Mục lục TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC ĐỀ TÀI THUẾ VÀ HIỆU QUẢ KINH TẾ GV Đỗ Gioan Hảo SV Nguyễn Lê Hải Anh Lớp TCNN 5 – K32 TP Hồ Chí Minh 05/01/2009 Mục lục Tr[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC ĐỀ TÀI: THUẾ VÀ HIỆU QUẢ KINH TẾ GV : Đỗ Gioan Hảo SV : Nguyễn Lê Hải Anh Lớp: TCNN – K32 TP Hồ Chí Minh 05/01/2009 Mục lục Trang Lời nói đầu I KHÁI NIỆM VÀ CÁC ĐẶC TRƯNG CƠ BẢN CỦA THUẾ .2 Khái niệm 2 Các đặc trưng thuế 2.1 Tính chất bắt buộc 2.2 Thuế khơng hồn trả cách trực tiếp .3 2.3 Thuế dùng vào chi tiêu công II BẢN CHẤT VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Bản chất thuế Vai trò thuế kinh tế thị trường 2.1 Huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước .5 2.2 Góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội III HỆ THỐNG THUẾ .6 Khái quát hệ thống thuế đến trước năm 1990 (1/10/1990) Những hạn chế đòi hỏi phải cải cách yêu cầu đặt trình cải cách hệ thống thuế Hệ thống thuế hành bước cải cách thuế từ năm 1990 3.1 Cải cách thuế bước (1990 – 1999) 3.2 Cải cách thuế bước (1999 – 2004) .8 3.3 Cải cách thuế bước (từ 2005 đến nay) Phân loại thuế .10 4.1 Theo đối tượng thuế .10 4.2 Theo phương thức huy động thuế 10 4.3 Theo tính chất thuế 11 Cơ cấu hệ thống thuế 11 IV THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HIỆU QUẢ KINH TẾ 13 Vai trò thuế kinh tế thị trường có quản lý, điều tiết Nhà nước .13 Những yêu cầu mang tính khách quan thuế - cơng cụ điều tiết vĩ mô kinh tế 14 Thuế gánh nặng phụ trội 14 3.1 Định nghĩa 14 3.2 Tối thiểu gánh nặng phụ trội đánh thuế .14 V THỰC TRẠNG Ở VIỆT NAM VỀ SỬ DỤNG CÔNG CỤ THUẾ ĐIỀU TIẾT VĨ MÔ NỀN KINH TẾ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 15 Bối cảnh tình hình .15 Một số nét kết đạt thời gian vừa qua 15 Bài học kinh nghiệm 16 Những nhược điểm hệ thống sách thuế hành 17 Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu công cụ thuế điều tiết vĩ mô kinh tế nước ta thời kỳ tới 17 Kết luận .20 Nhận xét Lời nói đầu Chuyển sang kinh tế thị trường, thuế công cụ trọng yếu Nhà nước Bên cạnh vai trò tạo lập nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, thuế cịn cơng cụ điều tiết kinh tế vĩ mô, khắc phục thất bại thị trường tái phân phối thu nhập xã hội Bên cạnh đó, thuế đánh vào thị trường gây tác động đến thị trường khác Điều gợi lên vấn đề thự tế thị trường khơng đơn giản chấp nhận đánh thuế phủ Nếu có vài hành động mà người tham gia thị trường thực để giảm thiểu gánh nặng thuế họ làm Từ cho ta thấy tác động thuế làm thay đổi đường ngân sách tiêu dùng xã hội, làm xuất gánh nặng phụ trội phủ đánh thuế vào người tham gia thị trường họ thay đổi hành vi để tránh thuế từ làm di chuyển thị trường xa cân cạnh tranh, làm giảm hiệu xã hội Khi Chính phủ sử dụng thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, bên cạnh việc đảm bảo trì tăng thu ngân sách, Chính phủ cịn phải đảm bảo sách thuế phải hợp lý, thiết thực, không tăng thu giảm hiệu kinh tế, muốn vậy, sách thuế phải đổi mới, hoàn thiện nhằm phát huy mạnh mẽ vai trị quản lý, điều tiết vĩ mơ cơng cụ thuế kinh tế giai đoạn phát triển đất nước I KHÁI NIỆM VÀ CÁC ĐẶC TRƯNG CƠ BẢN CỦA THUẾ Khái niệm Thuế phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn tại, phát triển với Nhà nước – sản phẩm tất yếu phân công lao động xã hội Một thực tế góc độ khác có khái niệm (hay cách hiểu) thuế khơng giống nhau: - Ở góc độ nghiên cứu kinh tế trị học có khái niệm thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước - Ở góc độ nghiên cứu pháp luật có khái niệm thuế khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà Nhà nước bắt buộc tổ chức cá nhân phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Theo từ điển tiếng Việt Ủy ban Khoa học Xã hội xuất năm 1977, thuế phần tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp dùng vào việc chi tiêu Nhà nước - Ở góc độ người thu thuế thường hiểu thuế khoản đóng góp theo nghĩa vụ bắt buộc theo quy định Luật thuế Thuế khoản thu khơng phải hồn trả ngang giá trực tiếp - Ở góc độ người nộp thuế thường hiểu thuế khoản bắt buộc phải nộp cho Nhà nước chi tiêu… Những khái niệm thuế nói khơng sai rõ ràng nhấn mạnh chiều theo quan niệm góc độ khác nhau, chưa thật đầy đủ xác Từ đặc trưng thuế qua kinh nghiệm số nước thực tiễn thuế nước ta, khái quát thành khái niệm chung thuế sau: Thuế khoản nộp tổ chức cá nhân cho Nhà nước theo luật định, thuế gắn liền với tồn Nhà nước Lịch sử phát triển xã hội loài người, trải qua nhiều hình thái kinh tế xã hội, chứng minh gắn liền thuế Nhà nước Cùng với phát triển đời sống kinh tế xã hội, thuế thay đổi phát triển theo phát triển chức Nhà nước Trong kinh tế tự cạnh tranh, thuế đơn công cụ tạo nguồn thu cho Nhà nước; đến kinh tế đại, thuế tham gia vào q trình điều tiết kinh tế Chính