0 I TỔNG QUAN VỀ CÁC LOẠI DỊCH VỤ DO DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN CUNG CẤP Theo chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 thì có 4 loại dịch vụ do DN kiểm toán cung cấp đó là dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét B[.]
0 I TỔNG QUAN VỀ CÁC LOẠI DỊCH VỤ DO DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN CUNG CẤP Theo chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số có loại dịch vụ DN kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo khác dịch vụ liên quan Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tuân thủ theo chuẩn mực kiểm tốn VN VSAs 100-999 Nó bào gồm: - KT BCTC - KT hoạt động - KT tn thủ - KT BCTC mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác Và đặc biệt kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành- dịch vụ đặc thù VN tuân thủ theo VSA 1000 Dịch vụ soát xét bctc Dịch vụ bao gồm chuẩn mực Thứ VSRE 2400 dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ thứ hai VSRE 2410 dịch vụ sốt xét thơng tin tài niên độ KTV độc lập đơn vị thực Dịch vụ đảm bảo khác Bao gồm chuẩn mực sau Đầu tiên VSAE 3400 dịch vụ kiểm tra thơng tin tài tương lai Tiếp theo VSAE 3420 Dịch vụ đảm bảo báo cáo tổng hợp thơng tin tài theo quy ước bảng báo cáo hạch Và cuối VSAE 3000 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài khứ Dịch vụ liên quan Loại dịch vụ tn thủ chuẩn mực VSRS 4400 VSRS 4410 Đối với VSRS 4400 dịch vụ thực thủ tục thỏa thuận trước BCTC Còn VSRS 4410 dịch vụ tổng hợp thơng tin tài Và nhìn chung tất dịch vụ phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các dịch vụ phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn: Điển hình loại sau: - Dịch vụ tư vấn thuế, quản lý, tài - Dịch vụ kế toán - Thẩm định giá tài sản đánh giá rủi ro tài sản - Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức nghề nghiệp Tổng quan dịch vụ đảm bảo 6.1/ Nhu cầu sử dụng dịch vụ đảm bảo: ● Các nguyên nhân liên quan đến thông tin: - Thông tin chứa đựng rủi ro + Không tiếp cận thông tin + Sử tải thông tin + Thành kiến người cung cấp - Thông tin cần biên dịch, chuyển đổi theo xu hướng chung + Sự gia tăng thông tin tác động đến mặt doan nghiệp -> nhu cầu cần thiết có đảm bảo chất lượng độ tin cậy thông tin ● Sự thay đổi môi trường kinh doanh luật pháp khiến cho doanh nghiệp cần có hỗ trợ cho việc kiểm soát nội tuân thủ pháp luật ● Quy định pháp luật 6.2/ Các khái niệm dịch vụ đảm bảo ● AICPA: “Là dịch vụ chuyên nghiệp độc lập làm gia tăng chất lượng thông tin cho người sử dụng thông tin để định.” ● IFAC: “Sự thỏa thuận kế toán viên chuyên nghiệp thiết kế nhằm gia tăng tin cậy thông tin vấn đề quan tâm qua gia tăng chất lượng thông tin đáp ứng nhu cầu người sử dụng.” ● IIA: “Đảm bảo hàm ý người nghề (kế tốn) làm tăng giá trị cách cung cấp đánh giá độ tin cậy phù hợp liệu hoạt động so với tiêu chuẩn.” 6.3/ Hợp đồng dịch vụ đảm bảo Để có hợp đồng dịch vụ đảm bảo cần phải bao gồm yếu tố sau: - Mối quan hệ ba bên - Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp - Tiêu chí phù hợp - Các chứng đầy đủ thích hợp - Báo cáo dịch vụ đảm bảo văn theo hình thức phù hợp Dịch vụ đảm bảo thơng tin tài q khứ 7.1/ Kiểm tốn BCTC lập theo khn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt (Chuẩn mực VSA 800) - Hợp đồng kiểm toán cho mục đích đặc biệt : hợp đồng đáp ứng nhu cầu đặc biệt khách hàng, để công nhận tính chất đặc biệt liệu kiểm tra - Các dạng hợp đồng kiểm toán cho