 MTKS2 684 MTKS6 680 MTKS5 656 MTKS7 643 DGRR1 778 DGRR3 772 DGRR4 764 DGRR2 742 DGRR5 693 HĐKS3 773 HĐKS1 763 HĐKS5 715 HĐKS4 676 HĐKS2 673 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .849 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 2631.843 df 435 Sig .000 Total Variance Explained Com Initial Eigenvalues pone nt Total % of Variance Extraction Sums of Rotation Sums of Squared Loadings Squared Loadings Cumulat Total ive % % of Cumulat Total Varianc ive % e % of Cumulat Varianc ive % e 6.379 21.264 21.264 6.379 21.264 21.264 3.592 11.972 11.972 3.288 10.961 32.226 3.288 10.961 32.226 3.428 11.427 23.399 2.885 9.618 41.844 2.885 9.618 41.844 3.343 11.144 34.543 2.468 8.226 50.070 2.468 8.226 50.070 3.148 10.493 45.035 1.544 5.145 55.216 1.544 5.145 55.216 3.054 10.180 55.216 889 2.963 58.178 853 2.844 61.023 839 2.797 63.820 778 2.593 66.413 10 765 2.551 68.964 11 715 2.383 71.348 12 679 2.262 73.610 13 655 2.185 75.794 14 626 2.088 77.883 15 621 2.071 79.954 16 576 1.920 81.875 17 551 1.836 83.710 18 517 1.722 85.432 19 494 1.646 87.078 20 465 1.550 88.628 21 427 1.422 90.050 22 408 1.361 91.411 23 391 1.303 92.714 24 375 1.249 93.962 25 358 1.194 95.157 26 327 1.090 96.247 27 310 1.032 97.279 28 291 970 98.249 29 270 899 99.148 30 256 852 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component MTKS4 769 MTKS3 723 MTKS1 706 MTKS2 684 MTKS6 680 MTKS5 656 MTKS7 644 GS1 767 GS5 748 GS4 743 GS3 730 GS2 710 GS6 689 TTTT8 698 TTTT1 693 TTTT4 692 TTTT2 674 TTTT6 669 TTTT9 639 TTTT5 607 DGRR1 779 DGRR3 772 DGRR4 764 DGRR2 742 DGRR5 693 HĐKS3 777 HĐKS1 761 HĐKS5 714 HĐKS4 681 HĐKS2 673 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .753 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 211.708 df Sig .000 Total Variance Explained Compone Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared nt Loadings Total 2.294 % of Cumulative Variance % 57.354 57.354 Total 2.294 % of Cumulative Variance % 57.354 57.354 696 17.390 74.744 566 14.152 88.895 444 11.105 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component SHH1 821 SHH2 770 SHH3 731 SHH4 702 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Correlations SHH Pearson Correlation SHH Pearson MTKS Correlation 498** 373** 322** 000 000 000 000 000 235 235 235 235 235 679** 235** 166* 177** 225** 000 011 006 001 235 235 235 235 235 235 573** 235** 478** 329** 254** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 N 235 235 235 235 235 498** 166* 478** Sig (2-tailed) 000 011 000 N 235 235 235 235 373** 177** 329** 223** 229** Sig (2-tailed) 000 006 000 001 000 N 235 235 235 235 235 235 322** 225** 254** 053 229** Sig (2-tailed) 000 001 000 419 000 N 235 235 235 235 235 Correlation Correlation Correlation Pearson TTTT 573** N Pearson GS TTT 000 Pearson DGRR GS Sig (2-tailed) Pearson HĐKS DGRR 679** Sig (2-tailed) N HĐKS MTKS Correlation ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) 235 235 223** 053 001 419 235 235 235 * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ANOVAa Model Sum of df Mean Square F Sig Squares Regression 54.640 10.928 Residual 21.997 229 096 Total 76.637 234 113.769 000b a Dependent Variable: SHH b Predictors: (Constant), TTT, DGRR, MTKS, GS, HĐKS Model Summaryb Model R 844a R Square 713 Adjusted R Std Error of Square the Estimate 707 30993 a Predictors: (Constant), TTT, DGRR, MTKS, GS, HĐKS b Dependent Variable: SHH Durbin-Watson 2.031 Coefficientsa Model Unstandardized Standardize Coefficients d t Sig Collinearity Statistics Coefficient s B Std Error Beta Toleranc VIF e (Constan 005 158 030 976 MTKS 424 030 533 14.319 000 905 1.105 TTTT 080 032 095 2.526 012 878 1.139 HĐKS 178 029 266 6.180 000 677 1.476 DGRR 166 027 252 6.192 000 756 1.324 GS 079 026 114 2.970 003 857 1.167 t)