sách thuế có tác dụng khuyến khích đầu tư; hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng nước; điều tiết hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư; tác động đến giá thị trường qua Nhà nước sử dụng để can thiệp vào biến động giá thị trường Các đặc trưng thuế Tìm hiểu đặc trưng thuế nhằm làm sáng tỏ phân biệt thuế khoản thu khác ngân sách Nhà nước 2.1 Tính chất bắt buộc Thuế thể quan hệ kinh tế - trị Nhà nước tổ chức, cá nhân; Nhà nước với quyền lực mình, ban hành luật thuế bắt buộc tổ chức cá nhân phải thực trách nhiệm Để ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, luật thuế quy định hình thức xử vi phạm thích ứng với hành vi vi phạm Trên thực tế, người dân thừa nhận Nhà nước quyền lực Nhà nước; từ thừa nhận trách nhiệm nộp thuế Tuy nhiên tác động hệ thống thuế, hành vi người nộp thay đổi kết tượng trốn thuế tránh thuế tồn thực tế Điều cho phép nhận định: Nhà nước không nên thu thuế quyền lực mà nên trọng đến sở kinh tế thuế 2.2 Thuế khơng hồn trả cách trực tiếp Nộp thuế thể chuyển dịch quyền sở hữu thu nhập thông qua thuế, thu nhập từ tổ chức cá nhân chuyển sang Nhà nước Nhà nước có tồn quyền sử dụng thu nhập từ tay Số thu từ thuế, Nhà nước đua vào cân đối chung cho nhu cầu chi tiêu ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, xã hội dân chủ việc sử dụng tiền thuế Nhà nước phải chịu giám sát người dân tổ chức trị Mặc dù khơng hồn trả cách trực tiếp, chi tiêu Nhà nước, đặc biệt khoản chi phúc lợi xã hội, góp phần nâng cao đời sống vật chất tinh thần người dân; khoản chi tài trợ thuế Như vậy, cách gián tiếp, Nhà nước hoàn trả cho người dân qua chi tiêu từ thuế Tuy nhiên cần lưu ý, khơng có ngang đóng góp lợi ích chung quyền lợi riêng hưởng 2.3 Thuế dùng vào chi tiêu công Tổng số thu thuế, đưa vào ngân sách Nhà nước cân đối chung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhiều lĩnh vực kinh tế xã hội Suy cho cùng, chi tiêu từ thuế Nhà nước, phục vụ cho lợi ích cộng đồng xã hội Ngay chi tiêu cho máy quản lý Nhà nước (chi quản lý hành chánh) khơng đơn nhằm trì hoạt động quan Nhà nước; lẽ, quan Nhà nước cung cấp nhiều dịch vụ hành phục vụ cho nhu cầu người dân nói chung II BẢN CHẤT VÀ VAI TRỊ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Bản chất thuế Từ nguồn gốc đời thuế khái niệm chung thuế, rõ ràng thuế có chất kinh tế - trị - xã hội sâu sắc - Bản chất kinh tế thuế thể trước hết thuế phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước Kinh tế sở thuế, thuế gắn chặt chẽ với sản xuất, kinh doanh kiểm soát thu nhập tổ chức cá nhân để động viên điều hòa thu nhập điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất tiêu dùng) Nguồn thu từ thuế cho ngân sách Nhà nước tăng nhiều nhanh sở kinh tế phát triển đạt hiệu cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệm mặt sản xuất tiêu dùng cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày lớn Chính Nhà nước tăng mức động viên thuế cao nhằm mục đích đơn tăng thu ngân sách để đáp ứng yêu cầu chi Nhà nước mà bỏ qua yêu cầu bảo đảm tăng trưởng kinh tế thường gặp thất bại, dễ dẫn đến hậu xấu nhiều mặt kinh tế - trị Mức động viên thuế hợp lý có tác dụng tăng thu cho ngân sách kích thích sản xuất kinh doanh phát triển - Quá trình phân phối Nhà nước qua công cụ thuế nhằm tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước, suy cho trình Nhà nước phân phối phân phối lại tổng sản phẩm quốc nội Thuế thể quan hệ kinh tế NN tổ chức cá nhân xã hội; phát sinh trình Nhà nước – quyền lực – tham gia phân phối tổng sản phẩm quốc nội; nhằm tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước - Cơ sở trị - xã hội dẫn đến đời thuế quyền lực Nhà nước; sở kinh tế, mang ý nghĩa định đến số thu thuế tăng trưởng kinh tế Điều yêu cầu Nhà nước phải xây dựng sách thuế mối quan hệ với tăng trưởng kinh tế Cần đặc biệt lưu ý đến tác động tích cực thuế tăng trưởng kinh tế, sở tạo khả cho việc tập trung nguồn thu nhiều vào ngân sách Nhà nước Thuế cịn thể tính xã hội rộng rãi, trước hết thuế thu vào dân, thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội; thuế gắn liền với Nhà nước, mà chế quản lý đất nước ta theo công thức “Đảng lãnh đạo, nhân dân làm chủ, Nhà nước quản lý” Nhà nước có Nhà nước chủ thể có chức năng, nhiệm vụ quản lý xã hội mang tính tồn dân, tồn diện lĩnh vực đời sống xã hội quản lý pháp luật Thuế cơng cụ có hiệu lực Nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý toàn xã hội - Về chất giai cấp thuế: thuế đời đời Nhà nước Nhà nước đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội, chất Nhà nước định chất thuế Nhà nước mang chất giai cấp nên thuế mang chất giai cấp Cùng tượng Nhà nước thu thuế dân, với Nhà nước khác chất giai cấp thuế khác Điều ẩn chứa bên nội dung chủ yếu là: Thuế thu vào ai? Thu nào? Và thu để