mục đích đặc biệt : + Kiểm tốn BCTC lập sở kế toán khác + Kiểm toán số khoản mục BCTC + Kiểm tốn tính tn thủ điều khoản hợp đồng + Kiểm toán BCTC theo yêu cầu riêng quan quản lý Nhà nước - Ví dụ: Đây ví dụ báo cáo kiểm tốn độc lập cơng ty XYZ kiểm toán BCTC theo yêu cầu riêng quan quản lý nhà nước báo cáo kiểm tốn bctc lập cho mục đích đặc biệt nên phần sách kế tốn có đề cập đến nội dung BCTC lập để giúp công ty ABC đáp ứng yêu cầu quan quản lý BCTC khơng thích hợp sử dụng cho mục đích khác 7.2/ Kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể BCTC (Chuẩn mực VSA 805) - Được yêu cầu kiểm toán báo cáo BCTC - Được yêu cầu kiểm toán yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể : ◊Tài khoản phải thu, dự phịng nợ phải thu khó địi, hàng tồn kho ◊ Danh mục tài sản thuê ◊ Biểu tăng, giảm TSCĐHH ◊ Kế hoạch toán tài sản thuê tài ◊ Danh sách phân chia lợi nhuận, tiền thưởng - Ví dụ: Đây ví dụ báo cáo kiểm tốn báo cáo tài riêng lẻ CTCP đầu tư công nghiệp xuất nhập Đơng Dương Trong báo cáo kiểm tốn có đề cập đến đối tượng kiểm toán báo cáo vốn chủ sở hữu phần ý kiến kiểm tốn viên báo cáo vốn chủ sở hữu phản ánh trung thực hợp lý tình hình vốn cơng ty lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán 7.3/ Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt (Chuẩn mực 810) - BCTC tóm tắt: Là thơng tin tài q khứ trích từ báo cáo tài (đầy đủ) có thông tin chi tiết so với báo cáo tài (đầy đủ) trình bày theo cấu trúc quán với báo cáo tài (đầy đủ) => Thơng báo cho nhóm người sử dụng chủ yếu quan tâm khái quát đến tình - hình tài kinh doanh đơn vị lập Ví dụ: Đây ví dụ báo cáo kiểm tốn độc lập BCTC tóm tắt cơng ty KPMG kiểm tốn cho cơng ty TNHH bảo hiểm Phi Nhân Thọ MSIG Việt Nam Trong báo cáo có phần quan trọng BCTC tóm tắt không bao gồm báo cáo lưu chuyển tiền tệ tất thuyết minh cần phải công bố theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam Do việc đọc BCTC tóm tắt khơng thể thay cho việc đọc BCTC đầy đủ công ty II DỊCH VỤ SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Sốt xét gì?: thuật ngữ dùng để loại dịch vụ đảm bảo thực với độ tin cậy vừa phải, đủ để đáp ứng nhu cầu định người sử dụng báo cáo tài Đối với báo cáo sốt xét: - Mức độ đảm bảo thấp đáng kể - Bằng chứng thu thập - Giá phí thấp so với kiểm toán - Sự thống với BGĐ (về nội dung sau): mục tiêu hợp đồng, trách nhiệm BGĐ, trách nhiệm người hành nghề, loại dịch vụ hạn chế, mô tả báo cáo phát hành Ví dụ: Báo cáo sốt xét tài trước hợp niên độ Ngân hàng Thương mại Cổ phần Nam Á thực KPMG Phần trách nhiệm KTV có đề cập: “Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn.” Về chi phí: Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn CAF: ví dụ Doanh nghiệp Thương mại, Dịch vụ, Tư vấn: Chi phí cho dịch vụ kiểm toán 13 triệu cao so với Chi phí cho dịch vụ sốt xét BCTC có 12 triệu Doanh nghiệp Bảng giá dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp Thương mại, Dịch vụ, Tư vấn 13.000.000 Doanh nghiệp Sản xuất Gia công 15.000.000 Doanh nghiệp xây dựng 18.000.000 Doanh nghiệp Bảng giá dịch vụ soát xét BCTC Doanh nghiệp Thương mại, Dịch vụ, Tư vấn 12.000.000 Doanh nghiệp Sản xuất Gia công 15.000.000 Doanh nghiệp xây dựng 17.000.000 Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính: 2.1 Dịch vụ sốt xét báo cáo tài khứ:(VSRE 2400) - Được quy định hướng dẫn VSRE 2400 “Dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ” - Người hành nghề đưa mức độ đảm bảo có giới hạn - Kiểm tốn viên nhận thấy có hay khơng cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu đưa kết luận nhằm làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo việc liệu báo cáo tài có lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng, dựa thủ tục thực chứng thu thập - Báo cáo soát xét phải bao gồm đoạn trình bày chất dịch vụ soát xét sở để người đọc hiểu kết luận báo cáo 2.2 Dịch vụ sốt xét thơng tin tài niên độ(VSRE 2410) Nguyên tắc chung sốt xét thơng tin tài niên độ ● Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động kiểm tốn báo cáo tài năm đơn vị.: =>(tính trực, tính khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp.) ● Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm soát chất lượng cho hợp đồng soát xét => Các yếu tố hoạt động kiểm soát chất lượng liên quan:trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng hợp đồng soát xét, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng soát xét cụ thể, phân cơng cơng việc cho nhóm thực hợp đồng soát xét, thực hợp đồng soát xét giám sát ● Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực cơng việc sốt xét với thái độ hồi nghi nghề nghiệp tồn tình dẫn đến việc phải thực điều chỉnh trọng yếu để lập thơng tin tài niên độ phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khía cạnh trọng yếu Thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét:(VSRE 2410) Doanh nghiệp kiểm toán khách hàng phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng sốt xét (1) Mục đích cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ; => biết vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ, (2) Phạm vi sốt xét; (3) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị thơng tin tài niên độ; (4) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc thiết lập trì kiểm sốt nội hiệu liên quan đến việc lập trình bày thơng tin tài niên độ; (5) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp toàn tài liệu thông tin liên quan cho kiểm toán viên; (6) Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp giải trình văn cho kiểm tốn viên để xác nhận thức giải trình lời q trình sốt xét, giải trình ngầm định tài liệu thông tin đơn vị cung cấp cho kiểm tốn viên; (7) Nội dung hình thức dự kiến báo cáo phát hành, bao gồm đối tượng nhận báo cáo; (8) Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị rằng, trường hợp có tài liệu có chứa đựng thơng tin tài niên độ thể thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên đơn vị sốt xét tài liệu phải đính kèm báo cáo sốt xét; (9) Hợp đồng dịch vụ sốt xét thơng tin tài niên độ không nhằm cung cấp đảm bảo kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (bên cung cấp dịch vụ/Bên B) nhận biết tồn vấn đề trọng yếu xác định kiểm tốn Ngồi ra, cơng việc sốt xét Bên B khơng thể xem nhằm phát gian lận, nhầm lẫn hay hành vi vi phạm pháp luật Ví dụ: Hợp đồng sốt xét kiểm tốn báo cáo tài chính(Cung cấp dịch vụ sốt xét BCTC niên độ cho kỳ kế toán từ ngày 9/10/2019 đến ngày 30/6/2020) - - Phạm vi soát xét: Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp tồn tài liệu thơng tin liên quan cho kiểm toán viên - Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp giải trình văn cho kiểm tốn viên để xác nhận thức giải trình lời trình sốt xét, giải trình ngầm định tài liệu thông tin đơn vị cung cấp cho kiểm toán viên - Hợp đồng dịch vụ sốt xét thơng tin tài niên độ khơng nhằm cung cấp đảm bảo kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (bên