làm gì? Song chất giai cấp thuế lại thể rõ ràng mục đích, ý nghĩa việc thu, nộp thuế Nhà nước đặt thuế để toàn dân thực hiện, chinh sách thuế phải rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, mang tính phổ thơng, phù hợp với trình độ người thu thuế người nộp thuế; phù hợp với trình độ tầng lớp dân cư xã hội Việc tổ chức quản lý thu thuế phải qn triệt tính quần chúng, cơng khai, dân chủ đạt kết tốt Vai trò thuế kinh tế thị trường 2.1 Huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Đây vai trò mang tính lịch sử, gắn với đời thuế ngày khẳng định Tuy nhiên, với phát triển đời sống kinh tế - xã hội, sử dụng thuế để tạo lập thu nhập cho mình, Nhà nước nên trọng đến việc chi tiêu từ thuế, cho chi tiêu công từ thuế phải đồng thuận xã hội nói chung 2.2 Góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế - xã hội Thuế không đơn cơng cụ tài nhằm huy động khoản thu cho Nhà nước mà tham gia vào trình phân phối tổng sản phẩm quốc dân, Nhà nước trực tiếp gây ảnh hưởng đến kinh tế - xã hội Do sách thuế cịn Nhà nước sử dụng cơng cụ góp phần điều tiết vĩ mô nhằm mục tiêu thúc đẩy phát triển kinh tế thiết lập công tương đối xã hội Cơ chế tác động thuế thể vai trị này, chủ yếu thơng qua giá thu nhập sở kinh doanh, tầng lớp dân cư Có thể khái quát biểu vai trò sau: Chính sách thuế góp phần định hướng cho đầu tư nước, thực sách thu hút đầu tư từ nước ngoài, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước Từ góp phần vào việc tái cấu trúc kinh tế theo ngành vùng lãnh thổ giúp phân bổ hợp lý nguồn lực kinh tế - xã hội nói chung Thông qua thuế suất, miễn giảm hay quy định trường hợp chịu thuế, khơng chịu thuế…chính sách thuế khuyến khích hạn chế hoạt động kinh doanh, góp phần vào việc xác lập quan hệ cân đối cung – cầu hàng hóa, dịch vụ Góp phần thực sách kinh tế đối ngoại Nhà nước thời kì, nhằm mục tiêu phát triển kinh tế gia nhập kinh tế khu vực tồn cầu Chính sách thuế giữ vai trò quan trọng việc điều tiết công thu nhập tầng lớp dân cư, vốn bị phân hóa phát triển kinh tế thị trường III HỆ THỐNG THUẾ Khái quát hệ thống thuế đến trước năm 1990 (1/10/1990) Hệ thống thuế đến trước 1/10/1990 (mốc thời gian có hiệu lực luật thuế : thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức) có đặc điểm sau: Áp dụng hệ thống thu ngân sách Nhà nước phân biệt thành phần kinh tế; có khoản thu thực chát thuế, khu vực kinh tế Nhà nước (quốc doanh trước đây) chế độ thu quốc doanh hay thu trích nộp lợi nhuận, khơng xem thuế Chế độ thu quốc doanh áp dụng cho đơn vị kinh tế quốc doanh trước đây, tính theo tỷ lệ % doanh thu, áp dụng cho tất ngành kinh tế Chế độ thu trích nộp lợi nhuận, thu theo tỷ lệ % lợi nhuận doanh nghiệp Nhà nước, chế độ cịn có quy định việc trích lập quỹ doanh nghiệp Ngồi hai chế độ thu nói trên, đơn vị kinh tế quốc doanh thực chế độ thu khác như: thu khấu hao bản, thu chênh lệch giá… Khu vực kinh tế tập thể cá thể áp dụng chế độ thuế như: thuế lợi tức doanh nghiệp, thuế doanh nghiệp, thuế hàng hóa, thuế sát sinh, thuế buôn chuyến, thuế nông nghiệp Thuế lợi tức doanh nghiệp thu lợi tức kinh doanh, áp dụng cho khu vực kinh tế tập thể, cá thể, hợp doanh sử dụng biểu thuế lũy tiến phân biệt theo ngành nghề Thuế doanh nghiệp thu theo tỷ lệ % doanh số phân biệt theo ngành nghề kinh doanh Thuế hàng hóa thu vào số mặt hàng sản xuất nước hàng hóa xuất nhập phi mậu dịch với thuế suất phân biệt theo mặt hàng Thuế sát sinh thu vào việc giết mổ trâu, bị, lợn Thuế bn chuyến thu vào việc thu mua bán hàng hóa từ địa phương sang địa phương khác nhằm thu lợi nhuận từ chênh lệch giá địa phương với thuế suất phân biệt theo mặt hàng Thuế nông nghiệp thu vào việc sử dụng đất cho trồng trọt, nuôi trồng thủy sản; thu theo định suất (tính kg thóc/ha/năm) phân biệt theo hạng đất (đất tôt, xấu, cho suất cao hay thấp) Nhằm thực Luật đầu tư nước vào Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh áp dụng chế độ thuế lợi tức với thuế suất 25% với thuế suất ưu đãi có thời hạn 20%, 15% 10% Do áp dụng phân biệt hệ thống thu trên, tổ chức máy thu thuế từ trung ương đến địa phương tồn lúc nhiều quan quản lý: hệ thống quản lý thuế công thương nghiệp; hệ thống quản lý thu quốc doanh; hệ thống quản lý thu thuế nông nghiệp Hệ thống thuế chưa đảm bảo sở pháp lý đầy đủ như: chế độ thu quốc doanh thu trích nộp lợi nhuận ban hành hình thức thơng tư Bộ tài chính; thuế lợi tức doanh nghiệp, thuế doanh nghiệp, thuế buôn chuyến, thuế hàng hóa, thuế sát sinh, thuế nơng nghiệp ban hành hình thức Pháp lệnh (Pháp lệnh thuế nông nghiệp Hội đồng Nhà nước ban hành vào 25/02/1983, áp dụng cho nông dân, cá thể hợp tác xã Hộ cá thể cịn tính thêm phụ thu Pháp lệnh sửa đổi ngày 30/01/1989 áp dụng chung cho đối tượng sử dụng đất, bãi bỏ phụ thu Pháp lệnh Hội đồng Nhà nước ngày 17/11/1987 sửa đổi bổ sung thuế công thương nghiệp văn pháp lý gần chế độ thuế khu vực kinh tế tập thể cá thể) Luật thuế ban hành vào thời kì luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội thông qua ngày 29/12/1987 (tương tự chế độ thuế lợi tức theo Luật đầu tư nước vào Việt Nam) Cơ sở pháp lý chưa đầy đủ trên, làm cho hệ thống thuế chưa phát huy tốt tính chất cưỡng chế vốn có để tập trung số thu đầy đủ kịp thời Mặt khác hệ thống thu ngân sách Nhà nước trải qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi nên việc tổ chức gặp nhiều khó khăn Hệ thống thu ngân sách, có nhiều chế độ thu cho thành phần kinh tế chưa bao quát nguồn thu có khả động viên, chưa thực cơng cụ huy động nguồn thu chủ yếu Đến thời điểm trước 1/10/1990 chưa có chế độ thu khai thác tài nguyên thiên nhiên (trừ chế độ thu tiền nuôi rừng, áp dụng hoạt động khai thác tài nguyên rừng tự nhiên) chưa trực tiếp điều tiết công thu nhập tầng lớp dân cư; chế độ thu vào việc sử dụng đất đai, áp dụng đất dùng vào mục đích nơng nghiệp Những hạn chế đòi hỏi phải cải cách yêu cầu đặt trình cải cách hệ thống thuế Những đặc điểm đề cập phần III.1 thực tế trở thành hạn chế phát triển kinh tế nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa Cần phải áp dụng thống hệ thống thuế nước cho thành phần kinh tế tạo mơi trường pháp lý bình đẳng tổ chức cá nhân thực nghĩa vụ nộp thuế Đây yêu cầu hàng đầu cải cách thuế từ năm 1990 Bên cạnh đó, hệ thống thuế phải bao quát nguồn thu có khả động viên cho ngân sách Nhà nước, sở đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên dành phần thặng dư cho chi đầu tư phát triển ngân sách Nhà nước Để áp dụng thống cho thành phần kinh tế vùng lãnh thổ, phải đảm bảo tính pháp lý cao cho hệ thống thuế cách ban hành luật thuế đồng đầy đủ Hệ thống thuế hành bước cải cách thuế từ năm 1990 3.1 Cải cách thuế bước (1990 – 1999) Cải cách thuế bước Việt Nam bắt đầu kể từ năm 1990 với yêu cầu đặt là: Hình thành hệ thống thuế thống nhất, áp dụng cho tất thành phần kinh tế Hệ thống thuế phải đảm bảo huy động từ kinh tế nguồn thu chủ yếu đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngân sách Nhà nước Phát huy vai trị kích thích phát triển kinh tế hệ thống thuế Chính sách thuế thực cơng bằng, hợp lý, đối xử bình đẳng nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế tăng cường tính luật hóa thuế nhằm đảm bảo tính thống sách thuế thực ngành, địa phương nước Hệ thống thuế cần phải giản đơn, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra phải phù hợp dần với thơng lệ quốc tế Tại kì họp thứ 7, ngày 30/06/1990 Quốc hội khóa thơng qua luật thuế doanh thu (thay cho thuế doanh nghiệp thu quốc doanh), thuế lợi tức (thay cho thuế lợi tức doanh nghiệp thu trích nộp lợi nhuận), thuế tiêu thụ đặc biệt (thay chế độ thuế hàng hóa số mặt hàng áp dụng chế độ thu quốc doanh) thức áp dụng từ 1/10/1990 Chế độ thuế buôn chuyến thay thuế doanh thu thuế lợi tức Cải cách thuế bước mang lại thành đáng kể: xây dựng hệ thống thuế áp dụng thống toàn lãnh thổ, cho thành phần kinh tế Hệ thống thuế đảm bảo sở pháp lý vững Hệ thống co quan quản lý thuế hình thành theo nguyên tắc thống từ trung ương đến địa phương, không phân biệt theo thành phần kinh tế trước Thu thuế, bước, bao quát nguồn thu đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên ngân sách Nhà nước Sự phát triển kinh tế thời gian này, khu vực đầu tư nước ngồi, có đóng góp khơng nhỏ q trình cải cách thuế Tuy nhiên nhiều bất cập, điển hình hệ thống thuế chồng chéo, trùng lắp phức tạp, điều gây khó khăn việc quản lý thu thuế Hệ thống sách thuế cịn chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với kinh tế thị trường khu vực 3.2 Cải cách thuế bước (1999 – 2004) Những nhược điểm cải cách thuế bước với tăng trưởng nhanh chóng kinh tế điều kiện kinh tế khu vực gặp phải khủng hoảng tài khiến cho Việt Nam nỗ lực đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế bước với mục tiêu như: Cải cách thuế không làm giảm thu ngân sách Nhà nước Hệ thống thuế phải mở rộng diện thu theo hướng bồi dưỡng tạo nguồn thu Hệ thống thuế phải góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo hướng cơng nghiệp hóa – đại hóa, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ thuế loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế Hệ thống thuế phải đảm bảo bước phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc mở rộng quan hệ hợp tác Việt Nam với nước khu vực giới Hệ thống thuế phải đơn giản rõ ràng để tạo điều kiện cho việc thực hiện, tinh giản máy quản lý tiết kiệm chi phí quản lý thuế Thay đổi quan trọng thời kì việc áp dụng luật thuế mới: - Thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu Thuế giá trị gia tăng có phạm vi áp dụng rộng, khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu trước - Thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức Tuy nhiên phân biệt thuế suất theo hướng ưu đãi cho bên nước ngồi - Ngày 17/06/2003 Quốc hội khóa 11 thông qua luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới, áp dụng từ 1/1/2004, thực chủ trương khuyến khích đầu tư từ nước, xóa bỏ phân biệt doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, bao quát nguồn thu - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội khóa 10 thơng qua ngày 20/05/1998, có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 - Ngoài luật thuế nêu trên, thời gian sách thuế cịn hồn thiện thơng qua việc sửa đổi loại thuế khác như: thuế tài nguyên, thuế thu nhập người có thu nhập cao Cải cách thuế bước mang nội dung đổi rõ rệt: xây dựng hệ thống thuế thống cho thành phần kinh tế, kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; hệ thống thuế phù hợp với thông lệ chung khu vực quốc tế, tạo môi trường thuận lợi cho việc thu hút đầu tư nước vào Việt Nam nhiều lĩnh vực Thu từ thuế phí, lệ phí đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên phần thặng dư dành cho chi đầu tư phát triển Tuy nhiên bối cảnh hội nhập, đồng thời với yêu cầu phát huy tối đa tiềm lực từ nước Hệ thống thuế bộc lộ số hạn chế cần khắc phục: chưa thật bình đẳng trách nhiệm chịu thuế; số loại thuế cịn lồng ghép với sách xã hội; ranh giới hội nhập bảo hộ chưa thể quán sách thuế; bản, loại thuế ban hành theo hình thức: quan hành pháp dự thảo tổ chức thông qua quan lập pháp, điều làm cho sách thuế nói chung chưa phản ảnh đầy đủ sở vốn có – tăng trưởng kinh tế; tổ chức thu thuế cịn nặng quyền lực phía quan hành thu thuế 3.3 Cải cách thuế bước (từ 2005 đến nay) Mục tiêu: Chính sách thuế phải phát huy tác động tích cực kinh tế: động viên nguồn lực nhằm phát triển chuyển dịch cấu kinh tế; khuyến khích xuất khẩu, đầu tư đổi công nghệ Đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng cao; góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Chính sách thuế phải huy động đầy đủ nguồn thu vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên dành phần cho chi đầu tư, phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước Chính sách thuế phải phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời phải đảm bảo yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện Trên sở góp phần nâng cao lực cạnh tranh kinh tế, đảm bảo lợi ích quốc gia Chính sách thuế phải tạo mơi trường pháp lý bình đẳng, cơng Áp dụng thống nước, không phân biệt thành phần kinh tế; doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cải cách hệ thống thuế theo hướng: minh bạch, đơn giản, cơng khai; tách sách xã hội khỏi sách thuế Nhằm, tổ chức thực hệ thống thuế có hiệu quả, cần nhanh chóng đại hóa nâng cao lực máy quản lý thuế; khắc phục tượng tiêu cực yếu Nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế, nâng cao lực máy quản lý đề cao trách nhiệm đối tượng nộp thuế, ngày 29/11/2006 Quốc hội khóa 11, kỳ họp thứ thơng qua luật Quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 1/7/2007; văn pháp lý cao lĩnh vực quản lý thuế nói chung, lần ban hành nhằm thực tốt công tác tổ chức thu thuế Thuế thu nhập cá nhân: thống biểu thuế người Việt Nam người nước ngoài; áp dụng giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế người phụ thuộc cần nuôi dưỡng; áp dụng cho cá nhân kinh doanh có thu nhập (hiện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp) Thuế giá trị gia tăng cải cách theo hướng: mở rộng diện chịu thuế; áp dụng thống mức thuế suất 10% cho loại hàng hóa, dịch vụ, trừ thuế suất 0% dành cho xuất hồn thiện phương pháp tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp: dự kiến áp dụng thuế suất phổ thông 25%, thay cho thuế suất 28% nay; chuyển đối tượng cá nhân kinh doanh sang thuế thu nhập cá nhân; bước xóa bỏ quy định miễn, giảm xã hội Thuế tiêu thụ đặc biệt mở rộng đối tượng nộp thuế áp dụng thuế số hàng hóa, dịch vụ cao cấp, hàng ngoại nhập Thuế tài nguyên hoàn thiện diện tài nguyên chịu thuế, thuế suất nâng thành Luật thuế tài nguyên Các sắc thuế liên quan đến đất đai, dự kiến tập hợp Luật thuế sử dụng đất Ngoài theo chương trình cải cách thuế, loại thuế: thuế bảo vệ môi trường, thuế tài sản xây dựng thực Phân loại thuế Để sử dụng tốt công cụ thuế, cần phải phân loại hình thức thuế để hiểu rõ chất loại thuế thu vào ai, thu bao nhiêu, cách tính thuế tổ chức thu nộp thuế cho thích hợp đạt hiệu cao Có số cách phân loại hình thức thuế sau: 4.1 Theo đối tượng thuế Thuế thu thu nhập như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế thu hàng hóa, dịch vụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế thu tài sản như: thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên Cách phân loại cho thấy phạm vi chi phối thuế Qua đó, xây dựng