cung cấp dịch vụ/Bên B) nhận biết tồn vấn đề trọng yếu xác định kiểm tốn Ngồi ra, cơng việc sốt xét Bên B xem nhằm phát gian lận, nhầm lẫn hay hành vi vi phạm pháp luật Thủ tục sốt xét thơng tin tài niên độ: Hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội Các thủ tục: - Phỏng vấn: KTV tiến hành vấn chủ yếu người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn vấn để tìm hiểu xem Ban Giám đốc đơn vị xác định tất kiện tính đến ngày lập báo cáo sốt xét cần phải điều chỉnh thuyết minh thông tin tài niên độ hay chưa; Ban Giám đốc đơn vị có thay đổi đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị hay không => nhằm phát vấn đề khiến cho báo cáo khơng lập trình bày khía cạnh trọng yếu, phù hợp vs khn khổ lập trình bày báo cáo tài - Phân tích: xác định mối quan hệ khoản mục riêng lẻ có dấu hiệu bất thường phản ánh sai sót trọng yếu : phân tích tỷ số, xu hướng, hồi quy, thực phương pháp thủ cơng máy trợ giúp - Thủ tục sốt xét khác: thường KTV thực soát xét định thực KT BCTC năm, nên KTV thực thủ tục kiểm tốn đồng thời với thủ tục soát xét: trao đổi với Luật sư vụ kiện-nếu nghi ngờ sai sót trọng yếu Phân tích ví dụ: Cơng ty Cổ phần Vạn Phát Hưng, KPMG thực soát xét báo cáo tài niên độ 30/06/2011: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ Qua q trình sốt xét, KPMG nhận thấy, có quyền sử dụng đất, trước cty ghi nhận vào kết hoạt động kinh doanh tháng đến kết thúc ngày 30/6/2011 công ty ghi nhận vào GVHB, điều chỉnh bất hồi tố này, làm sản phẩm dở dang giảm lợi nhuận sau thuế giảm=> Đây sai sót trọng yếu=> KPMG đưa “cơ sở cho ý kiến ngoại trừ” Phía VHP giải trình: Chi phí phát sinh phần diện tích đất ranh trước hạch toán vào giá thành chung toàn dự án ghi nhận vào giá vốn hàng bán Công ty chuyển nhượng phần diện tích đất bán dự án năm trước Tuy nhiên, phần diện tích đất ranh chưa sử 10 dụng bán tương lai nên Công ty ghi nhận lại chi phí phần diện tích đối ứng với bút toán điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán giai đoạn tháng kết thúc ngày 30/6/2011 => KP đưa ý kiến là: chi phí nên điều chỉnh hồi tố vào kỳ tương lai sau chuyển nhượng, không ghi vào chi phí So sánh VSRE 2400 VSRE 2410 Phân biệt Kiểm toán soát xét: 11 III HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO VỀ BÁO CÁO TỔNG HỢP THƠNG TIN TÀI CHÍNH THEO QUY ƯỚC TRONG BẢN BÁO CÁO HẠC(VSRE 3420) Khái niệm * Bản cáo bạch gì? - Bản cáo bạch tài liệu cơng khai thơng tin xác, trung thực, khách quan liên quan đến đợt chào bán niêm yết chứng khoán tổ chức phát hành * Tổng hợp thơng tin tài theo quy ước gì? - Tổng hợp thơng tin tài theo quy ước việc bên chịu trách nhiệm thu thập, phân loại, tổng hợp trình bày thơng tin tài nhằm minh họa ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu thơng tin tài chưa điều chỉnh đơn vị giả định kiện xảy giao dịch thực thời điểm lựa chọn Ví dụ : Một đơn vị mua lại doanh nghiệp khác trước đơn vị phát hành cổ phiếu cơng chúng →Theo đơn vị trình bày báo cáo tài sản ròng theo quy ước để minh họa ảnh hưởng việc mua đến tình hình tài 12 số giả định bên bị mua hợp với đơn vị từ ngày trước => Khi đơn vị phát hành báo cáo thơng tin tài theo quy ước cáo bạch thơng tin cần tổ chức KTĐL kiểm tra đưa ý kiến việc liệu thơng tin tài theo quy ước có lập dựa sở tiêu chí cơng bố hay khơng liệu sở lập thơng tin tài theo quy ước có qn với sách kế tốn tổ chức phát hành hay không * Tổ chức KTĐL cần tuân thủ theo quy định hướng dẫn trong: - VSAE 3000 