sách thuế bao qt nguồn thu động viên cho ngân sách Nhà nước 4.2 Theo phương thức huy động thuế Thuế trực thu thuế gián thu thể cách phân loại Thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập, tạo cảm giác rõ ràng thường gặp phản ứng đối tượng chịu thuế Thuế gián thu hành vi thu thuế tinh vi Nhà nước Khi nhu cầu tiêu dùng thỏa mãn người chịu thuế khơng ý đến số thuế phải chịu Trên thực tế điều thể rõ việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ liên quan đến thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập Cách phân loại giúp Nhà nước xây dựng mối quan hệ hợp lý tỷ trọng hai phương thức huy động việc tập trung nguồn thu thuế cho ngân sách Nhà nước Thuế gián thu tạo điều kiện cho Nhà nước tập trung thu nhập thuận lợi Mặt khác, với thuế suất hợp lý ưu đãi, miễn giảm, thuế trực thu góp phần đáng kể cho việc củng cố sở kinh tế thuế 4.3 Theo tính chất thuế Phụ thuộc vào mức độ động viên thuế so với thu nhập, thuế có tính lũy tiến lũy thối Thuế lũy tiến thiên khía cạnh điều tiết cơng thu nhập, trọng đến nhân thân, hoàn cảnh đối tượng chịu thuế Thuế lũy thoái nhằm mục tiêu tập trung số thuế cho ngân sách Nhà nước, chưa thật công điều tiết thu nhập đối tượng chịu thuế Ngoài cách phân loại nêu trên, hệ thống thuế phân loại theo phân cấp quản lý thu thuế (thuế trung ương thuế địa phương); theo mục lục ngân sách Nhà nước Cơ cấu hệ thống thuế Nói đến cấu hệ thống thuế nói đến vai trị, vị trí, chức loại thuế, sắc thuế mối quan hệ chúng hệ thống thuế Nói chung hệ thống thuế thường có nhóm sắc thuế thuộc loại thuế sau: Nhóm sắc thuế thuộc loại thuế đánh vào thu nhập tức đánh vào cải làm Nhóm sắc thuế thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng tức đánh vào cải đem sử dụng Nhóm sắc thuế thuộc loại thuế đánh vào vốn tức đánh vào cải để dành (của cải cất trữ đầu tư) Trong sắc thuế cụ thể có quy định mức thuế (hoặc tỷ lệ thuế) tính thuế Tùy theo điều kiện tình hình cụ thể nước thời kì, mà nhà thiết kế sách cần lựa chọn tính thuế cho sắc thuế cách phù hợp Qua Nhà nước kiểm kê, kiểm sốt tồn thu nhập xã hội để đảm bảo thu cho ngân sách Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế Về bản, hệ thống thuế Việt Nam hành bao gồm 10 sắc thuế: 1) Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2) Thuế giá trị gia tăng 3) Thuế tiêu thụ đặc biệt 4) Thuế thu nhập doanh nghiệp 5) Thuế thu nhập người có thu nhập cao 6) Thuế tài nguyên 7) Thuế nhà đất 8) Thuế sử dụng đất nông nghiệp 9) Thuế chuyển quyền sử dụng đất 10)Thuế môn Các sắc thuế với khoản thu phí lệ phí cấu thành nên nguồn thu thường xuyên cho ngân sách Nhà nước Sự phân chia hệ thống thuế theo cấu thuế trực thu, thuế gián thu xếp thứ tự ưu tiên theo tỷ lệ thu loại hệ thống thu ngân sách Nhà nước cho thấy tiềm lực loại thuế đóng góp cho nghiệp đổi đất nước Hệ thống thuế Việt Nam hệ thống mang tính thống cao, điều góp phần tạo đơn giản cho hệ thống thuế Hệ thống thuế công cụ kinh tế quan trọng để Nhà nước can thiệp điều chỉnh hoạt động kinh tế hệ thống thuế hành bao gồm nhiều sắc thuế khác tác động lên tất hoạt động kinh tế, giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Hệ thống thuế hành có mức độ tương thích định với thơng lệ quốc tế IV THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HIỆU QUẢ KINH TẾ Vai trò thuế kinh tế thị trường có quản lý, điều tiết Nhà nước Trong thực tế, kinh tế thị trường quản lý, điều tiết Nhà nước hai mặt vấn đề liền với nhau, khơng tách rời Bởi khơng có thị trường tự túy, mà thị trường cần có quản lý, điều tiết Nhà nước định Nội dung mức độ quản lý, điều tiết tùy thuộc vào Nhà nước với định hướng phát triển kinh tế xã hội cụ thể thời kì Ở đây, Nhà nước không làm thay chức thị trường; phủ nhận quy luật kinh tế khách quan thị trường, mà Nhà nước thông qua cơng cụ kinh tế, sách địn bẩy để tác động vào thị trường nhằm phát huy mặt tích cực, hạn chế mặt tiêu cực thị trường, làm cho kinh tế phát triển theo định hướng Nhà nước Nhà nước quản lý, điều tiết thị trường nhiều cơng cụ tài chính, giá cả, tiền tệ, tín dụng…trong thuế công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để quản lý, điều tiết kinh tế, hai lý là: Nhà nước phải thu thuế thơng qua cơng cụ thuế góp phần phân bổ nguồn lực, điều chuyển vốn từ tích lũy để đầu tư sang tiêu dùng, ngược lại, từ mà tác động đến mối quan hệ xã hội, kể mối quan hệ tăng trưởng kinh tế với công xã hội Thuế có vị trí quan trọng, cơng cụ có hiệu lực Nhà nước để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế vận hành theo chế thị trường Vai trò thuế kinh tế thị trường có quản lý, điều tiết Nhà nước thể cụ thể mặt sau: Trước hết, thuế góp phần động viên, khai thác nguồn thu, tạo nên quỹ tập trung Nhà nước ngân sách Nhà nước để tác động có hiệu vào tăng trưởng kinh tế theo định hướng Nhà nước Thông qua việc thu thuế sử dụng số tiền thuế thu được, Nhà nước thực vai trò quản lý biện pháp kinh tế lĩnh vực đời sống kinh tế - xã hội; bảo đảm thực mục tiêu công xã hội, trọng cho phát triển mặt người, thực dân giàu nước mạnh, xã hội cơng văn minh Phát huy mặt tích cực công cụ thuế điều chỉnh cung – cầu, phối hợp chặt chẽ với cơng cụ tài – tiền tệ - giá cả, thực kiểm soát khống chế vững số lạm phát, số bội chi ngân sách Nhà nước, tỷ giá đồng tiền, tốn nợ nước nợ nước ngồi, bảo đảm an toàn ổn định cho kinh tế thị trường phát triển định hướng Thông qua công cụ thuế, Nhà nước thực việc phân phối tài xã hội có trọng tâm, trọng điểm theo nguyên tắc tiết kiệm, có hiệu quả, bảo đảm quan hệ cân đối lớn tích lũy – tiêu dùng; trước mắt – lâu dài theo kế hoạch định hướng, tạo nhiều kênh huy động vốn cho đầu tư phát triển kinh tế - xã hội nước kinh tế thị trường Thuế góp phần trực tiếp vào việc khai thác tiềm năng, phân bổ nguồn lực quốc gia nguồn lực từ bên ngồi thơng qua việc mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, sở bảo đảm chủ quyền độc lập Việt Nam trình hội nhập với thị trường khu vực giới Bằng hệ thống pháp luật thuế, Nhà nước kiểm tra giám sát thường xuyên trực tiếp lĩnh vực hoạt động thị trường, phát huy mặt tích cực, hạn chế mặt tiêu cực, bảo đảm cho kinh tế thị trường phát triển lành mạnh định hướng Những yêu cầu mang tính khách quan thuế - cơng cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhằm phát huy đầy đủ chức thuế - công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, nói chung hệ thống sách thuế phải đảm bảo yêu cầu sau: Thuế phải bao quát hết nguồn thu để quản lý thu cho ngân sách Nhà nước Thuế phải góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế Hay nói cách khác thuế phải góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển theo định hướng Nhà nước thời kì Thuế góp phần động viên cơng bằng, hợp lý thu nhập xã hội nghĩa người có thu nhập nhiều phải nộp thuế nhiều người có thu nhập hơn, điều quan trọng sau nộp thuế người có thu nhập cao phải hưởng số thu nhập cịn lại nhiều người có thu nhập thấp; người khơng có thu nhập khơng phải nộp thuế Chính sách thuế phải quán triệt yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Thuế gánh nặng phụ trội Khi xem xét thuế hiệu kinh tế gánh nặng phụ trội thường đặc tính để nhà kinh tế phân tích Tính hiệu thuế thể gánh nặng phụ trội thuế tạo phải mức thấp 3.1 Định nghĩa Gánh nặng phụ trội phần tổn thất phúc lợi xã hội vượt số thuế mà phủ thu Gánh nặng phụ trội phản ảnh loại chi phí đánh thuế Nghĩa phủ huy động nguồn thu để tài trợ cho nhu cầu chi tiêu cần ý đến chi phí 3.2 Tối thiểu gánh nặng phụ trội đánh thuế Tối thiểu hóa gánh nặng phụ trội đánh thuế đồng nghĩa xây dựng cấu thuế làm tối đa hóa phúc lợi xã hội, làm giảm thiểu gánh nặng phụ trội đảm bảo khối lượng nguồn thu thuế định cho phủ Quy tắc Ramsey cho để tối thiểu hóa gánh nặng phụ trội, thuế nên đánh vào hàng hóa theo tỷ lệ nghịch đảo với co dãn cầu hàng hóa Đối với hàng có cầu co dãn gánh nặng phụ trội từ đánh thuế vào hàng hóa lớn Và để giảm thiểu gánh nặng phụ trội, hàng hóa có cầu khơng co dãn nên đánh thuế cao so với hàng hóa có cầu co dãn cao V THỰC TRẠNG Ở VIỆT NAM VỀ SỬ DỤNG CÔNG CỤ THUẾ ĐIỀU TIẾT VĨ MÔ NỀN KINH TẾ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ Bối cảnh tình hình Thực đường lối đổi theo tinh thần Nghị Đại hội lần thứ VI Đảng, chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế sản xuất hàng hóa có nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, từ năm 1990 hệ thống sách thuế Việt Nam cải cách cách việc ban hành hệ thống gồm Luật thuế, Pháp lệnh thuế để áp dụng chung cho sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế nước Một số nét kết đạt thời gian vừa qua Kết phát huy tác dụng thuế quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thời gian qua: Hệ thống thuế qua thi hành thực tế góp phần tích cực vào việc làm thay đổi cấu thành phần kinh tế nước ta, tạo cho kinh tế phát triển mạnh mẽ, đa dạng phong phú Khu vực kinh tế quốc doanh xếp lại, giảm bớt doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ; khu vực kinh tế tập thể củng cố; khu vực hộ cá thể tổ chức kinh tế quan đoàn thể bung kinh doanh thương mại, dịch vụ ngày nhiều Đầu tư nước tăng mạnh Ngồi cịn có hình thức đầu tư gián tiếp lĩnh vực tài chính, ngân hàng, tư vấn pháp luật, giáo dục, y tế… Cơ cấu kinh tế tỉnh miền núi có thay đổi rõ nét Cơ cấu kinh tế nông nghiệp – lâm nghiệp – thủy sản bước đầu có chuyển dịch theo hướng đa dạng hóa, hình thành vùng sản xuất hàng hóa tập trung Mặc dù đạt tốc độ tăng trưởng khá, tỷ trọng nơng nghiệp có xu hướng giảm, tỷ trọng thủy sản có xu hướng tăng xu hướng tích cực Cơ cấu kinh tế có bước chuyển đổi quan trọng Tổng kim ngạch xuất, nhập