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài - VSAE 3420 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo báo cáo tổng hợp thơng tin tài theo quy ước báo cáo bạch Quy trình thực ❖ Chấp nhận hợp đồng dịch vụ ❖ Lập kế hoạch thực kiểm tra ❖ Báo cáo kiểm toán viên a Chấp nhận hợp đồng dịch vụ * Trước đồng ý chấp nhận hợp đồng dịch vụ để báo cáo việc liệu thông tin tài theo quy ước cáo bạch tổng hợp, khía cạnh trọng yếu, có dựa sở tiêu chí áp dụng hay khơng, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán phải: - Xác định người thực hợp đồng dịch vụ cách tổng thể có đủ trình độ lực chun mơn - Xác định tiêu chí mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán dự kiến áp dụng phù hợp thơng tin tài theo quy ước - Xem xét nguồn chiết xuất thông tin tài chưa điều chỉnh, thơng tin tài q khứ đơn vị bên bị mua, - Yêu cầu bên chịu trách nhiệm cam kết việc họ hiểu thừa nhận trách nhiệm b Lập kế hoạch kiểm tra * Xác định phù hợp tiêu chí áp dụng 13 - Kiểm toán viên phải xác định liệu tiêu chí áp dụng có phù hợp với quy định hướng dẫn Chuẩn mực * Mức trọng yếu - Khi lập kế hoạch thực hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải xem xét mức trọng yếu để đánh giá liệu thơng tin tài theo quy ước tổng hợp, khía cạnh trọng yếu * Cách thức bên chịu trách nhiệm tổng hợp thông tin tài theo quy ước hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ * Thu thập chứng phù hợp nguồn chiết xuất thông tin tài chưa điều chỉnh - Kiểm tốn viên phải xác định liệu bên chịu trách nhiệm chiết xuất thơng tin tài chưa điều chỉnh từ nguồn phù hợp hay chưa - Nếu thơng tin tài chưa điều chỉnh chiết xuất từ nguồn thông tin chưa kiểm toán soát xét, kiểm toán viên phải thực thủ tục nhằm đảm bảo nguồn thơng tin phù hợp * Thu thập chứng phù hợp điều chỉnh theo quy ước - Kiểm toán viên phải xác định liệu bên chịu trách nhiệm xác định điều chỉnh theo quy ước cần thiết để minh họa ảnh hưởng kiện giao dịch ngày cho giai đoạn minh họa hay chưa * Thu thập chứng tính tốn thơng tin tài theo quy ước - Kiểm tốn viên phải xác định liệu tính tốn thơng tin tài theo quy ước có xác mặt số học hay khơng * Đánh giá việc trình bày thơng tin tài theo quy ước * Nguồn chiết xuất thơng tin tài chưa điều chỉnh điều chỉnh theo quy ước khơng phù hợp * Ý kiến kiểm tốn kết luận sốt xét nguồn chiết xuất thơng tin tài chưa điều chỉnh thơng tin tài bên bị mua, bên bị thối vốn khơng phải chấp nhận tồn phần, có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” - Ý kiến kiểm toán kết luận sốt xét nguồn chiết xuất thơng tin tài chưa điều chỉnh thơng tin tài bên bị mua, bên bị thối vốn khơng phải chấp nhận tồn phần có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” 14 c - Báo cáo kiểm tốn viên * Ý kiến chấp nhận tồn phần Kiểm toán viên phải đưa ý kiến chấp nhận tồn phần kết luận thơng tin tài theo quy ước bên chịu trách nhiệm tổng hợp, khía cạnh trọng yếu, dựa sở tiêu chí áp dụng * Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần - Pháp luật quy định có liên quan khơng cho phép cơng bố cáo bạch có ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần việc tổng hợp thơng tin tài theo quy ước, khía cạnh trọng yếu, dựa sở tiêu chí áp dụng Trường hợp đó, kiểm tốn viên kết luận ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần phù hợp theo Chuẩn mực số 3000, kiểm tốn viên phải trao đổi vấn đề với bên chịu trách nhiệm đề nghị sửa đổi cần thiết - Pháp luật quy định có liên quan cho phép cơng bố cáo bạch có ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần việc tổng hợp thơng tin tài theo quy ước, khía cạnh trọng yếu, dựa sở tiêu chí áp dụng Trường hợp đó, kiểm tốn viên xác định ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần phù hợp theo Chuẩn mực số 3000, kiểm tốn viên phải áp dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực số 3000 liên quan đến ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần * Vấn đề cần nhấn mạnh - Kiểm tốn viên phải xem xét cần thiết phải lưu ý người sử dụng vấn đề trình bày thuyết minh thơng tin tài theo quy ước thuyết minh đính kèm - Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” dùng để lưu ý người đọc tới thơng tin trình bày thuyết minh thơng tin tài theo quy ước thuyết minh đính kèm IV DỊCH VỤ TỔNG HỢP THƠNG TIN TÀI CHÍNH (COMPILATION ENGAGEMENT) VSRS 4410 15 A Dịch vụ tổng hợp thông tin tài gì: Là việc người hành nghề áp dụng kỹ chun mơn kế tốn, lập trình bày báo cáo tài để hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị việc lập trình bày thơng tin tài đơn vị theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng lập báo cáo dịch vụ tổng hợp theo quy định Chuẩn mực Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ “dịch vụ tổng hợp”, “tổng hợp”, “đang tổng hợp” “đã tổng hợp” hiểu dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính; B Phạm vi áp dụng: VSRS 4410 Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm kế toán viên hành nghề, doanh nghiệp dịch vụ kế toán kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “người hành nghề”) thực dịch vụ hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị việc lập trình bày thơng tin tài q khứ mà khơng nhằm đưa đảm bảo thơng tin lập báo cáo việc thực dịch vụ tổng hợp thơng tin tài (sau gọi “dịch vụ tổng hợp”) tuân theo Chuẩn mực Trong trường hợp cần thiết, Chuẩn mực áp dụng cho dịch vụ tổng hợp thơng tin khơng phải thơng tin tài khứ dịch vụ tổng hợp thông tin phi tài Những yếu tố cho thấy dịch vụ cần phải áp dụng theo Chuẩn mực này, kể lập báo cáo theo Chuẩn mực bao gồm: (1) Thơng tin tài có phải tn thủ theo pháp luật quy định có liên quan có phải công khai hay không; (2) Các đối tượng khác ngồi đối tượng dự kiến sử dụng thơng tin tài tổng hợp, có xu hướng gắn tên người hành nghề với thơng tin tài có rủi ro hiểu nhầm mức độ tham gia người hành nghề thơng tin hay khơng Mối liên hệ với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1: Doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “doanh nghiệp kế toán, kiểm toán”) chịu trách nhiệm hệ thống sách thủ tục kiểm sốt chất lượng doanh nghiệp 16 Mức độ đảm bảo Kiểm tốn viên: Dịch vụ tổng hợp khơng phải dịch vụ đảm bảo nên không yêu cầu người hành nghề kiểm tra tính xác đầy đủ thông tin Ban Giám đốc đơn vị cung cấp để thực tổng hợp thông tin không yêu cầu thu thập chứng làm sở để đưa ý kiến kiểm toán đưa kết luận sốt xét thơng tin tài sau tổng hợp C Mục tiêu: 16 Mục tiêu người hành nghề thực dịch vụ tổng hợp tuân thủ theo Chuẩn mực bao gồm: (a) Áp dụng chuyên môn kế tốn, lập trình bày báo cáo tài để hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị việc lập trình bày thơng tin tài theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, dựa thơng tin Ban Giám đốc đơn vị cung cấp; (b) Lập báo cáo dịch vụ tổng hợp theo quy định Chuẩn mực D Thuật ngữ - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính: Là việc người hành nghề áp dụng kỹ chun mơn kế tốn, lập