tăng nhanh Nhịp độ tăng trưởng kinh tế đạt tốc độ cao Kết tăng thu ngân sách Nhà nước: Với tăng trưởng kinh tế nhiều mặt nói trên, tổng số thu thuế lệ phí năm 1995 lần năm 1991 Trong số thu ngân sách năm sau so với năm trước tăng: năm 1992 tăng 88%, năm 1993 tăng 57.8%, năm 1994 tăng 28.5%, năm 1995 tăng 27.9% Số thu thuế lệ phí chiếm phần chủ yếu tổng số thu năm ngân sách Nhà nước: năm 1991 95.1%, năm 1992 88%, năm 1993 90.8%, năm 1994 90.7%, năm 1995 95.2% (theo số liệu Bộ Tài chính) Số thu từ thuế lệ phí tăng lên nhanh qua năm chiếm phần chủ yếu tổng số thu ngân sách Nhà nước đảm bảo yêu cầu chi thường xuyên ngày tăng ngân sách Nhà nước, giảm tỷ lệ bội chi ngân sách, góp phần kiềm chế đẩy lùi lạm phát, ổn định giá cả, tiền tệ; bước đầu giành phần cho trả nợ đầu tư phát triển kinh tế Đáng ý số thu từ thành phần kinh tế tăng nhanh qua năm, tỷ trọng số thu từ kinh tế quốc doanh số thu từ khu vực nông nghiệp chiếm tổng số thu giảm, thể phát triển thành phần kinh tế theo chủ trương đường lối Đảng Nhà nước Lần đầu tiên, tiêu lạm phát kiềm chế kiểm sốt có kết quả: tốc độ tăng giá năm 1991 67.5%, năm 1992 17.5%, năm 1993 5.2%, năm 1994 14.4%, năm 1995 12,7% tháng đầu năm 1996 so với kì 3.3% Có thể nói hệ thống sách thuế đời cải cách bước từ năm 1990 đến có tác dụng rõ nét việc điều tiết vĩ mô kinh tế, đóng góp phần quan trọng vào việc đưa đất nước thoát khỏi khủng hoảng kinh tế - xã hội; tạo tiền đề cần thiết để chuyển kinh tế sang thời kì phát triển mới: đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Bài học kinh nghiệm Từ kinh nghiệm sử dụng công cụ thuế để quản lý điều tiết kinh tế nước ta, rút học sau đây: Khi kinh tế đất nước chuyển sang thời kì phát triển mới, địi hỏi phải thay đổi chế quản lý để tạo điều kiện mở đường cho sản xuất kinh doanh phát triển theo định hướng đề Trong thuế cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế cần phải cải cách trước hết Có thể nói thực cơng đổi theo đường lối đổi Đảng lĩnh vực tài – tiền tệ, cải cách hệ thống thuế Nhà nước quan tâm đạo triển khai thực trước bước nên đạt kết bước đầu khẳng định chủ trương đổi kinh tế đồng thời phải cải cách hệ thống thuế đắn Yêu cầu trước hết hệ thống sách thuế phải bao quát hết nguồn thu phát huy tác dụng đầy đủ công cụ thuế để quản lý điều tiết vĩ mô tồn kinh tế Thơng thường kinh tế chuyển sang thời kì phát triển mới, nguồn thu thường phát triển, mở rộng, đa dạng, phong phú hơn, nhiều hình thức Do đổi hệ thống sách thuế cần đặc biệt ý đến yêu cầu bao quát hết nguồn thu để góp phần điều tiết vĩ mơ toàn kinh tế Với phát triển khoa học kĩ thuật ngày cao với tốc độ nhanh nay, việc đời ba công nghệ (công nghệ sinh học, công nghệ vật liệu mới, công nghệ thông tin liên lạc) tác động sâu sắc đến hoạt động sản xuất ngành kinh tế, tất yếu dẫn đến thay đổi phân phối thu nhập, thay đổi cấu nguồn thu Vì việc thực yêu cầu thuế bao quát hết nguồn thu, đòi hỏi cần đổi cách sâu sắc Hệ thống sách thuế phải phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế xã hội; phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thời kì; phù hợp với tiến trình mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với nước, đồng với chế quản lý kinh tế có liên quan phát huy đầy đủ thực tác dụng quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Tuy nhiên điều cần quan tâm chế quản lý kinh tế có liên quan vừa có tác dụng hỗ trợ lẫn nhau, vừa có tác dụng bổ sung, thúc đẩy lẫn trình tiến tới mục tiêu theo định hướng Vì việc đổi hệ thống sách thuế cần vào mục tiêu yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội thời kì để xác định rõ phương hướng giải pháp chủ yếu; sở có bước cho phù hợp, bảo đảm tính khả thi Khơng thụ động chờ có đủ điều kiện triển khai thực hiện, mà phải chủ động tạo điều kiện ban đầu dựa vào mối quan hệ tác động lẫn để hoàn thiện dần, đồng dần điều kiện Ngay có thời thuận lợi thân thời khơng tự đem lại kết thực tế, mà phải người chủ động nắm bắt thời cơ, đề giải pháp phù hợp đưa đến kết Đổi hệ thống sách thuế phải phục vụ đắc lực mục tiêu, yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội theo chủ trương, sách Đảng Nhà nước Mặt khác, xuất phát từ yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước, xuất phát từ yêu cầu điều tiết vĩ mơ kinh tế, địi hỏi hệ thống sách thuế phải đổi để trở thành cơng cụ phục vụ có hiệu lực cho việc thực thắng lợi mục tiêu kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước đề cho thời kỳ Những nhược điểm hệ thống sách thuế hành Phạm vi điều tiết vĩ mơ thuế cịn hẹp Sử dụng loại thuế thay cho loại thuế khác, làm hạn chế tác dụng điều tiết vĩ mô loại thuế, dẫn đến làm hạn chế tác dụng điều tiết vĩ mô hệ thống thuế Dàn cho sắc thuế thực mục tiêu giống hướng dẫn sản xuất, hướng dẫn tiêu dùng, sắc thuế có nhiều