trình bày báo cáo tài để hỗ trợ Ban Giám đốc đơn vị việc lập trình bày thơng tin tài đơn vị theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng lập báo cáo dịch vụ tổng hợp theo quy định Chuẩn mực Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ “dịch vụ tổng hợp”, “tổng hợp”, “đang tổng hợp” “đã tổng hợp” hiểu dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính; - Nhóm thực hợp đồng dịch vụ: Bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, người hành nghề cán bộ, nhân viên thực hợp đồng dịch vụ cá nhân doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn cơng ty mạng lưới sử dụng để thực thủ tục cho hợp đồng dịch vụ Nhóm thực hợp đồng dịch vụ không bao gồm chuyên gia bên ngồi doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn cơng ty mạng lưới sử dụng; 17 E Mục đích lập tổng hợp thơng tin tài chính: (a) Tn thủ yêu cầu lập trình bày báo cáo tài định kỳ, bắt buộc theo pháp luật quy định có liên quan; (b) Cho mục đích khơng liên quan đến lập trình bày báo cáo tài bắt buộc theo pháp luật quy định có liên quan, ví dụ: Cho Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị, lập sở phù hợp với mục đích cụ thể Ban Giám đốc Ban quản trị (ví dụ, lập thơng tin tài cho mục đích sử dụng nội bộ); (2) Lập báo cáo tài định kỳ cho bên thứ ba theo hợp đồng thỏa thuận khác (ví dụ, báo cáo tài cung cấp cho tổ chức tài trợ theo yêu cầu nhà tài trợ); (3) Để thực giao dịch, giao dịch liên quan tới việc thay đổi quyền sở hữu doanh nghiệp thay đổi cấu tài (ví dụ, sáp nhập mua bán) VI Quy trình a Chấp nhận hợp đồng dịch vụ: Người hành nghề không chấp nhận hợp đồng dịch vụ, trừ người hành nghề thỏa thuận điều khoản hợp đồng dịch vụ với Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ bên thuê dịch vụ, bao gồm: ● Mục đích sử dụng cung cấp thơng tin tài chính, hạn chế việc sử dụng công bố thông tin tài ● Xác định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng ● Mục tiêu phạm vi hợp đồng dịch vụ tổng hợp thơng tin tài ● Trách nhiệm người hành nghề, bao gồm yêu cầu việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan ● Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ đối với: (i) Thơng tin tài việc lập trình bày thơng tin tài theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài 18 (ii) Tính xác đầy đủ ghi chép, tài liệu, giải thích thơng tin khác Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp; (iii) Các xét đốn cần thiết việc lập trình bày thơng tin tài ● Nội dung hình thức dự kiến báo cáo dịch vụ tổng hợp người hành nghề b Thực hợp đồng dịch vụ: ● Hiểu biết người hành nghề: (a) Ngành nghề kinh doanh hoạt động, bao gồm hệ thống kế toán ghi chép kế toán đơn vị; (b) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm cách thức áp dụng khn khổ lĩnh vực hoạt động đơn vị ● Tổng hợp thơng tin tài (a) Thơng tin tài tổng hợp có tham chiếu đến mô tả không đầy đủ khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (b) Cần phải điều chỉnh thơng tin tài tổng hợp để thơng tin tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu (c) Thơng tin tài tổng hợp gây hiểu nhầm c Báo cáo dịch vụ tổng hợp: Mục đích quan trọng báo cáo dịch vụ tổng hợp người hành nghề để trình bày rõ ràng chất dịch vụ tổng hợp, vai trò trách nhiệm người hành nghề hợp đồng dịch vụ Báo cáo người hành nghề phương tiện để trình bày ý kiến đưa kết luận thơng tin tài hình thức IV Tài liệu tham khảo: - https://docs.kreston.vn/vbpl/kiem-toan/chuan-muc-khac/vsae-3420/ 19